某建筑公司掛靠經(jīng)營不計收入偷稅案

1、 某建筑公司掛靠靠經(jīng)營不計收收入偷稅案羅華國 母德德春一、案件背景情情況、案件來源2011年5月月15日，某某縣地方稅務(wù)務(wù)局稽查局對對稅源管理機機關(guān)提供的征征管資料進行行選案分析得得知，某建筑公司司自20077年1月至22010年112月期間，在在本縣城區(qū)及及周邊鄉(xiāng)鎮(zhèn)承承接了12處處建筑工程，未未足額向稅務(wù)務(wù)機關(guān)申報繳繳納相關(guān)稅款款,稽查局決定定對該公司的的稅收違法行行為進行專案案稽查。、納稅人基本本情況某建筑公司成立立于20066年3月，公公司性質(zhì)為有有限責(zé)任公司司，注冊資本本600萬元元，法定代表表人李某，經(jīng)經(jīng)營范圍以市市政建設(shè)、房房屋建筑施工工為主。公司司本身不參與與建筑施工，也也不核算

2、工程程的收入和成成本，主要收收入來源于掛掛靠人按一定定比例上交的的管理費。二、檢查過程與與檢查方法、檢查預(yù)案經(jīng)過仔細研究，檢檢查組確定了了詳細的檢查查預(yù)案。對建筑施工企業(yè)業(yè)的會計核算及相相關(guān)稅收政策策進行收集和學(xué)習(xí)，熟悉并并掌握相關(guān)的的行業(yè)情況。該公司所有工工程業(yè)務(wù)收入入均未入賬，取取證難度高，要要求必須做到快速高高效。根據(jù)企企業(yè)的核算特特點,決定對對公司本部和和八個項目經(jīng)經(jīng)理人進行同同時突擊調(diào)賬賬檢查，不給給企業(yè)以從容容準備的機會會，保證財務(wù)務(wù)資料的真實實、準確和完完整。如果檢檢查人手不夠夠，可在稽查查局內(nèi)調(diào)整充充實，增加稽稽查力量。鑒于本案主要要涉及行政事事業(yè)單位的建建筑工程及掛掛靠經(jīng)營的

3、特特點，決定組組織力量對建建設(shè)部門報建建資料以及建建設(shè)單位主管管部門的撥款款證據(jù)進行固固定。、檢查具體方方法2011年5月月17日，經(jīng)稅務(wù)局局長審批，檢檢查人員按照照預(yù)案迅速調(diào)調(diào)取了該建筑筑公司20007年1月11日至2010年12月31日期間間的賬簿資料料。根據(jù)對該該公司調(diào)取的的賬簿資料來來看，賬面僅僅有三個項目目承包人上交交的管理費。為進一步核核實收入情況況，檢查組立立即與縣發(fā)改改委、縣建設(shè)設(shè)局取得聯(lián)系系，在他們大力支支持下，取得了該建建筑公司從成成立之初到現(xiàn)在的的所有詳細報報批報建資料料，檢查人員員立即對該公公司法人代表表李某進行詢問問，核實具體體細節(jié)。初步步核實的結(jié)果果為：該公司司20

4、07年11月至20110年12月期間間，在該縣承承接了12處處建筑施工項項目，但都全全額轉(zhuǎn)包給了項項目經(jīng)理人，公司只收取取了管理費用用，工程收入入由建設(shè)單位位主管部門撥撥付給了項目目經(jīng)理，部分分管理費用也也未進行賬務(wù)務(wù)處理，屬于于賬外賬。為為進一步核實實工程及相關(guān)關(guān)收入，檢查查組分別到財財政局、計生生局、教育局局等相關(guān)建設(shè)設(shè)單位主管部部門及房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，調(diào)取取了所有項目目的工程合同同、決算報告告及工程款撥撥付憑證。同時憑審批的的檢查存款款賬戶許可證證明，固定定了該單位的的銀行儲蓄賬賬戶相關(guān)證據(jù)據(jù)。資料顯示示，所有工程程項目均以公公司名義承接接，工程資金金由建設(shè)單位位主管部門或或房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)

5、企業(yè)流向建建筑公司，建建筑公司收取取一定質(zhì)量保保證金后，全全部流向項目目經(jīng)理人,管管理費用全部部為現(xiàn)金交易易。由于建筑公司在在該縣的工程項項目較多，時時間跨度較長長，有許多屬屬于跨年度項項目，實際結(jié)結(jié)算未按合同同約定執(zhí)行，檢查組確定，營業(yè)業(yè)稅按合同約約定的付款時時間，提前付付款的，按實實際付款時間間確定收入的的實現(xiàn)；企業(yè)業(yè)所得稅按完完工百分比確確認收入；代代扣代繳的個個人所得稅按按實際付款時時間確定。在大量的證據(jù)面面前，該建筑筑公司法定代代表人李某不得不承承認了稅收違違法事實，但但卻提出：一一是按工程款確認認企業(yè)所得稅稅計稅依據(jù)，對對應(yīng)稅款與管管理費收入不不相匹配；二二是稅收管理理部門對建筑筑

6、行業(yè)的管理理基本是以票票管稅，從來來沒有對企業(yè)做出其他他管理要求；三是全縣建建筑企業(yè)基本本為掛靠模式式，工程收入入、成本均未未納入賬務(wù)核核算，主管稅稅務(wù)機關(guān)也都都是按管理費費用核定征收收企業(yè)所得稅稅，如果單獨獨對該公司作作此處理，有有失稅負公平平公正。、檢查中遇到到的困難和阻阻力及相關(guān)證證據(jù)的認定調(diào)查取證工作作有難度由于該建筑公司司賬面記錄不不完整，大部部分工程收入入、成本及費用均未入入賬，其準確確的成本、費費用發(fā)生依據(jù)據(jù)已無法提供供，所以，檢檢查人員只能能從建設(shè)單位位主管部門及及開戶銀行來來查找證據(jù)。而而部分單位對對此存在抵觸觸情緒，甚至至修改有關(guān)賬賬務(wù)。如何取得一手手的直接證據(jù)據(jù)，成為本案

7、案定性的關(guān)鍵?；槿藛T嚴格格按照稽查預(yù)預(yù)案謹慎操作作，最終得到到了各方面的認可可與支持，為為取證工作掃掃除了障礙，規(guī)規(guī)避了矛盾。納稅主體確認有有難度在稽查過程中，該該建筑公司提提出：工程是是屬于個人名名義承接的，與與公司無關(guān)，公司不是企業(yè)所得稅納稅人。為此，檢查人員做了大量調(diào)查分析工作?；槿藛T主要從從以下三個方方面來分析確確認：一是承承包主體為建筑公司。根根據(jù)已取得的的部分合同來來分析，承包包方單位均為“某某建筑公司”。二是工程款款項均流入建建筑公司開戶戶銀行，雖然然均劃轉(zhuǎn)相關(guān)項目目經(jīng)理人，但但是由于建筑筑公司本身未未進行賬務(wù)核核算所致。三是根據(jù)中中華人民共和和國建筑法第第二十六條第第二款

8、規(guī)定：“禁止建筑施施工企業(yè)超越越本企業(yè)資質(zhì)質(zhì)等級許可的的業(yè)務(wù)范圍或或者以任何形形式用其他建建筑施工企業(yè)業(yè)的名義承攬攬工程。禁止止建筑施工企企業(yè)以任何形形式允許其他他單位或者個個人使用本企企業(yè)的資質(zhì)證證書、營業(yè)執(zhí)執(zhí)照，以本企企業(yè)的名義承承攬工程。”因此工程建建設(shè)主體是建建筑公司，而而非項目經(jīng)理理個人。計算稅款有難度度由于該建筑公司司的工程收入入、成本及費用均未入入賬，其準確確的成本、費費用依據(jù)已無無法提供，所所以，計算企企業(yè)所得稅和和代扣代繳的的個人所得稅稅時，只能分分不同年度分分別采用核定定應(yīng)納稅所得得額的辦法核核定企業(yè)所得得稅和個人所所得稅。稅款入庫有難度度該建筑公司工程程業(yè)務(wù)追溯年年度較多

9、，應(yīng)應(yīng)補稅款及滯滯納金額度較較大，本身也也只有管理費費收入，一次次性全額納稅稅也確實存在在著一定的難難度。該公司司開戶銀行賬賬戶中根本沒沒有存款，辦辦公房屋等資資產(chǎn)也基本上上是屬于個人人所有。所以以，稅務(wù)機關(guān)關(guān)采取稅收保保全及強制執(zhí)執(zhí)行也有難度度，但檢查人人員在稽查過過程中始終將將組織追繳稅稅款作為工作作重點之一，克克服困難，最最終使稅款、滯滯納金及罰款款得以及時入庫。三、違法事實及及定性處理、違法事實和和作案手段經(jīng)過檢查組人員員的共同努力力，查明某建建筑公司存在在以下違法事事實：該公司司自20077年1月至20100年12月期間間，在賬簿上上少列承建建建筑工程收入入，不能準確確提供相應(yīng)的的成

10、本、費用用，公司未足足額申報繳納納營業(yè)稅及附加加、企業(yè)所得稅稅，也未按規(guī)規(guī)定及時足額額扣繳個人所所得稅。、處理結(jié)果根據(jù)中華人人民共和國營營業(yè)稅暫行條條例、中中華人民共和和國城市維護護建設(shè)稅暫行行條例、國國務(wù)院關(guān)于教教育費附加征征收問題的緊緊急通知、四川省人民政府關(guān)于印發(fā)四川省地方教育附加征收使用管理辦法的通知（川府函200467號）、中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例、核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法、四川省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整建筑安裝業(yè)個人所得稅定率征收標準的批復(fù)（川地稅函發(fā)1997359號）以及中華人民共和國稅收征收管理法的規(guī)定，追繳該建筑公司少繳的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)

11、稅、教育費附加、企業(yè)所得稅。根據(jù)中華人人民共和國稅稅收征收管理理法規(guī)定，對滯納稅款按日加收萬分之五的滯納金。根據(jù)中華人人民共和國稅稅收征收管理理法規(guī)定，對對該單位應(yīng)扣扣未扣個人所所得稅處500%罰款。四、案件分析、查處本案的的認識及體會會從建筑公司角度度來看，一是是企業(yè)未按規(guī)規(guī)定報送建筑筑工程項目報批報建資料料、工程承包包轉(zhuǎn)包合同、工工程施工進度度、工程決算算、開戶銀行行等相關(guān)資料料，對建筑稅稅收政策了解解甚少，未及及時足額申報報繳納相關(guān)稅稅費；二是企業(yè)本本身為了減少少成本，在材材料采購過程程中，未取得得合法票據(jù)，造造成材料供貨貨方漏繳增值值稅，也是建建筑企業(yè)不按按規(guī)定核算工工程收入、成成本的

12、重要原原因；三是由稅務(wù)管管理不到位，致致使企業(yè)在工工程定價的過過程中，就沒沒有考慮工程程收入部分企企業(yè)所得稅稅稅負問題，造造成少繳稅款款金額較大，執(zhí)執(zhí)行較難。從稅務(wù)管理機關(guān)關(guān)來說，一是是對建筑行業(yè)業(yè)稅收政策的的理解存在一一定偏差，執(zhí)執(zhí)行各異。認認為建筑公司司只有管理費費收入，對工工程收入就不不應(yīng)再征收企企業(yè)所得稅；二是對所有有應(yīng)納稅費只只采用以票控控稅，沒有嚴嚴格按照營業(yè)業(yè)稅、企業(yè)所所得稅、個人人所得稅的納納稅義務(wù)發(fā)生生時間對建筑筑企業(yè)進行管管理，造成稅稅款延遲及流流失；三是對對建筑行業(yè)征征管人員配置置力量薄弱，一一般在此崗位位只設(shè)一名管管理人員，僅僅收集資料就就難以應(yīng)付，更更談不上入戶戶管理

13、。、工作建議加強稅務(wù)人員培培訓(xùn)，提高整整體業(yè)務(wù)水平平。一是要加強對稅稅收業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)和理解解，準確把握握政策實質(zhì)；二是要擴大大學(xué)習(xí)廣度，不不僅要學(xué)習(xí)稅稅收政策，還還要加強對財務(wù)會計、計計算機知識的的學(xué)習(xí)，要熟熟悉和掌握會會計、財務(wù)軟軟件相關(guān)內(nèi)容。三是是要注重學(xué)習(xí)習(xí)方法，聯(lián)系系工作崗位實實際，突出學(xué)學(xué)習(xí)的實效性。要加強稅法宣宣傳，強化納納稅意識。一是要努力擴大大宣傳的面。二二是要注重稅稅法宣傳形式式，突出重點點。三是在宣宣傳內(nèi)容安排排方面，可由由普遍稅法宣宣傳進一步擴擴大到專項稅稅法教育；可可由原來的宣宣傳條文，進進一步擴大到到案例分析。在在方式上要堅堅持正面教育育與反面教育育相結(jié)合的方方式。四是稅稅法宣傳工作作應(yīng)細水長流流，常抓不懈懈。進一步加強部部門配合和協(xié)協(xié)作。要加強強與發(fā)改委、土土地、城建、規(guī)規(guī)劃、房管等等部門的配合合與協(xié)作，及及時了解掌握握項目審批、工工程招標、資資金概算及工工程決算等有有關(guān)信息，加加強對工程項項目的有效監(jiān)監(jiān)控，做到施施工前登記，施施工中預(yù)繳，施施工后清算，切切實提高建筑筑業(yè)稅收征管水平平。加強稅務(wù)檢查查，嚴厲打擊擊偷逃稅行為為。盡管建筑筑業(yè)具有工程程周期較長（相相當(dāng)部分甚至至跨年度經(jīng)營營）