最新版《稅收籌劃》

1、稅收籌劃課課程教學(xué)大綱綱第1章 稅收籌籌劃概述稅收籌劃概念納稅行為發(fā)生之之前，在不違違反法律、法法規(guī)的前提下下，通過對(duì)納納稅主體的經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投投資行為等涉涉稅事項(xiàng)做出出事先安排，以以達(dá)到少繳稅稅和遞延繳納納目標(biāo)的一系系列謀劃活動(dòng)動(dòng)。稅收籌劃的特點(diǎn)點(diǎn)合法性預(yù)期性風(fēng)險(xiǎn)性目的性收益性稅收籌劃與偷稅稅偷稅：納稅人采采取偽造、變變?cè)?、隱匿、擅擅自銷毀賬簿簿、記賬憑證證，或者在賬賬簿上多列支支出或者不列列、少列收入入，或者經(jīng)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)通知知申報(bào)而拒不不申報(bào)，或者者進(jìn)行虛假的的納稅申報(bào)，不不繳或者少繳繳稅款的行為為法律責(zé)任：追繳偷稅款、滯滯納金，并處處不繳或者少少繳稅款500%以上5倍以下的罰罰金偷稅數(shù)額

2、占應(yīng)繳繳稅額的100%以上不滿滿30%，且偷偷稅數(shù)額在11萬元以上100萬元以下；或者偷稅被被稅務(wù)機(jī)關(guān)給給予兩次行政政處罰又偷稅稅的，處3年以下有期期徒刑或拘役役，并處1倍以上5倍以下罰金金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳繳稅額的300%以上且數(shù)數(shù)額在10萬元以上上的，處3年以上7年以下有期期徒刑，并處處1倍以上5倍以下罰金金編造虛假計(jì)稅依依據(jù)的，由稅稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令令限期改正，并并處5萬元以下的的罰款。稅收籌劃與欠稅稅欠稅：納稅人超超過稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)核定的納稅稅期限而發(fā)生生的拖欠稅款款的行為。法律責(zé)任：50%以上5倍倍以下的罰款款故意欠稅：不能能獲得減稅、免免稅待遇，停停止領(lǐng)購(gòu)增值值稅專用發(fā)票票逃避追繳欠稅罪罪：納稅

3、人欠欠繳應(yīng)納稅款款，采取轉(zhuǎn)移移或者隱匿財(cái)財(cái)產(chǎn)的手段，致致使稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)無法追繳稅稅款的行為。應(yīng)應(yīng)同時(shí)具備的的四個(gè)條件：有欠稅的事實(shí)存存在轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)產(chǎn)致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無無法追繳數(shù)額在1萬元以以上法律責(zé)任：數(shù)額在1萬元以以上10萬元以下下的，處3年以下有期期徒刑或拘役役，并處1倍以上5倍以下罰金金數(shù)額在10萬元元以上的，處處3年以上7年以下有期期徒刑，并處處1倍以上5倍以下罰金金稅收籌劃與抗稅稅抗稅：以暴力或或威脅的方法法拒不繳納稅稅款的行為法律責(zé)任：行政責(zé)任：1倍倍以上5倍以下罰金金刑事責(zé)任稅收籌劃與騙稅稅騙稅：采取弄虛虛作假和欺騙騙手段，騙取取出口退（免免）稅或減免免稅款的行為為法律責(zé)任：行政責(zé)

4、任：1倍倍以上5倍以下罰金金刑事責(zé)任稅收籌劃與避稅稅合法稅收籌劃的原則則法律原則合法性原則合理性原則規(guī)范性原則財(cái)務(wù)原則財(cái)務(wù)利益最大化化穩(wěn)健性原則綜合性原則社會(huì)原則經(jīng)濟(jì)原則便利性原則節(jié)約性原則稅收籌劃的分類類按稅收籌劃服務(wù)務(wù)對(duì)象分類法人、非法人按稅收籌劃的區(qū)區(qū)域分類國(guó)內(nèi)、國(guó)外按稅收籌劃的對(duì)對(duì)象分類一般稅收籌劃、特特別稅收籌劃劃按稅收籌劃的人人員劃分內(nèi)部、外部按稅收籌劃采用用的方法分類類技術(shù)派、實(shí)用派派按稅收籌劃實(shí)施施的手段分類類政策派、漏洞派派按企業(yè)決策項(xiàng)目目投資、經(jīng)營(yíng)、成成本核算、成成本分配稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)濟(jì)和社會(huì)效應(yīng)應(yīng)維護(hù)納稅人的合合法權(quán)利促進(jìn)國(guó)家稅收政政策目標(biāo)的實(shí)實(shí)現(xiàn)促進(jìn)納稅人依法法納稅促進(jìn)

5、稅制的不斷斷完善第2章 稅收籌籌劃產(chǎn)生的原原因和實(shí)施條條件納稅人的權(quán)利延期申報(bào)權(quán)延期納稅權(quán)申請(qǐng)減免稅權(quán)多繳稅款申請(qǐng)退退還權(quán)委托稅務(wù)代理權(quán)權(quán)要求賠償權(quán)保密權(quán)申請(qǐng)復(fù)議和提起起訴訟權(quán)稅收籌劃產(chǎn)生的的原因國(guó)家間稅收管轄轄權(quán)的差別稅收?qǐng)?zhí)法效果的的差別稅制因素各國(guó)稅法要素界界定不同稅基、稅率、稅稅收優(yōu)惠不同同稅收制度因素稅種的稅負(fù)彈性性納稅人定義上的的可變通性課稅對(duì)象金額上上的可調(diào)整性性稅率上的差異性性稅收優(yōu)惠稅法相對(duì)穩(wěn)定性性與現(xiàn)實(shí)活動(dòng)動(dòng)的復(fù)雜性各國(guó)對(duì)避稅的認(rèn)認(rèn)可程度及在在反避稅方法法上的差別通貨膨脹關(guān)境與國(guó)境的差差異技術(shù)進(jìn)步資本流動(dòng)實(shí)施稅收籌劃的的前提條件具備必要的法律律知識(shí)級(jí)別高的優(yōu)于級(jí)級(jí)別低的法律律

6、特別法優(yōu)于普通通法國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)內(nèi)法法律不溯及既往往實(shí)體從舊、程序序從新具備相當(dāng)?shù)氖杖肴胍?guī)模具備稅收籌劃意意識(shí)稅收籌劃的稅種種選擇不同稅種在經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)中的地地位和影響不同稅種的稅負(fù)負(fù)彈性稅收籌劃應(yīng)注意意的問題正視稅收籌劃的的風(fēng)險(xiǎn)性了解理論與實(shí)踐踐的差異關(guān)注稅收法律的的變化樹立正確的稅收收籌劃觀第3章 稅收籌籌劃的工作步步驟熟練把握有關(guān)法法律規(guī)定了解納稅人的財(cái)財(cái)務(wù)狀況和要要求簽訂委托合同制定籌劃計(jì)劃并并實(shí)施第4章 稅收籌籌劃的原理 本章為先用用章節(jié)。在將將要進(jìn)行的教教材修訂版中中此章將省略略。但在此暫暫將此章列上上，供參考。絕對(duì)節(jié)稅原理直接節(jié)稅原理：直接減少某某一個(gè)納稅人人稅收絕對(duì)額額的節(jié)稅間接

7、節(jié)稅原理：指某一個(gè)納納稅人的稅收收絕對(duì)額沒有有減少，但這這個(gè)納稅人的的稅收客體所所負(fù)擔(dān)的稅收收絕對(duì)額減少少，間接減少少了另一個(gè)或或一些納稅人人稅收絕對(duì)額額的節(jié)稅。相對(duì)節(jié)稅原理是指一定納稅總總額并沒有減減少，但因各各個(gè)納稅期納納稅總額的變變化而增加了了收益，從而而相當(dāng)于沖減減了稅收，使使稅收總額相相對(duì)減少。相相對(duì)節(jié)稅原理理主要利用的的是貨幣的時(shí)時(shí)間價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅是指一一定時(shí)期和一一定環(huán)境下，把把風(fēng)險(xiǎn)降低到到最小程度去去獲取超過一一般節(jié)稅所節(jié)節(jié)減的稅額。風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅主要要是考慮了節(jié)節(jié)稅的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)價(jià)值。 第5 章 稅收收籌劃的基本本方法利用稅收優(yōu)惠政政策稅收優(yōu)惠與稅收收利益稅收優(yōu)惠：政府府為了達(dá)

8、到一一定的政治、社社會(huì)策略經(jīng)濟(jì)濟(jì)目的，而對(duì)對(duì)納稅人實(shí)行行的稅收鼓勵(lì)勵(lì)。發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展展中國(guó)家稅收收優(yōu)惠手段的的差異我國(guó)稅收優(yōu)惠政政策的調(diào)整方方向免稅技術(shù)免稅：國(guó)家對(duì)特特定的地區(qū)、行行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)項(xiàng)目或情況（特特定的納稅人人或納稅人的的特定應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目，或由于于納稅人的特特殊情況）所所給予納稅人人完全免征稅稅收的照顧或或獎(jiǎng)勵(lì)措施。照顧性免稅獎(jiǎng)勵(lì)性免稅免稅技術(shù)：指在在合法和合理理的情況下，使使納稅人成為為免稅人，或或使納稅人從從事免稅活動(dòng)動(dòng)，或使征稅稅對(duì)象成為免免稅對(duì)象而免免納稅收的稅稅收籌劃技術(shù)術(shù)免稅技術(shù)的特點(diǎn)點(diǎn)屬于絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)簡(jiǎn)單適用范圍狹窄具有一定的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)性免稅技術(shù)的方法法盡量爭(zhēng)取更多的的免稅

9、待遇盡量使免稅期最最長(zhǎng)化減稅技術(shù)減稅：國(guó)家對(duì)特特定的地區(qū)、行行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)項(xiàng)目或情況（特特定的納稅人人或納稅人的的特定應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目，或由于于納稅人的特特殊情況）所所給予納稅人人減征部分稅稅收的照顧或或獎(jiǎng)勵(lì)措施。照顧性免稅獎(jiǎng)勵(lì)性免稅減稅技術(shù)：指在在合法和合理理的情況下，使使納稅人減少少應(yīng)納稅收而而直接節(jié)稅的的稅收籌劃技技術(shù)減稅技術(shù)的特點(diǎn)點(diǎn)屬于絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)簡(jiǎn)單適用范圍狹窄具有一定的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)性免稅技術(shù)的方法法盡量爭(zhēng)取更多的的減稅待遇并并使減稅最大大化盡量使減稅期最最長(zhǎng)化稅率差異技術(shù)盡量尋求稅率最最低化盡量尋求稅率差差異的穩(wěn)定性性和長(zhǎng)期性扣除技術(shù)扣除技術(shù)：指在在合法合理的的情況下，使使扣除額增加加而直接節(jié)

10、稅稅，或調(diào)整各各個(gè)計(jì)稅期的的扣除額而相相對(duì)節(jié)稅的稅稅收籌劃技術(shù)術(shù)?？鄢夹g(shù)的特點(diǎn)點(diǎn)：可用于絕對(duì)節(jié)稅稅和相對(duì)節(jié)稅稅技術(shù)較為復(fù)雜適用范圍較大具有相對(duì)穩(wěn)定性性扣除技術(shù)要點(diǎn)扣除項(xiàng)目最多化化扣除金額最大化化扣除最早化抵免技術(shù)稅收抵免：從應(yīng)應(yīng)納稅額中扣扣除稅收抵免免額避免雙重征稅的的稅收抵免：免稅法、費(fèi)費(fèi)用法、抵免免法稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)的稅收抵免免：設(shè)備購(gòu)置置投資抵免抵免技術(shù)：在合合法合理的情情況下，使稅稅收抵免額增增加而絕對(duì)節(jié)節(jié)稅的稅收籌籌劃技術(shù)抵免技術(shù)特點(diǎn)：絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)較為簡(jiǎn)單適用范圍較大具有相對(duì)確定性性抵免技術(shù)要點(diǎn)抵免項(xiàng)目最多化化抵免金額最大化化退稅技術(shù)多繳稅款的退還還再投資退稅（外外商投資企業(yè)業(yè)）出

11、口產(chǎn)品退稅技術(shù)的特點(diǎn)點(diǎn)絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)較為簡(jiǎn)單適用范圍較小具有一定的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)性退稅技術(shù)要點(diǎn)盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)項(xiàng)目最多化盡量使退稅額最最大化納稅期的遞延即允許企業(yè)在規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)內(nèi)，分期或延延遲繳納稅款款。方法遞延項(xiàng)目最多化化遞延期最長(zhǎng)化 納稅遞延稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響響因素商品供求彈性一般而言，當(dāng)供供給彈性大于于需求彈性，企企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考考慮稅負(fù)前轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的可能性；反之，則進(jìn)進(jìn)行稅負(fù)后轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)或無法轉(zhuǎn)嫁嫁的可能性較較大。市場(chǎng)結(jié)構(gòu)與稅負(fù)負(fù)轉(zhuǎn)嫁完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)負(fù)轉(zhuǎn)嫁不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁寡頭壟斷市場(chǎng)結(jié)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)負(fù)轉(zhuǎn)嫁完全壟斷市場(chǎng)結(jié)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)負(fù)轉(zhuǎn)嫁課稅制度與稅負(fù)負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅種性質(zhì)稅基寬窄課稅對(duì)象課

12、稅依據(jù)稅負(fù)輕重選擇合理的企業(yè)業(yè)組織形式子公司與分公司司合伙制企業(yè)分、子公司的稅稅收待遇子公司是獨(dú)立的的法人實(shí)體，在在設(shè)立地負(fù)全全面納稅義務(wù)務(wù)分公司不是獨(dú)立立的法人實(shí)體體，負(fù)有限納納稅義務(wù)，其其利潤(rùn)、虧損損與總公司合合并計(jì)算合伙制企業(yè)有的國(guó)家或地區(qū)區(qū)把合伙制企企業(yè)當(dāng)作一個(gè)個(gè)納稅實(shí)體，甚甚至當(dāng)作公司司法人進(jìn)行征征稅第6章 增值稅稅的稅收籌劃劃增值稅稅收籌劃劃空間納稅人征稅范圍稅率計(jì)稅依據(jù)納稅人的稅收籌籌劃一般納稅人應(yīng)納納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額額增值稅稅率率 增值率=（銷銷售額可抵抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目目金額）銷售額 購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金金額=銷售額-銷售額增值率 =銷售售額（1-增值率）

13、 注：銷售額與與購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金金額均為不含含稅金額進(jìn)項(xiàng)稅額=可可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目金額增值稅稅率率 =銷銷售額（1-增值率）增值稅稅率率因此，一般納稅人應(yīng)納納增值稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額增值稅稅率率銷售額（1-增值率） 增值稅稅稅率 =銷售額增值稅稅率率1（1增值率） =銷售額增值稅稅率率增值率 小規(guī)模納稅人應(yīng)應(yīng)納稅額=銷售額征收率（6%或4%）當(dāng)兩者稅負(fù)相等等時(shí)，其增值值率則為無差差別平衡點(diǎn)增增值率。即：銷售額增值稅稅稅率增值率=銷售額征收率增值率=征收率率增值稅稅率率無差別平衡點(diǎn)增增值率無差別平衡點(diǎn)抵抵扣率判別法法一般納稅人應(yīng)納納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=可可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目金額

14、增值稅稅率率 增值率=（銷銷售額可抵抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目目金額）銷售額 =1可可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目金額/銷售額 =1抵抵扣率 注：銷售額額與購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目目金額均為不不含稅金額進(jìn)項(xiàng)稅額=可可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目金額增值稅稅率率 =銷銷售額（1-增值率）增值稅稅率率因此，一般納稅人應(yīng)納納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額增值稅稅率率-銷售額（1增值率） 增值稅稅稅率 =銷售額增值稅稅率率1（1增值率） =銷售額增值稅稅率率增值率 =銷售額增值稅稅率率（1抵扣率）小規(guī)模納稅人應(yīng)應(yīng)納稅額=銷售額征收率（6%或4%）當(dāng)兩者稅負(fù)相等等時(shí)，其抵扣扣率則為無差差別平衡點(diǎn)抵抵扣率。即：銷售額增值稅稅稅率（1抵扣率）=銷售額征收率

15、抵扣率=1征征收率/增值稅稅率率當(dāng)增值稅稅率為為17%，征收收率為6%時(shí)，抵扣扣率=1-66%17%=11-35.229%=644.71%無差別平衡點(diǎn)抵抵扣率應(yīng)注意的問題稅法對(duì)一般納稅稅人的認(rèn)定要要求財(cái)務(wù)利益最大化化企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)質(zhì)及客戶的類類型增值稅納稅人與與營(yíng)業(yè)稅納稅稅人的籌劃無差別平衡點(diǎn)增增值率判別法法從兩種納稅人的的計(jì)稅原理來來看，一般納納稅人的增值值稅的計(jì)算是是以增值額作作為計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)，而營(yíng)業(yè)稅稅納稅人的營(yíng)營(yíng)業(yè)稅是以全全部收入作為為計(jì)稅基礎(chǔ)。在在銷售價(jià)格相相同的情況下下，稅負(fù)的高高低主要取決決于增值率的的大小。一般般來說，對(duì)于于增值率高的的企業(yè)，適于于作營(yíng)業(yè)稅納納稅人；反之之，則選擇

16、作作增值稅納稅稅人稅負(fù)會(huì)較較輕。在增值值率達(dá)到某一一數(shù)值時(shí)，兩兩種納稅人的的稅負(fù)相等。這這一數(shù)值我們們稱之為無差差別平衡點(diǎn)增增值率。其計(jì)計(jì)算公式為：一般納稅人應(yīng)納納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額額增值稅稅率率 增值率=（銷銷售額可抵抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目目金額）銷售額 購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金金額=銷售額-銷售額增值率 =銷售售額（1-增值率） 注：銷售額額與購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目目金額均為不不含稅金額進(jìn)項(xiàng)稅額=可可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目金額增值稅稅率率 =銷銷售額（1-增值率）增值稅稅率率因此，一般納稅人應(yīng)納納增值稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額增值稅稅率率銷售額（1-增值率） 增值稅稅率率 =銷售額增值稅稅率率1

17、（1增值率） =銷售額增值稅稅率率增值率 營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)應(yīng)納稅額=含稅銷售額額營(yíng)業(yè)稅稅率率（5%或3%） =銷銷售額（1+增值稅稅稅率）營(yíng)業(yè)稅稅率率（5% 或或3%）注：營(yíng)業(yè)稅的計(jì)計(jì)稅依據(jù)為全全部銷售額。當(dāng)兩者稅負(fù)相等等時(shí)，其增值值率則為無差差別平衡點(diǎn)增增值率。即：銷售額增值稅稅稅率增值率=銷售額（1+增值稅稅稅率）營(yíng)業(yè)稅稅率率（5%或3%）增值率=（1+增值稅稅率率）營(yíng)業(yè)稅稅率率增值稅稅率率當(dāng)增值稅稅率為為17%，營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅率為55%時(shí)，增值值率=（1+17%）5%17%=334.41%這說明，當(dāng)增值值率為34.41%時(shí)，兩兩種納稅人的的稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低低于34.441%時(shí)，營(yíng)營(yíng)業(yè)稅納稅

18、人人的稅負(fù)重于于增值稅納稅稅人，適于選選擇作增值稅稅納稅人；當(dāng)當(dāng)增值率高于于34.411%時(shí)，增值值稅納稅人的的稅負(fù)高于營(yíng)營(yíng)業(yè)稅納稅人人，適于選擇擇作營(yíng)業(yè)稅納納稅人。同理，可以計(jì)算算出增值稅納納稅人增值稅稅稅率為133%或營(yíng)業(yè)稅稅納稅人的稅稅率為3%時(shí)的無差差別平衡點(diǎn)的的增值率。無差別平衡點(diǎn)抵抵扣率判別法法一般納稅人應(yīng)納納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=可可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目金額增值稅稅率率 增值率=（銷銷售額可抵抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目目金額）銷售額 =1可可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目金額/銷售額 =1抵抵扣率 注：銷售額額與購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目目金額均為不不含稅金額進(jìn)項(xiàng)稅額=可可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目金額增值稅稅率率 =銷銷售額（

19、1-增值率）增值稅稅率率因此，一般納稅人應(yīng)納納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 增值稅稅稅率 =銷售額增值稅稅率率1（1增值率） =銷售額增值稅稅率率增值率 =銷售額增值稅稅率率（1抵扣率） 營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)應(yīng)納稅額=含稅銷售額額營(yíng)業(yè)稅稅率率（5%或3%） =銷銷售額（1+增值稅稅稅率）營(yíng)業(yè)稅稅率率當(dāng)兩者稅負(fù)相等等時(shí)，其抵扣扣率則為無差差別平衡點(diǎn)抵抵扣率。即：銷售額增值稅稅稅率（1抵扣率）=銷售額（1+增值稅稅稅率）營(yíng)業(yè)稅 稅率抵扣率=1（1+增值稅稅稅率）營(yíng)業(yè)稅稅率率/增值稅稅率率當(dāng)增值稅稅率為為17%，營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅率為55%時(shí)，抵扣扣率=1-（1+17%）5%17%=11-34.441%=655.

20、59%這也就是說，當(dāng)當(dāng)增值率為665.59%時(shí)，兩種納納稅人的稅負(fù)負(fù)相同；當(dāng)?shù)值挚勐实陀?65.59%時(shí)，營(yíng)業(yè)稅稅納稅人的稅稅負(fù)輕于增值值稅納稅人，適適于選擇作營(yíng)營(yíng)業(yè)稅納稅人人；當(dāng)增值率率高于65.59%時(shí)，增增值稅納稅人人的稅負(fù)輕于于營(yíng)業(yè)稅納稅稅人，適于選選擇作增值稅稅納稅人。同理，可以計(jì)算算出一般納稅稅人增值稅稅稅率為13%或營(yíng)業(yè)稅納納稅人的稅率率為3%時(shí)的無差差別平衡點(diǎn)的的抵扣率。 無差別平衡點(diǎn)抵抵扣率兼營(yíng)混合銷售增值稅計(jì)稅依據(jù)據(jù)的稅收籌劃劃計(jì)稅依據(jù)的法律律界定 一般納稅人應(yīng)應(yīng)納稅額的計(jì)計(jì)算 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 小規(guī)模納稅人人和進(jìn)口貨物物應(yīng)納稅額的的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額的稅收收籌劃銷售方式的稅

21、收收籌劃折扣銷售還本銷售以舊換新以物易物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間的規(guī)定 應(yīng)收貨款一時(shí)時(shí)無法收回的的情況下，選選擇分期收款款結(jié)算方式 選擇委托代銷銷方式 銷售價(jià)格的稅收收籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收收籌劃購(gòu)貨對(duì)象的籌劃劃增值稅出口退稅稅的稅收籌劃劃出口退稅的有關(guān)關(guān)規(guī)定出口退稅的適用用范圍和出口口退稅的條件件出口貨物的退稅稅率出口退稅業(yè)務(wù)的的稅收籌劃選擇經(jīng)營(yíng)方式自營(yíng)出口（含進(jìn)進(jìn)料加工）-免、抵抵、退來料加工-不征不退退 第7章 消費(fèi)費(fèi)稅的稅收籌籌劃納稅人的稅收籌籌劃 納稅人的法律界界定 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品品的納稅人 委托加工應(yīng)稅消消費(fèi)品的納稅稅人 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品品的納稅人 納稅人的稅收籌籌劃 消費(fèi)稅是針對(duì)特特定的納稅

22、人人，因此可以以通過企業(yè)的的合并，遞延延納稅時(shí)間 合并會(huì)使原來企企業(yè)間的購(gòu)銷銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)闉槠髽I(yè)內(nèi)部的的原材料轉(zhuǎn)讓讓環(huán)節(jié)，從而而遞延部分消消費(fèi)稅稅款。 如果后一環(huán)節(jié)的的消費(fèi)稅稅率率較前一環(huán)節(jié)節(jié)的低，則可可直接減輕企企業(yè)的消費(fèi)稅稅稅負(fù) 計(jì)稅依據(jù)的稅收收籌劃計(jì)稅依據(jù)的法律律界定 我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)費(fèi)稅的計(jì)稅依依據(jù)分為銷售售額和銷售數(shù)數(shù)量?jī)煞N類型型。銷售額的確定納稅人銷售應(yīng)稅稅消費(fèi)品向購(gòu)購(gòu)買方收取的的除增值稅稅稅款以外的全全部?jī)r(jià)款和價(jià)價(jià)外費(fèi)用 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1消費(fèi)稅稅稅率） 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本本+加工費(fèi)）/（1消費(fèi)稅稅稅率） 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1消費(fèi)稅稅稅率

23、） 銷售數(shù)量的確定定 計(jì)稅依據(jù)的稅收收籌劃 關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定定價(jià) 消費(fèi)稅的納稅行行為發(fā)生在生生產(chǎn)領(lǐng)域而非非流通領(lǐng)域（金金銀首飾除外外），如果將將生產(chǎn)銷售環(huán)環(huán)節(jié)的價(jià)格降降低，可直接接取得節(jié)稅的的利益。因而而，關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)中生產(chǎn)（委委托加工、進(jìn)進(jìn)口）應(yīng)稅消消費(fèi)品的企業(yè)業(yè)，如果以較較低的價(jià)格將將應(yīng)稅消費(fèi)品品銷售給其獨(dú)獨(dú)立核算的銷銷售部門，則則可以降低銷銷售額，從而而減少應(yīng)納消消費(fèi)稅稅額。而而獨(dú)立核算的的銷售部門，由由于處在銷售售環(huán)節(jié)，只繳繳增值稅，不不繳消費(fèi)稅，因因而，這樣做做可使集團(tuán)的的整體消費(fèi)稅稅稅負(fù)一目了了然，增值稅稅稅負(fù)保持不不變。 選擇合理的加工工方式 委托加工的應(yīng)稅稅消費(fèi)品與自自行加工的應(yīng)應(yīng)

24、稅消費(fèi)品的的計(jì)稅依據(jù)不不同，委托加工時(shí)，受托方方（個(gè)體工商商戶除外）代代收代繳稅款款，計(jì)稅依據(jù)據(jù)為同類產(chǎn)品品銷售價(jià)格或或組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格；自行加加工時(shí)，計(jì)稅稅依據(jù)不產(chǎn)品品銷售價(jià)格。在在通常情況下下，委托方收收回委托加工工的應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品后，要以以高于成本的的價(jià)格售出。不不論委托加工工費(fèi)大于或小小于自行加工工成本，只要要收回的應(yīng)稅稅消費(fèi)品的計(jì)計(jì)稅價(jià)格低于于收回后的直直接出售價(jià)格格，委托加工工應(yīng)稅消費(fèi)品品的稅負(fù)就會(huì)會(huì)低于自行加加工的稅負(fù)。對(duì)對(duì)委托方來說說，其產(chǎn)品對(duì)對(duì)外售價(jià)高于于收回委托加加工應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)價(jià)格部分，實(shí)實(shí)際上并未納納稅。稅率的法律界定定 消費(fèi)稅稅率分為為比例稅率和和定額稅率。同同一

25、種產(chǎn)品由由于其產(chǎn)品性性能、價(jià)格、原原材料構(gòu)成不不同，其稅率率也高低不同同。如酒類產(chǎn)產(chǎn)品，分為糧糧食白酒、薯薯類白酒、酒酒精、啤酒、黃黃酒和其他酒酒等，分別適適用不同的稅稅率 稅率的籌劃 當(dāng)企業(yè)兼營(yíng)多種種不同稅率的的應(yīng)稅消費(fèi)品品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分分別核算不同同稅率應(yīng)稅消消費(fèi)品的銷售售額、銷售數(shù)數(shù)量。因?yàn)槎惗惙ㄒ?guī)定，未未分別核算銷銷售額、銷售售數(shù)量，或者者將不同稅率率的應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品組成成套套消費(fèi)品出售售的，應(yīng)從高高適用稅率，這這無疑會(huì)增加加企業(yè)的稅收收負(fù)擔(dān)。 根據(jù)稅法的有關(guān)關(guān)規(guī)定對(duì)不同同等級(jí)的應(yīng)稅稅消費(fèi)品進(jìn)行行定價(jià)籌劃。 第8章 營(yíng)業(yè)稅稅的稅收籌劃劃 稅人的稅收籌劃劃納稅人的法律界界定 納稅人的稅收籌籌劃

26、 納稅人之間合并并 合并以后，由于于變成了一個(gè)個(gè)營(yíng)業(yè)稅納稅稅主體，各方方相互提供服服務(wù)的行為屬屬于企業(yè)內(nèi)部部行為，而這這種內(nèi)部行為為是不繳納營(yíng)營(yíng)業(yè)稅的 利用兼營(yíng)銷售與與混合銷售 征稅范圍的稅收收籌劃 征稅范圍的法律律界定 征稅范圍的稅收收籌劃 建筑業(yè)的稅收籌籌劃 納稅人可以通過過籌劃，使其其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目排排除在營(yíng)業(yè)稅稅的征稅范圍圍之中，從而而獲得節(jié)稅收收益。選擇合理的合作作建房方式 選擇合理的材料料供應(yīng)方式 營(yíng)業(yè)稅暫行條條例規(guī)定，從從事建筑、修修繕、裝飾工工程作業(yè)，無無論怎樣結(jié)算算，營(yíng)業(yè)額均均包括工程所所用原材料及及其他物資和和動(dòng)力的價(jià)款款。因此，納納稅人可以通通過控制工程程原料的預(yù)算算開支，減少

27、少應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)業(yè)額。營(yíng)業(yè)稅暫行條條例規(guī)定，從從事安裝工程程作業(yè)，凡所所安裝的設(shè)備備的價(jià)值作為為安裝工程產(chǎn)產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)業(yè)額包括設(shè)備備價(jià)款。因此此，建筑安裝裝企業(yè)在從事事安裝工程作作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡盡量不將設(shè)備備價(jià)值作為安安裝工程產(chǎn)值值，可由建設(shè)設(shè)單位提供機(jī)機(jī)器設(shè)備，建建筑安裝企業(yè)業(yè)只負(fù)責(zé)安裝裝，取得的只只是安裝費(fèi)收收入，使得營(yíng)營(yíng)業(yè)額中不包包括所安裝設(shè)設(shè)備價(jià)款，從從而達(dá)到節(jié)稅稅的目的。 不動(dòng)產(chǎn)銷售的稅稅收籌劃 在不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)業(yè)務(wù)中，每一一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)節(jié)都要繳納營(yíng)營(yíng)業(yè)稅，并以以銷售額為計(jì)計(jì)稅依據(jù)。因因此，應(yīng)盡量量減少流轉(zhuǎn)環(huán)環(huán)節(jié)，以取得得節(jié)稅利益。 計(jì)稅依據(jù)的稅收收籌劃 計(jì)稅依據(jù)的法律律界定 計(jì)稅依據(jù)的稅收收籌

28、劃 加大稅前扣除項(xiàng)項(xiàng)目 分解營(yíng)業(yè)額 稅率的稅收籌劃劃 稅率的法律界定定 稅率的稅收籌劃劃 工程承包適用稅稅率 對(duì)工程承包與建建設(shè)單位是否否簽訂承包合合同，將營(yíng)業(yè)業(yè)稅劃分成兩兩個(gè)不同的稅稅目。建筑業(yè)業(yè)適用的稅率率是3%，服務(wù)業(yè)業(yè)適用的稅率率是5%。 兼營(yíng)不同稅率的的應(yīng)稅項(xiàng)目 納稅人兼營(yíng)不同同稅率的應(yīng)稅稅項(xiàng)目，應(yīng)分分別核算各自自的營(yíng)業(yè)額。避避免從高適用用稅率的情況況。如餐廳既既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)業(yè)又經(jīng)營(yíng)娛樂樂業(yè)，而娛樂樂業(yè)適用的稅稅率高達(dá)200%，對(duì)未分分別核算的營(yíng)營(yíng)業(yè)額外負(fù)擔(dān)擔(dān)，就應(yīng)按娛娛樂業(yè)適用的的稅率征稅。 第9章 企業(yè)所所得稅的稅收收籌劃 納稅人的稅收籌籌劃 納稅人的法律界界定 納稅人的稅收籌籌劃

29、 納稅人的稅收籌籌劃主要是通通過納稅人之之間的合并、分分立、集團(tuán)公公司內(nèi)設(shè)立子子公司或分公公司的選擇，以以達(dá)到規(guī)避高高稅率、享受受稅收優(yōu)惠的的目的。 合并的籌劃 合并籌劃的法律律依據(jù) 企業(yè)合并是指兩兩個(gè)或兩個(gè)以以上的企業(yè)，通通過簽訂合并并協(xié)議，依法法律程序，合合并為一個(gè)企企業(yè)的法律行行為。合并可可以采取吸收收合并和新設(shè)設(shè)合并兩種形形式。吸收合合并是指兩個(gè)個(gè)或兩個(gè)以上上的企業(yè)合并并時(shí)，其中一一家企業(yè)吸收收了其他企業(yè)業(yè)而成為存續(xù)續(xù)企業(yè)，被吸吸收的企業(yè)解解散；新設(shè)合合并，又稱創(chuàng)創(chuàng)立合并或聯(lián)聯(lián)合，是指兩兩個(gè)或兩個(gè)以以上的企業(yè)合合并成為一個(gè)個(gè)新企業(yè)，合合并各方解散散。 合并籌劃的法律律依據(jù)納稅人的認(rèn)定

30、被吸收或兼并的的企業(yè)和存續(xù)續(xù)企業(yè)依照中中華人民共和和國(guó)企業(yè)所得得稅暫行條例例及其實(shí)施施細(xì)則規(guī)定，符符合企業(yè)所得得稅納稅人條條件的，分別別以被吸收或或兼并的企業(yè)業(yè)和存續(xù)企業(yè)業(yè)為納稅人；被吸收或兼兼并的企業(yè)已已不符合企業(yè)業(yè)所得稅納稅稅人條件的，應(yīng)應(yīng)以存續(xù)企業(yè)業(yè)為納稅人，被被吸收或兼并并企業(yè)的未了了稅務(wù)事宜，應(yīng)應(yīng)由存續(xù)企業(yè)業(yè)承繼 企業(yè)以新設(shè)合并并方式合并后后，新設(shè)企業(yè)業(yè)條例企業(yè)所所得稅納稅人人條件的，以以新設(shè)企業(yè)為為納稅人，合合并前企業(yè)的的未了稅務(wù)事事宜，應(yīng)由新新設(shè)企業(yè)承繼繼 減免稅優(yōu)惠的處處理 企業(yè)無論采取何何種方式合并并、兼并，都都不是新辦企企業(yè)，不應(yīng)享享受新辦企業(yè)業(yè)的稅收優(yōu)惠惠照顧。合并、兼并

31、前各各企業(yè)應(yīng)享受受的定期減免免稅優(yōu)惠，且且已享受期滿滿的，合并或或兼并后的企企業(yè)不再享受受優(yōu)惠。合并、兼并前各各企業(yè)應(yīng)享受受的定期減免免稅優(yōu)惠，未未享受期滿的的，且剩余期期限一致的，經(jīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)準(zhǔn)后，合并或或兼并后的企企業(yè)可繼續(xù)享享受優(yōu)惠至期期滿；如果剩剩余期限不一一致的，應(yīng)分分別計(jì)算相應(yīng)應(yīng)的應(yīng)納稅所所得額，分別別按稅收法規(guī)規(guī)規(guī)定繼續(xù)享享受優(yōu)惠至期期滿。合并、兼兼并后不符合合減免稅優(yōu)惠惠的，照章納納稅。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益、資資產(chǎn)計(jì)價(jià)、虧虧損彌補(bǔ)的稅稅務(wù)處理 企業(yè)合并，通常常情況下，被被合并企業(yè)應(yīng)應(yīng)視為按公允允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處處置全部資產(chǎn)產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得得，依法繳納納所得稅；被被合并

32、企業(yè)以以前年度的虧虧損，不得結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)到合并企企業(yè)彌補(bǔ)；合合并企業(yè)接受受被合并企業(yè)業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可可以按經(jīng)評(píng)估估確認(rèn)的價(jià)值值確定成本。合并企業(yè)和被合合并企業(yè)為實(shí)實(shí)現(xiàn)合并而向向股東回購(gòu)本本公司股份，回回購(gòu)價(jià)格與發(fā)發(fā)行價(jià)格之間間的差額，應(yīng)應(yīng)作為股票轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損損失。 合并企業(yè)支付被被合并企業(yè)或或其股東的收收購(gòu)價(jià)款中，除除合并企業(yè)股股權(quán)以外的現(xiàn)現(xiàn)金、有價(jià)證證券和其他資資產(chǎn)（簡(jiǎn)稱非非股權(quán)支付額額），不高于于所支付的股股權(quán)票面價(jià)值值（或支付的的股本的賬面面價(jià)值）200%的，經(jīng)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核核確認(rèn)，當(dāng)事事人各方可選選擇按下列規(guī)規(guī)定進(jìn)行所得得稅稅收處理理：被合并企業(yè)不確確認(rèn)全部資產(chǎn)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得得或損失

33、，不不計(jì)算繳納所所得稅；被合合并企業(yè)合并并以前的全部部企業(yè)所得稅稅事項(xiàng)由合并并企業(yè)承擔(dān)，以以前年度的虧虧損，如果未未超過法定彌彌補(bǔ)期限，可可由合并企業(yè)業(yè)繼續(xù)按規(guī)定定用以后年度度實(shí)現(xiàn)的與被被合并企業(yè)資資產(chǎn)相關(guān)的所所得彌補(bǔ)；合合并企業(yè)接受受被合并企業(yè)業(yè)全部資產(chǎn)的的計(jì)稅成本，須須以被合并企企業(yè)原賬面凈凈值為基礎(chǔ)確確定。被合并企業(yè)的股股東以其持有有的原被合并并企業(yè)的股權(quán)權(quán)交換合并企企業(yè)企業(yè)的股股權(quán)，不視為為出售舊股、購(gòu)購(gòu)買新股處理理。被合并企企業(yè)的股東換換得新股的成成本，須以其其所持舊股的的成本為基礎(chǔ)礎(chǔ)確定。但未未交換新股的的被合并企業(yè)業(yè)的股東取得得的全部非股股權(quán)支付額，應(yīng)應(yīng)視為其持有有的舊股的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓

34、收入，按按規(guī)定計(jì)算確確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得或損失失，依法繳納納所得稅。此外，如被合并并企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)與負(fù)債基本本相等，即凈凈資產(chǎn)幾乎為為零，合并企企業(yè)以承擔(dān)被被合并企業(yè)全全部債務(wù)的方方式實(shí)現(xiàn)吸收收合并，不視視為被合并企企業(yè)按公允價(jià)價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處處置全部資產(chǎn)產(chǎn)，不計(jì)算資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所所得。企業(yè)合并的稅收收籌劃 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的的確認(rèn)與否對(duì)對(duì)所得稅向的的影響。在企業(yè)合并中，被被合并企業(yè)是是否確認(rèn)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益取取決于產(chǎn)權(quán)交交換的支付方方式。在合并并企業(yè)支付給給被合并企業(yè)業(yè)或其股東的的收購(gòu)價(jià)款中中，非股權(quán)支支付額不高于于所支付的股股權(quán)票面價(jià)值值（或股本賬賬面價(jià)值）220%的，被被合并企業(yè)可可以不確認(rèn)全全部資產(chǎn)的

35、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損損失，只有待待股權(quán)轉(zhuǎn)讓后后才計(jì)算損益益，作業(yè)資本本利得所得稅稅。如果合并并企業(yè)支付給給被合并企業(yè)業(yè)或其股東的的非股權(quán)支付付額高于所支支付的股權(quán)票票面價(jià)值（或或股本賬面價(jià)價(jià)值）20%的，被合并并企業(yè)應(yīng)視為為按公允價(jià)值值轉(zhuǎn)讓、處置置全部資產(chǎn)，計(jì)計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依依法繳納財(cái)產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅稅。因此在企企業(yè)合并過程程中，應(yīng)合理理控制非股權(quán)權(quán)支付的比例例。計(jì)價(jià)的稅務(wù)處理理對(duì)所得稅稅稅負(fù)的影響。在非股權(quán)支付額額不高于所支支付股權(quán)票面面價(jià)值20%的情況下，合合并企業(yè)接受受被合并企業(yè)業(yè)的全部資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)稅成本本，可按被合合并企業(yè)原賬賬面凈值為基基礎(chǔ)確定；而而如果非股權(quán)權(quán)支付額高于于所支付股權(quán)權(quán)

36、票面價(jià)值220%的，合合并企業(yè)接受受被合并企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)，可可以按經(jīng)評(píng)估估確認(rèn)的價(jià)值值確定計(jì)稅成成本。由于兩種不同情情況下，合并并企業(yè)接受的的被合并企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)計(jì)入入成本費(fèi)用的的價(jià)值基礎(chǔ)不不同，必然導(dǎo)導(dǎo)致稅前扣除除的金額不同同，從而使合合并后合并企企業(yè)的所得稅稅稅向不同。虧損彌補(bǔ)的處理理對(duì)所得稅稅稅負(fù)的影響。在非股權(quán)支付額額不高于所支支付的股權(quán)票票面價(jià)值200%的情況下下，被合并企企業(yè)以前年度度的虧損，如如果未超過法法定彌補(bǔ)期限限的，可由合合并企業(yè)繼續(xù)續(xù)按規(guī)定用以以后年度實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的與被合并并企業(yè)資產(chǎn)相相關(guān)的所得彌彌補(bǔ)；而如果果非股權(quán)支付付額高于所支支付的股權(quán)票票面價(jià)值200%的，被合合并企業(yè)以前前

37、年度的虧損損，不得結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)業(yè)彌補(bǔ)。由于兩種不同情情況下，被合合并企業(yè)以前前年度虧損的的處理方式不不同，必然會(huì)會(huì)影響到合并并后企業(yè)的所所得稅稅負(fù)。企業(yè)合并應(yīng)注意意問題 首先，合并不等等于新辦。我我國(guó)稅法對(duì)新新辦企業(yè)規(guī)定定有很多稅收收優(yōu)惠政策，有有的企業(yè)試圖圖通過對(duì)企業(yè)業(yè)進(jìn)行合并達(dá)達(dá)到享受這些些優(yōu)惠的目的的，這是不允允許的。因?yàn)闉槲覈?guó)稅法規(guī)規(guī)定，合并前前各企業(yè)應(yīng)享享受的定期減減免稅優(yōu)惠已已享受期滿的的，合并后的的企業(yè)不再重重新享受，如如果企業(yè)希望望享受這些優(yōu)優(yōu)惠，可以由由各企業(yè)進(jìn)行行投資組建新新企業(yè)。其次，以前享受受優(yōu)惠的企業(yè)業(yè)應(yīng)注意合并并后是否還符符合條件。如如，民政福利利企業(yè)享受優(yōu)優(yōu)惠

38、的條件為為安排“四殘”人員的比例例，如果合并并后不同志符符合該比例，企企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行行適當(dāng)?shù)娜藛T員調(diào)整，使得得企業(yè)仍然符符合條件。再次，合并不應(yīng)應(yīng)僅從稅收上上考慮，而應(yīng)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)業(yè)合并的主要要?jiǎng)右颉Ｆ髽I(yè)業(yè)合并的原因因可能很多，如如實(shí)現(xiàn)共同管管理、合理利利用資源、獲獲得規(guī)模效益益等，節(jié)省稅稅款只是其中中很小一部分分。在一般情情況下，企業(yè)業(yè)不宜為了節(jié)節(jié)省稅款而進(jìn)進(jìn)行企業(yè)合并并。最后，合并企業(yè)業(yè)應(yīng)該全面分分析合并的成成本和收益。這這里的收益主主要指合并后后企業(yè)的評(píng)估估價(jià)值，其中中包括以后年年度可能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的收益和節(jié)節(jié)省的成本。這這里的成本不不僅指企業(yè)的的合并完成成成本、整合與與營(yíng)運(yùn)成本、并并購(gòu)?fù)顺龀杀?/p>

39、本、并購(gòu)機(jī)會(huì)會(huì)成本等，而而且還包括企企業(yè)的合并風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)成本，如如營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)等等。分立的籌劃 企業(yè)分立稅收籌籌劃的法律依依據(jù) 分立是指一個(gè)企企業(yè)依照有關(guān)關(guān)法律、法規(guī)規(guī)的規(guī)定，分分立為兩個(gè)或或兩個(gè)以上企企業(yè)的法律行行為。分立可可以采取存續(xù)續(xù)分立和新設(shè)設(shè)分立兩種形形式。存續(xù)分分立亦稱派生生分立，是指指原企業(yè)存續(xù)續(xù)，而其一部部分分出設(shè)立立為一個(gè)或數(shù)數(shù)個(gè)新的企業(yè)業(yè)。新設(shè)分立立亦稱解散分分立，是指原原企業(yè)解散，分分立出的各方方分部設(shè)立為為新的企業(yè)。納稅人的認(rèn)定 分立后各企業(yè)符符合所得稅納納稅人條件的的，以各企業(yè)業(yè)為納稅人。分分立前企業(yè)的的未了稅務(wù)事事宜，由分立立后的企業(yè)承承繼。 減免稅優(yōu)惠的處處理 （1）企業(yè)

40、分立立不能視為新新辦企業(yè)，不不得享受新辦辦企業(yè)的稅收收優(yōu)惠照顧。（2）分立前享享受有關(guān)稅收收優(yōu)惠尚未期期滿，分立后后的企業(yè)符合合減免條件的的，可繼續(xù)享享受減免稅至至期滿；分立立后的企業(yè)不不再符合減免免稅條件的，不不得繼續(xù)享受受有關(guān)稅收優(yōu)優(yōu)惠。 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益、資資產(chǎn)計(jì)價(jià)、虧虧損彌補(bǔ)的稅稅務(wù)處理（1）通常情況況下，被分立立企業(yè)應(yīng)視為為按公允價(jià)值值轉(zhuǎn)讓其被分分離出去的部部分或全部資資產(chǎn)，計(jì)算被被分產(chǎn)資產(chǎn)的的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得，依法繳繳納所得稅；分立企業(yè)接接受被分立企企業(yè)的資產(chǎn)，在在計(jì)稅時(shí)或按按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)認(rèn)的價(jià)值確定定成本。如果果是存續(xù)分立立，被分產(chǎn)企企業(yè)未超過法法定約定期限限的虧損額可可由存續(xù)企業(yè)業(yè)繼續(xù)

41、彌補(bǔ)。如如果是新設(shè)分分立，被分立立企業(yè)未超過過法定彌補(bǔ)期期限的虧損額額不得結(jié)轉(zhuǎn)到到分立企業(yè)彌彌補(bǔ)。（2）分立企業(yè)業(yè)支付給被分分立企業(yè)或其其股東的交換換價(jià)款中，除除分立企業(yè)的的股權(quán)以外的的非股權(quán)支付付額，不高于于地支付的股股權(quán)票面價(jià)值值（或支付的的股本的賬面面價(jià)值）200%的，經(jīng)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核核確認(rèn)，企業(yè)業(yè)分立當(dāng)事各各方也可選擇擇按下列規(guī)定定進(jìn)行分立業(yè)業(yè)務(wù)的所得稅稅處理：被分立企業(yè)可以以不確認(rèn)分離離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓讓所得或損失失，不計(jì)算所所得稅；分立立企業(yè)接受被被分立企業(yè)的的全部資產(chǎn)和和負(fù)債的成本本，須以被分分立企業(yè)的賬賬面凈值為基基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定定，不得按經(jīng)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的的價(jià)值進(jìn)行調(diào)調(diào)整；被分立立企業(yè)已分

42、離離資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)應(yīng)的納稅事項(xiàng)項(xiàng)由接受資產(chǎn)產(chǎn)的分立企業(yè)業(yè)承繼，被分分立企業(yè)的未未超過法定彌彌補(bǔ)期限的虧虧損額可按分分離資產(chǎn)占全全部資產(chǎn)的比比例進(jìn)行分配配，由接受分分離資產(chǎn)的分分立企業(yè)承繼繼。企業(yè)分立的稅收收籌劃 從是否確認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益來來看，當(dāng)被分分立企業(yè)分離離給分立企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓價(jià)格高于賬賬面凈值時(shí)，應(yīng)應(yīng)選擇分立企企業(yè)支付給被被分立企業(yè)的的非股權(quán)支付付額不高于支支付股權(quán)票面面價(jià)值（或股股本賬面價(jià)值值）20%的支付付方式，因?yàn)闉檫x擇這種支支付方式，可可以不確認(rèn)分分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不不繳納資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅，從從而降低被分分立企業(yè)的所所得稅稅負(fù)；當(dāng)被分立企企業(yè)分離給分分立企業(yè)的資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格

43、格低于賬面凈凈值時(shí)，則應(yīng)應(yīng)選擇分立企企業(yè)支付給被被分立企業(yè)的的非股權(quán)支付付額高于支付付的股權(quán)票面面價(jià)值20%的支付方式式，因?yàn)檫x擇擇這種支付方方式，可以確確認(rèn)分離資產(chǎn)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損失失，并入被分分立企業(yè)的利利潤(rùn)總額，從從而降低被分分立企業(yè)的所所得稅稅負(fù)。 從資產(chǎn)計(jì)價(jià)的稅稅收處理來看看，當(dāng)被分立立企業(yè)分離給給分離企業(yè)資資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)價(jià)值低于賬面面凈值時(shí)，應(yīng)應(yīng)選擇非股權(quán)權(quán)支付額不高高于支付股權(quán)權(quán)票面價(jià)值220%的支付付方式，因?yàn)闉檫x擇這種支支付方式，分分立企業(yè)可按按所接受資產(chǎn)產(chǎn)的原賬面凈凈值確定結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)計(jì)稅成本，從從而降低分立立企業(yè)的所得得稅稅負(fù)；當(dāng)當(dāng)被分立企業(yè)業(yè)分離給分立立企業(yè)資產(chǎn)的的評(píng)估價(jià)值高高于賬面

44、凈值值時(shí)，要選擇擇哪一種支付付方式，則必必須考慮其他他方面的因素素，因?yàn)椴还芄懿捎媚姆N支支付方式，分分立企業(yè)都可可按其所接受受的資產(chǎn)的評(píng)評(píng)估價(jià)值確定定結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)計(jì)稅成本。 從虧損彌補(bǔ)的處處理來看，如如果被分立企企業(yè)尚有未超超過法定彌補(bǔ)補(bǔ)期限的虧損損額時(shí)，應(yīng)選選擇非股權(quán)支支付額不高于于支付股權(quán)票票面價(jià)值200%的支付方方式。因?yàn)檫x選擇這種支付付方式，被分分立企業(yè)的未未彌補(bǔ)虧損額額可由接受分分離資產(chǎn)的分分立企業(yè)承繼繼，從而降低低分立企業(yè)的的所得稅稅負(fù)負(fù)。是否選擇擇非股權(quán)支付付額高于支付付的股權(quán)票面面價(jià)值20%的支付方式式，還必須看看企業(yè)采用的的是存繼分立立還是新設(shè)分分立。 企業(yè)分立應(yīng)注意意的問題首

45、先，分立并不不等于新辦。與與企業(yè)合并不不等于新辦一一樣，分立也也不等于新辦辦。其次，分立會(huì)增增加某些方面面的稅收。（1）營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)被分立企業(yè)相互之間提供勞務(wù)時(shí)，分立后應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。而分立前由于是企業(yè)內(nèi)部之間相互提供而不用繳納營(yíng)業(yè)稅；（2）增值稅。被分立企業(yè)相互之間的商品功勞務(wù)轉(zhuǎn)移在分立前不用繳納增值稅，分立后由于獨(dú)立核算應(yīng)繳納相應(yīng)的增值稅；（3）所得稅。由于分立后，被分立企業(yè)之間的虧損與盈利再也不能匯總納稅，盈虧相抵效應(yīng)的消失可能會(huì)增加部分所得稅。 計(jì)稅依據(jù)的稅收收籌劃 應(yīng)納稅所得額=收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)項(xiàng)目金額 收入的籌劃 扣除項(xiàng)目的稅收收籌劃 扣除項(xiàng)目的稅收收籌劃 固定資產(chǎn) 利用折舊方法進(jìn)進(jìn)

46、行稅收籌劃劃 在企業(yè)減免稅優(yōu)優(yōu)惠期內(nèi)，加加速折舊會(huì)使使企業(yè)總體稅稅負(fù)提高，增增加了所得稅稅的支出，使使經(jīng)營(yíng)者可以以自主支配的的資金減少，一一部分資金以以稅款的形式式流出企業(yè)；但加速折舊舊同時(shí)也向經(jīng)經(jīng)營(yíng)者提供了了一項(xiàng)秘密資資金，即已經(jīng)經(jīng)提足折舊的的固定資產(chǎn)仍仍然在為企業(yè)業(yè)服務(wù)，卻“沒有”占用企業(yè)的的資金。這項(xiàng)項(xiàng)秘密資金的的存在為企業(yè)業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)營(yíng)虧損提供了了避難所。因因此，即使在在免稅、減稅稅期間，許多多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)者也樂于采采用加速折舊舊方法，為的的是有一個(gè)較較為寬松的財(cái)財(cái)務(wù)環(huán)境。在虧損企業(yè)，選選擇折舊方法法應(yīng)同企業(yè)的的虧損彌補(bǔ)情情況相結(jié)合。選選擇的折舊方方法，必須能能使不能得到到或不能完全全

47、得到稅前彌彌補(bǔ)的虧損年年度的折舊額額降低，保證證折舊費(fèi)用的的抵稅效應(yīng)得得到最大限度度的發(fā)揮。 成本費(fèi)用核算選擇合理的存貨貨計(jì)價(jià)方法稅法規(guī)定，納稅稅人的商品、材材料、產(chǎn)成品品、半成品等等存貨的計(jì)價(jià)價(jià)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際際成本為準(zhǔn)。納納稅人各項(xiàng)存存貨的發(fā)生和和領(lǐng)用，其實(shí)實(shí)際成本的計(jì)計(jì)算可以在先先進(jìn)先出法、后后進(jìn)先出法、加加權(quán)平均法、移移動(dòng)平均法等等方法中任選選一種。一經(jīng)經(jīng)選用，不得得隨意改變，確確實(shí)需要改變變計(jì)價(jià)方法的的，應(yīng)當(dāng)在下下一納稅年度度開始前報(bào)主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)備案。從稅收籌劃的角角度來看，由由于原材料存存貨的價(jià)格一一般總是上升升的，因此，以以上四種成本本計(jì)價(jià)方法中中，納稅人采采用后進(jìn)先出出法比較好。

48、但但是，企業(yè)業(yè)所得稅稅前前扣除辦法對(duì)對(duì)后進(jìn)先出法法進(jìn)行了限制制，要求企業(yè)業(yè)在使用后進(jìn)進(jìn)先出法時(shí)，計(jì)計(jì)價(jià)方法必須須與實(shí)物流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)一致。不過過，該辦法雖雖然限制了后后進(jìn)先出法，卻卻沒有限制其其他計(jì)價(jià)方法法。總之，存存貨計(jì)價(jià)方法法的選擇應(yīng)有有利于本期多多結(jié)轉(zhuǎn)成本，能能使成本上升升，從而沖減減利潤(rùn)，減少少計(jì)稅依據(jù)，減減輕所得稅稅稅負(fù)。計(jì)價(jià)方法選擇的的籌劃應(yīng)立足足于使成本費(fèi)費(fèi)用的抵稅效效應(yīng)得到最充充分或最快的的發(fā)揮。在不不同企業(yè)內(nèi)，應(yīng)應(yīng)選擇不同的的計(jì)價(jià)方法，才才能使企業(yè)的的所得稅稅負(fù)負(fù)降低。第一，在盈利企企業(yè)，由于存存貨成本能從從所得中稅前前扣除，即存存貨成本的抵抵稅效應(yīng)能夠夠完全發(fā)揮。因因此，在選擇擇計(jì)

49、價(jià)方法時(shí)時(shí)，應(yīng)著眼于于使成本費(fèi)用用的抵稅效應(yīng)應(yīng)盡可能早地地發(fā)揮作用。即即選擇前期成成本較大的計(jì)計(jì)價(jià)方法。如如在通貨膨脹脹時(shí)期，可選選擇后進(jìn)先出出法；在通貨貨緊縮時(shí)期，可可選擇先進(jìn)先先出法。第二，在享受所所得稅優(yōu)惠政政策的企業(yè)，由由于減免稅期期內(nèi)成本費(fèi)用用的抵稅效應(yīng)應(yīng)會(huì)全部或部部分地被減免免優(yōu)惠所抵消消，應(yīng)選擇減減免稅期成本本少、非減免免稅期成本多多的計(jì)價(jià)方法法。第三，在虧損企企業(yè)，選擇計(jì)計(jì)價(jià)方法應(yīng)同同企業(yè)的虧損損彌補(bǔ)情況相相結(jié)合。選擇擇的計(jì)價(jià)方法法，必須能使使不能得到或或不能完全得得到稅前彌補(bǔ)補(bǔ)的虧損年度度的成本費(fèi)用用降低，保證證成本費(fèi)用的的抵稅效應(yīng)得得到最大限度度的發(fā)揮。 選擇合理的費(fèi)用用分

50、攤方法 不同的費(fèi)用分?jǐn)倲偡绞綍?huì)擴(kuò)大大或縮小企業(yè)業(yè)成本，從而而影響企業(yè)利利潤(rùn)水平，因因此企業(yè)可以以選擇有利的的方法來進(jìn)行行費(fèi)用的分?jǐn)倲偂，F(xiàn)行的稅稅收法規(guī)和財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)也對(duì)成本費(fèi)費(fèi)用的分?jǐn)偲谄谙蕖⒎制诜椒椒ㄗ髁嗣鞔_確的確定，具具體分為以下下幾種類型：融資性租賃經(jīng)營(yíng)性租賃籌劃方法：當(dāng)出租方和承租租人屬于關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)時(shí)，若若一方盈利，一一方虧損，則則虧損方可以以利用租賃形形式把某些設(shè)設(shè)備租賃給盈盈利方，減少少盈利方利潤(rùn)潤(rùn)；若雙方適適用的稅率有有差別時(shí)，利利用租賃使利利潤(rùn)流向稅率率較低的一方方。選擇合理的籌資資方式 籌資作為一個(gè)相相對(duì)獨(dú)立的行行為，它對(duì)企企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)財(cái)業(yè)績(jī)的影響響，主要是通通過資本結(jié)構(gòu)

51、構(gòu)的變動(dòng)而引引發(fā)效應(yīng)的，因因而分析籌資資的稅收籌劃劃時(shí)，應(yīng)著重重考慮兩個(gè)方方面：一是資資本結(jié)構(gòu)的變變動(dòng)究竟是如如何對(duì)企業(yè)業(yè)業(yè)績(jī)和稅負(fù)產(chǎn)產(chǎn)生影響的；二是企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)如何組織織資本結(jié)構(gòu)的的配置，才能能有效降低稅稅負(fù)的同時(shí)實(shí)實(shí)現(xiàn)投資所有有者稅后收益益最大化的目目標(biāo)。資本結(jié)結(jié)構(gòu)的構(gòu)成與與變動(dòng)主要取取決于負(fù)債與與資本金的比比例，也就是是負(fù)債比率，而而負(fù)債比率是是否合理是判判定資本結(jié)構(gòu)構(gòu)是否優(yōu)化的的關(guān)鍵。負(fù)債債比率越高，意意味著企業(yè)的的稅前扣除額額越大，節(jié)稅稅效果相應(yīng)也也就越明顯，但但同時(shí)企業(yè)的的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也也就越大。因因此，企業(yè)在在利用籌資方方式進(jìn)行納稅稅籌劃時(shí)，不不能僅從稅收收上考慮，要要注意企業(yè)收收益提

52、高所帶帶來的風(fēng)險(xiǎn)，要要充分考慮企企業(yè)自身的特特點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)隨能力。 選擇合理的壞賬賬核銷方式備抵法直接轉(zhuǎn)銷法選擇合理的外幣幣折算方式統(tǒng)賬制：業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)生時(shí)即將外外幣折算為記記賬本位幣入入賬-大多數(shù)企企業(yè)采用可以選取外幣業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日日的市場(chǎng)匯率率作為記賬匯匯率可以選取當(dāng)月11日的市場(chǎng)匯匯率，在月份份（或季度、年年度）終了，要要將各外幣賬賬戶期末余額額按期末的市市場(chǎng)匯率折算算為記賬本位位幣金額，將將與期相對(duì)應(yīng)應(yīng)的記賬本位位幣賬戶期末末余額之間的的差額確認(rèn)為為匯兌損益。在外幣持續(xù)上升升時(shí)，賣出外外幣，選取當(dāng)當(dāng)日匯率；買買入外幣，選選取當(dāng)期期初初匯率在外幣匯率持續(xù)續(xù)下降，賣出出外幣，選取取當(dāng)期期初匯匯

53、率為記賬匯匯率；買入外外幣，選取當(dāng)當(dāng)日匯率分賬制：日常核核算時(shí)分幣種種以外幣原幣幣記賬，而在在編制資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日才將將其折算為記記賬本位幣報(bào)報(bào)表利用企業(yè)所得稅稅稅收優(yōu)惠政政策進(jìn)行稅收收籌劃企業(yè)所得稅稅收收優(yōu)惠的有關(guān)關(guān)規(guī)定投資抵免研發(fā)費(fèi)用高新技術(shù)企業(yè)第三產(chǎn)業(yè)福利企業(yè)合理利用稅收優(yōu)優(yōu)惠政策利用優(yōu)惠年度讓企業(yè)的優(yōu)惠年年度分布于企企業(yè)利潤(rùn)最大大年度選擇投資地區(qū)選擇投資項(xiàng)目選擇投資方式境外所得已納稅稅額的扣除分國(guó)不分項(xiàng)定率抵扣第10 章 外外商投資企業(yè)業(yè)和外國(guó)企業(yè)業(yè)所得稅的稅稅收籌劃外商投資企業(yè)和和外國(guó)企業(yè)所所得稅納稅人人身份的稅收收籌劃納稅義務(wù)人的一一般規(guī)定納稅人身份的確確認(rèn)以總機(jī)構(gòu)為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)征稅范圍的

54、籌劃劃盡可能使“其他他所得”與外商投資資企業(yè)之間失失去聯(lián)系，境境外部分的其其他所得不必必申報(bào)納稅，既既使征稅，也也只作為預(yù)提提所得稅處理理盡可能將總機(jī)構(gòu)構(gòu)設(shè)在避稅地地計(jì)稅依據(jù)的籌劃劃計(jì)稅依據(jù)的法律律規(guī)定應(yīng)稅收入稅前扣除項(xiàng)目支付給總機(jī)構(gòu)的的管理費(fèi)借款利息交際應(yīng)酬費(fèi)工資和福利費(fèi)公益、救濟(jì)性捐捐贈(zèng)技術(shù)開發(fā)費(fèi)不得在稅前列支支的項(xiàng)目資本的利息違法經(jīng)營(yíng)的罰款款等計(jì)稅依據(jù)的籌劃劃空間推遲計(jì)稅依據(jù)實(shí)實(shí)現(xiàn)推遲獲利年度，將將“兩免三減半半”政策放到企企業(yè)盈利能力力較大的年度度享受合理申報(bào)推遲預(yù)預(yù)繳稅款壓縮計(jì)稅依據(jù)合并計(jì)稅依據(jù)：企業(yè)之間的的合并、兼并并適當(dāng)進(jìn)行技術(shù)改改造稅率的籌劃在低稅率地區(qū)設(shè)設(shè)立子公司通過經(jīng)營(yíng)行業(yè)

55、的的選擇，或興興辦高新技術(shù)術(shù)企業(yè)等享受受低稅率減免稅籌劃應(yīng)注注意的問題減免稅優(yōu)惠期限限的把握經(jīng)營(yíng)期獲利年度免征、減征的期期限：連續(xù)計(jì)計(jì)算必須履行有關(guān)程程序第11章 個(gè)人人所得稅的稅稅收籌劃居民納稅人與非非居民納稅人人的轉(zhuǎn)換工資、薪金所得得的籌劃工資、薪金福利利化納稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)與工工資的轉(zhuǎn)換獎(jiǎng)金分?jǐn)偡▌趧?wù)報(bào)酬所得籌籌劃分項(xiàng)計(jì)算法支付次數(shù)籌劃法法費(fèi)用轉(zhuǎn)移法個(gè)人所得稅的稅稅收籌劃個(gè)人所得稅納稅稅人的稅收籌籌劃納稅人的法律界界定居民納稅義務(wù)人人：住所、居居住時(shí)間負(fù)無限納稅義務(wù)務(wù)非居民納稅義務(wù)務(wù)人居民納稅義務(wù)人人與非居民納納稅義務(wù)人的的轉(zhuǎn)換通過改變居住時(shí)時(shí)間通過人員的住所所（居住地）變變動(dòng)降低稅

56、收收負(fù)擔(dān)遷出某一國(guó)，但但又不在任何何地方取得住住所通過人員的流動(dòng)動(dòng)降低稅收負(fù)負(fù)擔(dān)在任何一個(gè)停留留時(shí)間很短，避避免成為納稅稅人將財(cái)產(chǎn)或收入留留在低稅區(qū)，自自己到高稅負(fù)負(fù)但費(fèi)用低的的地方去消費(fèi)費(fèi)企業(yè)所得稅納稅稅義務(wù)人與個(gè)個(gè)體工商戶、個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)業(yè)的選擇有限責(zé)任制、個(gè)個(gè)人獨(dú)資、合合伙制企業(yè)的的利弊承擔(dān)的責(zé)任稅負(fù)個(gè)人承包方式的的選擇有關(guān)計(jì)稅規(guī)定工商登記為個(gè)體體工商戶的，按按個(gè)體工商戶戶所得征收征征收個(gè)人所得得稅工商登記仍為企企業(yè)的，先征征收企業(yè)所得得稅，再根據(jù)據(jù)承包方式對(duì)對(duì)分配所得征征收個(gè)人所得得稅對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁?yè)碛兴袡?quán)，僅僅按合同規(guī)定定取得一定所所得的，按工工資、薪金所所得征收個(gè)人人所得稅只向發(fā)

57、包方、出出租方交納一一定費(fèi)用后經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果可以以自由支配的的，按5%-35%五級(jí)級(jí)超額累進(jìn)稅稅率的承包經(jīng)經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)經(jīng)營(yíng)所得征收收個(gè)人所得稅稅對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不不滿 1 年的，個(gè)個(gè)體工商戶應(yīng)應(yīng)將其換算成成全年所得，確確定稅率；承承包所得以其其實(shí)際承包、承承租經(jīng)營(yíng)的月月數(shù)作為一個(gè)個(gè)納稅年度計(jì)計(jì)算納稅將企業(yè)拆分由于個(gè)體戶、個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)業(yè)實(shí)行五級(jí)超超額累進(jìn)稅率率，可通過將將企業(yè)拆分，縮縮小其應(yīng)稅所所得的形式實(shí)實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)。征稅范圍工資、薪金所得得個(gè)體工商戶的生生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所所得對(duì)企事業(yè)單位的的承包經(jīng)營(yíng)、承承租經(jīng)營(yíng)所得得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息、股息、紅紅利所得偶然所

58、得計(jì)稅依據(jù)的法律律規(guī)定費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)附加減除費(fèi)用適適用的范圍和和標(biāo)準(zhǔn)每次收入的確定定屬于同一事項(xiàng)連連續(xù)取得收入入的，以一個(gè)個(gè)月內(nèi)取得的的收入為一次次同一作品連載取取得收入的，以以連載完成后后取得的收入入為一次個(gè)人通過民政部部門等的公益益性捐贈(zèng)，330%以內(nèi)的的部門可以扣扣除稅率的法律規(guī)定定工資、薪金所得得，適用5%-45%的的超額累進(jìn)稅稅率個(gè)體工商戶、承承包所得適用用5%-355%的超額累累進(jìn)稅率稿酬所得，200%，減征70%勞務(wù)報(bào)酬20%，并實(shí)行加加成規(guī)定其它所得，稅率率為20%工資、薪金所得得的稅收籌劃劃工資、薪金福利利化企業(yè)提供住所提供假期旅游津津貼提供福利設(shè)施 納稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換換與選擇的籌籌

59、劃 勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)換換成工資 工資轉(zhuǎn)換為勞勞務(wù)報(bào)酬 分?jǐn)偡ㄒ淮涡元?jiǎng)金分?jǐn)倲偘l(fā)放法工資分?jǐn)偘l(fā)放法法勞務(wù)報(bào)酬所得節(jié)節(jié)稅籌劃分項(xiàng)計(jì)算籌劃法法支付次數(shù)籌劃法法如董事費(fèi)收入 費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃劃法 由對(duì)方提供一一定的福利，報(bào)報(bào)銷一定的費(fèi)費(fèi)用 稿酬所得的籌劃劃費(fèi)用由出版社負(fù)負(fù)擔(dān)由對(duì)方提供盡可可能多的設(shè)備備或服務(wù)免征額最大化利息、股息和紅紅利所得的籌籌劃教育儲(chǔ)蓄存款住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金金失業(yè)保險(xiǎn)金所得再投資籌劃劃法企業(yè)利潤(rùn)不分配配投資方式籌劃法法儲(chǔ)蓄教育基金儲(chǔ)蓄國(guó)債股票保險(xiǎn)外匯個(gè)體工商戶所得得的納稅籌劃劃增加費(fèi)用支出分散、推后收益益實(shí)現(xiàn) 合理使用存貨貨計(jì)價(jià)方法 費(fèi)用合理分?jǐn)倲?合理安排預(yù)繳繳稅款 合理利用稅收優(yōu)優(yōu)惠政策優(yōu)惠政策的有關(guān)關(guān)規(guī)定 免稅項(xiàng)目 部以上單位