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文檔簡介

1、案例一查賬人員2014年8月26日在審閱XX市中環(huán)電器公司2013年6月份的原始憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)一張借支單。請用審閱方法確定該憑證中存在哪些疑點(diǎn)? 1.案例一2.業(yè)務(wù)員在市區(qū)內(nèi)參加市工貿(mào)系統(tǒng)工作經(jīng)驗(yàn)交流會,需要預(yù)借一萬多元的差旅費(fèi)嗎?一次性付出一萬多元的現(xiàn)金是否違反了現(xiàn)金管理規(guī)定?是否存在坐支現(xiàn)金的情況?人民幣小寫金額前沒有按規(guī)定書寫貨幣符號“¥”;人民幣大寫金額與小寫金額不符,大寫金額為11650元,而小寫金額為11658元; “公司負(fù)責(zé)人審批意見”欄內(nèi)沒有領(lǐng)導(dǎo)審批簽名;小寫金額前的“1”字比較粗大,大寫金額前的“壹萬”字體與后面的字體不同,結(jié)合未書寫 “¥”來分析,“1”和“壹萬”估計(jì)為添加,貪

2、污款項(xiàng)可能性較大。案例一3.某公司出納員張某兼管銷售賬目,在月結(jié)現(xiàn)金收入日記賬和編制匯總記賬憑證時(shí),故意把現(xiàn)金收入合計(jì)128 925元列為 128 295元,少列 630元,使現(xiàn)金日記賬余額減少 630元,并將少列的 630元占為己有。為了取得試算平衡,同時(shí)在月結(jié)銷售收入合計(jì)時(shí),把銷售收入合計(jì)1 635 810元,故意列為 1 635 180元,少列 630元。(1)出納員采用了什么手段達(dá)到其占用公款630元目的的?(2)采用什么審計(jì)方法能夠發(fā)現(xiàn)出納員貪污現(xiàn)金的事實(shí)?(3)出納員憑什么達(dá)到了其貪污現(xiàn)金目的的?(4)如果你是審計(jì)人員,從哪個(gè)方面入手能夠提高對該舞弊發(fā)現(xiàn)的概率?案例二4.張某一人兼

3、做出納和銷售兩種賬目,不符合現(xiàn)金收入內(nèi)控制度中不相容職位分離的原則,這也為張某貪污現(xiàn)金提供了便利。要從根本上杜絕這種類型的現(xiàn)金舞弊案出現(xiàn),應(yīng)建立健全公司的內(nèi)部控制制度。案例二5.某企業(yè)簽訂了如下購銷合同,請分析該合同存在哪些缺陷?工業(yè)用角鋼購銷合同榮昌鋼廠與華龍公司為購銷工業(yè)用角鋼,將簽訂以下合同:(1)榮昌鋼廠為華龍公司提供工業(yè)用角鋼1000噸。(2)華龍公司交貨前預(yù)付貨款40%,貨到后,全部付清貨款。(3)榮昌鋼廠在簽訂合同后,在兩個(gè)月內(nèi)全部交貨。(4)未盡事宜,相互協(xié)商解決。 榮昌公司: 華龍公司: 銷售科長:張軍 供應(yīng)科長:吳剛 2014年3月9日 2014年3月9日案例三6.未列明雙

4、方當(dāng)事人住址。無法確定債務(wù)履行地、訴訟管轄、法律文書送達(dá)處所;名稱不符:榮昌鋼廠與榮昌公司,應(yīng)確定是否與營業(yè)執(zhí)照名稱、加蓋的合同專用章名稱是否一致。標(biāo)的列示不清。未列明采購角鋼的具體規(guī)格、型號,未說明角鋼的生產(chǎn)廠家。由此將導(dǎo)致同樣的角鋼因其規(guī)格、型號、生產(chǎn)廠家不同,而存在價(jià)格和質(zhì)量上的懸殊。缺乏質(zhì)量要求。未列明角鋼的 質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是執(zhí)行國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)還是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。未列示單價(jià)和總價(jià)款。未說明由誰承擔(dān)運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。案例三7.結(jié)算方式列示不清。未說明具體的付款方式,預(yù)付款先經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)簽批,未能說明是否為驗(yàn)貨付款,未能預(yù)留一定比例的質(zhì)保金( 質(zhì)保金返還的最后期限)等。未能列示標(biāo)的物的交付地點(diǎn)

5、、方式。未能明確交貨地點(diǎn)、交貨方式, 未能說明交貨的具體方式。 未能明確驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、方法、地點(diǎn)及期限。驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)未明確是用國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)還是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn); 是在賣方現(xiàn)場驗(yàn)收還是到貨后在買方驗(yàn)收; 未約定驗(yàn)收期限。未能明確違約責(zé)任的解決辦法。合同的違約處罰不明確具體, 如違約金、賠償金的比例、計(jì)算方法、賠償范圍、賠償方式等; 解決爭議的方式簡單列示相互協(xié)商解決。 案例三8.A公司是一個(gè)擁有37個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)的陶瓷制造和銷售企業(yè)。審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人王某計(jì)劃選出4個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行盤點(diǎn),提前數(shù)月通知A公司擬參與盤點(diǎn)的銷售網(wǎng)點(diǎn),派出4名助理人員(新畢業(yè)的大學(xué)生)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。倉庫中堆放著裝著陶瓷制品的大箱子,外表貼著

6、“數(shù)量68件,品質(zhì)一等”的標(biāo)識。審計(jì)人員清點(diǎn)了大箱子的數(shù)量,清點(diǎn)數(shù)與各網(wǎng)點(diǎn)報(bào)來的在途數(shù)量相加,與賬面存貨數(shù)量一致,形成工作底稿,交給審計(jì)負(fù)責(zé)人。負(fù)責(zé)人在粗略審核后確認(rèn)了A公司的各個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)的陶瓷制品892萬元。但實(shí)際上A公司只有20萬元的等外品和殘次品。試考慮企業(yè)在虛構(gòu)存貨中可能采用的各種手段;說明在本次盤點(diǎn)中審計(jì)人員工作存在的缺陷。案例四9.誤導(dǎo)性標(biāo)識:以殘次品和等外品充當(dāng)合格品:紙箱外表貼的是合格品標(biāo)簽,內(nèi)裝下腳料、陳滯項(xiàng)目或低價(jià)材料;紙箱內(nèi)是空的或中空的。混淆所有權(quán):將他人寄銷、代管、租用存貨視為自有存貨;存貨中包括已經(jīng)列為銷售但等待顧客提領(lǐng)的項(xiàng)目。勾兌稀釋存貨(例如向液體化學(xué)品加水)。

7、對于審計(jì)師并未親自抽點(diǎn)的存貨項(xiàng)目,擅自增加或涂改其盤點(diǎn)數(shù)量。利用電腦產(chǎn)生不實(shí)存貨數(shù)量或提高存貨明細(xì)表上的單價(jià)。將不同地點(diǎn)間的在途存貨項(xiàng)目重復(fù)計(jì)算。虛構(gòu)在途存貨。移動(dòng)存貨:操縱審計(jì)人員親臨觀察盤點(diǎn)地點(diǎn)的存貨,某一處所存貨盤點(diǎn)后,運(yùn)至另一處所,一物二計(jì)。虛假回函確認(rèn)虛構(gòu)存貨。存貨中包括已收到的項(xiàng)目但其相對的應(yīng)付賬款尚未入賬。亂計(jì)在制品的完工程度。更改計(jì)量工具和方法。在年底終了前某一日期(如10月31日)盤點(diǎn)存貨,操縱盤點(diǎn)日后至12月31日間存貨結(jié)轉(zhuǎn)。案例四(1)存貨欺詐的常見情況10.監(jiān)盤范圍過小:抽點(diǎn)前預(yù)先通知;沒有開箱驗(yàn)證,清點(diǎn)數(shù)量和觀察其品質(zhì)情況;對于易碎存貨,沒有實(shí)施特殊的監(jiān)盤程序;沒有追

8、加審驗(yàn)程序確認(rèn)報(bào)來的在途存貨;沒有認(rèn)真地督導(dǎo)助理人員。案例四(2)審計(jì)人員監(jiān)盤中存在的問題11.A公司2011年度期末存貨賬面余額8234萬元,占資產(chǎn)負(fù)債表總額的45%。審計(jì)人員于2012年2月5日進(jìn)駐被審單位,沒有觀察到A公司的存貨盤點(diǎn)(于12月27日實(shí)施了盤點(diǎn))??紤]:審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序以確認(rèn)存貨的真實(shí)性?案例五12.評價(jià)被審單位盤點(diǎn)計(jì)劃,審核其盤點(diǎn)記錄和盤點(diǎn)方法;查閱以前年度的審計(jì)工作底稿確定監(jiān)盤情況;對存貨內(nèi)部控制進(jìn)行控制測試,形成存貨內(nèi)部控制調(diào)查問卷;審核資產(chǎn)負(fù)債表日后購貨、生產(chǎn)和銷售記錄;選取15%的存貨親自到現(xiàn)場實(shí)地盤點(diǎn),以測試該部分存貨盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性和完整性;調(diào)整推算

9、確定年末存貨余額的正確性。案例五13.審計(jì)人員于2014年月日下午時(shí)對某企業(yè)的現(xiàn)金進(jìn)行審查,當(dāng)天的現(xiàn)金日記賬已登記完畢,結(jié)出現(xiàn)金余額為6832元。經(jīng)盤點(diǎn)現(xiàn)金,取得以下資料:.現(xiàn)金實(shí)有數(shù)5108.70元。.下列憑證已付款尚未制證入帳:()職工朱敏1月25日借差旅費(fèi)1000元,已經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn);()職工王林1月10日借款600元,未經(jīng)批準(zhǔn),也未說明用途。.門市部送來當(dāng)天零售貨款2580元(不包括在實(shí)有數(shù)內(nèi)),附發(fā)票副本16張,未送存銀行,也沒有入帳。.未領(lǐng)工資1480元,單獨(dú)包封(不包括在盤點(diǎn)實(shí)有數(shù)內(nèi))。.銀行核定庫存現(xiàn)金限額5000元。要求:()根據(jù)清點(diǎn)結(jié)果,編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表(簡表);()指出該企

10、業(yè)在現(xiàn)金業(yè)務(wù)中存在的問題,并提出處理意見。案例六14.案例六 庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表賬面庫存余額 6832減:盤點(diǎn)日未記賬支出金額 朱敏借款1000 王林借款 600加:已收入未入賬收入憑證 零售貨款2580 代保管現(xiàn)金1480盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額盤點(diǎn)日實(shí)際盤點(diǎn)現(xiàn)金5108.70加:不包括在盤點(diǎn)實(shí)有數(shù)內(nèi)現(xiàn)金 零售貨款2580 代保管現(xiàn)金1480盤點(diǎn)日實(shí)有現(xiàn)金盤點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差額(盤虧 )銀行核定庫存現(xiàn)金限額 5000庫存現(xiàn)金超額92929168.70 123.304168.7015.(2)存在的問題及處理意見案例六問題 處理意見1.現(xiàn)金短缺 查明原因2.白條抵庫 及時(shí)收回交庫3.庫存超限額 及時(shí)送存銀行

11、4.零售貨款未入帳及時(shí)入賬5.未領(lǐng)工資未入賬及時(shí)入賬16.審計(jì)人員對A公司應(yīng)收賬款賬戶進(jìn)行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)如下信息:(1)幫助審計(jì)人員選擇3個(gè)債務(wù)人進(jìn)行肯定式函證,1個(gè)債務(wù)人進(jìn)行否定式函證,并且列出函證對象和函證方式及理由。(2)在什么情況下,應(yīng)收賬款可以不實(shí)施函證程序?注冊會計(jì)師應(yīng)如何控制?對于未函證的應(yīng)收賬款,設(shè)計(jì)出兩個(gè)有效的審計(jì)程序驗(yàn)證其真實(shí)性。(3)如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函,注冊會計(jì)師應(yīng)如何控制?(4)如果采用肯定式函證而沒有收到回函,注冊會計(jì)師應(yīng)如何控制?(5)如果客戶回函稱,“貴公司2014年12月15日開出的紅字退貨發(fā)票金額5000元,已注銷了詢證所欠款”,注冊會計(jì)師應(yīng)如

12、何處理?案例七單位金額賬齡備注B公司100000002-5年 C公司1000001年以內(nèi) D公司200002年2004年D公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題與A公司發(fā)生糾紛E公司5000001年E公司是A公司的關(guān)聯(lián)方F公司1000001.5年17.(1)選擇對B、D、E公司進(jìn)行肯定式函證,對F公司進(jìn)行否定式函證??隙ㄊ胶C的理由: 應(yīng)收B公司的賬款金額最大、賬齡最長;應(yīng)收D公司的賬款存在爭議、賬齡較長;應(yīng)收E公司的賬款金額較大、為重大關(guān)聯(lián)方交易。否定式函證的理由: 相對B、D、E公司而言,應(yīng)收F公司的賬款余額較小、賬齡較短,不存在爭議,也非關(guān)聯(lián)方交易;相對C公司而言,應(yīng)收F公司的賬款又相對較為重要(“矮子里面

13、挑將軍”)。(2)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證,除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要,或函證很可能無效。如果不對應(yīng)收賬款函證,應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能是無效的,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。審計(jì)人員可考慮執(zhí)行的替代審計(jì)程序包括:審查與應(yīng)收賬款有關(guān)的銷貨憑證;審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況。 案例七18.(3)如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)直接接收,并要求被詢證者寄回詢證函原件。(4)如果采用肯定式函證而沒有收到回函,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮對重要的賬戶余額或其他信息再次函證,如果第二次或第三次函證仍得不到答復(fù),注冊會計(jì)師應(yīng)考慮采

14、用必要的替代審計(jì)程序,如檢查與銷售有關(guān)的文件,包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證。(5)審計(jì)人員應(yīng)檢查2014年12月15日所開的紅字發(fā)票、銷貨退回及折扣折讓通知單以及退回貨物的入庫單等,確認(rèn)所退回貨物是否辦理了退貨手續(xù),如屬實(shí)建議被審計(jì)單位沖銷應(yīng)收賬款。案例七19.請根據(jù)下列會計(jì)報(bào)表資料,采用分析程序確定后續(xù)審計(jì)的重點(diǎn),并指出確定該審計(jì)重點(diǎn)的理由案例八20.審計(jì)人員結(jié)合比率分析法和趨勢分析法,確定后續(xù)審計(jì)的重點(diǎn)為:主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費(fèi)用、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出。1、主營業(yè)務(wù)收入可能不合理。2002年報(bào)表未審數(shù)比2001年審定數(shù)增加了96000000元(33

15、6000000一240000000),增長率為40%(96000000/240000000)x 100%,而上半年主營業(yè)務(wù)收入審定數(shù)120000000元與上年平均水平(240000000/2)持平,由于該公司為一均衡生產(chǎn)企業(yè),2002年產(chǎn)供銷形勢與上年相當(dāng),且未發(fā)生資產(chǎn)與債務(wù)重組行為,據(jù)此可初步判斷2002年712月主營業(yè)務(wù)收入明顯不正常偏高。從真實(shí)性審計(jì)目標(biāo)出發(fā),注冊會計(jì)師應(yīng)將712月主營業(yè)務(wù)收入的高估作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容,著重審核712月的銷售量和銷售價(jià)格。對銷售量,應(yīng)以前3年同期實(shí)際銷售量的歷史資料為依據(jù),結(jié)合2002年的合同定貨量、生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃和16月份已實(shí)現(xiàn)的銷售量,考慮銷售量的變動(dòng)趨勢

16、進(jìn)行審核;對銷售價(jià)格,應(yīng)根據(jù)市場價(jià)格水平、供求關(guān)系及華興公司的定價(jià)策略等來審核。案例八21.2、主營業(yè)務(wù)成本可能不合理。一般情況下,均衡生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)具有比較穩(wěn)定的銷售毛利率,華興公司2001年度銷售毛利率僅為15%(24000- 20400) 24000 100%,而2002年度銷售毛利率則高達(dá)22.02%(336000-26200) 33600100%。因上半年銷售毛利率12000-1000012000100%=16.7%,與上年幾乎一致,主要是由于712月25%(21600-16200)21600 x100%的高銷售毛利率的影響所致。從完整性審計(jì)目標(biāo)出發(fā),應(yīng)著重審核2002年度712月的主要產(chǎn)品的單位成本和銷售量。對主要產(chǎn)品的單位成本,應(yīng)根據(jù)歷史成本,考慮單位成本的變化趨勢,并分直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用三部分逐一審核。案例八22.3、營業(yè)費(fèi)用可能不合理。2002年度報(bào)表數(shù)與2001年度審定數(shù)基本相等,僅比上年增長1.25% (1620000-16000O0)x100%/1600000,在主營業(yè)務(wù)收入比上年增長40%的情況下,與之相應(yīng)的營業(yè)費(fèi)用通常也應(yīng)有一定程度的增加。對該項(xiàng)目的審計(jì)應(yīng)根據(jù)歷史資料和本年度的變化,分析營業(yè)費(fèi)用的明細(xì)內(nèi)容。4、補(bǔ)貼收入可能存在問題該項(xiàng)目并非經(jīng)常性項(xiàng)目,華興公司2001年度及2002年16月均無此項(xiàng)收入,但2002年下半年報(bào)

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