第章財務(wù)預(yù)算的編制方法課本

1、PAGE PAGE 121第四章 財務(wù)預(yù)預(yù)算的編制方法【內(nèi)容介紹】 本章主要是介介紹財務(wù)預(yù)算算的編制方法法，包括固定定預(yù)算法、彈性預(yù)算法法、定基預(yù)算算法、零基預(yù)預(yù)算法、定期期預(yù)算法、滾動預(yù)算法、概率預(yù)算法法?！緦W(xué)習(xí)目標】 了解每一種預(yù)算編制制方法的概念念與特點，熟悉每一種預(yù)算編制制方法的優(yōu)缺缺點與適用范范圍，掌握每一種預(yù)算編制方法法的具體編制程序。第一節(jié) 固定預(yù)預(yù)算法一、固定預(yù)算法法的概念和特點（一）概念固定預(yù)算法是指指以某一固定定業(yè)務(wù)量水平平為基礎(chǔ)來編編制與該固定業(yè)務(wù)量量水平相對應(yīng)應(yīng)的預(yù)算項目目的預(yù)算數(shù)以及與該預(yù)算算項目相關(guān)的其它預(yù)算項項目的預(yù)算數(shù)數(shù)的一種預(yù)算算編制方法。比如，在編制某某種產(chǎn)

2、品的銷銷售預(yù)算時，假假設(shè)該產(chǎn)品預(yù)預(yù)測的銷售量量在40 0000600 000件件之間波動，但正常可實現(xiàn)現(xiàn)的銷售量可可能是50 000件，就以50 000件作為固定的銷售量來編制銷售預(yù)算以及與銷售相關(guān)的成本費用預(yù)算、利潤預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等，這就是固定預(yù)算法。（二）特點固定預(yù)算法的特特點是：在編編制預(yù)算時，不不考慮預(yù)算項項目預(yù)算期內(nèi)內(nèi)業(yè)務(wù)量水平平可能發(fā)生的的變動，即不不考慮預(yù)算期期內(nèi)業(yè)務(wù)量水水平出現(xiàn)多種種結(jié)果的可能能性，只按照照一個固定的、預(yù)計計可以實現(xiàn)的的正常業(yè)務(wù)量量水平為基礎(chǔ)礎(chǔ)來確定與該該業(yè)務(wù)量相關(guān)關(guān)的各個預(yù)算算項目的預(yù)算算數(shù)。采用固固定預(yù)算法編編制出來的預(yù)預(yù)算只有一個個預(yù)算。二、固定預(yù)算法

3、法的優(yōu)缺點及及適用范圍（一）優(yōu)點固定預(yù)算法的優(yōu)優(yōu)點是只根據(jù)據(jù)一個固定的的業(yè)務(wù)量水平平來編制某一一個預(yù)算項目目的預(yù)算數(shù)以以及與該預(yù)算算項目相關(guān)的的其它預(yù)算項項目的預(yù)算數(shù)，簡單易行行，而且編制制出來的預(yù)算算只有一個預(yù)預(yù)算而不是一一組預(yù)算，因因此預(yù)算編制制的工作量比比較少。（二）缺點固定預(yù)算法不論論預(yù)算期內(nèi)實實際業(yè)務(wù)量水水平是否發(fā)生生波動，都只只按預(yù)定的某某一個固定業(yè)務(wù)量量水平作為編編制預(yù)算的依依據(jù)，當(dāng)實際際業(yè)務(wù)量與編編制預(yù)算所依依據(jù)的預(yù)計業(yè)業(yè)務(wù)量發(fā)生較較大差異時，就就會使指標的的實際數(shù)與預(yù)預(yù)算數(shù)失去比較的意義，使預(yù)預(yù)算無法適應(yīng)應(yīng)實際業(yè)務(wù)量量的變化，削削弱甚至失去去了預(yù)算控制制和考核作用用。（三）適

4、用范圍圍固定預(yù)算法一般般只適用于那那些業(yè)務(wù)量基基本不發(fā)生波波動或者波動動程度很小的的預(yù)算項目的的預(yù)算，比如如折舊費用的的預(yù)算、攤銷銷費用的預(yù)算算、辦公費用用的預(yù)算以及及其它固定成成本項目的預(yù)預(yù)算；不適用用于那些業(yè)務(wù)務(wù)量受市場因因素影響較大大的預(yù)算項目目的預(yù)算，比比如銷售預(yù)算算、生產(chǎn)預(yù)算算、變動成本本預(yù)算、投資資預(yù)算等。如果業(yè)務(wù)量量受市場因素素影響較大，采采用固定預(yù)算算法編織出來來的預(yù)算數(shù)就就會與實際的的執(zhí)行結(jié)果發(fā)發(fā)生較大偏差差，使預(yù)算失失去了控制和和監(jiān)督的意義義以及考核和和評價的可靠靠依據(jù)。三、固定預(yù)算法法的基本原理理（一）選擇適合合采用固定預(yù)預(yù)算法的預(yù)算算項目一個企業(yè)或單位位的財務(wù)預(yù)算算將會

5、涉及很很多預(yù)算項目目，因此，采采用固定預(yù)算算法來編制財財務(wù)預(yù)算，首首先就要對所所有預(yù)算項目目的業(yè)務(wù)發(fā)生生情況進行分分析判斷，掌掌握各個預(yù)算算項目的業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)生規(guī)律，根根據(jù)固定預(yù)算算法的特點和和適用范圍來來分析哪些預(yù)算算項目適合采采用固定預(yù)算算法，然后把把這些預(yù)算項項目確定為采采用固定預(yù)算算法來編制預(yù)預(yù)算的項目。（二）對所選擇擇的預(yù)算項目目的未來發(fā)生生數(shù)進行預(yù)測測對所選擇的適合合采用固定預(yù)預(yù)算法來編制制預(yù)算的預(yù)算算項目的未來來發(fā)生數(shù)進行行預(yù)測，是編編制固定預(yù)算算的重要前提提。對未來發(fā)發(fā)生數(shù)的預(yù)測測是否準確可可靠，直接關(guān)關(guān)系到采用固固定預(yù)算法編編制出來的預(yù)預(yù)算是否準確確可靠，而預(yù)預(yù)算是否準確確可靠，

6、又直直接影響到預(yù)預(yù)算管理的作作用和效果的的發(fā)揮。要做做好對所選擇擇的預(yù)算項目目的未來發(fā)生生數(shù)進行預(yù)測測，就要掌握握這些項目的的歷史發(fā)生數(shù)數(shù)，了解這些些項目業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)生的規(guī)律，同同時對這些項項目在預(yù)算期期可能發(fā)生的的變化做出充充分的估計，然然后采用定性性預(yù)測、必要要時還要采用用定量預(yù)測的的方法對這些些項目在預(yù)算算期的發(fā)生數(shù)數(shù)做出可靠的的預(yù)測。（三）編制預(yù)算算在對所選擇的適適合采用固定定預(yù)算法來編編制預(yù)算的預(yù)預(yù)算項目的未未來發(fā)生數(shù)進進行可靠預(yù)測之后，就就可以著手編編制預(yù)算了。編編制預(yù)算時，除除了以預(yù)測數(shù)數(shù)為參考依據(jù)據(jù)之外，還要要考慮預(yù)算期期內(nèi)的管理要要求，比如成成本降低的要要求、費用節(jié)節(jié)約的要求、業(yè)

7、業(yè)務(wù)擴大的要要求、利潤增增加的要求等等。充分考慮慮預(yù)算期內(nèi)的的管理要求之之后，所編制制出來的預(yù)算算才有可能是是切合實際的的預(yù)算和有效效的預(yù)算。四、固定預(yù)算法法的應(yīng)用舉例例1：M公司預(yù)預(yù)算年度某產(chǎn)產(chǎn)品銷售量變變動的范圍在在40 000060 000件之之間，正?？煽蓪崿F(xiàn)的銷售售量為50 000件，銷銷售單價為115元，單位位變動成本99元，其中：直接材料33.5元，直直接人工2.5元，變動動性制造費用用2元，變動動性銷售及管管理費用1元元。固定成本本總額1000 000元元。其中：固固定性制造費費用70 0000元，固固定性銷售及及管理費用330 0000元。根據(jù)上上述資料，按按照正?？蓪崒崿F(xiàn)的

8、銷售量量水平用固定定預(yù)算法編制制該公司預(yù)算算年度的利潤潤預(yù)算。分析：根據(jù)上述資料，編編制該公司預(yù)預(yù)算年度的利利潤預(yù)算如表表4-1所示示：表4-1 MM公司預(yù)算年年度分季度利利潤預(yù)算表（金金額單位：元元）預(yù)算項目銷售量（件）15 0009 50012 00013 50050 000銷售收入225 0000142 5000180 0000202 5000750 0000減：變動成本總總額135 000085 500108 0000121 5000450 0000直接材料52 50033 25042 00047 250175 0000直接人工37 50023 75030 00033 750125 0

9、000制造費用30 00019 00024 00027 000100 0000銷售及管理費用用15 0009 50012 00013 50050 000貢獻毛益90 00057 00072 00081 000300 0000減：固定成本總總額25 00025 00025 00025 000100 0000制造費用17 50017 50017 50017 50070 000銷售及管理費用用7 5007 5007 5007 50030 000經(jīng)營利潤65 00032 00047 00056 000200 0000例1中，由于變變動成本總額額=銷量單位變動成成本，因此，影響變動成本總額變動的因素就有

10、銷量和單位變動成本兩個因素。當(dāng)分析變動成本總額的實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)的差異時，要注意采用因素分析法分析各個因素的影響程度，判斷哪個因素是積極因素、哪個因素是消極因素，進而區(qū)分有利差異和不利差異，以免造成對變動成本總額變動（發(fā)生差異）的誤判。例2：承例1，MM公司預(yù)算年年度某產(chǎn)品變變動成本預(yù)算算如表4-22所示：表4-2 MM公司預(yù)算年年度某產(chǎn)品變變動成本預(yù)算算表（金額單單位：元）成本項目總成本單位成本直接材料175 00003.5直接人工125 00002.5變動性制造費用用和變動性銷售及管管理費用150 00003合 計450 00009假設(shè)該產(chǎn)品預(yù)算算期實際銷量量為60 0000件，實實際

11、變動成本本為510 000元，其其中直接材料料190 0000元，直直接人工1555 0000元，變動性性制造費用和和變動性銷售及管理理用165 000元，單單位變動成本本為8.5元元，試根據(jù)實實際成本資料料和預(yù)算成本本資料編制該該公司的成本本業(yè)績報告并并進行差異分分析。分析：該公司的成本業(yè)業(yè)績報告如表4-3所示示：表4-3 MM公司某產(chǎn)品品預(yù)算年度成成本業(yè)績報告告表（金額單單位：元）成 本 項 目目實際成本預(yù)算成本差異（實際預(yù)算）直接材料190 0000175 000015 0000直接人工155 0000125 000030 0000變動制造費用和和變動性銷售及管管理用165 000015

12、0 000015 0000合 計510 0000450 000060 0000銷量（件）60 00050 000+10 0000單位變動成本8.59-0.5差異因素分析：（1）分析銷量量的變動對變變動成本總額額的影響（60 000050 0000）9=90 000（元元）（2）分析單位位變動成本的的變動對變動動成本總額的的影響60 000（8.59）=330 0000（元）（3）兩個因素素綜合影響：90 000030 000=660 0000（元）例2的分析結(jié)果果表明，由于于銷量的增加加，導(dǎo)致變動動成本增加了了900000元，屬于不不利差異；由由于單位變動動成本的降低，使變變動成本減少少了30

13、0000元，屬于于有利差異；兩個因素共共同影響的結(jié)結(jié)果，使得實實際成本比預(yù)預(yù)算成本超支支了60000元。從從表面上看，實實際成本大于于預(yù)算成本，出現(xiàn)了不利差異；但如果按實際業(yè)務(wù)量60000件和預(yù)算單位成本9元計算預(yù)算成本，那么，調(diào)整后的預(yù)算成本卻節(jié)約了30000元，出現(xiàn)了有利差異。這說明，如果預(yù)算期實際業(yè)務(wù)量發(fā)生了變化，仍將實際成本與預(yù)算成本比較，就會因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而缺乏可比性，影響業(yè)績考核和評價的真實性，甚至可能出現(xiàn)相反的結(jié)論。因此，在評價成本業(yè)績時應(yīng)將預(yù)算成本按實際業(yè)務(wù)量進行調(diào)整，以便客觀的反映成本業(yè)績。五、采用固定預(yù)預(yù)算法應(yīng)注意意的問題采用固定預(yù)算法法應(yīng)該注意預(yù)預(yù)算項目固定定業(yè)務(wù)量的可

14、可靠性，因為為如果這個固固定業(yè)務(wù)量不不可靠，編制制出來的預(yù)算算就會與實際際執(zhí)行結(jié)果偏偏差太大，使使預(yù)算就失去去應(yīng)有的作用用。而要保證證這個固定業(yè)業(yè)務(wù)量的可靠靠性，就需要要充分了解和和掌握影響這這個業(yè)務(wù)量發(fā)發(fā)生變動的相相關(guān)因素及其其數(shù)據(jù)信息，采采用定性預(yù)測測和定量預(yù)測測相結(jié)合的方方法來可靠地地預(yù)測業(yè)務(wù)量量的發(fā)生水平平。第二節(jié) 彈性性預(yù)算法一、彈性預(yù)算法法的概念和特點（一）概念彈性預(yù)算法是指指按照預(yù)算期期內(nèi)可預(yù)見的的各種不同的的業(yè)務(wù)量水平平，編制出各各種不同業(yè)務(wù)務(wù)量水平下相相關(guān)預(yù)算項目目的預(yù)算數(shù)的的一種預(yù)算編編制方法。比如，在編制某某種產(chǎn)品的銷銷售預(yù)算時，假假設(shè)該產(chǎn)品預(yù)預(yù)測的銷售量量有40 000

15、0件、50 0000件、60 0000件這三種種比較可靠的的可能結(jié)果，就以40 0000件、50 0000件、60 0000件作為可可能的銷售量量來編制出三三個方案的銷銷售預(yù)算以及及與這三個方方案的銷售預(yù)預(yù)算所對應(yīng)的的成本費用預(yù)預(yù)算、利潤預(yù)預(yù)算、現(xiàn)金流流量預(yù)算等，這這就是彈性預(yù)預(yù)算法。彈性性與算法是與與固定預(yù)算法法相對立的一一種預(yù)算編制制方法，因此此又可稱之為變動預(yù)算算法。（二）特點彈性預(yù)算法的特特點是：在編制預(yù)算時時，需要考慮慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)業(yè)務(wù)量水平出出現(xiàn)多種結(jié)果果的可能性，然然后再根據(jù)各各種不同的業(yè)業(yè)務(wù)量水平來來編制與之相相對應(yīng)的預(yù)算算。這時，編編制出來的預(yù)預(yù)算已不再是是只適應(yīng)一個個業(yè)務(wù)量水

16、平平的一個預(yù)算算，而是能夠夠適應(yīng)多個業(yè)業(yè)務(wù)量水平的的一組預(yù)算。二、彈性預(yù)算法法的優(yōu)缺點及及適用范圍（一）優(yōu)點彈性預(yù)算法的優(yōu)優(yōu)點是能夠反映預(yù)算期期內(nèi)各種可能能的業(yè)務(wù)量水水平下相關(guān)預(yù)預(yù)算項目的預(yù)預(yù)算結(jié)果，便便于企業(yè)從不不同的業(yè)務(wù)量量水平的角度度去了解其生生產(chǎn)經(jīng)營活動動的量化過程程和結(jié)果。（二）缺點彈性預(yù)算法的缺缺點在于編制制預(yù)算的工作量量較大，而且且技術(shù)要求高高。如果對預(yù)預(yù)算項目在預(yù)預(yù)算期內(nèi)各種種可能的業(yè)務(wù)務(wù)量水平估計計不準，編制制出來的預(yù)算算就會與實際際發(fā)生較大偏偏差，這時，預(yù)預(yù)算管理就會會發(fā)揮不了應(yīng)應(yīng)有的作用。（三）適用范圍圍彈性預(yù)算法適用用于業(yè)務(wù)量水水平可能會發(fā)發(fā)生較大變動動的預(yù)算項目目的預(yù)

17、算，比比如銷售預(yù)算算、生產(chǎn)預(yù)算算、變動成本本預(yù)算、投資資預(yù)算等。由由于未來某一一個業(yè)務(wù)量的的變動都有可可能影響到企業(yè)主主要預(yù)算指標標的變動，比如，銷量量的變動就有有可能影響到到銷售收入、銷銷售成本、銷銷售費用、產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)產(chǎn)品成本、投投資總額、籌籌資總額、現(xiàn)現(xiàn)金流量、利利潤等等諸多多預(yù)算指標也也會跟著發(fā)生生變動，因此此，從理論上上講，彈性預(yù)算法不不僅適用于那那些業(yè)務(wù)量水水平可能會發(fā)發(fā)生較大變動動的單一預(yù)算算項目的預(yù)算算，而且適用用于企業(yè)整體體預(yù)算方案的編編制，但在實實務(wù)中，為了了減少預(yù)算編編制的工作量量，通常將所所有預(yù)算項目目劃分為變動動項目和固定定項目兩大類類，對變動項項目采用彈性性預(yù)算法

18、來編編制，而對固固定項目則采采用固定預(yù)算算法來編制。三、彈性預(yù)算法法的基本原理理（一）將所有預(yù)預(yù)算項目劃分分為變動項目目和固定項目目所謂變動項目，是是指預(yù)算期內(nèi)內(nèi)業(yè)務(wù)量可能能會發(fā)生較大大變動的那些些預(yù)算項目，比比如銷量、產(chǎn)產(chǎn)量、變動成成本、投資總總額、籌資總總額、現(xiàn)金流流量、利潤等等，其中，變變動成本主要要包括直接材材料、直接人人工、變動性性制造費用、變動性銷售及管理費用。所謂固定項目，是指預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量不會發(fā)生較大變動的那些預(yù)算項目，比如折舊費用、攤銷費用、辦公費用以及其它固定成本。固定成本主要包括固定性制造費用、固定性銷售及管理費用。把所有預(yù)算項目目劃分為變動動項目和固定定項目，就是是為了

19、確定哪哪些預(yù)算項目目可以采用彈彈性預(yù)算法，哪哪些預(yù)算項目則要要用固定預(yù)算算法。通常，變動項目采用彈性預(yù)算法，固定項目采用固定預(yù)算法。（二）確定彈性性范圍和業(yè)務(wù)務(wù)量可能值確定了需要采用用彈性預(yù)算法法的預(yù)算項目目以后，就需需要確定這些些項目的彈性性范圍和業(yè)務(wù)務(wù)量可能值。彈彈性范圍的大大小和業(yè)務(wù)量量可能值的多多少直接關(guān)系系到預(yù)算編制制的工作量和和難易程度。通常情況下，業(yè)務(wù)量可能值的個數(shù)以3-5個為宜，太多了會增加預(yù)算編制的工作量和困難程度，太少了又顯得彈性不足、達不到彈性預(yù)算的效果。確定彈性范圍和業(yè)務(wù)量可能值的方法主要有以下兩種：1、以正常業(yè)務(wù)務(wù)量水平的上上下一定幅度度作為彈性范范圍的上下限限，以3

20、個或55個作為業(yè)務(wù)務(wù)量可能值的的個數(shù)，然后后每隔10個個或若干個百百分點取一個個業(yè)務(wù)量可能能值來編制一一個預(yù)算，共共編制出一組組若干個預(yù)算算。比如，在在正常業(yè)務(wù)量量的80-1120%之間間取5個可能能值，每隔110個百分點點取一個，就就可以取得正正常業(yè)務(wù)量880%、900%、1000%、1100%、1200%這5個可可能值，然后后根據(jù)這5個個可能值分別別編制出5個預(yù)預(yù)算，就得到到了業(yè)務(wù)量分別為為正常業(yè)務(wù)量量的80%、990%、1000%、1110%、1220%時的一一組共5個預(yù)預(yù)算。2、以近3-55年的最高業(yè)業(yè)務(wù)量和最低低業(yè)務(wù)量作為為彈性范圍的的上下限，以3個或55個作為業(yè)務(wù)務(wù)量可能值的的個數(shù)

21、，然后后用2或4去除上上下限的距離離（注：業(yè)務(wù)務(wù)量可能值為為3個時用22去除，業(yè)務(wù)務(wù)量可能值為為5個時用44去除），求求出彈性的間間距，再按此此間距確定33個或5個不不同的業(yè)務(wù)量量，然后根據(jù)據(jù)這3個或5個不不同的業(yè)務(wù)量量編制出3個個或5個不同同的預(yù)算。比比如，假設(shè)上上限為1000，下限為660，則上下下限的距離為為40。這時時，如果業(yè)務(wù)務(wù)量可能值為為3個，則用用2去除400得到彈性的的間距為200，業(yè)務(wù)量可可能值就取660、80、1100這3個個，編制出來來的彈性預(yù)算算就是業(yè)務(wù)量量分別為600、80、1100的一組組共3個預(yù)算算；如果業(yè)務(wù)務(wù)量可能值為為5個，則用用4去除400得到彈性的的間距為

22、100，業(yè)務(wù)量可可能值就取660、70、880、90、1100這5個個，編制出來來的彈性預(yù)算算就是業(yè)務(wù)量量分別為600、70、880、90、1100的一組組共5個預(yù)算算。（三）編制預(yù)算算將所有預(yù)算項目目劃分為變動動項目和固定定項目，并確確定了變動項項目的彈性范范圍和業(yè)務(wù)量量可能值之后后，即可根據(jù)據(jù)歷史信息、預(yù)預(yù)測信息和其其它相關(guān)信息息編制預(yù)算。編編制時，變動動項目采用彈彈性預(yù)算法，固固定項目采用用固定預(yù)算法法。四、彈性預(yù)算法法的應(yīng)用舉例例例3：某公司第第一車間2000年1月份的人工工工時正常為為50 0000工時，彈彈性范圍為440 0000-60 0000工時，該該月各項固定定性制造費用用和

23、變動性制制造費用的相相關(guān)資料如表表4-4所示：表4-4 某某公司第一生生產(chǎn)車間2000年1月制造費費用情況表（金金額單位：元元）業(yè)務(wù)量（人工工工時）正常50 0000，變動范范圍40 0000600 000費 用 項項 目固定性制造費用用總額單位變動性制造造費用（元/工時）輔助材料輔助人員工資檢驗員工資維修費水電費管理人員工資保險費折舊費設(shè)備租金 6 000 1 50015 0005 0009 00012 0000.300.450.250.200.15合 計48 5001.35試根據(jù)上述資料料編制該車間間1月份人工工工時分別為正正常水平的880%、900%、1000%、1100%、1200%時

24、的制造造費用預(yù)算。分析：本例中，制造費費用總額=固定性性制造費用+單位變動性制制造費用人工工時，即即y=a+bbx。根據(jù)這這個公式編制制該車間1月份制造費費用預(yù)算如表表4-5所示示：表4-5 某某公司第一生生產(chǎn)車間2000年1月制造費費用預(yù)算表（金額單位：元）性80%90%100%110%120%人工工時的可能能值40 00045 00050 00055 00060 000變動成本項目 輔助材料輔助工人工資 檢驗員工資資混合成本項目 維修費 水電費固定成本項目 管理人員工工資 保險費 折舊費 設(shè)備租金40 00012 00018 00010 00021 50014 0007 50041 000

25、15 0005 0009 00012 00045 00013 50020 25011 25023 25015 0008 25041 00015 0005 0009 00012 00050 00015 00022 50012 50025 00016 0009 00041 00015 0005 0009 00012 00055 00016 50024 75013 75026 75017 0009 75041 00015 0005 0009 00012 00060 00018 00027 00015 00028 50018 00010 50041 00015 0005 0009 00012 000制

26、造費用總額102 5000109 2500116 0000122 7500129 5000表4-5中：（1）變動成本本項目=（00.3+0.45+0.25）人工工時（2）混合成本本項目=（6000+1500）+（0.22+0.155）人工工時（3）固定成本本項目=155000+55000+99000+112000=410000（4）制造費用用總額=488500+11.35人工工時其中：（1）輔助材料料項目=0.3人工工時（2）輔助人員員工資項目=0.45 人工工時（3）檢驗員工工資項目=00.25 人工工時（4）維修費項項目=60000+0.22 人工工時（5）水電費項項目=15000+0.1

27、15 人工工時（6）管理人員員工資項目=150000（7）保險費項項目=50000（8）折舊費項項目=90000（9）設(shè)備租金金項目=122000例4：乙公司預(yù)預(yù)算年度某產(chǎn)產(chǎn)品銷售量變變動的范圍在在40 000060 000件之之間，銷售單單價為15元元，單位變動動成本9元，固固定成本總額額100 0000元。試試編制該公司司銷售量彈性性的間距為55 000件件時的年度利利潤預(yù)算。分析：銷售量彈性的間間距為5 0000件，則則銷售量的可可能值就有440 0000件、45 000件、550 0000件、55 000件、660 0000件這五個水水平。據(jù)此編編制乙公司的的利潤預(yù)算如如表4-6所所示

28、。表4-6 乙乙公司某年度利潤預(yù)預(yù)算表（金額單位：元）銷售量可能值（件件）40 00045 00050 00055 00060 000銷售單價151515151599999銷售收入600 0000675 0000750 0000825 0000900 0000減：變動成本360 0000405 0000450 0000495 0000540 0000邊際貢獻240 0000270 0000300 0000330 0000360 0000減：固定成本100 0000100 0000100 0000100 0000100 0000營業(yè)利潤140 0000170 0000200 0000230 00

29、00260 0000例5：某公司生生產(chǎn)多種產(chǎn)品品，某年度正正常的銷售收收入為15 000萬元，加權(quán)平平均變動成本本率為60%，固定成本本為3 5000萬元。試編制該該公司銷售收收入的彈性范圍為為正常銷售收收入的80%120%、彈性間距為為10%時的的年度利潤預(yù)預(yù)算。分析：銷售收入的彈性性范圍為正常常銷售收入的的80%1120%、彈彈性間距為110%，意味味著銷售收入入有五種可能能值，它們分分別為正常銷銷售收入的880%、900%、1000%、1100%和1200%。據(jù)此編編制該公司的的年度利潤預(yù)算算如表4-77所示。表4-7 某某公司年度利潤預(yù)算算表（金額單位：萬元）銷售收入彈性范范圍80%9

30、0%100%110%120%銷售收入可能值值12 00013 50015 00016 50018 000減：變動成本（660%）7 2008 1009 0009 90010 800邊際貢獻（400%）4 8005 4006 0006 6007 200減：固定成本3 5003 5003 5003 5003 500利潤總額1 3001 9002 5003 1003 700五、采用彈性預(yù)預(yù)算法應(yīng)注意意的問題采用彈性預(yù)算法法應(yīng)該注意兩兩個問題：一一是變動項目目和固定項目目劃分的合理理性。因為固固定項目的預(yù)預(yù)期發(fā)生額（量量）基本不會會發(fā)生變動或或變動范圍很很小，所以，通通常都采用固固定預(yù)算法來來編制預(yù)算

31、。而而變動項目的的預(yù)期發(fā)生額額（量）通常常會發(fā)生較大大的變動，需需要采用彈性性預(yù)算法來編編制預(yù)算。如如果對變動項項目和固定項項目的劃分不不合理，就會會誤將變動項項目按照固定定預(yù)算法來編編制預(yù)算，或或者誤將固定定項目按照彈彈性預(yù)算法來來編制預(yù)算，從從而使整個預(yù)預(yù)算失去了編編制的合理性性。二是彈性性范圍的合理理性和業(yè)務(wù)量量可能值的可可靠性。因為為彈性范圍的的合理性和業(yè)業(yè)務(wù)量可能值值的可靠性都都會直接影響響預(yù)算編制的的質(zhì)量，進而而影響預(yù)算管管理作用的發(fā)發(fā)揮，因此，采采用彈性預(yù)算算法必須確定定一個合理的的彈性范圍，選選擇幾個可靠靠的業(yè)務(wù)量可可能值。第三節(jié) 定基基預(yù)算法一、定基預(yù)算法法的概念和特點（一）

32、概念定基預(yù)算法又稱稱為增減調(diào)整整預(yù)算法，它它是以基期（一一般是上期）各各個預(yù)算項目目的實際數(shù)或或估計數(shù)為基基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境可可能發(fā)生的變變化，對各個個預(yù)算項目的的基期實際數(shù)數(shù)或估計數(shù)進進行適當(dāng)?shù)脑鲈鰷p調(diào)整后形形成預(yù)算期的的預(yù)算數(shù)的一一種預(yù)算編制制方法。比如，辦公費這這個項目，假假設(shè)上期的實實際數(shù)或估計計數(shù)是10萬萬元，考慮到到預(yù)算期的生生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模模擴大和物價價上升等因素素，辦公經(jīng)費費按照10萬萬元來做預(yù)算算明顯滿足不不了實際開支支的需要，因因此，就在110萬元的基基礎(chǔ)上再加22萬元，按照照12萬元來來做預(yù)算，這這就是定基預(yù)預(yù)算法或增減減調(diào)整與算法法。定基預(yù)算法為什什么需要以

33、基基期的估計數(shù)數(shù)為基數(shù)？這這是因為，在在按年來編制制預(yù)算的情況況下，通常是是在上年年末末（一般是第第四季度）就就開始著手編編制下一年的的預(yù)算，編制制預(yù)算時，上上年的預(yù)算還還沒有執(zhí)行完完畢，全年的的實際執(zhí)行結(jié)結(jié)果還沒有出出來，因此就就需要根據(jù)已已執(zhí)行完成的的月份的實際際執(zhí)行結(jié)果來來估計全年的的實際執(zhí)行結(jié)結(jié)果，并以此此為基數(shù)來進進行增減調(diào)整整，編制下一一年的預(yù)算。所所以，如果是是以上年為基基期，那么，基基數(shù)就是上年年實際執(zhí)行結(jié)結(jié)果的估計數(shù)數(shù)。（二）特點定基預(yù)算法的特特點就是以基基期的實際數(shù)或估估計數(shù)為預(yù)算算編制的基數(shù)數(shù)，在這個基基數(shù)的基礎(chǔ)上上進行增減調(diào)整整后作為預(yù)算算期的預(yù)算數(shù)數(shù)。定基預(yù)算法法下，

34、預(yù)算期期的預(yù)算數(shù)可可以用以下公公式反映：預(yù)算期的預(yù)算數(shù)數(shù)基期的實實際數(shù)或估計計數(shù)（1預(yù)算期增減調(diào)調(diào)整的百分比比）或者，預(yù)算期的的預(yù)算數(shù)基基期的實際數(shù)數(shù)或估計數(shù)預(yù)算期增減調(diào)調(diào)整的金額二、定基預(yù)算法法的優(yōu)缺點與與適用范圍（一）優(yōu)點定基預(yù)算法以基基期的實際數(shù)數(shù)或估計數(shù)為為基數(shù)，考慮預(yù)算期期生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)環(huán)境可能發(fā)生生的變化，對對這個基數(shù)進進行適當(dāng)?shù)脑鲈鰷p調(diào)整后確確定預(yù)算期的的預(yù)算數(shù)。這這種編制方法法比較簡單易易行，可以減減少預(yù)算編制制的工作量，提提高預(yù)算編制制的效率，因因此，在實際際工作中被許許多單位廣泛泛運用。（二）缺點1、容易導(dǎo)致基基期的一些不不合理的發(fā)生生數(shù)在預(yù)算期期得以繼續(xù)發(fā)發(fā)生。定基預(yù)算法法是

35、對基期的的實際或估計計發(fā)生數(shù)進行行適當(dāng)?shù)脑鰷p減調(diào)整，然后后確定預(yù)算期期的預(yù)算數(shù)的的一種方法。它的一個基本前提就是承認基期的全部或大部分實際發(fā)生數(shù)或估計發(fā)生數(shù)的合理性，但實際上這些實際發(fā)生數(shù)或估計發(fā)生數(shù)往往都不是全部合理的，總有一些不合理的成分的存在，采用定基預(yù)算法來編制預(yù)算，不加分析地保留基期全部或大部分的發(fā)生數(shù)，就會導(dǎo)致基期的那些不合理發(fā)生數(shù)繼續(xù)存在。2、容易導(dǎo)致預(yù)預(yù)算編制的隨隨意性，使預(yù)預(yù)算偏離實際際。定基預(yù)算算法是對基期期的實際或估估計發(fā)生數(shù)進進行適當(dāng)?shù)脑鲈鰷p調(diào)整，然然后確定預(yù)算算期的預(yù)算數(shù)數(shù)的一種方法法。它很容易易使預(yù)算編制制人員產(chǎn)生隨隨意增減的心心理，對基期期的實際或估計發(fā)發(fā)生數(shù)是否

36、存存在合理性不不進行認真的的分析，對預(yù)預(yù)算期的實際際需要也不加加以合理判斷斷，為了省去去預(yù)算編制的的麻煩，在基基期的實際或或估計發(fā)生數(shù)數(shù)的基礎(chǔ)上隨隨意增減一個個數(shù)就作為預(yù)預(yù)算期的預(yù)算算數(shù)，從而使使預(yù)算編制帶帶有較大的隨隨意性，最終終的結(jié)果就是是造成預(yù)算偏偏離實際。3、容易導(dǎo)致新新增預(yù)算項目目被忽視。定定基預(yù)算法是是建立在原有有預(yù)算項目的的基礎(chǔ)上而采采用的一種預(yù)預(yù)算編制方法法，因此，它它很容易導(dǎo)致致預(yù)算編制人人員忽視新增增的預(yù)算項目目，使一些在在預(yù)算期內(nèi)有有可能或者有有必要發(fā)生的的收支項目因因為得不到重重視而沒有被被納入預(yù)算體體系，從而使使這些收支項項目失去了預(yù)預(yù)算的控制。（三）適用范圍圍由于定

37、基預(yù)算法法是建立在原原有預(yù)算項目目的基礎(chǔ)上，對對原有預(yù)算項項目的基期實實際或估計發(fā)發(fā)生數(shù)進行適適當(dāng)?shù)脑鰷p調(diào)調(diào)整后作為預(yù)預(yù)算期預(yù)算數(shù)數(shù)的一種預(yù)算算編制方法，因因此，它只適用于預(yù)預(yù)算期內(nèi)變動動幅度較小甚甚至基本不發(fā)發(fā)生變動的原原有預(yù)算項目目的預(yù)算，不不適用于新增增預(yù)算項目的的預(yù)算，也不不適用于預(yù)算算期內(nèi)變動幅幅度較大的原原有預(yù)算項目目的預(yù)算。三、定基預(yù)算法法的基本原理理（一）確定適合合采用定基預(yù)預(yù)算法的預(yù)算算項目由于定基預(yù)算法法只適用于預(yù)預(yù)算期內(nèi)變動動幅度較小甚甚至基本不發(fā)發(fā)生變動的原原有預(yù)算項目目的預(yù)算，因因此，在選擇擇預(yù)算編制方方法之前，首首先要對基期期的預(yù)算項目目進行逐個地地分析，判斷斷哪些

38、預(yù)算項項目在預(yù)算期期內(nèi)的發(fā)生數(shù)數(shù)變動幅度較較小甚至基本本不發(fā)生變動動，然后確定定適合采用定定基預(yù)算法的的預(yù)算項目。（二）確定增減減調(diào)整的幅度度對適合采用定基基預(yù)算法的預(yù)預(yù)算項目，要要認真分析其其基期實際或或估計發(fā)生數(shù)數(shù)的合理性，對對那些不合理理的發(fā)生數(shù)要要加以剔除，而而對那些合理理的發(fā)生數(shù)要要予以保留；同時，要合合理判斷適合合采用定基預(yù)預(yù)算法的預(yù)算算項目在預(yù)算算期內(nèi)的實際際需要。在此此基礎(chǔ)上合理理確定增減調(diào)調(diào)整的幅度，即即合理確定增增減調(diào)整的金金額或比例。（三）確定預(yù)算算數(shù)、編制預(yù)預(yù)算根據(jù)基期的實際際或估計發(fā)生生數(shù)和所確定定的增減調(diào)整整金額或比例例，運用公式式“預(yù)算期的預(yù)預(yù)算數(shù)基期期的實際數(shù)或

39、或估計數(shù)（1預(yù)算期增減調(diào)調(diào)整的百分比比）”或者“預(yù)算期的預(yù)預(yù)算數(shù)基期期的實際數(shù)或或估計數(shù)預(yù)算期增減減調(diào)整的金額額”來確定預(yù)算算期的預(yù)算數(shù)數(shù)，進而編制制預(yù)算。四、定基預(yù)算法法的應(yīng)用舉例例例6：某公司第第一生產(chǎn)車間間2008年11月編編制20099年的制造費費用預(yù)算時，根根據(jù)11個月月的實際發(fā)生生數(shù)估計20008年整個個車間的制造造費用為355 000元元，勞動工時時為140 000工時時。根據(jù)20009年的生生產(chǎn)預(yù)算，該該車間20009年的勞動動工時預(yù)計為為180 0000工時。根據(jù)公司下達的成本降低目標，該車間2009年制造費用要在2008年的基礎(chǔ)上降低5%，試計算確定該車間2009年度制造費

40、用的預(yù)算數(shù)。分析：首先，根據(jù)20008年的估估計數(shù)計算單單位工時應(yīng)分分攤的制造費費用金額如下下：35 000140 0000=0.25（元）其次，根據(jù)公司司下達的成本本降低目標計計算確定20009年的單單位工時制造造費用目標如如下：0.25（115%）=0.23775（元）最后，根據(jù)20009年的單單位工時制造造費用目標和和預(yù)計的勞動動工時計算確確定20099年制造費用用的預(yù)算數(shù)如如下：0.2375180 0000=422750（元元）以上三個步驟的的計算過程可可以組合在以以下公式計算算：（35 0000140 0000）（15%）180 0000422 750（元元）例6的計算采用用2008

41、年平平均每個工時時發(fā)生的制造造費用乘以22009年預(yù)預(yù)計的勞動工工時來求得22009年的的制造費用預(yù)預(yù)算數(shù)。這種種計算辦法假假定制造費用用的發(fā)生數(shù)與與勞動工時的的發(fā)生數(shù)存在在線性的相關(guān)關(guān)關(guān)系，但實實際上，由于于制造費用既既包括變動性性制造費用、也也包括固定性性制造費用，其其中，固定性性制造費用（比比如固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊費用用等）與勞動動工時并無直直接的關(guān)系，因因此，制造費費用發(fā)生數(shù)與與勞動工時發(fā)發(fā)生數(shù)之間雖雖然存在一定定的相關(guān)關(guān)系系，但并非線線性的相關(guān)關(guān)關(guān)系。所以，采采用這種計算算辦法來計算算確定20009年的制造造費用預(yù)算數(shù)數(shù)會降低預(yù)算算的合理性。為為了克服這種種弊端，應(yīng)該該先將35 000元

42、的的制造費用分分解為變動性性制造費用和和固定性制造造費用，對變變動性制造費費用可以合理理確定其降低低目標，而對對固定性制造造費用則保留留其原有發(fā)生生數(shù)（假設(shè)預(yù)預(yù)算期不發(fā)生生導(dǎo)致固定性性制造費用變變動的經(jīng)濟事事項），然后后再計算單位位工時應(yīng)分攤攤的變動性制制造費用，并并以此為依據(jù)據(jù)計算確定22009年制制造費用的預(yù)預(yù)算數(shù)。例7：承例6，假假設(shè)該公司該該車間20008年估計發(fā)發(fā)生的35 000元制制造費用中，有有28 0000元屬于變變動性制造費費用，有7 000元屬屬于固定性制制造費用，公公司給該車間間下達的變動動性制造費用用的降低目標標為6%，其其它條件不變變，試重新計計算確定該車車間2009

43、9年制造費用用的預(yù)算數(shù)。分析：該車間20099年制造費用用的預(yù)算數(shù)可可計算如下：28 000140 0000（1-6%）180 0000+7 000=441 5600（元）例8：某公司22008年銷銷售收入為11 000萬元元，銷售費用用率為5%。2009年公司要求銷售收入要在上年的基礎(chǔ)上提高20%，銷售費用率要在上年的基礎(chǔ)上降低10%。試計算確定該公司2009年銷售收入和銷售費用的預(yù)算數(shù)。分析：銷售收入預(yù)算數(shù)數(shù)=1 000（1+200%）=1 200（萬萬元）銷售費用預(yù)算數(shù)數(shù)=1 2005%（1-100%）=544（萬元）本例中，如果銷銷售費用不完完全屬于變動動費用，則需需按照例7所所介紹的

44、辦法法計算確定22009年銷售費用的的預(yù)算數(shù)。五、采用定基預(yù)預(yù)算法應(yīng)注意意的問題采用定基預(yù)算法法需要注意兩兩個問題：一一是準確判斷斷適合采用定定基預(yù)算法的的預(yù)算項目，二是合理確定增減調(diào)整的幅度。預(yù)算項目很多，究竟哪些預(yù)算項目適合采用定基預(yù)算法，需要對各個預(yù)算項目的業(yè)務(wù)發(fā)生特點和規(guī)律進行認真分析之后做出可靠的判斷。增減調(diào)整的幅度直接影響預(yù)算數(shù)的準確性和合理性，需要對基期發(fā)生數(shù)的合理性進行認真分析，同時對預(yù)算期的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境做出可靠分析之后再進行可靠的、合理的估計。第四節(jié) 零基預(yù)預(yù)算法一、零基預(yù)算法法的概念和特點（一）概念零基預(yù)算法是根根據(jù)預(yù)算項目目在預(yù)算期內(nèi)內(nèi)的實際需要要和現(xiàn)實的可可行性，以零零

45、為基數(shù)（而而不是以前期期的實際數(shù)或或估計數(shù)為基基數(shù)）來合理理確定預(yù)算項項目的預(yù)算數(shù)數(shù)的一種預(yù)算算編制方法。零基預(yù)算法的全稱應(yīng)為“以零為基數(shù)編制預(yù)算的方法”，它與定基預(yù)算法是一對相互對立的預(yù)算編制方法。比如，辦公費這這個項目，假假設(shè)基期的發(fā)發(fā)生數(shù)為100萬元，在110萬元的基基礎(chǔ)上增加22萬元，按照照12萬元來來做預(yù)算，這這是定基預(yù)算算法。但如果果不考慮基期期的發(fā)生數(shù)，完完全根據(jù)預(yù)算算期的實際需需要和現(xiàn)實的的可行性，對對構(gòu)成辦公費費的各項開支支逐項進行估估計之后再將將它們匯總起起來，把匯總總所得到的數(shù)數(shù)當(dāng)做辦公費費的預(yù)算數(shù)，這這就是零基預(yù)預(yù)算法。假設(shè)設(shè)辦公費主要要由材料費用用、茶水費用和和其它費

46、用三個個項目構(gòu)成，根根據(jù)預(yù)算期的的實際需要和和現(xiàn)實的可行行性，估計材材料費用8萬萬元、茶水費費用3萬元、其其它費用1萬萬元，合計112萬元，把把12萬元當(dāng)當(dāng)做辦公費的的預(yù)算數(shù)，這這種編制預(yù)算算的方法就是是零基預(yù)算法法。（二）特點零基預(yù)算法的特特點就是“以零為基數(shù)數(shù)編制預(yù)算”，一般不考考慮基期的發(fā)發(fā)生數(shù)，只考考慮預(yù)算期的的實際需要和和現(xiàn)實的可行行性。與定基基預(yù)算法相比比，零基預(yù)算算法的編制基基數(shù)是零，而而定基預(yù)算法法的編制基數(shù)數(shù)則是基期的的發(fā)生數(shù)；零零基預(yù)算法需需要逐項分析析、逐項估計計，然后把各各項的估計數(shù)數(shù)匯總起來作作為預(yù)算數(shù)，而而定基預(yù)算法法則通常只進進行總體分析析、總體估計計，在基期發(fā)發(fā)

47、生數(shù)的基礎(chǔ)礎(chǔ)上進行適當(dāng)當(dāng)?shù)脑鰷p調(diào)整整后作為預(yù)算算數(shù)。不妨做做個比喻，定定基預(yù)算法是是在一幅已完完成的畫卷上上進行修改、加加工、潤色，使使其藝術(shù)品位位和欣賞價值值得到升華；而零基預(yù)算算法則是在一一幅潔白的畫畫布上進行藝藝術(shù)構(gòu)思，然然后布圖、落落筆、提煉，直至至勾畫出一幅幅美麗的圖畫畫。二、零基預(yù)算法法的優(yōu)缺點及適用范圍（一）優(yōu)點與定基預(yù)算法相相比，零基預(yù)預(yù)算法不受前前期發(fā)生數(shù)的的約束，可以以根據(jù)預(yù)算期期的實際需要要對預(yù)算項目目進行重新評評價，從零開開始對預(yù)算項項目的可能發(fā)發(fā)生數(shù)進行觀觀察、分析和和確定，有助助于增強員工工的投入產(chǎn)出意識和成本效效益觀念，避避免由于采用用定基預(yù)算法法而有可能出出現(xiàn)的

48、隨意增增減一個數(shù)作作為預(yù)算數(shù)的的現(xiàn)象，使預(yù)預(yù)算更加切合合預(yù)算期的實實際需要，從從而有助于提高預(yù)預(yù)算管理的水水平。（二）缺點由于零基預(yù)算法法在編制預(yù)算算時需要根據(jù)據(jù)實際情況對對預(yù)算項目進進行重新評價價，從零開始始對預(yù)算項目目的可能發(fā)生生數(shù)進行觀察察、分析和確確定，這就使使預(yù)算編制所花花費的時間和和精力較多，而而且在重新評評價各個預(yù)算算項目的實際際需要、進而而確定各個預(yù)預(yù)算項目的預(yù)預(yù)算數(shù)時，可可能會存在一一定程度的主主觀性，給預(yù)預(yù)算協(xié)調(diào)機構(gòu)構(gòu)帶來一定的的協(xié)調(diào)障礙。（三）適用范圍圍從理論上說，零零基預(yù)算法適適用于任何一一個預(yù)算項目目的預(yù)算編制制，但在實際際工作中，對對所有預(yù)算項項目都采用零零基預(yù)算法

49、編編制預(yù)算可能能會大大地增增加預(yù)算編制制的工作量，而而且對一些發(fā)發(fā)生數(shù)變化不不大甚至基本本不發(fā)生變化化的預(yù)算項目目（即前述固固定項目）也也沒有采用零零基預(yù)算法的的必要。所以以，零基預(yù)算算法一般適用用于以下三種種預(yù)算項目的的預(yù)算編制：一是發(fā)生數(shù)數(shù)變化較大的的經(jīng)常性預(yù)算算項目（即前前述變動項目目）；二是非經(jīng)常性性預(yù)算項目，比比如專項開支支的項目，它它們沒有比較較可靠的基數(shù)數(shù)，不適合采采用定基預(yù)算算法，只能采采用零基預(yù)算算法；三是重大或特特殊的預(yù)算項目，比比如重大投資資項目、重大大采購項目、并并購重組項目目等，它們也也沒有比較可可靠的基數(shù)，不不適合采用定定基預(yù)算法，只只能采用零基基預(yù)算法。雖然人們普

50、遍認認為零基預(yù)算算法比定基預(yù)算法法更有助于提提高預(yù)算編制制質(zhì)量，但在實踐中中，零基預(yù)算算法并沒有得得到更為廣泛泛的應(yīng)用。原因因可能有兩個個方面，一是是零基預(yù)算法法本身存在預(yù)預(yù)算編制花費費的時間和精精力較多，而而且在編制預(yù)預(yù)算數(shù)時可能能會存在一定定程度的主觀觀性等缺點，使預(yù)算編制單單位或人員不不愿意采用這這種方法；二二是由于預(yù)算算編制單位或或人員在實踐中中形成了較為為穩(wěn)定的思維維方式和工作作習(xí)慣，不愿意意改變現(xiàn)有的的思維方式和和工作習(xí)慣，編制預(yù)預(yù)算時依然沿沿襲以往的定定基預(yù)算法，對基期發(fā)生數(shù)進行適當(dāng)調(diào)整后就編制制出預(yù)算期的的預(yù)算。零基預(yù)算法法的這種受冷冷落的局面正正在逐步的得得到改變，目目前，已

51、經(jīng)有有越來越多的的單位嘗試著著采用零基預(yù)預(yù)算法來編制制預(yù)算。近年來，在實踐踐中產(chǎn)生了一種種“基礎(chǔ)預(yù)算法法”，該方法將零零基預(yù)算法和和定基預(yù)算法法結(jié)合起來運用用，揚長避短短，是一種值值得借鑒的方方法?；A(chǔ)預(yù)預(yù)算法在編制制預(yù)算時，以以維持預(yù)算單單位生存所必必需的最低限限度的基本費費用做為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，在此基基礎(chǔ)上再從實實際需要出發(fā)發(fā)，考慮增加加的每一項經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)的必要要性以及所需需的費用水平平，并對該項項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進進行成本效益益分析之后，才才根據(jù)其所需需的費用水平平來確定它的預(yù)算算數(shù)。三、零基預(yù)算法法的基本原理理（一）確定適合合采用零基預(yù)預(yù)算法的預(yù)算算項目零基預(yù)算法一般般適用于以下下三種預(yù)算項項目的預(yù)

52、算編編制：一是發(fā)發(fā)生數(shù)變化較較大的經(jīng)常性性預(yù)算項目，二二是非經(jīng)常性性預(yù)算項目，三三是重大或特特殊的預(yù)算項目。因因此，在選擇擇預(yù)算編制方方法之前，首首先要對基期期的預(yù)算項目目進行逐個地地分析，判斷斷哪些預(yù)算項項目在預(yù)算期期內(nèi)的發(fā)生數(shù)數(shù)可能會變動動較大；其次次要詳細了解解預(yù)算期內(nèi)的的生產(chǎn)經(jīng)營活活動，對非經(jīng)經(jīng)常性的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動以以及重大或特特殊的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動要做做出可靠的判判斷，然后確確定適合采用用零基預(yù)算法法的預(yù)算項目目。（二）分析適合合采用零基預(yù)預(yù)算法的預(yù)算算項目在預(yù)算算期內(nèi)的實際際需要并評估估這種需要的的現(xiàn)實可行性性預(yù)算項目在預(yù)算算期內(nèi)的實際際需要是預(yù)算算編制的重要要依據(jù)，因此此，在編制預(yù)

53、預(yù)算之前必須須要認真分析析適合采用零零基預(yù)算法的的各個預(yù)算項項目在預(yù)算期期內(nèi)的實際需需要，并根據(jù)據(jù)這種實際需需要來估計預(yù)預(yù)算期內(nèi)的發(fā)發(fā)生數(shù)。但是是，一個單位位的資源（資資金）總是有有限的，現(xiàn)有有的資源（資資金）可能不不能全部滿足足各個預(yù)算項項目的實際需需要，因此，資資源（資金）的的有限性或者者實際需要的的現(xiàn)實可行性性就成為預(yù)算算編制的制約約條件。所以以，在編制預(yù)預(yù)算之前，還還要評估實際際需要的現(xiàn)實實可行性。當(dāng)當(dāng)資源（資金金）不能全部部滿足各個預(yù)預(yù)算項目的實實際需要時，要對各個預(yù)算項目的估計發(fā)生數(shù)進行成本效益分析，根據(jù)成本效益分析的結(jié)果把各個預(yù)算項目劃分為可避免項目和不可避免項目，再把不可避免項

54、目劃分為重點項目和非重點項目，然后按照輕重緩急的原則，排出資源（資金）安排的先后順序。對重點項目必須足額地安排預(yù)算，對非重點項目可酌情安排或延緩安排預(yù)算，對可避免項目不安排預(yù)算。（三）確定預(yù)算算數(shù)、編制預(yù)預(yù)算根據(jù)“重點項目目足額安排預(yù)預(yù)算、非重點點項目酌情安安排或延緩安安排預(yù)算、可可避免項目不安排排預(yù)算”的原則，合合理確定有關(guān)關(guān)預(yù)算項目的的預(yù)算數(shù)，進進而編制預(yù)算算。四、零基預(yù)算法法的應(yīng)用舉例例9：C公司擬擬采用零基預(yù)預(yù)算法對歷年年嚴重超支的的業(yè)務(wù)招待費費、勞動保護護費、辦公費費、廣告費、保保險費等間接接費用項目編編制銷售及管管理費用預(yù)算算，以有效地地降低費用開開支水平。經(jīng)經(jīng)過自下而上上又自上而

55、下下多次反復(fù)討討論研究，預(yù)預(yù)算人員確定定上述費用在在預(yù)算年度開開支水平如表表4-8所示示。表4-8 CC公司某年度度預(yù)計銷售及及管理費用開開支表（單位：元元）費 用 項項 目開 支 金金 額1、業(yè)務(wù)招待費費2、勞動保護費費3、職工培訓(xùn)費費4、辦公費5、廣告費6、保險費175 0000125 000080 000100 0000300 0000150 0000合 計930 0000經(jīng)過充分論證，上上述費用中，勞勞動保護費、辦辦公費和保險險費屬于不可可避免的重點點項目，必須須全額保證；業(yè)務(wù)招待費費、職工培訓(xùn)訓(xùn)費和廣告費費屬于不可避避免的非重點點項目，需進行成本本效益分析后后再酌情安排排，分析情況見

56、表4-9所示示：表4-9 CC公司某年度度有關(guān)預(yù)算項項目成本效益益分析表（單位：元）費用項目費用金額收益金額職工培訓(xùn)費業(yè)務(wù)招待費廣告費100100100200400400假定C公司上述述六項費用可可安排的資金金只有8000 000元元，試編制這這六項費用的的預(yù)算。分析：根據(jù)“重點項目目足額安排預(yù)預(yù)算、非重點點項目酌情安安排或延緩安安排預(yù)算、可可避免項目不不安排預(yù)算”的原則，勞勞動保護費、辦辦公費和保險險費屬于不可可避免的重點點項目，必須須足額安排資資金。這三項項費用需安排排的預(yù)算金額合計計為：125 0000100 0001150 00003755 000（元元）剩余可安排給另另外三項費用用的

57、預(yù)算金額額為：8000 000375 00004225 0000（元）廣告費、業(yè)務(wù)招招待費和職工工培訓(xùn)費都屬屬于不可避免免的非重點項項目，根據(jù)表表4-9的成成本效益分析析結(jié)果，這三三項費用都有有比較明顯的的投入產(chǎn)出效效益，但廣告告費和業(yè)務(wù)招招待費的投入入產(chǎn)出效益相相對較大，職工培訓(xùn)訓(xùn)費的投入產(chǎn)產(chǎn)出效益相對較小小，可根據(jù)三三者之間的投投入產(chǎn)出效益益比例來計算算分配每一項項費用應(yīng)安排排的預(yù)算金額額。分配金額=剩余余可供安排的的預(yù)算金額總總額分配比例據(jù)此計算廣告費費、業(yè)務(wù)招待待費和職工培培訓(xùn)費應(yīng)安排排的預(yù)算金額額分別如下：（1）廣告費應(yīng)應(yīng)安排的預(yù)算算金額：425 0000400（2004004400

58、）1700000（元）（2）業(yè)務(wù)招待待費應(yīng)安排的的預(yù)算金額：425 0000400（2004004400）1700000（元）（3）職工培訓(xùn)訓(xùn)費應(yīng)安排的的預(yù)算金額：425 0000200（2004004400）850000（元）上述六項費用的的預(yù)算編制過過程可列表反反映如表4-10所示：表4-10 C公司某年年度銷售及管管理費用預(yù)算算表（單位：元）費用項目初步預(yù)算數(shù)調(diào)整后的預(yù)算數(shù)數(shù)（總預(yù)算數(shù)9330 0000元）（總預(yù)算數(shù)8000 0000元）重點項目勞動保護費125 0000125 0000辦公費100 0000100 0000保險費150 0000150 0000小計375 0000375

59、 0000剩余可供安排的的資金555 0000425 0000非重點項目職工培訓(xùn)費80 00085 000業(yè)務(wù)招待費300 0000170 0000廣告費175 0000170 0000小計555 0000425 0000總計930 0000800 0000五、采用零基預(yù)預(yù)算法應(yīng)注意意的問題零基預(yù)算法是以以零為基數(shù)編編制預(yù)算的方方法，其特點點是不考慮基基期的發(fā)生數(shù)數(shù)，只考慮預(yù)預(yù)算期的實際際需要和現(xiàn)實實的可行性。零零基預(yù)算法一一般適用于發(fā)發(fā)生數(shù)變化較較大的經(jīng)常性性項目、非經(jīng)常性項項目和重大或特殊殊項目的預(yù)算算編制。在采采用零基預(yù)算算法的過程中中，應(yīng)當(dāng)注意意以下三個問問題：第一，要正確選擇適合采用

60、零基預(yù)算法的預(yù)算項目；第二，要準確掌握外部市場信息和內(nèi)部經(jīng)營信息，為編制零基預(yù)算提供準確可靠的信息來源；第三，要合理制定各項資源的消耗定額，為編制零基預(yù)算提供科學(xué)的參考依據(jù)和控制標準；第四，要認真分析有關(guān)預(yù)算項目在預(yù)算期內(nèi)的實際需要，并評估這種實際需要的現(xiàn)實可行性，為合理安排預(yù)算資金提供可靠、充分的事實依據(jù)。第五節(jié) 定期預(yù)預(yù)算法一、定期預(yù)算法法的概念和特點（一）概念定期預(yù)算法又稱稱靜態(tài)預(yù)算法法，是以一個個會計年度作作為一個固定的的、獨立的預(yù)預(yù)算期，每年年定期在年末末編制下一年年度預(yù)算的一一種預(yù)算編制制方法。比如，在實際工工作中，很多多單位都是定期在第四四季度甚至更更早的時間就就開始著手編編制下