審計證據(jù)和審計工作底稿

1、審計目標 審計計證據(jù)和審計計工作底稿（第一部分）一、大綱（一）審計總目目標 （二）審審計具體目標標及其確定 （三）審計計過程與審計計目標的實現(xiàn)現(xiàn) （四）審審計業(yè)務約定定書與審計范范圍二、本章重點、難難點（一）審計總目目標審計總目標是判判定被審計單單位一定時期期內(nèi)的會計報報表是否公允允地反映其財財務狀況和經(jīng)經(jīng)營業(yè)績，以以及所采用的的會計政策和和會計處理方方法是否符合合本國的會計計準則，并在在出具審計報報告的同時，提提出改進經(jīng)營營管理的意見見。1審計總目標標的演變A 詳細審計階階段：查錯防防弊B 資產(chǎn)負債表表審計階段：公證性及差差錯防弊C 會計報表審審計階段： 在此階段，審計計由靜態(tài)審計計發(fā)展到動

2、態(tài)審審計，并且增增加了“管理審計”的內(nèi)容（包包括經(jīng)營審計計、效益審計計、效果審計計）。審計目目標不再局限限于查錯防弊弊和為社會提提供公證，而而是向管理領領域有所深入入和發(fā)展。此此階段的審計計工作已比較較有規(guī)律，且且形成了一套套較完整的理理論和方法。注冊會計師審計計的主要職責責，始終是對對被審計單位位執(zhí)行會計報報表審計。會會計報表審計計是審計業(yè)務務的基礎，其其他性質(zhì)的審審計業(yè)務只是是會計報表審審計的延伸和和發(fā)展。2我國獨立審審計總目標（1）根據(jù)我國國獨立審計準準則，獨立審審計的總目標標是對被審計計單位會計報報表的合法性性、公允性及及會計處理方方法的一貫性性表示意見。注冊會計師收集集證據(jù)的唯一一目

3、的，就在在于使自己能能夠?qū)媹髨蟊淼暮戏ㄐ孕?、公允性和和一貫性表示示意見，并提提出真實合法法的審計報告告。?）將審計總總目標規(guī)定為為對會計報表表表示意見，是是因為注冊會會計師審計的的主要業(yè)務是是會計報表審審計，發(fā)表意意見的對象是是會計報表。而而會計報表的的使用者則希希望注冊會計計師為會計報報表的“三性”做出鑒證，以以幫助他們做做出有關判斷斷或決策。各會計報表的的使用者，對對于會計報表表往往有著各各自的利益，且且這種利益與與被審計單位位的利益大不不相同，需要要向外部獨立立人員尋求鑒鑒證。會計報表是其其使用者進行行經(jīng)濟決策的的最主要的資資料來源，他他們期望會計計報表中的資資料十分翔實實、豐富，

4、并并且期待注冊冊會計師確定定被審計單位位是否按公認認會計準則編編制會計報表表。由于會計業(yè)務務的處理及會會計報表的編編制日趨復雜雜，會計報表表的使用者要要求注冊會計計師對會計報報表的質(zhì)量進進行鑒證。距離遙遠的會會計報表使用用者往往難以以直接評估會會計報表的質(zhì)質(zhì)量，基于對對經(jīng)濟決策的的考慮，他們們理所當然地地選擇后者。注冊會計師的審審計報告，有有助于會計報報表使用者了了解、掌握被被審計單位的的財務狀況與與經(jīng)營成果，也也有利于被審審計單位改善善其經(jīng)營管理理。（二）審計具體體目標及其確確定1. 審計具體體目標的概念念（1）審計具體體目標是審計計總目標的進進一步具體化化，它包括一一般審計目標標和項目審計

5、計目標。 一般審計目目標是進行所所有項目審計計均必須達到到的目標。 項目審計目目標是每個項項目分別確定定的目標。（2）具體目標標的作用 有助于注冊冊會計師按照照獨立審計準準則的要求收收集充分、適適當?shù)膶徲嬜C證據(jù)； 可根據(jù)項目目的實際情況況確定應收集集的證據(jù)。2. 審計具體體目標的確定定一般地說，審計計具體目標必必須根據(jù)被審審計單位管理理當局的認定定和審計總目目標來確定。（11）被審計單單位管理當局局對會計報表表的認定所謂認定，是指指被審計單位位管理當局對對其會計報表表所做的斷言言或聲明。審審計目標與被被審計單位管管理當局的認認定密切相關關，因為注冊冊會計師的基基本職責就在在于確定被審審計單位管

6、理理當局對其會會計報表的認認定是否有理理由。我國獨立審計準準則明確規(guī)定定，通過實質(zhì)質(zhì)性測試獲取取審計證據(jù)時時，應當考慮慮以下主要事事項：資產(chǎn)、負債在在某一特定時時日是否存在在；資產(chǎn)、負債在在某一特定時時日是否歸屬屬被審計單位位；經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)發(fā)生是否與被被審計單位有有關；是否有未入賬賬的資產(chǎn)、負負債或其他交交易事項；資產(chǎn)、負債的的計價是否恰恰當；收入與費用是是否歸屬當期期，并互相配配比；會計記錄是否否正確；會計報表項目目的分類反映映是否適當，并并前后一致。上述各事項可歸歸類為被審計計單位管理當當局對會計報報表的以下五五類認定： 存在或發(fā)生生認定存在或發(fā)生認定定是指資產(chǎn)負負債表所列的的各項資產(chǎn)、負

7、負債、所有者者權益在資產(chǎn)產(chǎn)負債表日是是否存在，損益表表所列的各項項收入和費用用在會計期間間內(nèi)是否確實實發(fā)生。該認定所要解決決的問題是，管管理當局是否否把那些不應應包括的項目目（如不存在在的項目或不不曾發(fā)生的交交易結(jié)果）擠擠入了會計報報表，并不涉涉及所報告的的金額是否正正確。因此，“存在或發(fā)生”認定，主要與會計報表組成要素的高估（夸大錯誤）有關。 完整性認定定完整性認定是指指在會計報表表中應列示的的所有交易和和項目是否都都列入了。該認定所要解決決的問題是，管管理當局是否否把應包括的的項目給遺漏漏或者省略了了，也并不涉涉及所報告的的金額是否正正確。因此，“完整性”認定，主要與會計報表組成要素的低估

8、（縮小錯誤）有關，同“存在或發(fā)生”認定相反。 權利和義務務認定權利和義務認定定是指在某一一特定日期，各各項資產(chǎn)是否否確屬公司的的權利，各項項負債是否確確屬公司的義義務。該認定定只與資產(chǎn)負負債表的組成成要素有關。這項認定通常涉涉及所有權權權利和法律義義務問題，而而且只與資產(chǎn)產(chǎn)負債表的組組成要素有關關。 估價或分攤攤認定估價或分攤認定定是指各項資資產(chǎn)、負債、所所有者權益、收收入和費用等等要素是否按按適當?shù)慕痤~額列人會計報報表中。有關金額在財務務報表中列示示是否適當，不不僅取決于這這一金額的確確定是否遵守守了一般公認認會計原則，而而且還取決于于在數(shù)學上或或文書處理上上有無錯誤。該該認定包括三三個方面

9、的內(nèi)內(nèi)容；總值估估價、凈值估估價和計算精精確性。此項認定還涉及及管理當局會會計估計的合合理性。 = 5 * GB3 表達與披露露認定表達與披露認定定是指會計報報表上的特定定組成要素是是否被適當?shù)氐丶右苑诸?、說說明和披露。在在會計報表上上，管理當局局暗示性地認認定所有內(nèi)容容都表達適當當，且披露充充分。我國獨立審計計具體準則第第5號審計證據(jù)據(jù)第十條明明確規(guī)定，注注冊會計師通通過實質(zhì)性測測試獲取審計計證據(jù)時，應應當考慮以下下主要事項：（1）資產(chǎn)產(chǎn)、負債在某某一特定時日日是否存在；（2）資產(chǎn)產(chǎn)、負債在某某一特定時日日是否歸屬被被審計單位；（3）經(jīng)濟濟業(yè)務的發(fā)生生是否與被審審計單位有關關；（4）是是否有

10、未入賬賬的資產(chǎn)、負負債或其他交交易事項；（55）資產(chǎn)、負負債的計價是是否恰當；（66）收人與費費用是否歸屬屬當期，并相相互配比；（77）會計記錄錄是否正確；（8）會計計報表項目的的分類反映是是否適當，并并前后一致。此8項規(guī)定可歸歸入上述五項項認定。2具體審計目目標五類認定是確定定每個賬戶具具體審計目標標的出發(fā)點。在在通常情況下下，只有了解解了一般審計計目標，方能能據(jù)以確定項項目審計目標標。（1）一般審計計目標的內(nèi)容容 總體合理性性具體審計目標可可分為兩類：一是總體合合理性目標，二二是其他具體體目標?？傮w體合理性目標標是指審計人人員須先根據(jù)據(jù)他所掌握的的有關被審計計單位的全部部信息，評價價某賬戶

11、余額額的合理性。（目標的總體合理性可以運用分析性復核的方法，然后再確定重點的審計領域。）審計人員如對總體合理性目標不滿意，那么他就可能將更多的注意力放在影響總體合理性的一個或幾個其他具體目標上?？傮w合理性測試試的目的，在在于幫助審計計人員評價賬賬戶余額中是是否有重要錯錯報。一般性性測試則是為為了評價其他他具體目標是是否可能達到到，并協(xié)助規(guī)規(guī)劃、收集更更為詳細的證證據(jù)的方式而而進行的。 真實性所列金額真真實。由存在在或發(fā)生認定定得出。 完整性發(fā)生的金額額均已包括。由由完整性認定定得出。 所有權所列金額確確屬公司所有有。由權利與與義務認定得得出。 = 5 * GB3 估價所所列金額均經(jīng)經(jīng)正確估價和

12、和計量。 = 6 * GB3 截止接接近資產(chǎn)負債債表日的交易易已記入適當當?shù)钠陂g。目目標是確定交交易是否記入入恰當?shù)钠陂g間。（截止實實際上包含了了年末的存在在發(fā)生和完整整性兩方面的的金額。） = 7 * GB3 機械準確性性。有關賬表表資料數(shù)字、計計算、加總及及勾稽關系的的正確性。 = 5 * GB3 、 = 6 * GB3 、 = 7 * GB3 由估估價或分攤認認定得出。 = 8 * GB3 披露會會計報表中適適當?shù)胤从沉肆速~戶金額和和相應的披露露要求。 = 9 * GB3 分類所所列金額的分分類恰當。目目標在于確定定每個項目和和每個賬戶記記錄是否在會會計報表中恰恰當列示。 = 8 * G

13、B3 、 = 9 * GB3 由表達達與披露認定定得出。（2）具體審計計目標的確定定還需要考慮慮的因素具體的審計目標標總是針對被被審計單位的的具體情況而而確定的。因因此在確定具具體目標時，還還應充分考慮慮以下基本因因素： 被審計單位位的經(jīng)營狀況況 被審計單位位經(jīng)濟活動的的性質(zhì) 被審計單位位所屬行業(yè)的的特殊會計實實務（3）在審計過過程中的應用用確定目標圍繞繞具體目標，收收集證據(jù)對每個認定定的結(jié)論（實實現(xiàn)具體審計計目標）對整個會計計報表發(fā)表意意見（實現(xiàn)總總體審計目標標）。（三）審計過程程與審計目標標的實現(xiàn)所謂審計過程是是指審計工作作從開始到結(jié)結(jié)束的整個過過程，一般包包括三個主要要的階段，即即計劃階

14、段、實實施審計階段段和審計完成成階段。審計證據(jù)的收集集是在審計過過程中實現(xiàn)的的。1.計劃階段（起起點）的主要要工作包括：（1）調(diào)查了解解被審計位的的基本情況；（2）與被審計計單位簽訂業(yè)業(yè)務約定書；（3）初步評價價被審計單位位的內(nèi)部控制制；（4）確定重要要性；（5）分析審計計風險；（6）編制審計計計劃等。2. 實施審計計階段（中心心環(huán)節(jié)）的主主要工作包括括：（1）對被審計計單位內(nèi)部控控制的建立及及遵守情況進進行符合性測測試，根據(jù)測測試結(jié)果修訂訂審計計劃；（2）對會計報報表項目的數(shù)數(shù)據(jù)進行實質(zhì)質(zhì)性測試，根根據(jù)測試結(jié)果果進行評價和和鑒定。如果注冊會計師師認為被審計計單位內(nèi)部控控制的可信賴賴程度較高，

15、則則實質(zhì)性測試試工作就可以以大大減少；反之，實質(zhì)質(zhì)性測試工作作則大大增加加。但實質(zhì)性性測試工作是是必不可少的的。3.審計完成成階段的主要要工作包括：（1）整理、評評價執(zhí)行審計計業(yè)務中收集集到的審計證證據(jù)；（2）復核審計計工作底稿，審審計期后事項項；（3）匯總審計計差異，并提提請被審計單單位調(diào)整或作作適當披露；（4）形成審計計意見，編制制審計報告。（四）審計業(yè)務務約定書與審審計范圍1.審計業(yè)務約約定書的概念念與作用（1）概念審計業(yè)務約定書書是指會計師師事務所與被被審計單位共共同簽署的，以以此確認審計計業(yè)務的委托托與受托關系系，明確委托托目的、審計計范圍及雙方方應負責任等等事項的書面面文件。審計業(yè)

16、務約定書書具有經(jīng)濟合合同的性質(zhì)，一一經(jīng)約定雙方方簽字認可，即即成為會計師師事務所與委委托人之間在在法律上生效效的契約，具具有法定約束束力。（2）作用 可以增進事事務所與委托托人之間的了了解； 可作為被審審計單位鑒定定審計業(yè)務完完成情況，及及事務所檢查查被審計單位位履行約定義義務情況的依依據(jù)； 是法律訴訟訟中，確定雙雙方應負責任任的重要依據(jù)據(jù)。2.簽署審計業(yè)業(yè)務約定書之之前應做的工工作（1）明確審計計業(yè)務的性質(zhì)質(zhì)和范圍；（2）初步了解解被審計單位位基本情況； 業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)經(jīng)營規(guī)模和組組織結(jié)構 經(jīng)營情況和和經(jīng)營風險、 以前年度接接受審計的情情況 財務會計機機構及工作組組織 = 5 * GB3 其他

17、與簽簽訂審計業(yè)務務約定書相關關的事項例如，被審計單單位簡史、主主要管理人員員的管理經(jīng)驗驗及正直品行行、委托人聘聘用注冊會計計師的意向等等。目的：確定是否否接受委托；如果接受委委托，可以安安排進一步的的審計工作。（3）評價會計計師事務所的的勝任能力； 評價執(zhí)行審審計的能力（審審計小組成員員及是否需要要專家協(xié)助） 評價獨立性性 評價保持應應有謹慎的能能力（4）商定審計計收費；可采用計件收費費和計時收費費兩種方法，計時收費今后應該成為基本方法。（5）明確被審審計單位應協(xié)協(xié)助的工作。 準準備齊全的會會計資料 解釋、詢詢問、配合審審查 適當?shù)胤椒酱幑ぷ鞯椎赘?審計業(yè)務約約定書應包括括的內(nèi)容（1）簽約雙

18、方方的名稱（2）委托目的的（3）審計范圍圍（4）會計責任任與審計責任任在審計業(yè)務約定定書中約定雙雙方責任，不不但可以確認認會計師事務務所的工作，而而且還可提請請被審計單位位明晰其應負負的責任。（5）簽約雙方方的義務會計師事務所應應履行的主要要義務包括： 按照約定時時間完成審計計業(yè)務，出具具審計報告； 對執(zhí)行業(yè)務務過程中獲悉悉的商業(yè)秘密密保密。被審計單位應履履行的主要義義務有： 及時提供注注冊會計師審審計所需要的的全部資料； 為注冊會計計師的審計提提供必要的條條件及合作； 按約定條件件，及時足額額支付審計費費用。（6）出具審計計報告的時間間要求（7）審計報告告的使用責任任審計報告的使用用應當與委

19、托托目的相關，委委托人須正確確使用。如使使用不當而造造成的后果，與與會計師事務務所和注冊會會計師無關。（8）審計收費費約定書應明確計計費依據(jù)、計計費標準及付付費方式與時時間。（會計計咨詢等非審審計業(yè)務可以以采用或有收收費）（9）審計業(yè)務務約定書的有有效期間要明確生效日和和失效日。（10）違約責責任（11）簽約時時間（12）其他有有關事項如會計咨詢項目目，應寫明雙雙方各自的職職責；首次接接受委托，還還應考慮期初初余額的審計計責任及如何何與前任注冊冊會計師聯(lián)系系等事項。4.審計范圍（1）審計范圍圍的一般概念念指審計對象涉及及的領域及內(nèi)內(nèi)容。由于審審計對象是被被審計單位全全部或部分的的經(jīng)濟活動，而而

20、經(jīng)濟活動的的載體主要是是會計資料，因因此，反映經(jīng)經(jīng)濟活動的會會計資料應是是審計的大致致范圍。（2）會計報表表審計范圍審計對象：被審審計單位一定定時期內(nèi)會計計報表所反映映的經(jīng)濟活動動。審計目的：注冊冊會計師在審審計的基礎上上發(fā)表審計意意見。因此，凡與被審審計單位會計計報表有關、與與注冊會計師師審計意見有有關的資料，均均屬于會計報報表的審計范范圍。包括：（1）確定基礎礎性會計記錄錄和其他資料料中所包含的的信息是否可可靠，是否能能夠成為編制制會計報表的的基礎。注冊冊會計師的判判斷可以采用用兩種方式：符合性測試對被審計單位與與生成會計信信息有關的內(nèi)內(nèi)部控制設計計和執(zhí)行的有有效性進行了了解，并對該該內(nèi)部

21、控制是是否得到一貫貫遵循加以測測試。目的：可以初步步評價被審計計單位提供的的基礎性會計計記錄等資料料的可靠性和和充分性；可可以據(jù)此確定定其他審計程程序的性質(zhì)、范范圍和實施時時間。實質(zhì)性測試在符合性測試的的基礎上，運運用檢查、監(jiān)監(jiān)盤、觀察、查查詢及函證、計計算、分析性性復核等方法法，對被審計計單位會計報報表項目余額額進行的實質(zhì)質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試通常常按照會計報報表項目或業(yè)業(yè)務循環(huán)，采采用抽樣方法法進行。（2）確定有關關信息、資料料是否在會計計報表中得到到恰當?shù)姆从秤场?將會計報表表與其他來源源的資料相比比較，以了解解其中記載的的事項和業(yè)務務是否在會計計報表中得到到了恰當?shù)姆捶从常?參考被審計計

22、單位管理人人員在編制會會計報表時所所做的判斷，評評價會計政策策的選擇和應應用是否符合合一貫性原則則，評價信息息資料的分類類方式、表達達方式是否恰恰當。（3）考慮影響響注冊會計師師形成審計結(jié)結(jié)論的因素。 由于判斷貫貫穿于注冊會會計師工作的的全過程，又又由于注冊會會計師可能得得到的證據(jù)有有很多是說服服性而非結(jié)論論性的，因此此，絕對肯定定的審計意見見是難以形成成的。 由于審計工工作的測試性性質(zhì)和其固有有的局限性，以以及內(nèi)部控制制的固有局限限性等因素影影響，在注冊冊會計師形成成審計意見時時，仍然存在在某些重要的的錯報、漏報報未被發(fā)現(xiàn)的的可能性，亦亦即存在審計計風險。因此此，當發(fā)現(xiàn)可可能存在錯誤誤和舞弊

23、的跡跡象，并可能能會因此而導導致會計報表表反映嚴重失失實時，注冊冊會計師必須須擴大審計程程序，以證實實問題或排除除疑點。 如果審計在在范圍上受到到重要的局部部限制，以致致使注冊會計計師不能或難難以確定所發(fā)發(fā)現(xiàn)的問題對對會計報表的的影響，注冊冊會計師應根根據(jù)被限制審審計的范圍對對會計報表整整體反映影響響程度等具體體情況，出具具保留意見或或拒絕表示意意見的審計報報告。三、本章作業(yè)（一）單項選擇擇題1 在下列各各項目的“存在或發(fā)生生”認定的核實實中，應核實實其是否存在在的是（ ）。銷售收入管理費用應收賬款財務費用2管理當局的的“完整性”認定主要與與會計報表的的組成要素的的（ ）有關。高估低估夸大錯誤

24、錯誤舞弊3管理當局的的下列認定中中，只與資產(chǎn)產(chǎn)負債表的組組成要素有關關的是（ ）。存在或發(fā)生完整性權利和義務表達與披露4假設未限制制使用的存貨貨被歸類于非非流動資產(chǎn)項項下，那么這這違反了（ ）認認定。存在或發(fā)生權利和義務估價或分攤表達與披露5被審計單位位2001年年12月288日給某公司司發(fā)出商品1100萬元，22002年11月6日辦妥妥托收手續(xù)，被被審計單位在在2001年年12月288日就確認收收入入賬，這這違反了（ ）認認定。存在或發(fā)生完整性權利和義務估價或分攤6下列各項中中，為了實現(xiàn)現(xiàn)一般審計目目標中總體合合理性目標的的是（ ）。累計折舊賬戶余余額是否合理理而看來無重重要錯報年前開出的支

25、票票是否均在年年前入賬附屬公司、主管管和董事的欠欠款是否同顧顧客的欠款分分開當存貨的可變現(xiàn)現(xiàn)凈值減少時時，是否已沖沖減存貨價值值7下列各項中中，為了實現(xiàn)現(xiàn)一般審計目目標中的所有有權目標的是是（ ）。實現(xiàn)的銷售是否否均登記入賬賬存貨是否未作抵抵押存貨的抵押或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓是否已作作揭示資產(chǎn)負債表日，已已記錄的全部部存貨是否均均存在8注冊會計師師在審計某公公司會計報表表的存貨項目目時，并非根根據(jù)“估價或分攤攤”認定推論得得出的審計目目標是（ ）。用以估價存貨的的價格無重大大錯誤存貨的采購截止止是恰當?shù)拇尕浿饕N類和和估價基礎已已揭示存貨項目的總計計數(shù)與總賬一一致9審計人員在在確定審計目目標時，不須須考慮的

26、基本本因素是（ ）。被審計單位簡史史被審計單位的經(jīng)經(jīng)營狀況被審計單位經(jīng)濟濟活動的性質(zhì)質(zhì)被審計單位所屬屬行業(yè)的特殊殊會計實務10下列各項項中，不屬于于審計計劃階階段的主要工工作內(nèi)容的是是（ ）。調(diào)查了解被審計計單位的基本本情況與被審計單位簽簽訂業(yè)務約定定書初步評價被審計計單位的內(nèi)部部控制實施符合性測試試11下列各項項中，屬于實實施審計階段段的主要工作作內(nèi)容的是（ ）。分析審計風險實施實質(zhì)性測試試確定重要性整理評價審計證證據(jù)12在簽署審審計業(yè)務約定定書之前，注注冊會計師應應當初步了解解的被審計單單位基本情況況不包括（ ）。業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營營規(guī)模和組織織結(jié)構以前年度接受審審計的情況主要管理人員的的管理

27、經(jīng)驗及及正直品行控制風險13在簽署審審計業(yè)務約定定書之前，注注冊會計師應應當評價會計計師事務所的的勝任能力，其其中不包括（ ）。評價保持應有謹謹慎的能力評價獨立性評價執(zhí)行審計的的能力考慮助理人員問問題14獨立審計計的總目標是是對被審計單單位會計報表表的合法性、公公允性及會計計處理方法的的一貫性表示示意見。其中中，會計報表表的合法性是是指被審計單單位會計報表表的編報是否否符合（ ）及國國家其他財務務會計法規(guī)的的規(guī)定。會計法企業(yè)會計準則則企業(yè)財務通則則企業(yè)財務報告告條例15審計報告告的合法性是是指審計報告告的編制和出出具必須符合合（ ）的規(guī)定。A獨立審計準準則和企業(yè)會會計準則B獨立審計準準則和質(zhì)量

28、控控制準則C中華人民共共和國注冊會會計師法和獨獨立審計準則則D中華人民共共和國注冊會會計師法和企企業(yè)會計準則則16審計業(yè)務務約定書的基基本內(nèi)容一般般不包括（ ）。審計范圍會計責任和審計計責任審計報告的使用用責任以前年度接受審審計的情況（二）多項選擇擇題1.注冊會計師師審計自誕生生以來,從其內(nèi)容發(fā)發(fā)展來說,主要經(jīng)歷了了( ),審計總目目標也隨之有有所變化。A.詳細審計階階段 B.資產(chǎn)負債表表審計階段C.會計報表審審計階段 D.管理審計階階段2.在會計報表表審計階段,審計的特征征有( )。A.審計由靜態(tài)態(tài)審計發(fā)展到到動態(tài)審計 B.增加了管管理審計的內(nèi)容C.形成了一套套較完整的理理論和方法D.審計目

29、標不不再局限于查查錯防弊和為為社會提供公公證,而是向管理理領域深入和和發(fā)展3.根據(jù)我國獨獨立審計準則則，獨立審計計的總目標是是對被審計單單位會計報表表的（ ）表示意見見。A.公允性 B.合法性 C.有用性 D.一貫性4.注冊會計師師判斷被審計計單位會計報報表的編報是是否合法的依依據(jù)包括( )。A.企業(yè)會計計準則B.國家其他財財務法規(guī)C.國家其他會會計法規(guī)D.中國注冊冊會計師獨立立審計準則5.注冊會計師師對被審計單單位的會計報報表進行審計計的原因主要要有( )。A.會計報表的的使用者與被被審計單位之之間存在利益益沖突B.會計報表是是其使用者進進行經(jīng)濟決策策的最主要的的資料來源C.會計業(yè)務的的處理

30、及會計計報表編制的的復雜性D.會計報表使使用者往往難難以直接評估估會計報表的的質(zhì)量6.一般地說,審計具體目目標的確定必必須根據(jù)( )來確定。A.被審計單位位管理當局的的認定 B.審計總目標標C.審計范圍 D.獨立審計計準則7.審計人員在在確定具體審審計目標時,應充分考慮慮的基本因素素包括( )。A.被審計單位位的經(jīng)營狀況況 B.被審計單位位歷史背景C.被審計單位位經(jīng)濟活動的的性質(zhì) D.被審計單位位所屬行業(yè)的的特殊會計實實務8.下列對會計計報表認定的的表述中,錯誤的提法法有( )。A.“存在或發(fā)發(fā)生”認定主要與與會計報表組組成要素的低低估有關B.“完整性”認定主要與與會計報表組組成要素的高高估有

31、關C.“估價或分分攤”認定只與損損益表組成要要素有關D.“權利和義義務”認定只與資資產(chǎn)負債表組組成要素有關關9.“估價或分分攤”認定包括的的內(nèi)容有( )。A.總值估價B.凈值估價C.數(shù)學上的精精確性D.記錄完整10.審計過程程是指審計工工作從開始到到結(jié)束的整個個過程，一般般包括（ ）。A.計劃階段 B.實施審計階階段C.審計完成階階段 D.意見反饋階階段11. 實施審審計階段是審審計全過程的的中心環(huán)節(jié)，其其主要工作包包括( )。A.初步評價審審計風險和重重要性水平 B.整理、評價價執(zhí)業(yè)收集到到的審計證據(jù)據(jù)C.符合性測試試 D.實質(zhì)性測試試12.會計師事事務所在簽訂訂審計業(yè)務約約定書之前應應做的

32、工作有有 ( )。A.商定審計收收費 B.評價會計師師事務所的勝勝任能力C.初步了解被被審計單位的的基本情況 D.明確被審計計單位應協(xié)助助的工作13.在簽訂審審計業(yè)務約定定書之前,注冊會計師師應了解的被被審計單位的的基本情況包包括( )。A.業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)經(jīng)營規(guī)模和組組織結(jié)構 B.經(jīng)營情況和和經(jīng)營風險C.以前年度接接受審計的情情況 D.財務會計機機構及工作組組織14.審計業(yè)務務約定書的基基本內(nèi)容包括括( )。A.簽約雙方的的義務 B.會計責任與與審計責任C.違約責任 D.委托目的與與審計收費（三）判斷題1會計報表審審計是審計業(yè)業(yè)務的基礎，其其他性質(zhì)的審審計業(yè)務只是是會計報表審審計的延伸和和發(fā)展。

33、（ ）2根據(jù)獨立審審計準則，注注冊會計師的的審計責任是是按照企業(yè)會會計準則的要要求出具審計計報告，并對對出具的審計計報告的真實實性、合法性性和公允性負負責。（ ）3一般而言，審審計具體目標標必須根據(jù)被被審計單位管管理當局的認認定和審計總總目標來確定定。（ ）4審計具體目目標是審計總總目標的進一一步具體化，它它包括一般審審計目標和項項目審計目標標，其中只適適用于某一特特定項目的審審計目標是一一般審計目標標。（ ）5總體合理性性測試的目的的在于幫助審審計人員核實實賬戶余額中中具體的重要要錯報。（ ）6管理當局有有關“估價或分攤攤”的認定是指指，各項資產(chǎn)產(chǎn)、負債、所所有者權益、收收入和費用等等要素是

34、否按按適當?shù)慕痤~額列入會計報報表中；而金金額是否適當當不但取決于于這一金額的的確定是否遵遵守了一般公公認會計原則則，還取決于于在數(shù)學上或或文書處理上上有無錯誤，此此外還涉及管管理當局會計計估計的合理理性。（ ）7如果被審計計單位將存貨貨全部列入流流動資產(chǎn)項目目中，并且在在會計報表附附注中沒有作作任何說明，就就意味著被審審計單位對外外承諾：本單單位的存貨的的使用不受任任何限制。（ ）8確定存貨的的賬面數(shù)量與與實有數(shù)量的的一致性及單單價與數(shù)量的的乘積的正確確性是為了實實現(xiàn)一般審計計目標中的機機械準確性目目標。（ ）9由每一類認認定推論出來來的審計目標標項數(shù)相同。（ ）10審計報告告階段是審計計全過

35、程的中中心環(huán)節(jié)。（ ）11對期后事事項的審計往往往是在審計計完成階段進進行的。（ ）12審計業(yè)務務約定書是會會計師事務所所與被審計單單位共同簽署署的書面合同同。（ ）13審計業(yè)務務約定書具有有經(jīng)濟合同性性質(zhì)，一經(jīng)約約定雙方簽字字認可，即成成為注冊會計計師與委托人人之間在法律律上生效的契契約，具有法法定約束力。（ ）14審計業(yè)務務約定書的內(nèi)內(nèi)容和格式是是統(tǒng)一的，不不因?qū)徲媶挝晃坏牟煌徊煌＃?）15從注冊會會計師業(yè)務發(fā)發(fā)展趨勢看，計計件收費應該該成為審計收收費的基本方方法。（ ）16計時收費費的主要因素素是參與審計計業(yè)務所需的的人員，因此此會計師事務務所應當合理理確定參加審審計的人員，以以便

36、與委托人人商定審計收收費。（ ）17被審計單單位在注冊會會計師的審計計過程中，應應當將所有的的會計資料準準備齊全。（ ）18注冊會計計師在審計工工作的全過程程中充分運用用了職業(yè)判斷斷，且得到的的證據(jù)多為結(jié)結(jié)論性的，因因此，注冊會會計師完全可可能形成絕對對肯定的審計計意見。（ ）19當發(fā)現(xiàn)可可能存在錯誤誤和舞弊的跡跡象，并可能能會因此而導導致會計報表表反映嚴重失失實時，注冊冊會計師須擴擴大審計程序序，以證實問問題或排除疑疑點。（ ）20如果審計計在范圍上受受到重要的局局部限制，以以致使注冊會會計師不能或或難以確定所所發(fā)現(xiàn)的問題題對會計報表表的影響，注注冊會計師應應根據(jù)被限制制審計的范圍圍對會計報

37、表表整體反映影影響程度等具具體情況，出出具保留意見見或否定意見見的審計報告告。（ ）（四）簡答題1.試述注冊會會計師審計的的發(fā)展經(jīng)歷的的主要階段及及各階段的總總目標。2.一般審計目目標包括哪些些內(nèi)容？他們們分別由什么么認定推論得得出？3.試述審計完完成階段的主主要工作。4.試述審計業(yè)業(yè)務約定書作作用。5.試述簽訂業(yè)業(yè)務約定書之之前應做的工工作。6.試述注冊會會計師應了解解被審計單位位的基本情況況。7.試述審計業(yè)業(yè)務約定書的的內(nèi)容。8.試述會計報報表審計的審審計范圍。審計目標 審計計證據(jù)和審計計工作底稿（第二部分） 一、考試（一）審計證據(jù)據(jù) （二）審計工作作底稿二、本章重點、難難點（一）審計證據(jù)

38、據(jù)審計證據(jù)是注冊冊會計師在執(zhí)執(zhí)行審計業(yè)務務過程中，為為了形成審計計意見所獲取取的證據(jù)。不同程序可提供供不同的審計計證據(jù)，而不不同的審計證證據(jù)可用來證證實不同的報報表認定。有有些情況下，某某項測試可為為多項認定提提供審計證據(jù)據(jù)。但有關某某項認定的審審計證據(jù)，不不得用于代替替有關另一項項認定應獲取取的審計證據(jù)據(jù)。1. 審計證據(jù)據(jù)的種類按其外形特征分分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大大類。（1）實物證據(jù)據(jù)實物證據(jù)是指通通過實際觀察察或清點、用用以確定某些些實物資產(chǎn)是是否確實存在在的證據(jù)。 通常是證明明實物資產(chǎn)是是否存在的非非常有說服力力的證據(jù)，并并不能完全證證實其所有權權。 實物清點難難

39、以判斷資產(chǎn)產(chǎn)質(zhì)量以至于于資產(chǎn)的價值值，還應就其其所有權歸屬屬及其價值情情況另行審計計。（2）書面證據(jù)據(jù)書面證據(jù)是注冊冊會計師所獲獲取的各種以以書面文件為為形式的一類類證據(jù)。它包包括與審計有有關的各種原原始憑證、會會計記錄、各各種會議記錄錄和文件、各各種合同、通通知書、報告告書及函件等等。書面證據(jù)是審計計證據(jù)的主要要組成部分，也也可稱之為基基本證據(jù)。書面證據(jù)按其來來源可分為外外部證據(jù)和內(nèi)內(nèi)部證據(jù)。外部證據(jù)由被審計單位以以外的組織機機構或人士編編制的書面證證據(jù)。一般具具有較強的證證明力。A 直接遞交給給注冊會計師師的外部證據(jù)據(jù)B 為被審計單單位持有并提提交注冊會計計師的外部證證據(jù)C 注冊會計師師自

40、己編制的的各種計算表表、分析表等等內(nèi)部證據(jù)由被審計單位內(nèi)內(nèi)部機構或職職員編制和提提供的書面證證據(jù)。一般而言，內(nèi)部部證據(jù)不如外外部證據(jù)可靠靠，但如果內(nèi)內(nèi)部證據(jù)在外外部流轉(zhuǎn)，并并得到其他單單位或個人的的承認，則具具有較強的可可靠性；如果果被審計單位位內(nèi)部控制較較為健全，其其內(nèi)部證據(jù)的的可靠程度也也是較高的。A 會計記錄包括原始憑證、記記賬憑證、賬賬簿記錄，各各種試算表和和匯總表等。會計記錄的可靠靠性，主要取取決于被審計計單位在填制制時內(nèi)部控制制的完善程度度。B 被審計單位位管理當局聲聲明書屬于可靠性較低低的內(nèi)部證據(jù)據(jù)，不可替代代注冊會計師師實施其他必必要的審計程程序。其主要內(nèi)容是以以書面的形式式確

41、認被審計計單位在審計計過程中所做做的各種重要要的陳述或保保證，包括：a 所有的會計計記錄、財務務數(shù)據(jù)、董事事會及股東大大會會議記錄錄均已提供給給注冊會計師師。b 會計報表是是完整的，并并按有關法規(guī)規(guī)、制度編制制。c 所有須披露露的事項（諸諸如或有負債債、關聯(lián)方交交易等）均已已作了充分的的披露。d 其他事項。管理當局聲明書書的作用：a 提醒被審計計單位的管理理人員，他們們對會計報表表負主要責任任；b 將被審計單單位在審計期期間所回答的的問題予以書書面化，并列列入審計工作作底稿中；c 聲明書可作作為被審計單單位管理當局局未來意圖的的證據(jù)。C 其他書面文文件。 口頭證據(jù)口頭證據(jù)是被審審計單位職員員或

42、其他有關關人員對注冊冊會計師的提提問做口頭答答復所形成的的一類證據(jù)。一般而言，口頭頭證據(jù)本身并并不足以證明明事情的真相相，往往需要要得到其他相相應證據(jù)的支支持，但有利利于發(fā)掘線索索。口頭證據(jù)要及時時記錄，必要要時還應獲得得被詢問者的的簽名確認。環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)也稱狀狀況證據(jù)，是是指對被審計計單位產(chǎn)生影影響的各種環(huán)環(huán)境事實。它它包括：A 有關內(nèi)部控控制情況注冊會計師就被被審計單位的的會計報表發(fā)發(fā)表無重大錯錯誤的意見時時，一方面要要依賴于被審審計單位內(nèi)部部控制制度的的完善程度；另一方面又又要依賴于注注冊會計師所所實施的有關關會計報表信信息的實質(zhì)性性審計。內(nèi)部控制愈健全全、愈嚴密，所所需的其他各各類

43、審計證據(jù)據(jù)就愈少；否否則，注冊會會計師就必須須獲取較大數(shù)數(shù)量的其他審審計證據(jù)。B 被審計單位位管理人員的的素質(zhì)被審計單位管理理人員的素質(zhì)質(zhì)越高，則其其所提供的證證據(jù)發(fā)生差錯錯的可能性就就越小。C 各種管理條條件和管理水水平環(huán)境證據(jù)一般不不屬于基本證證據(jù)，但它可可幫助注冊會會計師了解被被審計單位及及其經(jīng)濟活動動所處的環(huán)境境，是注冊會會計師進行判判斷所必須掌掌握的資料。2.證據(jù)種類與與具體審計目目標的關系表6-1證證據(jù)種類與具具體審計目標標的關系證據(jù)種類審計目標總體合理性真實性完整性所有權估價截止機械準確性披露分類實物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)3審計證據(jù)的的特性充分性和適當性性是審計證據(jù)據(jù)的兩大

44、特性性。（1）審計證據(jù)據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分分性是指審計計證據(jù)的數(shù)量量能足以支持注冊冊會計師的審審計意見。因因此，它是注注冊會計師為為形成審計意意見所需證據(jù)據(jù)的最低數(shù)量量要求。為了進行有效率率、有效益的的審計，注冊冊會計師通常常把需要足夠夠數(shù)量證據(jù)的的范圍降低到到最低限度。但但并不是說，審審計證據(jù)的數(shù)數(shù)量越多越好好。注冊會計師判斷斷證據(jù)是否充充分，應當考考慮以下主要要因素：審計風險審計風險是由固固有風險、控控制風險和檢檢查風險組成成。審計人員員對固有風險險和控制風險險的估計水平平與所需證據(jù)據(jù)的數(shù)量成正正向關系，即即固有風險和和控制風險的的估計水平越越高，則所需需收集的證據(jù)據(jù)的數(shù)量就越越多。固

45、有風險和控制制風險的影響響因素：A 項目的性質(zhì)質(zhì)新創(chuàng)立的單位、投投機冒險性質(zhì)質(zhì)的項目風險險較高B 內(nèi)部控制的的性質(zhì)和強弱弱C 業(yè)務經(jīng)營性性質(zhì)越復雜，風險越越大D 管理當局可可信賴程度E 財務狀況F 時常更換會會計師事務所所具體審計項目目的重要程度度注冊會計師及及其業(yè)務助理理人員的經(jīng)驗驗審計過程中是是否發(fā)現(xiàn)錯誤誤或舞弊審計證據(jù)的類類型與獲取途途徑如果審計證據(jù)的的質(zhì)量較高，則則注冊會計師師所需獲取的的審計證據(jù)的的數(shù)量就可減減少；反之，審審計證據(jù)的數(shù)數(shù)量就應增加加。（審計證證據(jù)質(zhì)量與審審計證據(jù)數(shù)量量成反比） = 6 * GB3 其他因素：A 經(jīng)濟因素：需要考慮增增加的時間和和成本能否帶帶來相應的效效

46、益。B 總體規(guī)模與與特征：抽樣樣總體規(guī)模越越大，所需證證據(jù)的數(shù)量就就越多?？傮w的特征是是指總體中各各組成項目的的同質(zhì)性或變變異性。注冊冊會計師對不不同質(zhì)的總體體需要較大的的樣本量和更更多的佐證信信息。（2）審計證據(jù)據(jù)的適當性審計證據(jù)的適當當性是指審計計證據(jù)的相關關性和可靠性性。審計證據(jù)的適當當性會影響其其充分性。一一般而言，審審計證據(jù)的相相關與可靠程程度越高，則則所需審計證證據(jù)的數(shù)量就就可減少。審計證據(jù)的相相關性是指審計證據(jù)應應與審計目標標相關聯(lián)。注冊會計師通過過符合性測試試獲取審計證證據(jù)時，應考考慮的相關事事項包括：A 內(nèi)部控制是是否存在；B 內(nèi)部控制是是否有效；C 內(nèi)部控制在在審計期間是是

47、否得到一貫貫遵守。注冊會計師通過過實質(zhì)性測試試獲取審計證證據(jù)時，應考考慮的相關事事項主要包括括：A 資產(chǎn)或負債債在某一特定定時日是否存存在；B 資產(chǎn)或負債債在某一特定定時日是否歸歸屬于被審計計單位；C 經(jīng)濟業(yè)務的的發(fā)生是否與與被審計單位位有關；D 是否有未入入賬的資產(chǎn)、負負債或其他交交易事項；E 會計記錄金金額是否恰當；F 資產(chǎn)或負債債的計價是否恰當；G 收入與費用用的配比是否恰當；H 會計報表項項目的分類反反映是否恰當當，并前后一一致。審計證據(jù)的可可靠性指審計證據(jù)應能能如實地反映映客觀事實。審審計證據(jù)的可可靠性受其來來源、及時性性和客觀性的的影響。A 來源a 書面證據(jù)，比比口頭證據(jù)可可靠。b

48、 外部證據(jù)據(jù)，比內(nèi)部證證據(jù)可靠。c 獲獨立的第第三者確認的的內(nèi)部證據(jù)，比比未獲獨立的的第三者確認認的內(nèi)部證據(jù)據(jù)可靠。d 自行獲得的的證據(jù)，比由由被審計單位位提供的證據(jù)據(jù)可靠。e 內(nèi)部控制較較好時所提供供的內(nèi)部證據(jù)據(jù)比內(nèi)部控制制較差時所提提供的內(nèi)部證證據(jù)可靠。f 不同來源或或不同性質(zhì)的的審計證據(jù)相相互印證時，審審計證據(jù)較具具可靠性。B 及時性C 客觀性成本效益原則的的應用：考慮獲取審計證證據(jù)的成本效效益原則，注注冊會計師不不一定要選取取最有力的審審計證據(jù)。但但是對于重要要的審計項目目，注冊會計師師不應以審計計成本的高低低或獲取審計計證據(jù)的難易易程度作為減減少必要審計計程序的理由由。如無法取取得充

49、分且適適當?shù)膶徲嬜C證據(jù)，則應視視情況發(fā)表保保留意見或拒拒絕表示意見見。3.審計證據(jù)的的獲取可以采用如下審審計程序或（或或稱審計方法法）獲取審計計證據(jù)：（1）檢查檢查是指注冊會會計師對會計計記錄和其他他書面文件可可靠程度的審審閱與復核，應應注意真實與與合法。 原始憑證：有無涂改或或偽造；業(yè)務務是否合理合合法；負責人人有否簽字等等。 會計賬簿：是否符合準準則、法規(guī)；附件是否齊齊全；內(nèi)容是是否一致；運運用是否恰當當；有無異常常等。 會計報表：是否符合準準則、法規(guī)；是否充分披披露。 書面文件之之間的一致：賬證、賬表表、證證一致致；計算正確確與否；相關關書面文件之之間的勾稽關關系。（2）監(jiān)盤指注冊會計師

50、現(xiàn)現(xiàn)場監(jiān)督被審審計單位各種種實物資產(chǎn)及及現(xiàn)金、有價價證券等的盤盤點，并進行行適當?shù)某椴椴?。采用監(jiān)督盤點的的方法是為了了確定被審計計單位實物形形態(tài)的資產(chǎn)是是否真實存在在并且與賬面面數(shù)量相符，應對實物資產(chǎn)的計價和所有權另行審計。（3）觀察指注冊會計師實實地察看被審審計單位的經(jīng)經(jīng)營場所、實實物資產(chǎn)和有有關業(yè)務活動動及其內(nèi)部控控制的執(zhí)行情情況等，以獲獲取證據(jù)的方方法。（4）查詢及函函證查詢指注冊會計計師對有關人人員進行書面面或口頭詢問問以獲取審計計證據(jù)的方法法。函證指注冊會計計師為印證被被審計單位會會計記錄所載載事項而向第第三者發(fā)函詢詢證的一種方方法。如果無無回函或?qū)鼗睾Y(jié)果不滿滿意，應當實實施必要

51、的替替代程序，以以獲取相應的的審計證據(jù)。（5）計算指注冊會計師對對被審計單位位的原始憑證證及會計記錄錄中的數(shù)據(jù)所所進行的驗算算或另行計算算。（6）分析性復復核（分析性性測試）指注冊會計師對對被審計單位位重要的比率率或趨勢進行行的分析，包包括調(diào)查異常常變動以及這這些重要比率率或趨勢與預預期數(shù)額和相相關信息的差差異。（可以以為證實會計計報表數(shù)據(jù)之之間的關系是是否合理提供供證據(jù)）對于異常變動項項目，注冊會會計師應重新新考慮其所采采用的審計方方法是否合適適；必要時，應應追加適當?shù)牡膶徲嫵绦?，以以獲取相應的的審計證據(jù)。一般而言，在整整個審計過程程中，注冊會會計師都將運運用分析性復復核的方法。分析性復核的

52、方方法包括：比較分析法：報表項目與與既定標準的的比較比率分析法：分析某一項項目與相關項項目的比值趨勢分析法：分析某一項項目的增減變變動方向和幅幅度4. 審計程序序與審計證據(jù)據(jù)、認定的關關系在審計過程中，為為了實現(xiàn)由管管理當局會計計報表認定推推論出的眾多多具體審計目目標，注冊會會計師就要使使用各種審計計程序來獲取取各類審計證證據(jù)。通常一一種審計程序序可產(chǎn)生多種種審計證據(jù)，而而要獲取某類類證據(jù)，也可可選用多種審審計程序。因因此，審計程程序同審計證證據(jù)之間并不不是一一對應應關系。5.審計程序的的分類審計程序按其運運用的目的可可分為： （1）對被審計計單位內(nèi)部控控制制度取得得了解的程序序注冊會計師主要

53、要通過詢問、檢檢查和觀察等等程序來了解解被審計單位位內(nèi)部控制是是怎樣設計和是否得到執(zhí)執(zhí)行。了解被審計單位位的內(nèi)部控制制是每次會計計報表審計都都必須執(zhí)行的的程序。（2）符合性測測試程序符合性測試是注注冊會計師通通過觀察、檢檢查和詢問等等程序來證實實被審計單位位內(nèi)部控制政政策和程序設設計的適當性性及其運行的的有效性。符合性測試程序序并不是每次會計計報表審計都都必須執(zhí)行的的。（3）實質(zhì)性測測試程序A 交易和余額額的詳細測試試a 交易測試：為了審定某某類或某項交交易認定的恰恰當性b 余額測試：為了審定某某賬戶余額認認定的恰當性性B 對會計信息息和非會計信信息應用的分分析性復核程程序A 、B 不能能互相

54、替代，BB結(jié)果往往可可為A提供一一定的有益的的方向性指導導。實質(zhì)性測試程序序在每次會計計報表審計中中都必須執(zhí)行行。在有些情情況下，可以以完全依賴實實質(zhì)性測試來來獲取證據(jù)。6審計證據(jù)的的整理與分析析（1）方法分類、計算、比比較、小結(jié)與與綜合。比較包括： 各種審計證證據(jù)的比較，分分析趨勢及特特征； 與審計目標標比較，判斷斷是否符合要要求。（2）注意的問問題審計證據(jù)的取取舍標準：金額大小小、問題性質(zhì)質(zhì)的嚴重程度度。分清事實的現(xiàn)現(xiàn)象與本質(zhì)排除偽證偽證指審計證據(jù)據(jù)的提供者出出于某種動機機或主、客觀觀原因而提供供的假證。（二）審計工作作底稿1.審計工作底底稿的定義與與分類（1）審計工作作底稿的定義義審計工

55、作底稿是是審計證據(jù)的的載體，是指指注冊會計師師在執(zhí)行審計計業(yè)務過程中中形成的全部部審計工作記記錄和獲取的的資料。審計工作底稿的的全部內(nèi)容是是注冊會計師師形成審計結(jié)結(jié)論、發(fā)表審審計意見的直直接依據(jù)。（2）審計工作作底稿的分類類。根據(jù)審計工作底底稿的性質(zhì)和和作用，可將將其分為三類類：綜合類、業(yè)業(yè)務類和備查查類。綜合類指注冊會計師在在審計計劃和審計報告階段，為為規(guī)劃、控制制和總結(jié)整個個審計工作，并并發(fā)表審計意意見所形成的的審計工作底底稿。主要包包括審計業(yè)務務約定書、審審計計劃、審審計報告書未未定稿、審計計總結(jié)及審計計調(diào)整分錄匯匯總表等綜合合性的審計工工作記錄。業(yè)務類指注冊會計師在在審計實施階階段執(zhí)行

56、具體體審計程序所所編制和取得得的工作底稿稿。主要包括括注冊會計師師在執(zhí)行預備備調(diào)查、符合合性測試和實實質(zhì)性測試等等審計程序時時所形成的工工作底稿。備查類指注冊會計師在在審計過程中中形成的，對對審計工作僅僅具有備查作作用的審計工工作底稿。主主要包括與審審計約定事項項有關的重要要法律性文件件、重要會議議記錄與紀要要、重要經(jīng)濟濟合同與協(xié)議議、企業(yè)營業(yè)業(yè)執(zhí)照、公司司章程等原始始資料的副本本或復印件。（3）審計工作作底稿的作用用是注冊會計師審審計業(yè)務中普普遍使用的專專業(yè)工具，編編制或取得審審計工作底稿稿是注冊會計計師的最主要要的審計工作作。 是聯(lián)結(jié)整個個審計工作的的紐帶； 形成審計結(jié)結(jié)論、發(fā)表審審計意見

57、的直直接依據(jù)； 解脫或減輕輕注冊會計師師的審計責任任、評價或考核核其專業(yè)能力力與工作業(yè)績績的依據(jù)； 為審計質(zhì)量量控制與質(zhì)量量檢查提供了了可能； 對未來的審審計業(yè)務具有有參考備查價價值。2. 審計工作作底稿的形成成與復核（1）審計工作作底稿的形成成形成方式：直接接編制；取得得。編制的工作底底稿的基本要要素（共100項）A 被審計單位位名稱；B 審計項目名名稱；C 審計時點或或期間；D 審計過程記記錄；E 審計標識及及其說明；F 審計結(jié)論；G 索引號及頁頁次；H 編制者姓名名及編制日期期；I 復核者姓名名及日期；J 其他應說明明事項。審計工作底稿稿的基本結(jié)構構A 被審計單位位的未審情況況：內(nèi)控、發(fā)

58、發(fā)生額及余額額；B 審計過程的的記錄；C 注冊會計師師的審計結(jié)論論：內(nèi)控的評評價結(jié)果、發(fā)發(fā)生額及余額額的審定數(shù)。 形成審計工工作底稿的基基本要求A 編制的基本本要求B 獲取的基本本要求：a 注明資料料來源；b 實施必要的的審計程序；c 形成相應的的審計記錄。 C 審計工作底底稿簡繁程度度的考慮因素素常用的審計底底稿類型（2）審計工作作底稿的復核核復核制度復核作用復核要點A 所引用的有有關資料是否否翔實可靠；B 所獲取的審審計證據(jù)是否否充分適當；C 審計判斷是是否有理有據(jù)據(jù)；D 審計結(jié)論是是否恰當。復核的基本要要求三級復核制度度會計師事務所制制定的以主任任會計師、部門經(jīng)理和和項目經(jīng)理為為復核人，

59、對對審計工作底底稿進行逐級級復核的一種種復核制度。A 第一級復核核（詳細復核核），項目經(jīng)經(jīng)理執(zhí)行，對對下屬審計人人員形成的工工作底稿逐張張復核。B 第二級復核核（一般復核核），部門經(jīng)經(jīng)理執(zhí)行，對對工作底稿中中重要會計賬賬項的審計、重重要審計程序序的執(zhí)行，以以及審計調(diào)整整事項等進行行復核。既是是對詳細復核核的再監(jiān)督，也也是重點把關關。C 第三級復核核（重點復核核），主任會會計師執(zhí)行，對對審計過程中中的重大會計計審計問題、重重大審計調(diào)整整事項及重要要的審計工作作底稿所進行行的復核。是是對前兩級復復核的再監(jiān)督督，也是對整整個審計工作作的計劃、進進度和質(zhì)量的的重點把握。（3）審計工作作底稿的歸檔檔3.

60、審計檔案的的管理（1）審計檔案案的分類。審計檔案按其使使用期限的長長短和作用大大小可以分為為永久性檔案案和當期檔案案。 永久性檔案案記錄內(nèi)容相對穩(wěn)穩(wěn)定，具有長長期使用價值值，并對以后后審計工作具具有重要影響響和直接作用用的審計工作作底稿所組成成的審計檔案案。主要由綜綜合類和備查查類底稿組成成。綜合類：審計業(yè)業(yè)務約定書、審審計計劃、審審計報告未定定稿、審計總總結(jié)及審計調(diào)調(diào)整分錄等綜綜合性的審計計工作記錄。備查類：重要法法律性文件、重重要會議記錄錄與紀要、重重要經(jīng)濟合同同與協(xié)議、企企業(yè)營業(yè)執(zhí)照照、公司章程程等的副本或或復印件。 當期檔案（一一般檔案）記錄內(nèi)容在各年年度之間經(jīng)常常發(fā)生變化，只只供當期