會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：利息支出的調(diào)整

1、利息支出的調(diào)整“利息支出”的1 列填報(bào)納稅人在財(cái)務(wù)費(fèi)用中核算的銀行貸款利息和其他借款利息的支出。包括長期、短期借款的利息；與債券相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷；安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷：以及與借入資金有關(guān)，作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。第 5 行 2 列填報(bào)本納稅年度按同期同類銀行貸款利率支付的利息部分。中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除； 向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出、以及納稅人之間相互拆借的利息支出，超過金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，不得在稅前扣除。金融機(jī)構(gòu)，是指各類銀行、保

2、險(xiǎn)公司以及經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。第 5行第 3列第 5行第 1-2 列。政策依據(jù)：依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù) （國稅函2003)1114 號(hào)）文件精神，按照中國人民銀行規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率，因此，金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率 取消浮動(dòng)利率的上限后， 原則上納稅人向非金融機(jī)構(gòu)支付的利息，不得超過原有的浮動(dòng)利率上限。納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。對(duì)于集團(tuán)母公司從金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一取得的貸款，再轉(zhuǎn)貸給子公司使用的，如能證明有關(guān)資金確系從金

3、融機(jī)構(gòu)取得的貸款，可不作為關(guān)聯(lián)方貸款對(duì)待。需要注意的是，嚴(yán)格意義上講，屬于同一法人的總分機(jī)構(gòu)是同一個(gè)法人實(shí)體，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)的范疇。但是，如果總分機(jī)構(gòu)符合現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅條例規(guī)定的獨(dú)立納稅人條件，總、分機(jī)構(gòu)分別作為獨(dú)立納稅人的，總分機(jī)構(gòu)之間的相互貸款理應(yīng)受到企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第三十六條規(guī)定的限制。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部銀行或財(cái)務(wù)公司屬于內(nèi)部管理會(huì)計(jì)核算范疇的事務(wù)，但是，企業(yè)集團(tuán)如果以內(nèi)部銀行或財(cái)務(wù)公司名義對(duì)子公司進(jìn)行貸款，或企業(yè)委任銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款，且集團(tuán)子公司申報(bào)扣除貸款費(fèi)用，也應(yīng)該適用企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第三十六條規(guī)定的限制。納稅人借款未指明用途的， 其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營性活動(dòng)和資本性支出占

4、用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。關(guān)于借款費(fèi)用是否資本化，應(yīng)著重注意以下幾點(diǎn)：為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后（實(shí)際交付使用，而不論辦理竣工手續(xù)與否）發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。企業(yè)借款除非明確指明用于開發(fā)無形資產(chǎn)，一般情況下，不將非指明用途的借款費(fèi)用按企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第三十四條的規(guī)定分配計(jì)入無形資產(chǎn)成本。并且，如果企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)費(fèi)用，己按技術(shù)開發(fā)費(fèi)（研究開發(fā)費(fèi)）進(jìn)行歸集的，有關(guān)開發(fā)所需借款的利息費(fèi)用按技術(shù)開發(fā)費(fèi)用種有關(guān)規(guī)定，可

5、以直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的管理費(fèi)用，而不予資本化。購置固定資產(chǎn)時(shí)，如果發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間較長的，其中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用，不計(jì)入所購置固定資產(chǎn)的成本，直接在發(fā)生當(dāng)期扣除；但如果中斷是使購置固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)所必需的程序，則中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用，仍應(yīng)予資本化。借款費(fèi)用應(yīng)否資本化與借款期間長短無直接關(guān)系。如果某納稅年度企業(yè)發(fā)生長期借款，并且沒有指定用途，當(dāng)期也沒有發(fā)生購置固定資產(chǎn)支出，則其借款費(fèi)用全部可直接扣除。但是，從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工前，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費(fèi)用，除購置固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款費(fèi)用外，計(jì)入開辦費(fèi)。借款費(fèi)用是否予以資本化，會(huì)計(jì)實(shí)踐中是企業(yè)可以選擇的一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策，而稅法規(guī)定與購置固定資產(chǎn)有關(guān)的借款費(fèi)用必須資本化。即使是應(yīng)資本化的借款費(fèi)用，如果不符合企業(yè)所得稅暫行條例第六條規(guī)定的條件，即如果高于金融機(jī)構(gòu)同期同類借款利息水平的部分，也不能予以資本化。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的