會計實務：借款費用的稅法規(guī)定與會計規(guī)定的差異及協(xié)調

1、借款費用的稅法規(guī)定與會計規(guī)定的差異及協(xié)調稅法明確規(guī)定的以下幾點稅務處理方法與會計處理不同，需要企業(yè)在按照借款費用制度進行會計處理的同時，相應進行納稅調整。借款費用的差異及處理主要體現在以下幾個方面：1企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則，納稅人在生產、經營期間向金融機構（包括保險企業(yè)、非銀行金融機構）的利息支出，按照實際發(fā)生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分準予扣除。為便于執(zhí)行，這里“金融機構同類、同期貸款利率”一般由各省、自治區(qū)、直轄市稅務局明確統(tǒng)一標準。2企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第三十六條的規(guī)定，納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本5

2、0%的，超過部分的利息不得在稅前扣除。正確理解辦法第三十六條的規(guī)定，還應注意以下問題：（1）對于企業(yè)從關聯方借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息不得扣除，也不能資本化。2）對于集團母公司從金融機構統(tǒng)一取得的貸款，再轉貸給子公司使用的，如能證明有關資金確系從金融機構取得的貸款，可不作為關聯方貸款對待。3）嚴格意義上講，屬于同一法人的總、分機構是同一個法人實體，不屬于關聯企業(yè)的范疇。但是，如果總、分機構符合現行內資企業(yè)所得稅條例規(guī)定的獨立納稅人條件，總、分支機構分別作為獨立納稅人的，總分機構之間發(fā)生的借貸理應受到辦法第三十六條限制。（4）企業(yè)集團所屬的財務公司負責集團內的財務管理、會計核

3、算和資金調度事務，如果企業(yè)集團所屬的財務公司對企業(yè)集團所屬的其他企業(yè)進行貸款，相關子公司申報扣除貸款費用，也應該適用辦法第三十六條規(guī)定的限制。3企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第三十四條規(guī)定，為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發(fā)生的借款，在有關資產購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發(fā)生的借款，可在發(fā)生當期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應按經營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應計入有關資產成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。幾點說明：1）企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第三十五條規(guī)定，從事房地產開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產而借入資金所發(fā)生的借款費

4、用，在房地產完工之前發(fā)生的，應計入有關房地產的開發(fā)成本。這一政策與企業(yè)會計制度相同。2）借款費用會計制度中對資本貨暫停和停止資本化的規(guī)定， 在借款費用的稅務處理上同樣適用。3）企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產發(fā)生的利息費用，已按技術開發(fā)費在“管理費用”賬戶歸集的，直接扣除，不予以資本化。其他除非明確指明用于開發(fā)無形資產，一般情況下也不予以資本化。4企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費用，除購置固定資產、對外投資而發(fā)生的長期借款費用外，計入開辦費。由于企業(yè)會計制度要求開辦費在開始生產、經營的當月一次性計入損益，而稅收上要求從開始生產、經營的次月起在不少于5 年的期限內分期扣除，故應將其列入納稅“長期待攤費用開辦費”一并作納稅調整。5企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第三十四條對借款費用停止資本化的時間仍確定在“有關資產交付使用時”，借款費用會計制度確定停止資本貨的時間在“有關資產達到預定可使用狀態(tài)時”。盡管二者之間存在著一定的區(qū)別，但是，企業(yè)會計制度出臺后，稅收上對借款費用停止資本化的時間的確認應與制度保持一致。這不僅是從便于操作的角度考慮，更重要的是制度規(guī)定的停止資本化時間更為合理，同時減少了納稅人利用此避稅的機會。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強