會計實務(wù)：企業(yè)分立的稅收籌劃

1、企業(yè)分立的稅收籌劃企業(yè)分立是指一個企業(yè)依照法律的規(guī)定，將部分或全部業(yè)務(wù)分離出去，分化成兩個或兩個以上新企業(yè)的法律行為。它或者是原企業(yè)解散而成立兩個或兩個以上的新企業(yè)，或者是原企業(yè)將部分子公司、部門、產(chǎn)品生產(chǎn)線、資產(chǎn)等剝離出來，組成一個或幾個新公司，而原企業(yè)在法律上仍然存在。企業(yè)分立是企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的一種重要類型。企業(yè)分立的動因很多，提高管理效率、提高資源利用效率、突出企業(yè)的主營業(yè)務(wù)等，都是企業(yè)分立的動因，獲取稅收方面的利益也是企業(yè)分立的一個動因。企業(yè)分立中的稅收利益主要體現(xiàn)在兩個方面：一、在流轉(zhuǎn)稅中，一些特定產(chǎn)品是免稅的，或者適用稅率較低，這類產(chǎn)品在稅收核算上有一些特殊要求，而企業(yè)往往由于種種原

2、因不能滿足這些核算要求而喪失了稅收上的一些利益。如果將這些特定產(chǎn)品的生產(chǎn)部門分立為獨立的企業(yè)，也許會獲得流轉(zhuǎn)稅免稅或稅負降低的好處。二、當(dāng)企業(yè)所得稅采用累進稅率時，通過分立可以使原本適用高稅率的企業(yè)，分化成兩個或者兩個以上適用低稅率的企業(yè)，從而降低企業(yè)的總體稅負。從流轉(zhuǎn)稅方面來看，各稅種減免稅的特定項目都有一定的籌劃空間。例如，增值稅暫行條例規(guī)定：避孕藥品和用具、古舊圖書等8 種貨物免征增值稅。相應(yīng)的，用于這些免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。如果納稅人既經(jīng)營免稅項目的產(chǎn)品，又經(jīng)營應(yīng)稅項目的產(chǎn)品，就必須準(zhǔn)確劃分不得抵扣的增值稅進項稅額。如果不能準(zhǔn)確劃分，按下列公

3、式計算不得抵扣的增值稅進項稅額：不得抵扣的增值稅進項稅額=當(dāng)月全部增值稅進項稅額( 當(dāng)月免稅項目銷售額+非應(yīng)稅項目營業(yè)額 ) ( 當(dāng)月全部銷售額 +營業(yè)額 ) 。樂華制藥廠主要生產(chǎn)抗菌類藥物，也生產(chǎn)避孕藥品。1999 年該廠抗菌類藥物的銷售收入為 400 萬元，避孕藥品的銷售收入為100 萬元。全年購進貨物的增值稅進項稅額為40 萬元。該廠是否要把避孕藥品車間分離出來，單獨設(shè)立一個制藥廠呢？下面我們來分析一下：合并經(jīng)營時可以抵扣的進項稅額為：40- 40100500=32(萬元 ) 。另外設(shè)立一個制藥廠：如果避孕藥品的進項稅額為5 萬元，則樂華制藥廠可抵扣的增值稅進項稅額為40 萬元減去 5

4、萬元，結(jié)果為35 萬元，大于合并經(jīng)營時可抵扣的 32 萬元，可多抵扣3 萬元。此時分設(shè)另外一個制藥廠對樂華制藥廠有利。如果避孕藥品的增值稅進項稅額為10 萬元，則樂華制藥廠可抵扣的進項稅額為40 萬元減去 10 萬元，結(jié)果為30 萬元，小于合并經(jīng)營時可抵扣的32 萬元，則采用合并經(jīng)營較為有利。如果避孕藥品的進項稅額為8 萬元，則樂華制藥廠可抵扣的進項稅額為40 萬元減去 8 萬元，結(jié)果為32 萬元，與合并經(jīng)營時可抵扣的32 萬元相等，分立經(jīng)營與合并經(jīng)營在納稅上并無區(qū)別。此時，免稅產(chǎn)品的增值稅進項稅額占全部產(chǎn)品增值稅進項稅額的比例為8 萬元除以 40 萬元，結(jié)果為 20%，免稅產(chǎn)品銷售收入占全部

5、產(chǎn)品銷售收入的比例為10 萬元除以 50 萬元，結(jié)果也為20%，因此，當(dāng)免稅產(chǎn)品的增值稅進項稅額占全部產(chǎn)品增值稅進項稅額的比例與免稅產(chǎn)品銷售收入占全部產(chǎn)品銷售收入的比例相等時，分立經(jīng)營與合并經(jīng)營在稅收上并無差別。從上面的分析中我們可以看出：當(dāng)免稅產(chǎn)品的增值稅進項稅額占全部產(chǎn)品增值稅進項稅額的比例小于免稅產(chǎn)品銷售收入占全部產(chǎn)品銷售收入的比例時，分立經(jīng)營比較有利，且免稅產(chǎn)品的增值稅進項稅額占全部產(chǎn)品增值稅進項稅額的比例越小，分立經(jīng)營越有利。反之，合并經(jīng)營比較有利。從所得稅方面看，雖然目前我國的所得稅采用的是比例稅率，而不是累進稅率，企業(yè)分立對降低整體稅負的作用不大。但是，為了照顧利潤水平比較低的小

6、型企業(yè)，我國的企業(yè)所得稅法在33%的基本稅率外，又規(guī)定了兩檔照顧性稅率。這樣，年應(yīng)納稅所得額在3 萬元 ( 含 3 萬元 ) 以下的企業(yè)，減按18%的稅率計算繳納所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10 萬元 ( 含 10 萬元 ) 以下至 3 萬元的企業(yè)，減按27%的稅率計算繳納所得稅。這種差別稅率給納稅人提供了稅收籌劃的空間。但是這種稅收籌劃方法必須充分考慮成本和收益。企業(yè)分立并不能單純地以追求稅收利益為目的，還應(yīng)綜合考慮分立的成本和收益、市場、財務(wù)、經(jīng)營等多個方面的因素，只有全面分析后，才能作出對企業(yè)最有利的選擇。小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達