注冊會計師-審計管理培訓資料

1、注冊會計師概論論 一、注冊會計計師審計的起起源與發(fā)展P4通過注冊會會計師審計產產生與發(fā)展的的歷史回顧，可可總結得出:注冊會計師師是商品經濟濟發(fā)展到一定定階段的產物物，其產生的的直接原因是是財產所有權權與經營權的的分離，注冊冊會計師審計計隨著商品經經濟的發(fā)展而而發(fā)展，注冊冊會計師審計計具有獨立、客客觀、公正的的特征，這種種特征，一方方面保證了注注冊會計師審審計具有鑒證證職能，另一一方面也使其其在社會上享享有較高的權權威性.。二、審計方法PP7思考1隨著著審計環(huán)境的的變化，以下下關于審計方方法的表述正正確的是（ ）查看答案A運用帳項基礎礎審計方法，注注冊會計師將將把大部分精精力投向會計計憑證和賬簿

2、簿的詳細檢查查；B制度基礎審計計的出現(xiàn)，將將注冊會計師師審計的視角角轉向企業(yè)的的管理制度，特特別是會計信信息賴以生成成的內部控制制，并將內部部控制與抽樣樣審計結合起起來；C風險導向審計計出現(xiàn)將摒棄棄帳項基礎審審計和制度基基礎審計的方方法；D風險導向審計計要求注冊會會計師將審計計資源分配到到最容易導致致報表出現(xiàn)重重大錯報的領領域，有利于于提升審計效效率，并解決決了以制度為為基礎采用抽抽樣審計的隨隨意性。三、注冊會計師師審計與其他他審計類型的的關系p8-101.在審計監(jiān)督督體系中，政政府審計、內內部審計和注注冊會計師審審計既相互聯(lián)聯(lián)系，又各自自獨立，各司司其職，涇渭渭分明的在不不同領域實施施審計，

3、他們們各有特點，相相互不可替代代，因此，不不存在主導和和從屬關系。2.注冊會計師師審計利用內內部審計工作作思考2（多選題題）注冊會計計師在進行年年度會計報表表審計時，應應對被審計單單位的內部審審計進行了解解，并可以利利用內部審計計工作成果，這這是因為（ ）查看答案A、內部審計是是注冊會計師師審計的基礎礎B、內部審計是是被審計單位位內部控制的的重要組成部部分C、內部審計和和注冊會計師師審計在工作作上具有一定定程度的一致致性D、內部審計的的工作成果可可以提高注冊冊師審計的工工作效率 第二章 注冊會會計師管理 一、注冊會計計師業(yè)務范圍圍p12-115根據注冊會計計師法的規(guī)規(guī)定，注冊會會計師依法承承辦

4、審計業(yè)務務和會計咨詢詢、會計服務務業(yè)務。審計計業(yè)務屬于法法定業(yè)務，非非注冊會計師師不得承辦。1.審計業(yè)務：年報審計、驗驗資、分立、合合并清算中的的審計業(yè)務、特特殊目的審計計等2.審閱業(yè)務3.其它鑒證業(yè)業(yè)務：盈利預預測審核、內內部控制審核核、盡職調查查4.相關服務業(yè)業(yè)務：執(zhí)行商商定程序、代代編財務信息息或其他信息息、稅務咨詢詢、管理咨詢詢、其他咨詢詢服務等二、會計師事務務所組織形式式p161.獨資：具有有注冊會計師師執(zhí)業(yè)資格的的個人獨立開開業(yè)，承擔無無限責任2.普通合伙：兩位或兩位位以上注冊會會計師合伙組組成，合伙人人以各自的財財產對事務所所的債務承擔擔無限責任。3.有限公司制制：由注冊會會計師

5、認購會會計師事務所所股份，并以以其所認購股股份對事務所所承擔有限責責任。會計師師事務所以其其全部資產對對其債務承擔擔有限責任。4.有限責任合合伙：合伙人人只承擔有限限責任，無過過失的合伙人人對其他合伙伙人的過失或或不當執(zhí)業(yè)行行為不承擔責責任。第三章 注冊會會計師職業(yè)規(guī)規(guī)范體系 一、中國注冊會會計師執(zhí)業(yè)準準則體系二、質量控制準準則事務所應當將質質量控制政策策和程序形成成書面文件，并并傳達到全體體人員。思考1（多多選題）下列列哪些情況下下，會計師事事務所才能接接受或保持客客戶關系和具具體審計業(yè)務務：A已考慮客戶的的誠信，沒有有信息表明客客戶缺乏誠信信；B注冊會計師師具有執(zhí)行業(yè)業(yè)務必要的素素質、專業(yè)

6、勝勝任能力、時時間和資源；C被審計單位位已編制了會會計報表；DD執(zhí)業(yè)人員能能夠遵守職業(yè)業(yè)道德規(guī)范。 思考2（多多選題）項目目負責人對注注冊會計師執(zhí)執(zhí)業(yè)業(yè)務的監(jiān)監(jiān)督包括：A追蹤業(yè)務進程程；B考慮項目組組各成員的素素質和專業(yè)勝勝任能力，以以及是否有足足夠的時間執(zhí)執(zhí)行工作，是是否理解工作作指令，是否否按照計劃的的方案執(zhí)行工工作；C解決業(yè)務過過程中發(fā)現(xiàn)的的重大問題，考考慮其重要程程度并適當修修改原計劃的的方案；D識別業(yè)務過過程中需要咨咨詢或由經驗驗較豐富的成成員考慮的事事項。 思考3（判判斷題）會計計師事務所應應當對每項業(yè)業(yè)務委派至少少一名項目負負責人。（ ） 思考4（判判斷題）項目目質量控制復復核是

7、指項目目組成員在出出具報告前，對對項目組作出出的重大判斷斷和在準備報報告時形成的的結論作出客客觀評價的過過程。( )四、職業(yè)道德準準則（一）獨立性對于是否影響獨獨立性，過去去的教材糾纏纏于是否是近近親，離職多多少年，這些些內容均沒有有定論，因此此希望考生不不要糾纏在這這方面。按照照2006年的的教材，影響響獨立性可從從利益關系、關關聯(lián)關系、自自我復核和外外部壓力來考考慮，凡是存存在著四個方方面情況，均均影響注冊會會計師的獨立立性，但如果果會計師事務務所采取控制制措施將其影影響降低至可可接受水平，可可能不影響事事務所的獨立立性，事務所所照樣可以承承接業(yè)務。但但根據我國相相關法規(guī)規(guī)定定，對于上市市

8、公司，同時時提供代編報報表和報表審審計業(yè)務、同同時提供資產產評估和審計計業(yè)務，同時時擔任會計師師事務所和客客戶的高級管管理人員，所所產生的自我我評價和經濟濟利益影響獨獨立性非常重重大，以致于于沒有任何防防范措施可以以將其影響降降低至可接受受水平。（二）前后任的的溝通例題5（多多選題）甲公公司擬聘請AA會計師事務務所審計其22005年度度的會計報表表。B會計師事務務所審計了甲甲公司20004年度的會會計報表，出出具了保留意意見的審計報報告，以下涉涉及與B會計師事務務所溝通相關關的事項中，正正確的有（ ）A無論甲公司管管理當局是否否同意，A會計師事務務所應當主動動與B會計師事務務所進行溝通通B會計

9、師事務所所A應當提請甲甲公司授權BB會計師事務務所對其詢問問作出充分答答復。C 如果受到甲甲公司的限制制，B會計師事務務所決定不向向A會計師事務務所作出充分分答復，B會計師事務務所應當向AA會計師事務務所表明其答答復是有限的的。D 經甲公司允允許，B會計師事務務所應當根據據溝通情況提提供給A會計師事務務所與20005年度會計計報表審計有有關的重要審審計工作底稿稿。例題6（多多選題）A會計師事務務所接受甲公公司委托，審審計其20005年度會計計報表。B會計師事務務所審計了甲甲公司20004年度會計計報表，出具具了標準無保保留意見的審審計報告。在在實施必要的的審計程序后后，A會計師事務務所發(fā)現(xiàn)甲公

10、公司20044年度會計報報表可能存在在重大錯報，以以下各項措施施中，A會計師事務務所應當采取取的有（ ）A 提請甲公司司管理當局告告知B會計師事務務所B 直接告知BB會計師事務務所C 在審計報告告中指明，期期初余額可能能存在重大錯錯報，由于不不專門對期初初余額發(fā)表意意見，相關責責任由B會計師事務務所負責D 要求甲公司司安排三方會會談第四章 注冊會會計師的法律律責任 一、注冊會計計師違約、普普通過失、重重大過失的區(qū)區(qū)分思考1判斷斷存在以下情情況時，注冊冊會計師是屬屬于違約、普普通過失或是是重大過失？1.在約定的期期間內，注冊冊會計師未能能完成審計或或者其他業(yè)務務約定，2.會計師事務務所甲在承辦辦

11、A公司20055年年報審計計，由于一些些問題沒有協(xié)協(xié)商好，在甲甲會計師事務務所出具審計計報告時A公司辭聘了了甲會計師事事務所，甲會會計師事務所所把審計中發(fā)發(fā)現(xiàn)的A公司的問題題公布給媒體體。3.如果會計報報表存在多數(shù)數(shù)不算重大的的錯報，注冊冊會計師運用用常規(guī)審計程程序能夠發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，但注冊會會計師由于工工作疏忽而未未能考慮多數(shù)數(shù)不算重大的的錯報綜合起起來的嚴重影影響。4.如果企業(yè)內內部控制非常常健全，注冊冊會計師沒有有調整實質性性測試程序的的性質、時間間和范圍以發(fā)發(fā)現(xiàn)由于職工工串通舞弊導導致內控失效效而產生的重重要錯報二、對舞弊的責責任與影響（一）責任通過實施必要和和適當?shù)膶徲嬘嫵绦?，將會會計報表?/p>

12、存存在的重大錯錯誤與舞弊揭揭露出來。但但不能保證將將所有的錯誤誤與舞弊揭露露出來，只能能合理確信會會計報表不存存在重大錯誤誤與舞弊。（二）影響思考2（多多選題）應對對舞弊導致的的認定層次的的重大錯報風風險，注冊會會計師應當考考慮適當調整整或改變擬實實施審計程序序的性質、時時間和范圍，以以提高審計程程序的效果和和審計證據的的說服力。以以下哪幾項屬屬于注冊會計計師對審計程程序性質的有有意調整？（ ）A 原先只準準備針對某項項資產的賬面面記錄實施程程序，現(xiàn)在更更加重視實地地觀察和檢查查。B 原先對某某財務指標采采用各年度匯匯總數(shù)據的趨趨勢分析，現(xiàn)現(xiàn)在決定增加加各月份數(shù)據據的趨勢分析析。C 原先主要要

13、通過手工實實施某重要賬賬戶的重新計計算程序，現(xiàn)現(xiàn)在更倚重計計算機輔助審審計技術進行行該賬戶的數(shù)數(shù)據分析。D 原先僅對對期末發(fā)生的的某類交易實實施測試，現(xiàn)現(xiàn)在決定增加加對所審計期期間的期初發(fā)發(fā)生的該類交交易進行測試試。思考3（多多選題）對于于因舞弊而產產生的重大錯錯報，注冊會會計師應當考考慮的進一步步審計程序的的性質、時間間、范圍有：（ ）A對通常由于風風險程度較低低而不會做出出測試的賬戶戶余額實施實實質性程序；B改變審計程序序的時間或運運用不同的抽抽樣方法；C對不同地理位位置的多個組組成部分實施施審計程序；D以不預先通知知的方式實施施審計程序。三、對違反法律律行為的責任任與影響（一）責任在設計

14、和實施審審計程序，以以及評價和報報告審計結果果時，注冊會會計師應當充充分關注被審審計單位違反反法規(guī)行為可可能對財務報報表產生重大大影響。盡管管執(zhí)行年度財財務報表審計計可能是遏制制違反法規(guī)行行為的一項措措施，注冊會會計師不應當當、也不能對對防止被審計計單位違反法法規(guī)行為負責責。（二）影響 思考4（多多選題）如果果注冊會計師師評價A公司存在違違反法規(guī)行為為可能產生的的影響后，采采取的以下措措施正確的是是（ ）A要求公司把因因違反法規(guī)而而遭受到的罰罰款、沒收違違法所得反映映在報表中；B要求公司把因因違反法規(guī)而而被封存的財財產的潛在財財務后果披露露在報表中；C對于高管涉嫌嫌的違反法規(guī)規(guī)行為，注冊冊會計

15、師向更更高層次的機機構報告；D對于無法評價價其影響的，可可考慮發(fā)表保保留、無法表表示意見或征征求律師意見見，取消業(yè)務務約定 思考5（判判斷題）如果果因審計范圍圍受到被審計計單位以外的的其他條件限限制而無法確確定違反法規(guī)規(guī)行為是否發(fā)發(fā)生，注冊會會計師應當考考慮其對審計計報告的影響響。 思考6（單單選題）如果果認為違反法法規(guī)行為對財財務報表有重重大影響，且且未能在財務務報表中得到到恰當反映，注注冊會計師應應當出具：A保留意見或否否定意見的審審計報告。B保留意見或無無法表意見的的審計報告；C帶強調事項強強的審計報告告；D無保留意見的的審計報告四、CPA的法法律責任與防防范第五章 審計目目標與審計范范

16、圍 一、審計總目目標財務報表審計目目標是注冊會會計師通過執(zhí)執(zhí)行審計工作作，對財務報報表的下列方方面發(fā)表審計計意見：1.合法性。財財務報表是否否按照適用的的企業(yè)會計準準則和相關的的會計制度的的規(guī)定編制2.公允性。財財務報表是否否在所有重大大方面公允地地反映了被審審計單位的財財務狀況、經經營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量情況況。因此，注冊會計計師審計意見見應合理保證證會計報表使使用人確定已已審計會計報報表的可靠程程度，從而作作出相關的判判斷或決策。思考1在現(xiàn)現(xiàn)代審計中，審審計目標不再再局限于查錯錯防弊和為社社會提供鑒證證，而響管理理領域深化，為為此，審計的的功能從防護護性發(fā)展到公公正性和管理理性。二、認定思考2

17、甲公公司20055年12月31日資產負負債表中披露露的固定資產產相關內容有有:固定資產原值 2 8000 0000減：累計折舊 7000 000 減：固定資產減減值準備 6600 0000固定資產凈值 1 5000 0000附注信息：附注9，有一廠廠方因向中國國工商銀行取取得三年期借借款已作抵押押，凈值為22600000元。要求：針對以上上甲公司披露露的信息，請請指出甲公司司管理當局作作出哪些明示示性認定，和和暗示性認定定，分屬哪類類認定？明示性認定：1.固定資產是是存在（存在在與發(fā)生）。2.固定資產原原值、賬面價價值、累計折折舊、計提減減值準備分別別為280萬元、1500萬元、70萬元和60

18、萬元（估估計與分攤）。3. 凈值為22600000元的固定資資產受到限制制（表達與披披露）暗示性認定：1.公司所有的的固定資產，均均已包括在內內（完整性）2.所有報告的的固定資產歸歸公司所有（權權利與義務）3.固定資產的的折舊、減值值準備計提是是正確的（估估計與分攤）4.凈值為122400000元的固定資資產的使用不不受任何限制制（權利與義義務）三、會計報表認認定與目標認定種類 性質 與會計報表的的關系 具體審計目標標 存在或發(fā)生 各項資產、負負債及權益在在特定日期均均存在，所有有已進行會計計記錄的交易易在特定期間間均已發(fā)生。 與會計報表組組成要素的高高估有關 真實性 完整性 在會計報表中中所

19、有應列示示的交易和事事項均已列入入 與會計報表組組成要素的低低估有關 完整性 權利或義務 在特定日期，各各項資產均屬屬公司的權利利，各項負債債均是公司的的義務 只與資產負債債表的組成要要素有關 所有權 估價或分攤 各項資產、負負債、權益、收收入和費用等等要素均已按按適當?shù)姆椒ǚㄟM行計價，列列入會計報表表的金額正確確 包括對會計報報表的四方面面認定：總值值估價、凈值值估價、計算算精確性以及及管理當局會會計估計的合合理性 估價、截止和和機械準確性性 表達和披露 會計報表上的的特定組成要要素已被適當當?shù)丶右苑诸愵?、說明和披披露。 在會計報表上上，管理當局局暗示性的認認定所有內容容都表達適當當、且披露

20、充充分。 披露、分類 思考3在審審計甲公司22005年年年報時，注冊冊會計師懷疑疑甲公司存在在以下事項，作作為注冊會計計師，你會圍圍繞什么目標標進行審計，并并指出這些事事項違背了哪哪些認定？事項 認定 一般審計目標標 1.已列入存貨貨的委托華星星公司代銷的的商品可能不不存在 2.期末存貨的的盤點可能存存在較大差錯錯 3. 甲公司將將2006年度度的主營業(yè)務務收入列入22005年度度的會計報表表 4.可能存在未未入賬的應付付賬款 5.甲公司將22005年度度的銷售費用用列入20006年度的會會計報表 6.甲公司帳上上記錄全部歸歸還了欠乙公公司500萬元貨貨款，但乙公公司僅收到3300萬元。 7.

21、未將已抵押押的存貨披露露 8.待攤費用攤攤銷的期限不不適當 9.一年內到期期的長期借款款仍在長期借借款中反映 10.應付票據據的總賬與明明細帳、報表表核對不符 11. 財務報報表附注缺乏乏對原材料、在在產品和產成成品等存貨成成本核算方法法作恰當說明明 12. 將出售售經營性固定定資產所得的的收入記錄為為營業(yè)收入 13.銷售交易易中，發(fā)出商商品的數(shù)量與與賬單上的數(shù)數(shù)量不符 14. 將他人人寄售商品記記入甲公司的的存貨中 四、審計范圍凡與被審計單位位會計報表有有關、與注冊冊會計師審計計意見有關的的資料，均應應屬于會計報報表的審計范范圍五、審計業(yè)務約約定書審計業(yè)務約定書書是指會計師師事務所與委委托人

22、共同簽簽署，據以確確定審計業(yè)務務的委托與受受托關系，明明確委托目的的、審計范圍圍及雙方應負負責任與義務務等事項的書書面合同。思考4 審審計業(yè)務約定定書主要內容容除涉及審計計業(yè)務的委托托與受托關系系、審計目標標和范圍、雙雙方責任以及及報告的格式式外，還應當當考慮注冊會會計師與被審審計單位之間間達成進一步步協(xié)議的事項項,包括：（ ）A在某些方面對對利用其他注注冊會計師和和專家工作的的安排；B與治理層整體體直接溝通以以及與審計涉涉及的內部審審計人員和被被審計單位其其他員工工作作的協(xié)調；C預期向被審計計單位提交的的其他函件或或報告；D在首次接受審審計委托時，對對與前任注冊冊會計師溝通通的安排 思考5

23、注注冊會計師可可以與被審計計單位簽訂長長期審計業(yè)務務約定書。但但如果出現(xiàn)下下列那種情況況，可以考慮慮與被審計單單位簽訂補充充協(xié)議，原審審計業(yè)務約定定書繼續(xù)有效效？（ ）A有跡象表明被被審計單位誤誤解審計目標標和范圍；B需要修改約定定條款或增加加特別條款；C高級管理人員員、董事會或或所有權結構構近期發(fā)生變變動；D被審計單位業(yè)業(yè)務的性質或或規(guī)模發(fā)生重重大變化第六章 審計證證據與審計工工作底稿 一、審計證據的的特性注冊會計師需要要獲取的審計計證據的數(shù)量量也受審計證證據質量的影影響。審計證證據質量越高高，需要的審審計證據可能能越少。需要注意的是，盡盡管審計證據據的充分性和和適當性相關關，但如果審審計證

24、據的質質量存在缺陷陷，注冊會計計師僅靠獲取取更多的審計計證據可能無無法彌補其質質量上的缺陷陷。思考1（多多選題）注冊冊會計師在評評價審計證據據的充分性、適適當性時，正正確的判斷是是：（ ）A注冊會計師對對某電腦公司司進行審計，經經過分析認為為，受被審計計單位行業(yè)性性質的影響，存存貨陳舊的可可能性相當高高，存貨計價價的錯報可能能性就比較大大。為此，注注冊會計師在在審計中，選選取更多的存存貨樣本進行行測試，以確確定存貨陳舊舊的程度，從從而確認存貨貨的價值是否否被高估。B注冊會計師在在審計過程中中懷疑被審計計單位發(fā)出存存貨卻沒有給給顧客開票，需需要確認銷售售是否完整，注注冊會計師從從銷售發(fā)票副副本中

25、選取樣樣本，并追查查至與每張發(fā)發(fā)票相應的發(fā)發(fā)貨單。C如果與銷售業(yè)業(yè)務相關的內內部控制有效效，注冊會計計師就能從銷銷售發(fā)票和發(fā)發(fā)貨單中取得得比內部控制制不健全時更更加可靠的審審計證據。D如果在審計過過程中識別出出的情況使其其認為文件記記錄可能是偽偽造的，或文文件記錄中的的某些條款已已發(fā)生變動，注注冊會計師應應當作出進一一步調查，包包括直接向第第三方詢證，或或考慮利用專專家的工作以以評價文件記記錄的真?zhèn)巍Ｋ伎? （多多選題）關于于審計程序、審審計證據與認認定的關系，以以下哪些是正正確的表述：（ ）A特定的審計程程序可能只為為某些認定提提供相關的審審計證據，而而與其他認定定無關。B針對同一項認認定可

26、以從不不同來源獲取取審計證據或或獲取不同性性質的審計證證據。C只與特定認定定相關的審計計證據并不能能替代與其他他認定相關的的審計證據。D審計證據、審審計程序與注注冊會計師確確定認定不是是一一對應關關系。思考3（判判斷題）審計計工作通常不不涉及鑒定文文件記錄的真真?zhèn)?，但應當當考慮用作審審計證據的信信息的可靠性性，并考慮與與這些信息生生成與維護相相關的控制的的有效性。思考4（判判斷題）在保保證獲取充分分、適當?shù)膶弻徲嬜C據的前前提下，控制制審計成本也也是會計師事事務所增強競競爭能力和獲獲利能力所必必需的。但為為了保證得出出的審計結論論、形成的審審計意見是恰恰當?shù)?，注冊冊會計師不應應將獲取審計計證據的

27、成本本高低和難易易程度作為減減少不可替代代的審計程序序的理由。二、獲取審計證證據的程序思考5（多多選題）在實實施不同審計計程序獲取審審計證據中，以以下正確的表表述是（ ）A了解程序為注注冊會計師確確定重要性水水平、識別需需要特別考慮慮的領域、設設計和實施進進一步審計程程序等提供了了重要基礎，有有助于注冊會會計師合理分分配審計資源源，獲取充分分、適當?shù)膶弻徲嬜C據B僅實施實質性性程序不足以以提供認定層層次充分、適適當?shù)膶徲嬜C證據，注冊會會計師應當實實施控制測試試，以獲取內內部控制運行行有效性的審審計證據。C實施控制測試試的目的是測測試內部控制制在防止、發(fā)發(fā)現(xiàn)并糾正認認定層次重大大錯報方面的的運行有

28、效性性，從而支持持或修正重大大錯報風險的的評估結果，據據以確定實質質性程序的性性質、時間和和范圍。D無論評估的重重大錯報風險險結果如何，注注冊會計師都都應當針對所所有的各類交交易、賬戶余余額、列報實實施實質性程程序。三、審計工作底底稿的編制和和復核思考6（單單選題）以下下哪些內容不不能形成審計計工作底稿 ( )。A 項目組對對由于舞弊或或錯誤導致財財務報表發(fā)生生重大錯報的的可能性進行行的討論，以以及得出的重重要結論。B 注冊會計計師對被審計計單位及其環(huán)環(huán)境各個方面面的了解要點點、信息來源源以及實施的的風險評估程程序。C 已被取代代的審計工作作底稿的草稿稿或財務報表表的草稿。D 注冊會計計師識別

29、出的的特別風險和和僅通過實質質性程序無法法應對的重大大錯報風險，以以及對相關控控制的評估。四、審計工作底底稿的歸檔和和管理例7（判斷斷題）G公司20022年度，20003年度會計計報表審計業(yè)業(yè)務均由M注冊會計師師負責。在審審計G公司20033年度會計報報表時，M注冊會計師師調閱了20002年度的的有關審計工工作底稿。22004年5月M注冊會計師師將20022年度底稿退退還時，C職員發(fā)現(xiàn)某某些底稿頁中中存有修改痕痕跡。C職員將相關關事項報告AA會計師事務務所相關負責責人，該負責責人指示C職員，應要要求M注冊會計師師書面說明修修改理由，并并對20022年度審計工工作底稿修改改內容予以恢恢復后歸檔。

30、 （ ） 例8（判判斷題）N注冊會計師師將T公司20033度會計報表表審計工作底底稿于20004年4月歸檔，20004年5月初，N注冊會計師師要求用剛收收到的一張TT公司應付賬賬款詢證函回回函原件，更更換已歸檔底底稿中有N注冊會計師師直接接收的的應付賬款回回函傳真件。C職員檢查了原件和傳真件，未發(fā)現(xiàn)內容差異，但仍作了請示。A會計師事務所相關負責人指示C職員，同意N注冊會計師更換，但應在相關審計工作底稿中說明此更換事項。（ ）例9（判斷斷題）在完成成最終審計檔檔案的歸整工工作后，如果果發(fā)現(xiàn)有必要要修改現(xiàn)有審審計工作底稿稿，注冊會計計師只須記錄錄修改審計工工作底稿對審審計結論產生生的影響。( )

31、思考10 在審計報告告日后將審計計工作底稿歸歸整為最終審審計檔案是一一項事務性的的工作，不涉涉及實施新的的審計程序或或得出新的結結論。如果在在歸檔期間對對審計工作底底稿作出的變變動屬于事務務性的，注冊冊會計師可以以作出變動，主主要包括：A刪除或廢棄被被取代的審計計工作底稿；B對審計工作底底稿進行分類類、整理和交交叉索引；C對審計檔案歸歸整工作的完完成核對表簽簽字認可；D記錄在審計報報告日前獲取取的、與審計計項目組相關關成員進行討討論并取得一一致意見的審審計證據。第七章 審計計計劃、重要性性和審計風險險 一、審計計劃思考1（判判斷題）審計計計劃應由審審計項目的負負責人編制，經經會計師事務務所的有

32、關業(yè)業(yè)務負責人審審核和批準后后，下達至審審計小組的全全體成員，注注冊會計師在在整個審計過過程中，都應應當按照審計計計劃執(zhí)行審審計業(yè)務，因因此，審計計計劃不能改變變。（ ）二、了解測試思考2（判判斷題）注冊冊會計師無需需了解被審計計單位的所有有內部控制，而而只需了解與與審計相關的的內部控制。( ) 思考3（判判斷題）如果果注冊會計師師不打算依賴賴被審計單位位的內部控制制，則無須對對內部控制進進行了解。( ) 三、分析性復核核當通過實施分析析程序識別出出與其他相關關信息不一致致或者偏離預預期數(shù)據的重重大波動或關關系時，注冊冊會計師應當當進行調查并并獲取充分的的解釋和恰當當?shù)淖糇C審計計證據。思考4

33、(多選題）下下列有關分析析性復核的正正確表述是（）A分析性復核程程序在所有會會計報表審計計的計劃和報報告階段都要要求必須使用用，但在實施施階段則是任任意選擇的。B計劃審計工作時，使用分析性復核程序的主要目的是使注冊會計師對被審計單位的經營情況獲得更好的了解和確認資料間異常的關系和意外的波動，以便找出存在潛在錯報風險的領域。C分析性復核程序對合并會計報表、附屬公司和分部的會計報表，以及會計報表的單個要素都可以使用。D注冊會計師運用分析性復核程序時，應當考慮數(shù)據之間是否存在某種預期關系，如果不存在預期關系，注冊會計師不應運用該程序。 思考5請請指提出以下下審計中運用用分析性程序序能夠發(fā)現(xiàn)的的審計線

34、索（潛潛在問題）分析程序 潛在問題 1比較當年與與以前年度的的存貨水平 存貨錯報或陳陳舊過時 2比較當年與與以前年度應應收賬款周轉轉率 銷售收入錯報報或壞帳準備備不足 3比較公司毛毛利率與同業(yè)業(yè)平均水平 銷售收入與應應收賬款錯報報或銷售成本本與存貨錯報報 4比較生產數(shù)數(shù)量與銷售數(shù)數(shù)量 銷售收入與存存貨錯報 5比較利息費費用與債務金金額 債務與利息費費用錯報 6比較費用與與盈利水平 費用與利潤錯錯報 思考6（多多選題）注冊冊會計師實施施分析程序的的目的包括：( )A 用作風險評評估程序，以以了解被審計計單位及其環(huán)環(huán)境。B當使用分析程程序比細節(jié)測測試能更有效效地將認定層層次的檢查風風險降至可接接受

35、的水平時時，分析程序序可以用作實實質性程序。C在審計結束束或臨近結束束時對財務報報表進行總體體復核。D用作控制測測試。查看答案答案ABCC思考6（判判斷題）在實實施實質性分分析程序時，注注冊會計師通通常使用審計計抽樣和其他他選取測試項項目的方法。( ) 四、重要性（一）匯總錯報報與重要性思考7(多選)如果已發(fā)現(xiàn)現(xiàn)尚未調整的的錯報、漏報報的匯總表數(shù)數(shù)超過重要性性水平，為降降低審計風險險，注冊會計計師應當采取取的必要措施施包括（）修改審計計劃劃，將重要性性水平調整至至更高的水平平;擴大實質質性測試范圍圍，進一步確確認匯總數(shù)是是否重要;提請被審審計單位調整整會計報表，以以使匯總數(shù)低低于重要性水水平;

36、發(fā)表保留留意見或否定定意見思考8：(判斷題）在在審計過程中中，被審計單單位的會計報報表中，錯報報漏報的匯總總數(shù)低于判斷斷的重要性水水平，則該會會計報表不能能接受（） （二）重要性、審審計風險、審審計證據的關關系思考9（單單選題）在以以下關于重要要性、審計風風險、審計證證據的數(shù)量這這三者之間關關系的說法中中，正確的是是（）。A.如果審計證證據的數(shù)量不不變，則重要要性與審計風風險之間成反反向變動關系系B.在降低重要要性的同時，可可以通過增加加證據的數(shù)量量，使審計風風險保持在一一個適當?shù)乃缴螩.無論是否增增加審計證據據的數(shù)量，重重要性與審計計風險之間均均成反向關系系D.較低的重要要性對應于較較多

37、的審計證證據，而較多多的審計證據據對應于較低低的審計風險險查看答案答案C解析審計風風險與審計重重要性是一種種狀態(tài)的兩種種表述，無論論審計證據多多與少，重要要性與審計風風險之間均成成反向關系，即即當重要性為為低水平時，意意味著其審計計風險處于高高水平，這時時需要獲取更更多的審計證證據，才能把把審計風險降降低值可接受受的水平；當當重要性被確確定為高水平平時，意味著著其審計風險險處于低水平平，這時可以以少獲取一些些審計證據，仍仍然可以把審審計風險降低低值可接受的的水平，因此此，只有C正確。思考10（多多選題）你認認為以下表述述錯誤的是（）A、為合理保證證應收賬款賬賬戶的錯報或或漏報不超過過10000

38、0元所收集的的審計證據比比不超過200000元所所收集的證據據要多；B、為合理保保證應收賬款款賬戶的錯報報或漏報不超超過100000元所收集集的審計證據據比不超過220000元元所收集的證證據要少；CC、存貨占資資產總額的330%的審計計項目的重要要性水平比占占20%時的審審計項目的重重要性水平要要低；D、存貨占資資產總額的330%的審計計項目的重要要性水平比占占20%時的審審計項目的重重要性水平要要高。查看答案答案BD分析由于重重要性水平與與審計證據之之間成反向關關系，與審計計風險也成反反向關系，因因此，重要性性水平確定為為低水平，意意味著需要多多收集些審計計證據才能降降低審計風險險；而對于

39、重重要賬戶，由由于其審計風風險大，應當當從嚴（低）確確認重要性水水平。思考11(多選題)下列說法中中正確的有（）重要性水平越越高，審計風風險越低重要性水平越越低，應當獲獲取的審計證證據越多樣本量越大，抽抽樣風險越大大可容忍誤差越越小，需選取取的樣本量越越大。查看答案答案ADD解析重要性性水平與審計計風險呈反向向變動、與審審計證據也呈呈反向變動。審審計證據與可可容忍誤差呈呈反向變動，抽抽樣風險與樣樣本量呈反向向變動。（三）重要性水水平的確定與與實務專業(yè)判判斷1.對重要性水水平做出初步步判斷時應考考慮的因素(1)以往的審審計經驗；（2）有關法規(guī)對財務會計的要求；（3）被審計單位的經營規(guī)模及業(yè)務性質

40、；（4）內部控制與審計風險的評估結果；（5）會計報表各項的性質及其相互關系；（5）會計報表各項的金額及其波動幅度。2.兩方面考慮慮P135（1）金額；（22）性質：涉涉及舞弊與違違法行為的錯錯報；可能引引起履行合同同義務的錯報報；影響收益益趨勢的錯報報；不期望出出現(xiàn)的錯報 3.兩層次確定定P137-138（1）會計報表表層面；（22）賬戶和交交易層面4.會計報表層層重要性水平平的確定（1）判斷基礎礎P138：總總資產、凈資資產、營業(yè)收收入、凈利潤潤（2） 計算方方法：固定比率：稅前前凈利潤5%-10%；資產總額的的0.5%-1%;凈資資產的1%；營業(yè)收收入的0.55%-1%變動比率：規(guī)模模越大

41、的企業(yè)業(yè)，允許的錯錯保金額比率率就較小，一一般根據資產產總額和營業(yè)業(yè)收入兩者較較大的一項確確定一個變動動比率。五、審計風險1.審計風險要要素思考12（單單選題）在既既定的審計風風險水平下，可可接受的檢查查風險水平與與認定層次的的重大錯報風風險評估結果果（ ）。A 成反向關關系B 成正向關關系C 沒有關系系D 根據具體體情況確定查看答案答案 A 2.控制測試與與控制風險3.實質性測試試與檢查風險險六、初步審計策策略思考13（多多選題）李浩浩列出對應收收賬款審計的的工作量的初初步估計情況況，你認為不不能選擇的初初步審計策略略有（ ）初步審計策略的的組成要素 單位 A B C D 控制風險的計劃劃估

42、計水平 % 80% 60% 40% 20% 了解內部控制的的范圍 小時 20 20 20 20 控制測試的范圍圍 小時 40 40 40 40 實質性測試的計計劃水平 小時 50 40 30 20 查看答案答案 ABBC解析策略AABCD的綜綜合成本分別別為110、100、90和80，應選擇擇低成本，且且ABC情況下下不宜多做控控制測試，因因為不經濟。 思考14（多選題）注注冊會計師AA和B審計XYZ公司20044年度會計報報表時，了解解到XYZ公司的的控制環(huán)境存存在缺陷，評評價其固有風風險和控制風風險為高水平平，這時：1.注冊會計師師對擬實施審審計程序的性性質、時間和和范圍會如何何考慮改變？

43、2.注冊會計師師應當選擇什什么初步審計計策略?請設定其策策略組成要素素？3.注冊會計師師由此決定的的可接受檢查查風險處于什什么水平，請請指出由此設設計的實質性性測試的性質質、時間和范范圍。查看答案參考答案1.如果控制環(huán)環(huán)境存在缺陷陷，注冊會計計師在對擬實實施審計程序序的性質、時時間和范圍作作出總體修改改時應當考慮慮：(1)在期末而而非期中實施施更多的審計計程序；(2)通過實質質性程序獲取取更廣泛的審審計證據；(3)修改審計計程序的性質質，獲取更具具說服力的審審計證據；(4)增加審計計范圍中所包包括的經營場場所的數(shù)量。2.選擇主要證證實法，其四四要素的設定定為：（1）將控制風風險的計劃估估計水平

44、設為為最高（或稍稍低于最高）；（2）計劃最少少的了解內部部控制的相關關部分；（3）計劃最少少的控制測試試（如要控制制測試的話）；（4）根據低的的計劃可接受受檢查風險水水平，安排執(zhí)執(zhí)行擴大的實實質性測試。3.可接受的檢檢查風險為低低水平，這時時，以余額測測試為主，以以資產負債表表日審計和日日后審計為主主，而且需要要的證據較多多。第八章 內部控控制及其測試試與評價 一、內部控制1.五要素：控控制環(huán)境、風風險評估過程程、信息系統(tǒng)統(tǒng)與溝通、控控制活動、對對控制的監(jiān)督督2.固有限制思考1（單單選題）由于于公司建立的的內部控制只只能為會計報報表的公允性性提供合理保保證，并且存存在著固有的的限制，所以以，審

45、計風險險模型的控制制風險始終（）A小于零；B大大于零；C大于1；D小于1 3.內部控制與與審計的關系系（1）注冊會計計師在執(zhí)行會會計報表審計計業(yè)務時，不不論被審計單單位規(guī)模大小小，都應當對對相關的內部部控制進行充充分了解。（2）注冊會計計師應根據其其對被審計單單位內部控制制的了解，確確定是否進行行控制測試以以及將執(zhí)行的的控制測試的的性質、時間間和范圍.（3）對被審計計單位內部控控制的了解和和控制測試，并并非會計報表表審計工作的的全部內容，內內部控制良好好的單位，注注冊會計師可可能評估其控控制風險較低低而減少實質質性測試程序序，但決不能能完全取消實實質性測試程程序。 二、控制程序與與會計報表的的

46、認定、審計計具體目標控制程序 主要內控缺陷陷 相關的會計報報表認定 審計具體目標標 交易授權 不經授權或越越權處理非常常規(guī)交易 存在與發(fā)生；估價或分攤 真實性估價 職責劃分 不相容的職責責由一個人或或一個部門負負責 存在與發(fā)生；完整性；估價或分攤 真實性完整性估價 憑證與記錄控制制 常見的憑證沒沒有預先編號號 存在與發(fā)生；完整性；估價或分攤 真實性完整性估價 資產接觸與記錄錄使用 貨幣、有價證證券和實物資資產沒有安全全存放或保管管 存在與發(fā)生；完整性；估價或分攤 真實性完整性估價 獨立稽核 缺乏獨立的人人員或部門驗驗證 存在與發(fā)生；完整性；估價或分攤 真實性完整性估價 三、控制測試與與內部控制

47、 思考2 （單項題）在在信賴被審計計單位內部控控制時，注冊冊會計師實施施控制測試，以以下關于控制制測試證據表表述正確的是是（）。A、計劃控制風風險估計水平平低時比計劃劃控制風險估估計水平為中中等時需要更更少的控制測測試證據;B、以前年度控控制測試獲取取的證據具有有較強的有效效性和適當性性，考慮減少少本年控制測測試的程序;C、執(zhí)行控制測測試的間隔越越長，越需要要更少的控制制測試證據;D、期間控制政政策和程序變變化越大，越越需要更多的的控制測試證證據查看答案解析 由于于計劃控制風風險評估水平平越低，越需需要更多的控控制測試證據據；執(zhí)行控制制測試的時間間間隔越長，需需要本年測試試的證據越大大；期間控

48、制制政策和程序序變化越小，需需要本年測試試的證據越小小，故A、B、C均錯誤，D正確。四、內部控制評評價1.控制風險評評價為高水平平、低水平的的情形注冊會計師只有有在確認以下下事項的情況況下，才能將將控制風險評評價為高水平平：（1）控制政策策和程序與認認定不相關（2）控制政策和程序無效（3）取得證據來評價控制政策和程序顯得不經濟。注冊會計師只有有在確認以下下事項的情況況下，才能將將控制風險評評價為低水平平：（1）控制政策策和程序與認認定相關（22）通過控制制測試已獲得得證據證明控控制有效2.評價結果對對實質性測試試的影響如果注冊會計師師評價企業(yè)內內部控制為高高依賴程度，說說明控制風險險為最低。而

49、而控制風險越越低，注冊會會計師就可以以執(zhí)行越有限限的實質性測測試。如果內內部控制很差差，控制風險險很高，那么么注冊會計師師只有依靠執(zhí)執(zhí)行更多的實實質性測試程程序，才能控控制檢查風險險處于低水平平，時而控制制審計風險處處于低水平，但但不論固有風風險和控制風風險的評價結結果如何，注注冊會計師均均應對各重要要賬戶或交易易類別進行實實質性測試。五、各大循環(huán)中中主要會計規(guī)規(guī)范的關鍵控控制點1.不相容的的職責（1）銷售的的授權、訂貨貨單的歸檔、貨貨物的發(fā)運和和開賬單給顧顧客（2）請購與與審批；詢價價與確定供應應商；采購合合同的訂立與與審批；采購購與驗收；采采購、驗收與與相關會計記記錄；付款審審批與付款執(zhí)執(zhí)

50、行（3）工程項項目的建議、可可行性研究與與項目決策；項目概算編編制與審核；項目實施與與價款支付；工程竣工決決算與竣工審審計(4)對外投投資預算的編編制與審批；對外投資項項目的分析論論證與評估；對外投資決決策與執(zhí)行；對外投資處處置的審批與與執(zhí)行；對外外投資業(yè)務的的執(zhí)行與相關關會計記錄2.連續(xù)編號號的憑證（1）發(fā)運憑憑證、銷售發(fā)發(fā)票（2）訂貨單單、驗收單、賣賣方發(fā)票（3）生產通通知單、領發(fā)發(fā)料憑證、產產量和工時記記錄、人工費費用分配表、材材料費用分配配表、制造費費用分配表3.授權（1）銷售價價格、付款條條件、運費和和銷售折扣（2）采購價價格和折扣（3）生產指指令、領料單單和工資（4）借款或或發(fā)行股

51、票、投投資業(yè)務4.核對（1）銷售發(fā)發(fā)票、發(fā)運憑憑證及顧客訂訂貨單（2）請購單單、訂貨單、驗驗收單和賣方方發(fā)票六、管理建議書書 思考3 （多選題）下下列關于管理理建議書的說說法不正確的的有（）A管理建議書提提及的內部控控制重大缺陷陷，是內部控控制可能存在在的全部缺陷陷；B管理建議書書是注冊會計師對對被審計單位位內部控制整整體進行的評評價和提出的的改進意見；C管理建議書書所提建議不不具有強制性性和公正性；D注冊會計師師在征得被審審計單位管理理當局同意之之前，一律不不得將管理建建議書的內容容泄露給第三三者。查看答案答案ABDD解析管理建建議書提及的的內部控制重重大缺陷，僅僅為注冊會計計師在審計過過程

52、中注意到到的，故A不正確。管管理建議書不不應被視為注注冊會計師對對被審計單位位內部控制整整體發(fā)表的意意見，也不能能減輕或免除除被審計單位位管理當局建建立健全內部部控制的責任任，故B不正確。D的錯誤在于于過于絕對化化，應當在DD表述中加一一前提“除有特殊規(guī)規(guī)定外”。 思考4（判判斷題）如果果管理當局拒拒絕提供有關關內部控制的的書面聲明，注注冊會計師應應視其重要程程度，發(fā)表保保留意見或無無法表示意見見（ ）查看答案答案解析如果管管理當局拒絕絕提供有關內內部控制的書書面聲明，注注冊會計師應應視為審核范范圍受到限制制, 視其重要要程度發(fā)表保保留意見或無無法表示意見見。同時，考考慮管理當局局其他聲明的的

53、可靠性。思考5（判判斷題）注冊冊會計師在進進行內部控制制審核時，對對已發(fā)現(xiàn)的內內控重大缺陷陷，可以口頭頭或書面的形形式及時與被被審核單位溝溝通（ ）查看答案.答案解析注冊會會計師在進行行內部控制審審核時，對已已發(fā)現(xiàn)的內控控重大缺陷，應應及時以書面面形式與被審審核單位溝通通。第九章 審計測測試中的抽樣樣技術 一、影響樣本量量的各種因素素例1（單選選題）對抽出出的樣本進行行存貨計價測測試后，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存貨錯報990萬元，其其中A存貨多計500萬元，B存貨少計400萬元，李浩浩根據樣本推推斷存貨整體體錯報為1440萬元，假假定上期尚未未調整且尚未未消除影響的的存貨錯報為為30萬元，本本期XYZ公司僅僅接

54、受調增存存貨40萬元，則則錯報的匯總總數(shù)為（ ）萬元A30+900+140=260；B.30+90+1000=2200；C.30+50+1440=2200；D.30+50+500=130查看答案答案 .DD解析匯總錯錯報=前期尚未調調整且尚存影影響的錯報數(shù)數(shù)30+本期已已發(fā)現(xiàn)尚未調調整的錯報數(shù)數(shù)50+推斷或或估計的錯報報數(shù)（1400-90）例2（單選選題）李浩確確定資產賬戶戶余額的可容容忍誤差為11100萬元元，依據抽樣樣結果推斷的的總體誤差為為1200萬元元，而該賬戶戶的實際誤差差僅有9000萬元，這種種情況存在（ ）A誤受風險；BB信賴過度風風險；C誤拒風險；D信賴不足風風險查看答案答案

55、C解析以金額額作為可容忍忍誤差單位，屬屬于變量抽樣樣，由于實際際誤差9000萬元小于可可容忍誤差11100萬元元，而推斷誤誤差12000萬元大于可可容忍誤差，產產生誤拒風險險。例3（多選選題）在編制制審計計劃時時，需考慮影影響樣本量大大小的有關事事項，對審計計抽樣工作進進行規(guī)劃，以以下各項表述述中，正確的的有（）。A可信賴程度度要求越高，需需選取的樣本本量越大B劃分的次級級總體越多，需需選取的樣本本量越大C可容忍誤差差越小，需選選取的樣本量量越大D預期誤差越越小，需選取取的樣本量越越大查看答案答案AC解析 注冊冊會計師可以以利用分層重重點審計可能能有較大錯誤誤的項目，并并減少樣本量量，故B不正

56、確。如如果存在預期期誤差，則應應當選取較大大的樣本量，故故D不正確。二、抽樣結果的的評價1.評價程序與與內容：分析析樣本的誤差差推斷總體體誤差重估抽樣樣風險形成審計計結論2.在進行實質質性測試時，如如果推斷的總總體誤差超過過可容忍誤差差，經重估后后的抽樣風險險不能接受，應應增加樣本量量或執(zhí)行替代代審計程序。如如果推斷的總總體誤差接近近可容忍誤差差，應考慮是是否增加樣本本量或執(zhí)行替替代審計程序序。在進行控控制測試時，注注冊會計師如如果認為抽樣樣結果無法達達到其對所測測試的內部控控制的預期信信賴程度，應應考慮增加樣樣本或修改實實質性測試程程序。 例4（多多選題）注冊冊會計師在運運用抽樣分析析樣本誤

57、差時時，以下的判判斷正確的有有（ ）A注冊會計師在在抽取樣本檢檢查應收帳款款的余額時，發(fā)發(fā)現(xiàn)被審計單單位將某顧客客的應收帳款款錯記在另一一顧客應收帳帳款明細帳中中，這并不影影響應收帳款款余額，不能能被認為是一一項誤差；BB注冊會計師師抽取樣本對對應收帳款實實施積極式函函證沒有收到到回函時，也也無法或沒有有執(zhí)行替代審審計程序，這這被認為是一一項誤差；CC注冊會計師師在抽取樣本本了解驗收報報告和進貨發(fā)發(fā)票是否核對對后才核準支支付采購貨款款時，發(fā)現(xiàn)進進貨發(fā)票雖附附有驗收單據據，但該單據據卻屬于其他他發(fā)票，這被被認為是一項項誤差；D注冊會計師師在抽取樣本本了解驗收報報告和進貨發(fā)發(fā)票是否核對對后才核準支

58、支付采購貨款款時，發(fā)現(xiàn)進進貨發(fā)票與驗驗收單據所記記載的數(shù)量不不符，這被認認為是一項誤誤差。查看答案答案ABCCD解析樣本誤誤差應當與測測試目的相關關。例5（多選選題）采用固固定樣本量抽抽樣法隨機抽抽取若干發(fā)票票進行控制測測試，檢查樣樣本發(fā)票是否否有對應的安安裝驗收報告告時，注冊會會計師確定的的預期總體誤誤差率為1可容忍忍誤差率為44信賴過過度風險為55，如果根根據控制測試試統(tǒng)計樣本量量表查出：可可容忍誤差率率為4%、預期總總體誤差率為為1%時，應選選取的樣本量量為156項，樣樣本中的預期期誤差為1，則以下的的評價哪些是是正確的（ ）A如果注冊會計計師通過抽樣樣查出的誤差差數(shù)為1，且沒有發(fā)發(fā)現(xiàn)舞

59、弊或逃逃避內部控制制的情況，注注冊會計師可可以得出結論論：總體誤差差率不超過44%的可信賴賴程度為955%。B如果注冊會會計師通過抽抽樣查出的誤誤差數(shù)為2，且沒有發(fā)發(fā)現(xiàn)舞弊或逃逃避內部控制制的情況，注注冊會計師不不能以95%的可信賴程程度保證總體體的誤差率不不超過4%。這時，注注冊會計師應應減少對這一一內部控制的的可信賴程度度，實施其他他審計程序.C如果注冊冊會計師通過過抽樣查出的的誤差數(shù)為33，且沒有發(fā)發(fā)現(xiàn)舞弊或逃逃避內部控制制的情況，注注冊會計師不不能以95%的可信賴程程度保證總體體的誤差率不不超過4%。這時，注注冊會計師應應減少對這一一內部控制的的可信賴程度度，實施其他他審計程序.D如果

60、注冊冊會計師在審審查樣本時發(fā)發(fā)現(xiàn)有欺詐舞舞弊或逃避內內部控制的情情況，不論其其誤差率是高高時低，均應應實施其他審審計程序. 查看答案答案ABCDD解析如果根根據控制測試試統(tǒng)計樣本量量表查出：可可容忍誤差率率為4%、預期總總體誤差率為為1%時，應選選取的樣本量量為156項，樣樣本中的預期期誤差為1，則若在樣樣本中發(fā)現(xiàn)一一個誤差，就就說明抽樣結結果能支持注注冊會計師對對內部控制的的信賴程度，若若在樣本中發(fā)發(fā)現(xiàn)兩個或兩兩個以上的誤誤差，就說明明抽樣結果不不能支持注冊冊會計師對內內部控制的信信賴程度。例6（判斷斷題）在進行行控制測試時時，注冊會計計師如果認為為抽樣結果無無法達到其對對所測試的內內部控制