我國審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)狀況分析

1、我國審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)狀況分析我國審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)狀況分析林昃(清華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 )摘要審計(jì)行業(yè)的特殊性決定了其不能像普通效勞行業(yè)那樣依靠價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)來到達(dá)社會(huì)福利的最大化過度競(jìng)爭(zhēng)損害事務(wù)所的獨(dú)立性, 進(jìn)而影響到審計(jì)質(zhì)量本文分析了我國審計(jì)市場(chǎng)的審計(jì)費(fèi)用水平, 并分析了判斷市場(chǎng) 爭(zhēng)程度的三個(gè)重要指標(biāo): 市場(chǎng)集中度行業(yè)平均勞動(dòng)生產(chǎn)率和平均利潤率不同的證據(jù)都說明我國審計(jì)市場(chǎng) 上存在劇烈的競(jìng)爭(zhēng)本文認(rèn)為審計(jì)行業(yè)自身的劇烈競(jìng)爭(zhēng)是造成我國事務(wù)所獨(dú)立性不高, 違規(guī)操作頻頻出現(xiàn)的原 因之一。關(guān)鍵字審計(jì)收費(fèi) 競(jìng)爭(zhēng) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)市場(chǎng)研究動(dòng)機(jī)0 年具有證券期貨從業(yè)資格的6 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中, 曾有8 家因各種違規(guī)問題

2、被證監(jiān)會(huì)出具過處分規(guī)定或者是通 報(bào)批評(píng), 占總數(shù)的1/4這反映出我國的事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在著普遍問題 (李爽, 吳溪, ) 會(huì)計(jì)師證券監(jiān)管部門 以及學(xué)術(shù)界都在對(duì)這一現(xiàn)象的原因進(jìn)行反思一種較為普遍的說法是: 我國的會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)劇烈, 事務(wù)所為搶拉客戶競(jìng)相 價(jià)這種惡性競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致的直接后果, 就是事務(wù)所依賴于客戶, 在執(zhí)行審計(jì)過程中處于被動(dòng)地位, 成為一些審計(jì)違規(guī) 的原因之一一市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)審計(jì)行業(yè)的影響當(dāng)一個(gè)市場(chǎng)是充分競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)候, 社會(huì)福利會(huì)到達(dá)最大化按照J(rèn)een ad cig的產(chǎn)權(quán)理論和代理理論的觀點(diǎn), 審計(jì) 的本質(zhì)是所有者和債權(quán)人為了減少經(jīng)理人的代理本錢所付出的一種監(jiān)督本錢, 對(duì)于外部投資者而言,

3、是降低信息風(fēng)險(xiǎn) 的必要制度根底由于審計(jì)效勞的特殊性, 審計(jì)效勞具有不同于一般商品的特殊性質(zhì)。(一) 事務(wù)所面對(duì)的是雙重委托代理關(guān)系一般商品的供需雙方關(guān)系明確而單一審計(jì)效勞的委托方是公司的管理層或者董事會(huì), 盡管要經(jīng)過股東大會(huì)批準(zhǔn), 僅 說明目前投資者的意愿, 而審計(jì)效勞真正的消費(fèi)者是公眾這種雙重的委托代理關(guān)系決定了上市公司為了某種目的一定 會(huì)對(duì)事務(wù)所施加某種壓力。(二) 審計(jì)效勞的質(zhì)量不易定義于一般行業(yè)而言, 消費(fèi)者會(huì)根據(jù)商品質(zhì)量給自己帶來的效用以及產(chǎn)品的價(jià)格決定是否會(huì)購置這件商品, 政府或者行 協(xié)會(huì)都會(huì)公布產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)因此, 充分競(jìng)爭(zhēng)會(huì)使得消費(fèi)者能夠以最低的價(jià)格買到最高質(zhì)量的商品, 社會(huì)福利到達(dá)

4、最大而 審計(jì)效勞的商品在形式上是一份審計(jì)報(bào)告, 大多數(shù)公眾很難通過外部形式判斷審計(jì)質(zhì)量的上下。因此, 過度的競(jìng)爭(zhēng)非但不能導(dǎo)致社會(huì)福利的增加, 反而會(huì)造成審計(jì)市場(chǎng)的無序和混亂, 使得社會(huì)福利減少首先, 審 市場(chǎng)的過度競(jìng)爭(zhēng), 使公司對(duì)事務(wù)所的非專業(yè)性壓力增大, 獨(dú)立性將會(huì)受到損害; 其次, 由于審計(jì)效勞的質(zhì)量難以確定, 場(chǎng)本身無法淘汰那些獨(dú)立性低質(zhì)量差的審計(jì)效勞, 勢(shì)必造成審計(jì)行業(yè)的混亂, 審計(jì)的總體質(zhì)量下降, 公眾對(duì)會(huì)計(jì)師的 任程度降低, 形成一種惡性循環(huán); 第三, 過度競(jìng)爭(zhēng)將使得審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)和手段變得過于復(fù)雜, 審計(jì)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人 員可能會(huì)通過不正當(dāng)?shù)氖侄稳〉每蛻? 在風(fēng)險(xiǎn)防范和審計(jì)質(zhì)量上

5、作出不得已的讓步, 如果法律環(huán)境不盡完善, 審計(jì)機(jī)構(gòu)和 專業(yè)人員很可能侵害社會(huì)公眾的利益。 (ais ad ion , ) , 致大審計(jì)費(fèi)用的下降, 一種解釋為六大的溢價(jià)來自其聲譽(yù),費(fèi)長, 主體具有某種特殊性, 審計(jì)需求也有某種差異, 國外的研 釋。40究3序的恰當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)是維持審計(jì)人員獨(dú)立性的重要環(huán)境因素之一, 過度競(jìng)爭(zhēng)不利于提高審計(jì)的獨(dú)立性為此, 各國的證券監(jiān)管部門無一例外都采取了相應(yīng)的措施, 如會(huì)計(jì)師的市場(chǎng)進(jìn)入限制最低收費(fèi)價(jià)格規(guī)定限制特定的競(jìng)爭(zhēng)手段以及審 計(jì)失敗懲罰機(jī)制等。計(jì)市場(chǎng)過度競(jìng)爭(zhēng)的外在表現(xiàn)因素可以依次歸納為: 行業(yè)集中度收費(fèi)水平勞動(dòng)生產(chǎn)率和利潤水平一般而言, 業(yè)越分散, 競(jìng)爭(zhēng)越劇烈

6、, 競(jìng)爭(zhēng)手段越復(fù)雜, 行業(yè)越集中, 越容易形成行業(yè)習(xí)慣和規(guī)那么, 競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)越趨于穩(wěn)定; 競(jìng)爭(zhēng)越激 烈, 收費(fèi)水平越低, 勞動(dòng)生產(chǎn)率也越低, 最后導(dǎo)致利潤越低二我國審計(jì)市場(chǎng)的集中度行業(yè)集中度的常用指標(biāo)是n 指數(shù) (N - oet究3序的恰當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)是維持審計(jì)人員獨(dú)立性的重要環(huán)境因素之一, 過度競(jìng)爭(zhēng)不利于提高審計(jì)的獨(dú)立性為此, 各國的證券監(jiān)管部門無一例外都采取了相應(yīng)的措施, 如會(huì)計(jì)師的市場(chǎng)進(jìn)入限制最低收費(fèi)價(jià)格規(guī)定限制特定的競(jìng)爭(zhēng)手段以及審 計(jì)失敗懲罰機(jī)制等。計(jì)市場(chǎng)過度競(jìng)爭(zhēng)的外在表現(xiàn)因素可以依次歸納為: 行業(yè)集中度收費(fèi)水平勞動(dòng)生產(chǎn)率和利潤水平一般而言, 業(yè)越分散, 競(jìng)爭(zhēng)越劇烈, 競(jìng)爭(zhēng)手段越復(fù)雜, 行業(yè)越

7、集中, 越容易形成行業(yè)習(xí)慣和規(guī)那么, 競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)越趨于穩(wěn)定; 競(jìng)爭(zhēng)越激 烈, 收費(fèi)水平越低, 勞動(dòng)生產(chǎn)率也越低, 最后導(dǎo)致利潤越低二我國審計(jì)市場(chǎng)的集中度行業(yè)集中度的常用指標(biāo)是n 指數(shù) (N - oeton o) , n 是指市場(chǎng)上最活潑的幾個(gè)大事務(wù)所按照某種指標(biāo) (如事務(wù)所的收入, 客戶的資產(chǎn)規(guī)模等等) 統(tǒng)計(jì)的市場(chǎng)占有率習(xí)慣上取前4 家的市場(chǎng)份額, 如果前4 家的集中度缺乏以說 明問題, 再取前8 家的集中度。本文以上市公司1 年年報(bào)披露的支付給事務(wù)所的費(fèi)用為依據(jù), 計(jì)算上市公司審計(jì)市場(chǎng)的集中度。表10 年上市公司審計(jì)市場(chǎng)集中度(按事務(wù)所的收入計(jì)算) 業(yè), 率 (產(chǎn)報(bào)酬率凈資產(chǎn)收益率等)標(biāo)。指標(biāo)

8、來衡量, 勞動(dòng)生 究 (ron ad ptr , 4) 論 (與集中度正相關(guān)) 截然相反的發(fā)現(xiàn): 集中度高的審爭(zhēng), 用, 論 (apay ad o , 1) 。41排序事務(wù)所名稱業(yè)務(wù)收入(萬元)市場(chǎng)占 有率累計(jì)市場(chǎng) 占有率客戶數(shù) 量 (家)客戶資產(chǎn) 總量 (萬元)業(yè)務(wù)收 入/資產(chǎn)平均每家客 戶收入 (萬元)1畢馬威25 %5 %44 , 1 , 80 %12安達(dá)信16 %1 %55 , 5 , 17 %33普華44 %4 %99 , 3 , 67 %04安永28 %2 %80 , 2 , 08 %75立信長江57 %9 %00 , 3 , 91 %46大華50 %9 %27 , 2 , 11

9、%87德勤62 %2 %74 , 2 , 37 %28京都39 %0 %37 , 0 , 17 %69浙江天健48 %8 %66 , 4 , 53 %60湖北大信07 %6 %33 , 7 , 28 %71鵬城85 %1 %86 , 7 , 49 %72大華天誠08 %9 %85 , 6 , 74 %83五洲聯(lián)合07 %5 %24 , 5 , 19 %94湖南開元06 %1 %33 , 5 , 67 %45四川君和31 %2 %74 , 4 , 67 %26上會(huì)07 %9 %95 , 5 , 40 %87南方民和08 %8 %84 , 2 , 61 %48岳華00 %8 %43 , 1 , 7

10、6 %89四川華信27 %5 %12 , 9 , 42 %20利安達(dá)信隆09 %4 %12 , 0 , 32 %3前8 家國內(nèi)所9 %合計(jì)08究3說明:1. 該表的收入包含上市公司年報(bào)所披露的支付給事務(wù)所的所有費(fèi)用, 包括中報(bào)年報(bào)專項(xiàng)審計(jì)以及在境外上市的審 計(jì)費(fèi)用 (國內(nèi)公司支付給國外五大的境外審計(jì)費(fèi)用- - B股和H股以及補(bǔ)充審計(jì)費(fèi)用) 。2. 事務(wù)所名稱中的五大所包括五大及其國內(nèi)合作所, 如安達(dá)信指安達(dá)信華強(qiáng)究3說明:1. 該表的收入包含上市公司年報(bào)所披露的支付給事務(wù)所的所有費(fèi)用, 包括中報(bào)年報(bào)專項(xiàng)審計(jì)以及在境外上市的審 計(jì)費(fèi)用 (國內(nèi)公司支付給國外五大的境外審計(jì)費(fèi)用- - B股和H股以及

11、補(bǔ)充審計(jì)費(fèi)用) 。2. 事務(wù)所名稱中的五大所包括五大及其國內(nèi)合作所, 如安達(dá)信指安達(dá)信華強(qiáng)和安達(dá)信香港。3. 畢馬威事務(wù)所的市場(chǎng)占有率排名第一是因?yàn)橹惺Ц镀渚惩鈱徲?jì)費(fèi)達(dá)0 萬港幣。4. 客戶數(shù)量包括披露1 年支付給事務(wù)所費(fèi)用 (不僅包括審計(jì)費(fèi)用) 的公司數(shù)量, 假設(shè)上市公司沒有披露支付費(fèi)用 情況, 那么不納入統(tǒng)計(jì)范圍此外, 由于我國有的上市公司在發(fā)行A 股的同時(shí), 也發(fā)行B 股H股, 或者在其他境外上市, 時(shí)如果該公司由同一家事務(wù)所集團(tuán)審計(jì), 那么算為這一家事務(wù)所的一家客戶 (如某家公司的AB 股分別由安達(dá)信華強(qiáng)和 安達(dá)信香港審計(jì), 那么算為安達(dá)信的一家客戶) ; 假設(shè)該公司由不同的事務(wù)所

12、集團(tuán)審計(jì), 那么分別進(jìn)行統(tǒng)計(jì) (如某公司的AB 股 分別由甲乙兩家事務(wù)所審計(jì), 那么該公司算作甲事務(wù)所的一家客戶, 也算乙事務(wù)所的一家客戶) 。5. 業(yè)務(wù)收入占資產(chǎn)比例的統(tǒng)計(jì)和實(shí)際情況可能會(huì)有所出入,因?yàn)樯鲜泄? 年披露的支付給事務(wù)所的費(fèi)用中,有局部公司沒有披露1 年的年報(bào)費(fèi)用但是披露了中報(bào)審計(jì)費(fèi)用其他相關(guān)費(fèi)用等因此本表仍將這樣的公司納入統(tǒng)計(jì)范圍。6. 普華安永大華和鵬城的業(yè)務(wù)收入占資產(chǎn)比例較低, 一個(gè)主要原因是這些事務(wù)所的客戶包含金融銀行類的公司, 這些公司的資產(chǎn)規(guī)模非常龐大, 而審計(jì)收費(fèi)沒有相應(yīng)程度的增加ic 認(rèn)為金融銀行類的公司有不同的審計(jì)收費(fèi)決策程 序。表2 為8 年按4 和8 指標(biāo)

13、衡量的美國審計(jì)市場(chǎng)集中程度:表2美國8 審計(jì)市場(chǎng)集中度8年八大合并前, 紐約證交所6 的上市公司是八大的客戶; 9 年八大合并后, 8 的上市公司是六大的客戶 (al . lk , tat . iclon , ale. on , ) 我國審計(jì)市場(chǎng)的集中度很低, 前4 名的市場(chǎng) 份額僅為2 %, 前8 名為7 %, 上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)前0 名的市場(chǎng)集中度為1 %如果剔除國內(nèi)事務(wù)所不可競(jìng)爭(zhēng)業(yè) 務(wù) (如境外上市的審計(jì)費(fèi)用) , 市場(chǎng)集中度更差。三我國審計(jì)機(jī)構(gòu)的收費(fèi)狀況(一) 上市公司年報(bào)披露的審計(jì)收費(fèi)依據(jù)在截至1 年4 月0 日為止披露年報(bào)的4 家上市公司中, 有2 家公司 (不完全統(tǒng)計(jì)) 或多或少披

14、露了其年報(bào)審 計(jì)收費(fèi)報(bào)酬的決策依據(jù)或程序, 統(tǒng)計(jì)如下: 一致, 有采用客戶的營業(yè)收入營業(yè)收入的平方根以及審計(jì)費(fèi)收入的。42會(huì)計(jì)年度48研究者57 %8 %pch ad ic ()54 %5 %f ad om (7)68 %4 %pch ad ic ()13 %6 %oet t l. (4)32 %6 %cf ad ied ()70 %7 %pch ad ic ()76 %iceeer ad aos ()31 %4 %k ad ad ()41 %4 %k ad ad ()50 %2 %k ad ad ()69 %2 %k ad ad ()72 %6 %k ad ad ()80 %6 %oe ad

15、 on ()究3表31 年年報(bào)披露的審計(jì)收費(fèi)參考因素通過上述統(tǒng)計(jì)結(jié)果我們可以看出審計(jì)收費(fèi)決定依據(jù)的以下特點(diǎn):1. 有8 的公司提到了其審計(jì)收費(fèi)是依據(jù)雙方的業(yè)務(wù)約定書但是由于我們無法從年報(bào)中發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)約定書的 具體內(nèi)容, 因此我們無法分析審計(jì)收費(fèi)的依據(jù)。2. 審計(jì)工作量是審計(jì)費(fèi)用的一個(gè)重要依據(jù), 有9 的公司明確究3表31 年年報(bào)披露的審計(jì)收費(fèi)參考因素通過上述統(tǒng)計(jì)結(jié)果我們可以看出審計(jì)收費(fèi)決定依據(jù)的以下特點(diǎn):1. 有8 的公司提到了其審計(jì)收費(fèi)是依據(jù)雙方的業(yè)務(wù)約定書但是由于我們無法從年報(bào)中發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)約定書的 具體內(nèi)容, 因此我們無法分析審計(jì)收費(fèi)的依據(jù)。2. 審計(jì)工作量是審計(jì)費(fèi)用的一個(gè)重要依據(jù), 有9 的

16、公司明確提到了這一點(diǎn)審計(jì)工作量會(huì)和被審計(jì)公司的資產(chǎn)規(guī) 模和子公司數(shù)量等因素有關(guān)國外眾多的研究說明, 審計(jì)收費(fèi)和公司資產(chǎn)規(guī)模和報(bào)表數(shù)量等因素顯著相關(guān)。3. 上市公司在決定審計(jì)收費(fèi)時(shí)會(huì)依據(jù)各地規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn), 并參考行業(yè)的平均水平在披露收費(fèi)依據(jù)的公司中, 分別有1 和5 的公司提到這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn), 兩者相加占到了7 %。(三) 上市公司年報(bào)披露的審計(jì)收費(fèi)水平1. 樣本調(diào)整至于2 年4 月0 日, 滬深兩市共有4 家公司披露了年報(bào), 其中有7 家公司或多或少披露了其支付給事務(wù) 所的報(bào)酬情況, 有1 家公司披露了0 年的收費(fèi)情況為了充分表達(dá)我國外鄉(xiāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)狀況, 對(duì)上市公 司的數(shù)據(jù)作以下調(diào)整:(

17、1) 排除了所有同時(shí)發(fā)行AB 股或A股H股, 以及單獨(dú)發(fā)行B 股的公司。2) 為保持樣本數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性, 我們?cè)購臉颖竟局信懦襞毒植繉徲?jì)費(fèi)用審計(jì)報(bào)酬加非審計(jì)報(bào)酬以及 僅說明為支付給事務(wù)所的報(bào)酬的公司, 以確保樣本數(shù)據(jù)都是支付給事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用。(3) 此外樣本還排除了金融銀行業(yè)類的公司這是由于以下兩個(gè)原因: 一是由于以前的研究 (ic , ) 發(fā)現(xiàn)金 行業(yè)的審計(jì)費(fèi)用決定過程有其獨(dú)特的方法; 二是我國證監(jiān)會(huì)規(guī)定這類上市公司的年報(bào)必須經(jīng)過補(bǔ)充審計(jì), 因此兩家事務(wù)所可能會(huì)存在一定的協(xié)同效應(yīng)我們?cè)倥懦暨@樣的樣本5 家。 按照上述方法, 我們確定1 年樣本共3 家, 0 年樣本共8 家。2. 審計(jì)

18、收費(fèi)數(shù)據(jù)的分析地政府或者行業(yè)組織規(guī)定的事務(wù)所最低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)大多以公司資產(chǎn)規(guī)模為依據(jù), 大致為萬分之一到萬分之四之 間因此我們以審計(jì)收費(fèi)占公司資產(chǎn)比例為指標(biāo), 分析我國審計(jì)收費(fèi)水平。表4審計(jì)收費(fèi) s. 總資產(chǎn)描述性統(tǒng)計(jì) (1 年)表5審計(jì)收費(fèi) s. 總資產(chǎn)描述性統(tǒng)計(jì) (0 年)430 年總資產(chǎn) (萬元)0 年審計(jì)收費(fèi) (元)審計(jì)收費(fèi)占資產(chǎn)比例平均值1 , 56 , 26 %標(biāo)準(zhǔn)差1 , 43 , 68 %最大值3 , 6 , 01 , 0 , 06 %最小值3 , 00 , 04 %中值2 , 52 , 08 %1 年總資產(chǎn) (萬元)1 年審計(jì)收費(fèi) (元)審計(jì)收費(fèi)占資產(chǎn)比例平均值0 , 60

19、, 92 %標(biāo)準(zhǔn)差0 , 08 , 76 %最大值5 , 4 , 64 , 1 , 06 %最小值3 , 60 , 04 %中值2 , 20 , 06 %年報(bào)披露的參考標(biāo)準(zhǔn)公 司 數(shù) 量占樣本比例參考業(yè)務(wù)約定書39 %參考審計(jì)工作量 (或者資產(chǎn)規(guī)模)27 %參考各地收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或者行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)61 %參考市場(chǎng)或行業(yè)平均水平40 %公司章程29 %不高于事務(wù)所內(nèi)部價(jià)格19 %究31和0為2 和6 %由于上市公司是在證監(jiān)會(huì)的要求下開始披露其1究31和0為2 和6 %由于上市公司是在證監(jiān)會(huì)的要求下開始披露其1費(fèi), 期, 的。將1 年和0 年的樣本公司按其支付的審計(jì)收費(fèi)占資產(chǎn)比例, 劃分為不同的四個(gè)區(qū)段, 劃

20、分標(biāo)準(zhǔn)是依據(jù)各地對(duì)審 收費(fèi)的計(jì)件收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的幾個(gè)不同的審計(jì)收費(fèi)占總資產(chǎn)比例然后對(duì)不同區(qū)段內(nèi)的公司資產(chǎn)審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)收費(fèi)占資產(chǎn) 比例的均值做進(jìn)一步分析。表6資產(chǎn) s. 審計(jì)收費(fèi) (按審計(jì)收費(fèi)占資產(chǎn)比例區(qū)段劃分, 1 年)表7資產(chǎn) s. 審計(jì)收費(fèi) (按審計(jì)收費(fèi)占資產(chǎn)比例區(qū)段劃分, 0 年)從統(tǒng)計(jì)結(jié)果我們可以歸納出審計(jì)收費(fèi)的以下特點(diǎn):(1) 隨著上市公司資產(chǎn)的增大, 審計(jì)收費(fèi)占公司資產(chǎn)的比例明顯遞減造成這一遞減趨勢(shì)的原因可能有兩種: 一種是 審計(jì)效勞本身存在規(guī)模效應(yīng); 二是隨著資產(chǎn)規(guī)模的增加, 事務(wù)所之間對(duì)大客戶的競(jìng)爭(zhēng)程度加強(qiáng), 壓價(jià)情況更為嚴(yán)重。(2) 看, 定的水平從統(tǒng)計(jì)結(jié)果看, 審計(jì)收費(fèi)占資產(chǎn)比

21、例大局部集中于1 %4 間, 1為0家, 量的4 %, 0年集中于這一區(qū)段的樣本公司為6家, 的2 %圍。(3) 對(duì)于資產(chǎn)規(guī)模越大的客戶, 事務(wù)所的爭(zhēng)奪越為劇烈, 價(jià)格相對(duì)更低1 年1 以下區(qū)段公司的平均資產(chǎn) 分別為1 2 區(qū)段2 4 區(qū)段和4 以上區(qū)段公司的4 %4 和3 %, 而審 計(jì)收費(fèi)均值卻僅分別為其2 %1 和3 %0 年1 以下區(qū)段內(nèi)的公司平均資產(chǎn)規(guī)模分別為1 %2 區(qū)段2 4 區(qū)段和4 以上區(qū)段公司的4 %3 和6 %, 而審計(jì)收費(fèi)均值卻僅 別為其1 %2 和9 %這組數(shù)據(jù)反映出對(duì)于資產(chǎn)規(guī)模較大的公司客戶資源, 即使考慮到審計(jì)的規(guī)模效 應(yīng), 事務(wù)所之間的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)還是非常劇烈的對(duì)資

22、產(chǎn)規(guī)模較小的上市公司, 事務(wù)所具備一定的談判能力, 價(jià)格相對(duì)較高,1 年和0 年分別到達(dá)了3 和1 %。 這一現(xiàn)象可能的原因之一是資產(chǎn)規(guī)模越大的上市公司具有更多的談判優(yōu)勢(shì), 如更高的行政地位政策優(yōu)勢(shì), 或享有更多的地方政府支持。另一個(gè)可能的原因是由于資產(chǎn)規(guī)模較大的公司具有較多的審計(jì)以外的業(yè)務(wù), 如驗(yàn)資資產(chǎn)評(píng)估增發(fā)A股審計(jì)其他 專項(xiàng)審核等等, 這些業(yè)務(wù)也是事務(wù)所的收入來源因此對(duì)于事務(wù)所而言, 這樣的公司具有更高的誘惑力, 事務(wù)所為了 爭(zhēng)取這些客戶, 互相壓價(jià),心甘情愿降低審計(jì)費(fèi)用所以資產(chǎn)規(guī)模較大的公司支付的審計(jì)費(fèi)用相對(duì)較小。三我國審計(jì)機(jī)構(gòu)的勞動(dòng)生產(chǎn)率和平均利潤率勞動(dòng)生產(chǎn)率和平均利潤率是判斷審計(jì)行

23、業(yè)本身競(jìng)爭(zhēng)水平的兩個(gè)重要指標(biāo)這里所謂的勞動(dòng)生產(chǎn)率是指審計(jì)行業(yè)中平均 每個(gè)從業(yè)人員所能創(chuàng)造的營業(yè)收入在一個(gè)成熟的證券市場(chǎng)上, 事務(wù)所爭(zhēng)取客戶資源維持公眾對(duì)其的信任的一個(gè)重要 素是事務(wù)所本身的信譽(yù)一個(gè)依靠信譽(yù)競(jìng)爭(zhēng)的行業(yè)都會(huì)具有較高的勞動(dòng)生產(chǎn)率和平均利潤率如果一個(gè)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)水平過 于劇烈, 價(jià)格被過分壓低, 那么不能保持足夠高的勞動(dòng)生產(chǎn)率和利潤率。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利潤率數(shù)據(jù)不可獲得, 我們采用推算的方法, 作比擬分析。 入, 入。441 以下1 2 %2 4 %4 以上資產(chǎn)均值 (萬元)3 , 64 , 92 , 39 , 4審計(jì)收費(fèi)均值 (元)6 , 48 , 44 , 16 , 9審計(jì)收費(fèi)/資產(chǎn)

24、比例均值6 %5 %1 %4 %樣本公司數(shù)量 (總數(shù): )98921 以下1 2 %2 4 %4 以上資產(chǎn)均值 (萬元)9 , 66 , 91 , 85 , 5審計(jì)收費(fèi)均值 (元)5 , 98 , 08 , 05 , 5審計(jì)收費(fèi)/資產(chǎn)比例均值6 %8 %7 %7 %樣本公司數(shù)量 (總數(shù): )4973究3表8 為9 年我國8 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人均業(yè)務(wù)收入的數(shù)據(jù), 我們將這組數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析, 結(jié)果如下表。9 年我國局部事務(wù)所勞動(dòng)生產(chǎn)率統(tǒng)計(jì)表8可見, 與五大的合作所相比, 我國外鄉(xiāng)事務(wù)所的人均勞動(dòng)生產(chǎn)率只相當(dāng)于其0 5 %, 簡(jiǎn)直不可同日而語。另外, 我國0 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)創(chuàng)造的業(yè)務(wù)收入總額為4

25、 億元, 而截至1 年6 月0 日, 我國具有注冊(cè)會(huì)計(jì) 師資格的有3 究3表8 為9 年我國8 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人均業(yè)務(wù)收入的數(shù)據(jù), 我們將這組數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析, 結(jié)果如下表。9 年我國局部事務(wù)所勞動(dòng)生產(chǎn)率統(tǒng)計(jì)表8可見, 與五大的合作所相比, 我國外鄉(xiāng)事務(wù)所的人均勞動(dòng)生產(chǎn)率只相當(dāng)于其0 5 %, 簡(jiǎn)直不可同日而語。另外, 我國0 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)創(chuàng)造的業(yè)務(wù)收入總額為4 億元, 而截至1 年6 月0 日, 我國具有注冊(cè)會(huì)計(jì) 師資格的有3 萬人, 其中, 執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有0 人, 根據(jù)表8 , 上述8 家事務(wù)所的從業(yè)人數(shù)是執(zhí)業(yè)A的2 倍, 此我們大致推斷目前我國事務(wù)所的從業(yè)人員共為5 , 0人,

26、平均勞動(dòng)生產(chǎn)率大致為4 萬人民幣而我國財(cái)務(wù)經(jīng)理的 年平均報(bào)酬為4 萬元/人 (表9) , 如果以此為基準(zhǔn), 我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人均勞動(dòng)生產(chǎn)率應(yīng)當(dāng)為0 萬元。表9全國及主要城市2 種職業(yè)的平均年報(bào)酬 (萬元)資料來源:中國勞動(dòng)力市場(chǎng)工資指導(dǎo)價(jià)位 (0 年)?率論。9 年8 月otay teo公布了世界上0 個(gè)年收入在1 億美元以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所, 其中, 前0 名事務(wù) 所的勞動(dòng)生產(chǎn)率最高的到達(dá)了9 萬美元, 最低的為5 萬美元, 均值為1 萬美元 (表0 列示了國外會(huì)計(jì)師事務(wù)所8 年和2 年兩年的勞動(dòng)生產(chǎn)率) 。表0國外會(huì)計(jì)事務(wù)所8 年和2 年勞動(dòng)生產(chǎn)率站, 明站 (很快在該網(wǎng)站刪除) , 按照

27、人均業(yè)務(wù)收入排行。性, 后, 名字也與本表大相徑庭這個(gè)表格僅僅能作為一個(gè)了解A據(jù)考。 源: ? 源: 紹, 自1 年底, 執(zhí) 為8 人 (2 第1 期, 0) 。45事務(wù)所合伙人勞動(dòng)生產(chǎn)率 (百萬美元)全部職員勞動(dòng)生產(chǎn)率 (百萬美元)8 年2 年8 年2 年普華永道3206安達(dá)信9/A5/A安永6197畢馬威3666德勤0/A53柏德豪9134職位全國外企深圳廣州北京上海高級(jí)管理人員72442財(cái)務(wù)經(jīng)理454222行政經(jīng)理967765人事經(jīng)理649992營銷經(jīng)理309692廣告經(jīng)理3176會(huì)計(jì)331992執(zhí)業(yè) 人數(shù)A數(shù)量(人)助理人員 數(shù)量 (人)9 年 業(yè)務(wù)收入平均勞動(dòng) 生產(chǎn)率 (萬)全部8

28、家事務(wù)所75234五大合作所50574其余4 家國內(nèi)事務(wù)所25768究3續(xù)表這與美國勞動(dòng)部統(tǒng)計(jì)的會(huì)計(jì)師業(yè)平均報(bào)酬 (表) 較為吻合, 即人工本錢的三倍為人均勞動(dòng)生產(chǎn)率。表1美國會(huì)計(jì)職業(yè)9 年的平均工資資料來源: Bau f Laor tiics ,究3續(xù)表這與美國勞動(dòng)部統(tǒng)計(jì)的會(huì)計(jì)師業(yè)平均報(bào)酬 (表) 較為吻合, 即人工本錢的三倍為人均勞動(dòng)生產(chǎn)率。表1美國會(huì)計(jì)職業(yè)9 年的平均工資資料來源: Bau f Laor tiics , 9 ol cpol poetad e te。四結(jié)論在美國, 審計(jì)行業(yè)被認(rèn)為具備典型的壟斷或者寡頭壟斷的特征 apay ad o , ) , 但在我國, 無論從行業(yè) 集中度看, 還是從收費(fèi)水平人均勞動(dòng)生產(chǎn)率利潤率看, 審計(jì)市場(chǎng)還是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)如果從過度競(jìng)爭(zhēng)損害會(huì)計(jì)師 務(wù)所獨(dú)立性的命題推論, 目前我國審計(jì)質(zhì)量不高的原因之一就是這種競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)結(jié)構(gòu), 因此, 有信譽(yù)高質(zhì)量的外鄉(xiāng) 會(huì)計(jì)事務(wù)所遠(yuǎn)沒有脫穎而出。主要參考文獻(xiàn)1 李爽, 吳溪. 審計(jì)失敗與證券審計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管基于中國證監(jiān)會(huì)處分公告的思考. 會(huì)計(jì)研究. 2 年第2 期2 易琮. 有關(guān)審計(jì)市場(chǎng)集中度問題的探討. 中國資本市場(chǎng)中的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題 (文獻(xiàn)專題匯編)3 易琮. 行業(yè)制度變遷的誘因與