淺談會計(jì)監(jiān)督存在的問題和對策(doc 7)

1、淺談會計(jì)監(jiān)督存存在的問題和和對策會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)計(jì)的基本職能能之一，是我我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督督體系的重要要組成部分。隨隨著現(xiàn)代企業(yè)業(yè)制度的逐步步完善市場經(jīng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步步發(fā)展，會計(jì)計(jì)工作己發(fā)生生了很大變化化，會計(jì)涉及及的范圍不斷斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)務(wù)處理也日趨趨復(fù)雜，投資資者、債權(quán)人人和社會公眾眾等對會計(jì)信信息披露的時(shí)時(shí)效、范圍、質(zhì)質(zhì)量的要求越越來越高?，F(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度度下如何加強(qiáng)強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督己己成會計(jì)界熱熱衷討論的焦焦點(diǎn)。為了規(guī)規(guī)范會計(jì)行為為，提高會計(jì)計(jì)信息質(zhì)量，加加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督督己成為建立立現(xiàn)代企業(yè)制制度中一項(xiàng)重重要內(nèi)容。 一、會計(jì)監(jiān)監(jiān)督概述1、會計(jì)監(jiān)監(jiān)督既是內(nèi)部部監(jiān)督又是外外部監(jiān)督。所謂會計(jì)監(jiān)監(jiān)督，是指會會計(jì)工作

2、人員員依據(jù)會計(jì)計(jì)法賦予的的職權(quán)，將會會計(jì)法規(guī)定定的各項(xiàng)內(nèi)容容適用于具體體的人和事，對對單位經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的合合法性、真實(shí)實(shí)性和有效性性所進(jìn)行的監(jiān)監(jiān)察、督促，落落實(shí)法律規(guī)定定應(yīng)依法辦理理的業(yè)務(wù)內(nèi)容容。會計(jì)監(jiān)督督是實(shí)施會會計(jì)法唯一一具體、有效效的執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)節(jié)。從其范圍圍說，它首先先是內(nèi)部監(jiān)督督但絕不僅限限于內(nèi)部監(jiān)督督，同時(shí)也具具有外部監(jiān)督督和社會監(jiān)督督的性質(zhì)。如如第十四條規(guī)規(guī)定，“會計(jì)人員對對不真實(shí)、不不合法的原始始憑證有權(quán)不不予接受”。令言鑿鑿鑿，十分肯定定。各單位所所取得的原始始憑證絕大部部分是由外單單位出具的，當(dāng)當(dāng)甲單位會計(jì)計(jì)人員依法拒拒絕接受乙單單位不真實(shí)、不不合法的原始始憑證時(shí)，甲甲單位會

3、計(jì)人人員正是履行行了其監(jiān)督職職權(quán)。無疑，甲甲單位的會計(jì)計(jì)監(jiān)督就不只只是內(nèi)部會計(jì)計(jì)監(jiān)督其具有有外部會計(jì)監(jiān)監(jiān)督的性質(zhì)了了，事實(shí)上內(nèi)內(nèi)部兼外部監(jiān)監(jiān)督的性質(zhì)。2、會計(jì)工工作范圍、具具體內(nèi)容、工工作程序、質(zhì)質(zhì)量要求等均均由會計(jì)法法規(guī)定。如各單位必必須根據(jù)實(shí)際際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)條事項(xiàng)進(jìn)進(jìn)行會計(jì)核算算，填制會計(jì)計(jì)憑證，登記記會計(jì)賬簿，編編制財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)報(bào)告；會計(jì)計(jì)核算以人民民幣為記賬本本位幣；會計(jì)計(jì)憑證包括原原始憑證和記記賬憑證，原原始憑證金額額有錯(cuò)誤的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)由出具單單位重開，不不得在原始憑憑證上更正，記記賬憑證應(yīng)當(dāng)當(dāng)根根經(jīng)過審審核的原始憑憑證及有關(guān)資資料編制，會會計(jì)賬簿包括括總賬、明細(xì)細(xì)賬、日記賬賬和其他輔

4、助助性賬簿，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)續(xù)編號的頁碼碼順序登記；各單位應(yīng)當(dāng)當(dāng)保證會計(jì)賬賬薄記錄五相相符（賬款、賬賬物、賬證、賬賬賬、賬表）；賬務(wù)會計(jì)報(bào)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)經(jīng)過審核的的會計(jì)賬簿記記錄和有關(guān)資資料編制，財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告告由會計(jì)報(bào)表表、會計(jì)報(bào)表表附注和財(cái)務(wù)務(wù)情況說明書書組成等等。3、會計(jì)人人員的監(jiān)督職職權(quán)由法律賦賦予，會計(jì)人人員依法行使使監(jiān)督職權(quán)受受法律保護(hù)?，F(xiàn)行會計(jì)計(jì)法規(guī)定：“會計(jì)機(jī)構(gòu)、會會計(jì)人員依照照本法規(guī)定進(jìn)進(jìn)行會計(jì)核算算，實(shí)行會計(jì)計(jì)監(jiān)督”。值得注意意的是，會計(jì)計(jì)人員“實(shí)行會計(jì)監(jiān)監(jiān)督”已超出本單單位，與第十十四條規(guī)定“對不真實(shí)、不不合法的原始始憑證有權(quán)不不予接受”前后精神是是一致的。在在這個(gè)前提下下

5、，會計(jì)法法指出：會會計(jì)人員對違違反本法和國國家統(tǒng)一的會會計(jì)制度規(guī)定定的會計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)有權(quán)拒絕辦辦理或者按照照職權(quán)予以糾糾正，會計(jì)人人員發(fā)現(xiàn)會計(jì)計(jì)賬簿記錄與與實(shí)物、款項(xiàng)項(xiàng)及有關(guān)資料料不相符的，按按規(guī)定有權(quán)自自行處理的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理理。同時(shí)，會會計(jì)法還明明令：任何單單位或者個(gè)人人不得對依法法履行職責(zé)、抵抵制違反本法法規(guī)定行為的的會計(jì)人員實(shí)實(shí)行打擊報(bào)復(fù)復(fù)（第五條），單單位負(fù)責(zé)人應(yīng)應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)計(jì)人員依法履履行職責(zé)（第第二十入條），單單位負(fù)責(zé)人對對依法履行職職責(zé)的會計(jì)人人員實(shí)行打擊擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成成犯罪的，依依法追究刑事事責(zé)任，尚不不構(gòu)成犯罪的的依法給予處處分（第四十十六條）。華華人民共和國國刑法

6、第二二百五十四條條同時(shí)嚴(yán)正規(guī)規(guī)定：“公司、企業(yè)業(yè)、事業(yè)單位位、機(jī)關(guān)、團(tuán)團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)人人，對依法履履行職責(zé)、抵抵制違反會計(jì)計(jì)法、統(tǒng)計(jì)法法行為的會計(jì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)人員員實(shí)行打擊報(bào)報(bào)復(fù)，情節(jié)嚴(yán)嚴(yán)重的，處五五年以下有期期徒刑或者拘拘役”。由此可見見，各單位會會計(jì)人員行使使監(jiān)督職權(quán)絕絕不是個(gè)人的的隨意行為，而而是法律賦其其權(quán)并受會會計(jì)法保護(hù)護(hù)。二、會計(jì)監(jiān)監(jiān)督存在問題題的分析會計(jì)監(jiān)督不不力究其原因因主要表現(xiàn)在在以下幾個(gè)方方面：第一，目目前會計(jì)監(jiān)督督法律約束機(jī)機(jī)制不全，使使得會計(jì)不能能有效的行使使其監(jiān)督職能能，導(dǎo)致企業(yè)業(yè)會計(jì)監(jiān)督不不力。隨著經(jīng)經(jīng)濟(jì)體制改革革的不斷深人人，企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營機(jī)制、經(jīng)經(jīng)營方式也在在不斷更新。在

7、在整個(gè)經(jīng)濟(jì)工工作過程中出出現(xiàn)了許多以以前沒有的新新情況、新問問題，而與之之配套的機(jī)制制還未能建立立和健全。針針對所出現(xiàn)的的經(jīng)濟(jì)活動，缺缺乏相應(yīng)的監(jiān)監(jiān)督機(jī)制和辦辦法。就國有有企業(yè)來說，在在企業(yè)的所有有權(quán)尚未分離離之前，會計(jì)計(jì)人員兼有雙雙重身份、他他既代表國家家利益監(jiān)督企企業(yè)的財(cái)務(wù)收收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)，同時(shí)又又是企業(yè)管理理者，隨著國國有企業(yè)的兩兩權(quán)分離，會會計(jì)隸屬于企企業(yè)，從而對對企業(yè)的監(jiān)督督權(quán)自然就削削弱了。另外外，新的會會計(jì)法雖已已頒布，但是是相關(guān)配套的的法律法規(guī)卻卻沒有跟上。在在前年因造假假而在證券市市場上鬧的紛紛紛揚(yáng)揚(yáng)日“寧廣廈”事件，它的的發(fā)生對證券券市場產(chǎn)生了了巨大沖擊，嚴(yán)嚴(yán)重?fù)p害了公公

8、眾股東的利利益，但是卻卻沒有相應(yīng)的的法律條款對對其直接責(zé)任任人進(jìn)行制裁裁，使得會計(jì)計(jì)監(jiān)督形同虛虛設(shè)。有的企企業(yè)在新的財(cái)財(cái)務(wù)制度運(yùn)行行之后，仍用用傳統(tǒng)的做法法來看待新制制度，沒有按按新制度的要要求建立健全全企業(yè)內(nèi)部的的管理制度，使使得出現(xiàn)“新制度、老老觀念、老辦辦法”，會計(jì)管理理混亂。再者者，在會計(jì)監(jiān)監(jiān)督過程中有有些概念很模模糊，比如說說會計(jì)監(jiān)督、審審計(jì)監(jiān)督概念念模糊，執(zhí)法法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)權(quán)限有待明確確。因此隨著著我國經(jīng)濟(jì)多多元化的發(fā)展展，如果有針針對性的會計(jì)計(jì)制度和核算算體系還不健健全，也就難難以適應(yīng)復(fù)雜雜多樣的經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動。第二二， 企業(yè)管理體體制不全，內(nèi)內(nèi)部控制制度度失調(diào)。我國國企業(yè)內(nèi)部管管理

9、和控制制制度不全，主主要體現(xiàn)在有有的單位是根根本就缺乏內(nèi)內(nèi)部監(jiān)督和控控制制度，有有的單位雖建建立了相應(yīng)的的制度，但這這些制度形同同虛設(shè)，沒有有得到有效執(zhí)執(zhí)行，以致會會計(jì)秩序混亂亂，徇私舞弊弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)發(fā)生。第三， 企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全，阻礙了會計(jì)的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員做假帳，偽造會計(jì)憑證，辦理違法會計(jì)事項(xiàng)，從而使得會計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計(jì)工作。第四， 會計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)。一般來說，企業(yè)虛假的會計(jì)信息也是出自于會計(jì)之手，因此會計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道

10、德觀念在會計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國的改革開放加快了會計(jì)與國際接軌的進(jìn)程，雖解決了量方面的問題，但會計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，而且有的還是無證上崗。再者，會計(jì)人員的監(jiān)督意識不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會計(jì)信息失真在所難免。三、加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)監(jiān)督的措施與與對策1、要正確確認(rèn)識會計(jì)監(jiān)監(jiān)督的重要地地位。會計(jì)計(jì)法強(qiáng)調(diào)內(nèi)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督督的目的在于于：要使違法法違紀(jì)行為首首先遏制在會會計(jì)工作初始始階段；不能能將不法行為為放縱到發(fā)生生并鑄成事實(shí)實(shí)后，再寄希希望于社會中中

11、介機(jī)構(gòu)去審審計(jì)、財(cái)政等等執(zhí)法部門去去查辦、社會會和政府的監(jiān)監(jiān)督上。這樣樣做，將減少少大量社會成成本。由此證證明，會計(jì)立立法的精髓在在于強(qiáng)化會計(jì)計(jì)工作內(nèi)部自自身法律監(jiān)督督，即用權(quán)力力制約權(quán)力。如如果不承認(rèn)會會計(jì)監(jiān)督的法法律地位這個(gè)個(gè)客觀事實(shí)，則則無異于否定定會計(jì)法。只只有正視會計(jì)計(jì)監(jiān)督的法律律地位，單位位負(fù)責(zé)人才能能嚴(yán)格自律，遵遵守會計(jì)法，維維護(hù)會計(jì)法，杜杜絕授意、指指使、強(qiáng)令會會計(jì)人員干其其隨心所欲的的事；與會計(jì)計(jì)工作相關(guān)的的責(zé)任人員才才能時(shí)時(shí)、處處處把會計(jì)計(jì)法奉為圭圭臬；所有會會計(jì)人員才無無后顧之憂，才才能說真話，依依法辦實(shí)事。只只有如此，才才能確保貫徹徹實(shí)施；才能能有利于宏觀觀經(jīng)濟(jì)決策，維

12、維護(hù)公有經(jīng)濟(jì)濟(jì)和社會公眾眾利益，促進(jìn)進(jìn)廉正建設(shè)，做做到弊絕風(fēng)清清。2、加快法法律體系建設(shè)設(shè)，為會計(jì)監(jiān)監(jiān)督的有效實(shí)實(shí)施提供法律律保障。會計(jì)計(jì)監(jiān)督的有效效實(shí)施，離不不開一系列的的法律法規(guī)，要要加強(qiáng)我國法法律體系的建建設(shè)。我國已已頒布了新會會計(jì)法，應(yīng)應(yīng)盡快出臺會會計(jì)法實(shí)施施細(xì)則，提高高會計(jì)法的的可操作性；建立和完善善統(tǒng)一的會計(jì)計(jì)制度，滿足足企業(yè)多元化化經(jīng)營的需要要；明確會計(jì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法法職責(zé)和權(quán)限限，以實(shí)施清清晰明了的監(jiān)監(jiān)督職能；加加大法律法規(guī)規(guī)的處罰、賠賠償和執(zhí)行力力度，對違規(guī)規(guī)違紀(jì)的企業(yè)業(yè)及其連帶負(fù)負(fù)責(zé)人予以曝曝光；同時(shí)還還要強(qiáng)化一些些相關(guān)配套法法律及相關(guān)法法規(guī)的實(shí)施，加加快會計(jì)法律

13、律體系的建設(shè)設(shè)步伐，使會會計(jì)監(jiān)督真正正做到有法可可依。3、明確會會計(jì)責(zé)任主體體，加強(qiáng)單位位負(fù)責(zé)人在會會計(jì)監(jiān)督中的的責(zé)任。在實(shí)實(shí)際工作中，有有些單位負(fù)責(zé)責(zé)人認(rèn)為自己己是負(fù)責(zé)人，會會計(jì)上的事情情自己說了算算，授意、指指使、強(qiáng)令會會計(jì)機(jī)構(gòu)、會會計(jì)人員按照照他的意愿辦辦事，出了問問題將其一推推了之或者找找個(gè)替罪羔羊羊，減輕自己己的責(zé)任，這這些都嚴(yán)重阻阻礙了會計(jì)監(jiān)監(jiān)督工作的正正常進(jìn)行。因因此明確單位位負(fù)責(zé)人的會會計(jì)責(zé)任主體體地位，是保保證會計(jì)信息息真實(shí)的關(guān)鍵鍵。作為單位位負(fù)責(zé)人，他他應(yīng)對本單位位的會計(jì)工作作和會計(jì)資料料的真實(shí)性、完完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)計(jì)人員依法履履行職責(zé)，不不得授意、指

14、指使、強(qiáng)令會會計(jì)機(jī)構(gòu)、會會計(jì)人員違法法辦理會計(jì)事事項(xiàng)，這樣就就加強(qiáng)了單位位負(fù)責(zé)人為單單位會計(jì)行為為的責(zé)任主體體的地位，為為會計(jì)工作者者明確行使會會計(jì)監(jiān)督職能能提供了保障障。再者，為為了適應(yīng)現(xiàn)代代企業(yè)管理制制度的要求，單單位負(fù)責(zé)人作作為會計(jì)責(zé)任任主體，還必必須要懂管理理、懂業(yè)務(wù)、懂懂財(cái)務(wù)、懂會會計(jì)，熟悉有有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)規(guī)，對自己負(fù)負(fù)責(zé)，對單位位負(fù)責(zé)，對法法律負(fù)責(zé)。4、強(qiáng)化企企業(yè)法人治理理機(jī)構(gòu)的會計(jì)計(jì)責(zé)任。新的的會計(jì)法對對會計(jì)工作賦賦予法律責(zé)任任，明確了法法人治理機(jī)構(gòu)構(gòu)的會計(jì)責(zé)任任，增強(qiáng)企業(yè)業(yè)管理當(dāng)局通通過不恰當(dāng)會會計(jì)行為侵害害所有者權(quán)益益的風(fēng)險(xiǎn)，不不僅會計(jì)人員員做假要承擔(dān)擔(dān)法律責(zé)任，而而且管理當(dāng)局

15、局授意也將被被追訴。新會會計(jì)法有力力地約束了會會計(jì)工作，形形成會計(jì)活動動主體與會計(jì)計(jì)相一致的完完整責(zé)任主體體。消除當(dāng)前前主體權(quán)利與與行為不一致致所導(dǎo)致的責(zé)責(zé)任界定不清清，相互之間間推諉而影響響會計(jì)監(jiān)督難難以實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)現(xiàn)象。5、實(shí)行會會計(jì)委派制。實(shí)實(shí)行會計(jì)委派派制是現(xiàn)代企企業(yè)制度下加加強(qiáng)所有者監(jiān)監(jiān)督，維護(hù)所所有者權(quán)益的的需要，與現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度度并不矛盾。委委派制的目的的是執(zhí)行會計(jì)計(jì)監(jiān)督的會計(jì)計(jì)人員與被監(jiān)監(jiān)督企業(yè)分離離，不存在人人事及經(jīng)濟(jì)利利益關(guān)系。只只有這樣才能能消除會計(jì)人人員的后顧之之憂，才能真真正發(fā)揮會計(jì)計(jì)的監(jiān)督作用用，以便具有有公正性。因因此，實(shí)行會會計(jì)委派制、借借助企業(yè)外部部會計(jì)專業(yè)力力量

16、進(jìn)行財(cái)務(wù)務(wù)監(jiān)督是必要要的和可行的的。并且政府府實(shí)行會計(jì)委委派制消除了了會計(jì)人員與與企業(yè)管理當(dāng)當(dāng)局在經(jīng)濟(jì)利利益上的共同同關(guān)系，再冠冠以新的會計(jì)計(jì)法確定的法法律責(zé)任，相相信長期困擾擾的會計(jì)信息息失真的頑疾疾將得到徹底底根治。6、嚴(yán)厲制制裁，建立對對會計(jì)違法行行為的約束機(jī)機(jī)制。要用法法律、行政、市市場、經(jīng)濟(jì)等等手段，規(guī)范范約束會計(jì)主主體的行為，推推進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)誠信體系建建設(shè)。建議盡盡快完善會計(jì)計(jì)法規(guī)，明確確執(zhí)法依據(jù)，以以利于執(zhí)法機(jī)機(jī)關(guān)對違法造造假行為的制制裁；引入民民事賠償制度度，明確造假假者經(jīng)濟(jì)上的的賠償責(zé)任，通通過訴訟程序序迫使造假者者退出非法所所得，增加違違法人員的追追假成本。財(cái)財(cái)政部門要在在會計(jì)法賦賦予的職權(quán)范范圍內(nèi)，加大大對單位負(fù)責(zé)責(zé)人、會計(jì)主主管人員及直直接責(zé)任人的的查處力度，將將處理事與處處理人相結(jié)合合，改變以往往對違法違規(guī)規(guī)部門對事不不對人，屢查查屢犯，屢禁禁不止的局面面。對一些典典型的案例在在媒體公開曝曝光，營造會會計(jì)工作法制制氛圍。要逐逐步建立健