某某年中級會計課件講義（DOC 14）

1、TOC o 1-3 h z HYPERLINK l _Toc161066328 前 言 PAGEREF _Toc161066328 h 1 HYPERLINK l _Toc161066329 第 一 章 總 論 PAGEREF _Toc161066329 h 1 HYPERLINK l _Toc161066330 第 二 章存存貨 PAGEREF _Toc161066330 h 8前 言一、考試情況及及命題規(guī)律（一）近近年的考試情情況近幾幾年中級實務(wù)務(wù)的題目相對對難度不高，及及格率也是比比較高的，題題型題量基本本為：單項選選擇題15題題共l5分：多項選擇題題10題200分：判斷題題l0題100

2、分；計算題題2題22分分；綜合題22題33分。從從考題內(nèi)容看看，客觀題基基本是基礎(chǔ)知知識的考查，計計算題和綜合合題雖然有一一定的綜合性性，但仍然主主要考查了基基礎(chǔ)知識以及及本科目的重重要知識點。（二）命題規(guī)律1.全面考核2.重點突出絕大部分考點都落在大綱中要求掌握的知識點。對于大綱中要求熟悉和了解的知識一般命題幾率較低，即使命題也比較容易。3.注重新知識的考查4.綜合性強(qiáng)計算和綜合題均具有一定的綜合性，應(yīng)注意融會貫通。二、教材的結(jié)構(gòu)2007年教材共20章內(nèi)容，充分體現(xiàn)新會計準(zhǔn)則。資產(chǎn)負(fù)債觀。分析判斷企業(yè)的財務(wù)狀況，考核企業(yè)的業(yè)績，主要是考核凈資產(chǎn)是否增加，而非利潤。利潤和虧損最終表現(xiàn)為凈資產(chǎn)的

3、增減。適度穩(wěn)健引入公允價值。三、復(fù)習(xí)要求1.全面復(fù)習(xí)的基礎(chǔ)上把握好重點。2.注重知識的總結(jié)和融會貫通。3.適當(dāng)做題。第 一 章 總 論本章屬于會計計理論的內(nèi)容容，每年考試試一般均會涉涉及，但分?jǐn)?shù)數(shù)較少，而且且以客觀題的的形式考查。本章基本要求：一、掌握會計要素概念及其確認(rèn)條件二、掌握會計信息質(zhì)量要求三、掌握會計計量屬性及其應(yīng)用原則四、熟悉財務(wù)報告目標(biāo)五、熟悉財務(wù)報告的構(gòu)成六、了解會計基本假設(shè) 第一節(jié)財務(wù)報報告目標(biāo)我國財務(wù)報報告目標(biāo)主要要包括以下兩兩個方面：（一一）向財務(wù)報報告使用者提提供決策有用用的信息企業(yè)編制財財務(wù)報告的主主要目的是為為了滿足財務(wù)務(wù)報告使用者者的信息需要要，有助于財財務(wù)報告使

4、用用者作出經(jīng)濟(jì)濟(jì)決策。因此此，向財務(wù)報報告使用者提提供決策有用用的信息是財財務(wù)報告的基基本目標(biāo)。（二）反反映企業(yè)管理理層受托責(zé)任任的履行情況況在現(xiàn)代代公司制下企企業(yè)所有權(quán)和和經(jīng)營權(quán)相分分離，企業(yè)管管理層是受委委托人之托經(jīng)經(jīng)營管理企業(yè)業(yè)及其各項資資產(chǎn)，負(fù)有受受托責(zé)任，即即企業(yè)管理層層所經(jīng)營管理理的各項資產(chǎn)產(chǎn)基本上均為為投資者投入入的資本或者者留存收益作作為再投資或或者向債權(quán)人人借入的資金金所形成的，企企業(yè)管理層有有責(zé)任妥善保保管并合理有有效地使用這這些資產(chǎn)。因因此財務(wù)報告告應(yīng)當(dāng)反映企企業(yè)管理層受受托責(zé)任的履履行情況以有有助于評價企企業(yè)的經(jīng)營管管理責(zé)任以及及資源使用的的有效性。 第二節(jié)會計基基本假

5、設(shè)一、會計主主體會計計主體是指企企業(yè)會計確認(rèn)認(rèn)、計量和報報告的空間范范圍。在在會計主體假假設(shè)下企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)對其本身身發(fā)生的交易易或者事項進(jìn)進(jìn)行會計確認(rèn)認(rèn)、計量和報報告，反映企企業(yè)本身所從從事的各項生生產(chǎn)經(jīng)營活動動。明確界定定會計主體是是開展會計確確認(rèn)、計量和和報告工作的的重要前提。二、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，企業(yè)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。明確這一基本假設(shè)，就意味著會計主體將按照既定的用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計政策和估計方法。注

6、意：企業(yè)會計準(zhǔn)則體系是建立在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營前提下的。如企業(yè)改制過程中，需要處理的會計問題就不適用該準(zhǔn)則；企業(yè)破產(chǎn)、清算問題也不適用該準(zhǔn)則。三、會計分期會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。在會計分期假設(shè)下，會計核算應(yīng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。如月報、季報、半年報均屬于中期。四、貨幣計量貨幣計量是指會計主體在進(jìn)行財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 第三節(jié)會計信信息質(zhì)量要求求一、可靠性性可靠性性要

7、求企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)發(fā)生的交易或或者事項為依依據(jù)進(jìn)行會計計確認(rèn)、計量量和報告，如如實反映符合合確認(rèn)和計量量要求的各項項會計要素及及其他相關(guān)信信息，保證會會計信息真實實可靠、內(nèi)容容完整。二、相關(guān)性性相關(guān)性性要求企業(yè)提提供的會計信信息應(yīng)當(dāng)與財財務(wù)報告使用用者的經(jīng)濟(jì)決決策需要相關(guān)關(guān)，有助于財財務(wù)報告使用用者對企業(yè)過過去、現(xiàn)在或或者未來的情情況作出評價價或者預(yù)測。三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。（包括橫向可比和縱向可比）五、實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確

8、認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。企業(yè)會計信息的省略或者錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面來判斷其重要性。七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備。八、及時性及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告

9、，不得提前或者延后?！纠}1多選題】下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式的有（）。A.融資租入設(shè)備作為自有資產(chǎn)核算B.將低值易耗品作為存貨核算 C.采用售后回購方式出售的商品不確認(rèn)收入D.固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提折舊 HYPERLINK om/wangxiao/zhongji/2007/jichu/kjsw02/dayi.asp?QNo=11010101&jyid=main0101 答疑編號11010101：針對該題提問【答案】AC【解析】將低值易耗品作為存貨核算體現(xiàn)了重要性原則；固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提折舊體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則?！纠}2多選題】下列各種會計處理方法中，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的是（）。A.采

10、用雙倍余額遞減法計提固定資產(chǎn)折舊B.低值易耗品采用一次攤銷法C.存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的計提存貨跌價準(zhǔn)備D.長期股權(quán)投資期末計提減值準(zhǔn)備 HYPERLINK t _blank 答疑編號11010102：針對該題提問【答案】ACD 【解析】低值易耗品采用一次攤銷法符合的是重要性要求。【例題3多選題】下列項目中，不符合會計信息質(zhì)量可比性要求的有（）。A.鑒于企業(yè)會計準(zhǔn)則的發(fā)布實施，對子公司的長期股權(quán)投資核算由權(quán)益法改按成本法B.鑒于利潤計劃完成情況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為直線法C.鑒于某項專有技術(shù)已經(jīng)陳舊，將其賬面價值一次性核銷D.鑒于某被投資企業(yè)將發(fā)生重大虧損，將該投資

11、由權(quán)益法核算改為成本法核算 HYPERLINK jyid=main0101 答疑編號11010103：針對該題提問【答案】BD【解析】會計信息質(zhì)量可比性中的縱向可比要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)在附注中說明。選項B、D是出于操縱損益目的所作的變更，屬于濫用會計估計、會計政策變更，不符合會計信息質(zhì)量可比性要求。 第四節(jié)會計要要素及其確認(rèn)認(rèn)一、會計要要素概念會計要素，是是指按照交易易或事項的經(jīng)經(jīng)濟(jì)特征所作作的基本分類類，分為反映映企業(yè)財務(wù)狀狀況的會計要要素和反映企企業(yè)經(jīng)營成果果的會計要素素。二、反映映企業(yè)財務(wù)狀狀況的會計要

12、要素及其確認(rèn)認(rèn)反映企企業(yè)財務(wù)狀況況的會計要素素包括資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債和所有者者權(quán)益。（一）資產(chǎn)產(chǎn)1.資產(chǎn)產(chǎn)的定義 資產(chǎn)是指指企業(yè)過去的的交易或者事事項形成的、由由企業(yè)擁有或或者控制的、預(yù)預(yù)期會給企業(yè)業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利利益的資源。根根據(jù)資產(chǎn)的定定義，資產(chǎn)具具有以下幾個個方面的特征征：（11）資產(chǎn)預(yù)期期會給企業(yè)帶帶來經(jīng)濟(jì)利益益；（22）資產(chǎn)應(yīng)為為企業(yè)擁有或或者控制的資資源；（33）資產(chǎn)是由由企業(yè)過去的的交易或者事事項形成的。注意意：資產(chǎn)產(chǎn)要素的核心心是“預(yù)期會會給企業(yè)帶來來經(jīng)濟(jì)利益”。如如資產(chǎn)的減值值就是該資產(chǎn)產(chǎn)不能產(chǎn)生預(yù)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利利益，所以要要計提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備。2.資產(chǎn)產(chǎn)的確認(rèn)條件件將一項項資源確認(rèn)為為資產(chǎn)

13、，需要要符合資產(chǎn)的的定義，并同同時滿足以下下兩個條什：（1）與與該資源有關(guān)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益益很可能流入企企業(yè)；（2）該該資源的成本本或者價值能能夠可靠地計計量。（二）負(fù)負(fù)債1.負(fù)債債的定義負(fù)債，是指指企業(yè)過去的的交易或者事事項形成的、預(yù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益流出出企業(yè)的現(xiàn)時時義務(wù)。根據(jù)據(jù)負(fù)債的定義義，負(fù)債具有有以下幾個方方面的特征：（1）負(fù)負(fù)債是企業(yè)承承擔(dān)的現(xiàn)時義義務(wù)；（22）負(fù)債的清清償預(yù)期會導(dǎo)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益益流出企業(yè)；（3）負(fù)負(fù)債是由企業(yè)業(yè)過去的交易易或者事項形形成的。注意：負(fù)債的核心心是“現(xiàn)時的的義務(wù)”。 2.負(fù)債債的確認(rèn)條件件將一項項義務(wù)確認(rèn)為為負(fù)債，需要要符合負(fù)債的的定義，并同同時滿足以下下

14、兩個條件：（1）與與該義務(wù)有關(guān)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益益很可能流出企企業(yè)；（2）未未來流出的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的金金額能夠可靠靠地計量。（三）所所有者權(quán)益1.所有有者權(quán)益的定定義所有有者權(quán)益，是是指企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)扣除負(fù)債后后，由所有者者享有的剩余余權(quán)益。公司司的所有者權(quán)權(quán)益又稱為股股東權(quán)益。所所有者權(quán)益是是所有者對企企業(yè)資產(chǎn)的剩剩余索取權(quán)。2.所有者權(quán)益的來源構(gòu)成所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。直接計入

15、所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入；損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。留存收益，是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。3.所有者權(quán)益的確認(rèn)條件由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和

16、負(fù)債的計量。三、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素及其確認(rèn)反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費(fèi)用和利潤。（一）收入1.收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義：收入具有以下幾個方面的特征：（1）收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模唬?）收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本；（3）收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。注意： 收入的核心是“日?；顒印?。所以，處置固定資產(chǎn)等非日?；顒泳筒皇鞘杖?。2.收入的確認(rèn)條件收入在確認(rèn)時除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件。收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)同時符合以下條件

17、：（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計量。（二）費(fèi)用1.費(fèi)用的定義費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下幾個方面的特征： （1）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的；（2）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤；（3）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。2.費(fèi)用的確認(rèn)條件費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合費(fèi)用定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件，費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)同時符合以下條件：（1）與費(fèi)用相關(guān)的

18、經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)：（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量。（三）利潤1.利潤的定義 （增加了利得和損失的概念）利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標(biāo)。利得損失：直接計入利潤直接計入所有者權(quán)益最終結(jié)果是一致的，使得凈資產(chǎn)增加。2.利潤的來源構(gòu)成利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終會引起所有者

19、權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。3.利潤的確認(rèn)條件利潤反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計量.注意：利得和損失有實現(xiàn)和未實現(xiàn)之分。利潤中體現(xiàn)的是實現(xiàn)了的利得和損失；未實現(xiàn)的利得和損失計入所有者權(quán)益。【例題4多選題】下列各項中，屬于企業(yè)資產(chǎn)范圍的有（）。A.經(jīng)營方式租入的設(shè)備B.經(jīng)營方式租出的設(shè)備C.委托代銷商品 D.根據(jù)合同已經(jīng)售出，但尚未運(yùn)離企業(yè)的商品 HYPERLINK om/wangxiao/zhongji/2007/jich

20、u/kjsw02/dayi.asp?QNo=11010201&jyid=main0101 答疑編號11010201：針對該題提問【答案】BC【解析】根據(jù)合同已經(jīng)售出，盡管商品實物仍在企業(yè)，但此時表明該商品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，所以，不能作為企業(yè)的存貨?！纠}5多選題】下列各項收到的款項中，屬于“收入”的有（）。A.出租無形資產(chǎn)收到的租金B(yǎng).出售無形資產(chǎn)收到的價款C.出售包裝物收到的價款 D.銷售商品收取的增值稅 HYPERLINK t _blank 答疑編號11010202：針對該題提問【答案】AC【解析】出租固定資產(chǎn)收到的租金屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入；收取的增值稅屬于代收的款項，不屬于企業(yè)經(jīng)

21、濟(jì)利益的流入；出售包裝物收到的價款等同于銷售商品取得的價款；出售無形資產(chǎn)收到的價款不屬于日常活動形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，所以不是收入。 第五節(jié)會計計計量一、會計計計量基本要求求和會計計量量屬性的構(gòu)成成企業(yè)在在將符合確認(rèn)認(rèn)條件的會計計要素登記入入賬并列報于于財務(wù)報表時時，應(yīng)當(dāng)按照照規(guī)定的會計計計量屬性進(jìn)進(jìn)行計量，確確定其金額。會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。二、會計計量屬性的應(yīng)用原則企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)，企業(yè)會計準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確

22、定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。【例題6判斷題】企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，企業(yè)既可采用歷史成本計量屬性，也可采用其他計量屬性。 （）參見應(yīng)試指南第9頁判斷題第10題 HYPERLINK 01 答疑編號11010203：針對該題提問【答案】【解析】企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)，準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，否則，不允許采用其他計量屬性。 第六節(jié)財務(wù)報報告一、財務(wù)報報告的構(gòu)成財務(wù)報告告，

23、是指企業(yè)業(yè)對外提供的的反映企業(yè)某某一特定日期期的財務(wù)狀況況和某一會計計期間的經(jīng)營營成果、現(xiàn)金金流量等會計計信息的文件件。財務(wù)務(wù)報告包括財財務(wù)報表和其其他應(yīng)當(dāng)在財財務(wù)報告中披披露的相關(guān)信信息和資料。二、財務(wù)報表的組成財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表及其附注。小企業(yè)編制的財務(wù)報表可以不包括現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表?，F(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。附注是對在會計報表中列示項目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。第 二 章

24、存存貨本章屬于一一般重要的內(nèi)內(nèi)容，在歷年年的考試中，主主要出現(xiàn)在單單項選擇題、多多項選擇題這這些客觀題題題型中，但作作為基礎(chǔ)知識識也可以融匯匯在計算題、綜綜合題中（如如存貨的內(nèi)容容可以同債務(wù)務(wù)重組、非貨貨幣性資產(chǎn)交交換、資產(chǎn)減減值等內(nèi)容結(jié)結(jié)合）。考生應(yīng)把握握的知識具體體包括：一、掌握存存貨的確認(rèn)條條件二、掌握存存貨初始計量量的核算三、掌握存存貨可變現(xiàn)凈凈值的確認(rèn)方方法四、掌握存存貨期末計量量的核算五、熟悉存存貨發(fā)出的計計價方法第一節(jié)存貨的的確認(rèn)和初始始計量一、存貨的的確認(rèn)條件存貨，是指指企業(yè)在日常常活動中持有有以備出售的的產(chǎn)成品或商商品、處在生生產(chǎn)過程中的的在產(chǎn)品，在在生產(chǎn)過程或或提供勞務(wù)過過

25、程中耗用的的材料和物料料等。存貨同時滿滿足下列條件件的，才能予予以確認(rèn)：（一）與該該存貨有關(guān)的的經(jīng)濟(jì)利益很很可能流入企企業(yè)；（二）該存存貨的成本能能夠可靠地計計量。 二、存貨的的初始計量 存貨應(yīng)當(dāng)按按照成本進(jìn)行行初始計量。存存貨成本包括括采購成本、加加工成本和其其他成本。（一）外購購的存貨外購的存貨貨，其成本由由采購成本構(gòu)構(gòu)成。原材料、商商品、低值易易耗品等通過過購買而取得得的存貨的成成本由采購成成本構(gòu)成。存存貨的采購成成本一般包括括采購價款、進(jìn)進(jìn)口關(guān)稅和其其他稅金、運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸卸費(fèi)、保險費(fèi)費(fèi)以及其他可可直接歸屬于于存貨采購成成本的費(fèi)用。 商品流通通企業(yè)在采購購商品過程中中發(fā)生的運(yùn)輸輸費(fèi)、裝

26、卸費(fèi)費(fèi)、保險費(fèi)以以及其他可歸歸屬于存貨采采購成本的費(fèi)費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計計入存貨采購購成本，也可可以先進(jìn)行歸歸集，期末再再進(jìn)行分?jǐn)?，對對于已售商品品的進(jìn)貨費(fèi)用用計入當(dāng)期主主營業(yè)務(wù)成本本，對于未售售商品的進(jìn)貨貨費(fèi)用計入期期末存貨成本本，如果金額額較小也可以以直接計入當(dāng)當(dāng)期的銷售費(fèi)費(fèi)用。 1.采購購價格是指企企業(yè)購入的材材料或商品的的發(fā)票賬單上上列明的價款款，但不包括括按規(guī)定可以以抵扣的增值值稅稅額。2.其他稅稅金是指企業(yè)業(yè)購買、自制制或委托加工工存貨發(fā)生的的消費(fèi)稅、資資源稅和不能能從銷項稅額額中抵扣的增增值稅進(jìn)項稅稅額等。3.其他可可直接歸屬于于存貨采購的的費(fèi)用，即采采購成本中除除上述各項以

27、以外的可直接接歸屬于存貨貨采購的費(fèi)用用，如在存貨貨采購過程中中發(fā)生的倉儲儲費(fèi)、包裝費(fèi)費(fèi)、運(yùn)輸途中中的合理損耗耗、入庫前的的挑選整理費(fèi)費(fèi)用等。以上可歸屬屬于存貨采購購的費(fèi)用，能能分清負(fù)擔(dān)對對象的，應(yīng)直直接計入該存存貨的采購成成本；不能分分清負(fù)擔(dān)對象象的，應(yīng)選擇擇合理的分配配方法，分配配計入有關(guān)存存貨的采購成成本。分配方方法通常包括括按所購存貨貨的重量或采采購價格比例例進(jìn)行分配。注意：對于存貨采采購過程中發(fā)發(fā)生的物資毀毀損、短缺等等，除合理的的損耗應(yīng)作為為存貨的其他他可直接歸屬屬于存貨采購購的費(fèi)用計入入采購成本外外，應(yīng)區(qū)別不不同情況進(jìn)行行會計處理：1.應(yīng)從供供應(yīng)單位、外外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)構(gòu)等收回的物物資

28、短缺或其其他賠款，沖沖減物資的采采購成本；2.因遭受受意外災(zāi)害發(fā)發(fā)生的損失和和尚待查明原原因的途中損損耗，不得增增加物資的采采購成本，應(yīng)應(yīng)暫作為待處處理財產(chǎn)損溢溢進(jìn)行核算，在在查明原因后后再做處理。 【例題11單選題】某某增值稅一般般納稅企業(yè)本本期購入一批批商品，進(jìn)貨貨價格為1000萬元，商商業(yè)折扣200%，增值稅稅進(jìn)項稅額為為13.600萬元。所購購商品到達(dá)后后驗收發(fā)現(xiàn)商商品短缺300%，其中合合理損失5%，另25%的短缺尚待待查明原因。該該商品應(yīng)計入入存貨的實際際成本為（）萬元。A.70.20B.566C.80 D.60答疑編號號110200101：針針對該題提問問答案：D解析：一般般納稅

29、企業(yè)購購入商品支付付的增值稅不不計入其取得得成本，其購購進(jìn)貨物時發(fā)發(fā)生的合理損損失計入其取取得成本。本本題中，該存存貨的進(jìn)貨價價格為80萬萬元（100080%），扣扣除尚未查明明原因的損失失25%外，該該商品應(yīng)計入入存貨的實際際成本為600萬元（80075%）?！纠}2多選題】下下列項目中，應(yīng)應(yīng)計入企業(yè)存存貨成本的有有（）。A.進(jìn)口原原材料支付的的關(guān)稅B.生產(chǎn)過程中中發(fā)生的制造造費(fèi)用C.原材料料入庫前的挑挑選整理費(fèi)用用D.自然災(zāi)害造造成的原材料料凈損失答疑編號號110200102：針針對該題提問問答案：ABBC解析：選項項D應(yīng)計入營營業(yè)外支出。（二）通過過進(jìn)一步加工工而取得的存存貨通過進(jìn)一步步

30、加工而取得得的存貨，其其成本由采購購成本、加工工成本以及使使存貨達(dá)到目目前場所和狀狀態(tài)所發(fā)生的的其他成本構(gòu)構(gòu)成。1.委托外外單位加工的的存貨注：應(yīng)計入入委托加工物物資成本的稅稅金2.自行生生產(chǎn)的存貨自行生產(chǎn)的的存貨的初始始成本包括投投入的原材料料或半成品、直直接人工和按按照一定方法法分配的制造造費(fèi)用。【例題3單選題】某某一般納稅人人委托外單位位加工一批應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品，材材料成本500萬元，加工工費(fèi)5萬元（不不含稅），受受托方增值稅稅稅率為177%，受托方方代扣代交消消費(fèi)稅1萬元元。該批材料料加工后委托托方直接出售售，則該批材材料加工完畢畢入庫時的成成本為（）萬萬元。A.63.5B.566C.58

31、.5D.555答疑編號號110200103：針針對該題提問問【答案】BB 【解析】材材料加工完畢畢入庫時的成成本5051556（萬元）。三、投資者者投入的存貨貨按照投資合合同或協(xié)議約約定的價值確確定，但合同同或協(xié)議約定定價值不公允允的除外。四、通過提提供勞務(wù)取得得的存貨第二節(jié)發(fā)出存存貨的計量企業(yè)取得或或發(fā)出的存貨貨，可以按實實際成本核算算，也可以按按計劃成本核核算，但會計計期末均應(yīng)調(diào)調(diào)整為按實際際成本核算。一、發(fā)出存存貨按實際成成本核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)采采用先進(jìn)先出出法、加權(quán)平平均法（包括括移動加權(quán)平平均法和月末末一次加權(quán)平平均法）或者者個別計價法法確定發(fā)出存存貨的實際成成本。二、發(fā)出存存貨按計劃成成

32、本核算其核算流程程如下：注意：1.差異率率的計算差異率差差異額計劃成本在途物資和和貨到單未到到的存貨沒有有產(chǎn)生差異額額，所以不納納入差異率的的計算。 2.運(yùn)輸途途中的合理損損耗視為超支支差異處理。三、商品流流通企業(yè)發(fā)出出存貨的核算算方法商品流通企企業(yè)發(fā)出存貨貨，通常還可可以采用毛利利率法或售價價金額核算法法等方法進(jìn)行行核算。（一）毛利利率法銷售毛利銷售凈額毛利率銷售成本銷售凈額銷售毛利 銷售凈額額（1毛利利率）期末結(jié)存存存貨成本期期初結(jié)存存貨貨成本本期期購貨成本本期銷售成成本（二）售價價金額核算法法本期銷售商商品實際成本本本期商品品銷售收入（售售價）本期期已銷商品應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷銷差價本期商品品

33、銷售收入（1進(jìn)銷銷差價率）本期銷售售收入進(jìn)價/售價價（銷售收入入）期末結(jié)存商商品的實際成成本期初庫庫存商品的進(jìn)進(jìn)價成本本本期購進(jìn)商品品的進(jìn)價成本本本期銷售售商品的實際際成本第三節(jié)存貨的的期末計量一、存貨期期末計量原則則會計期末，存存貨應(yīng)按照成成本與可變現(xiàn)現(xiàn)凈值孰低計計量。對可變變現(xiàn)凈值低于于存貨成本的的差額，計提提存貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備。這里所所指成本是指指期末存貨的的實際成本；如企業(yè)在存存貨成本的日日常核算中采采用計劃成本本法、售價金金額核算法等等簡化核算方方法，則成本本應(yīng)為調(diào)整后后的實際成本本。企業(yè)應(yīng)以確確鑿證據(jù)為基基礎(chǔ)計算確定定存貨的可變變現(xiàn)凈值。存存貨可變現(xiàn)凈凈值的確鑿證證據(jù)，是指對對確定存貨

34、的的可變現(xiàn)凈值值有直接影響響的客觀證明明，如產(chǎn)成品品或商品的市市場銷售價格格、與產(chǎn)成品品或商品相同同或類似商品品的市場銷售售價格、銷貨貨方提供的有有關(guān)資料和生生產(chǎn)成本資料料等。計算公式：持有以備出出售的存貨估計售價預(yù)計銷售稅稅費(fèi)生產(chǎn)加工的的存貨產(chǎn)品品的估計售價價加工成本本預(yù)計銷售售稅費(fèi)二、存貨期期末計量方法法（一）存貨貨減值跡象的的判斷存貨存在下下列情況之一一的，表明存存貨的可變現(xiàn)現(xiàn)凈值低于成成本：1.該存貨貨的市場價格格持續(xù)下跌，并并且在可預(yù)見見的未來無回回升的希望；2.企業(yè)使使用該項原材材料生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品的成本大大于產(chǎn)品的銷銷售價格；3.企業(yè)因因產(chǎn)品更新?lián)Q換代，原有庫庫存原材料已已不適應(yīng)新產(chǎn)

35、產(chǎn)品的需要，而而該原材料的的市場價格又又低于其賬面面成本；4.因企業(yè)業(yè)所提供的商商品或勞務(wù)過過時或消費(fèi)者者偏好改變而而使市場的需需求發(fā)生變化化，導(dǎo)致市場場價格逐漸下下跌；5.其他足足以證明該項項存貨實質(zhì)上上已經(jīng)發(fā)生減減值的情形。存貨存在下下列情形之一一的，表明存存貨的可變現(xiàn)現(xiàn)凈值為零：1.已霉?fàn)€爛變質(zhì)的存貨貨；2.已過期期且無轉(zhuǎn)讓價價值的存貨；3.生產(chǎn)中中已不再需要要，并且已無無使用價值和和轉(zhuǎn)讓價值的的存貨；4.其他足足以證明已無無使用價值和和轉(zhuǎn)讓價值的的存貨。（二）可變變現(xiàn)凈值的確確定1.企業(yè)確確定存貨的可可變現(xiàn)凈值時時應(yīng)考慮的因因素（1）存貨貨可變現(xiàn)凈值值的確鑿證據(jù)據(jù)。（2）持有有存貨的目

36、的的。（3）資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日后后事項等的影影響。 2.不同同情況下存貨貨可變現(xiàn)凈值值的確定（1）產(chǎn)成成品、商品和和用于出售的的材料等直接接用于出售的的商品存貨，其其可變現(xiàn)凈值值為在正常生生產(chǎn)經(jīng)營過程程中，該存貨貨的估計售價價減去估計的的銷售費(fèi)用和和相關(guān)稅費(fèi)后后的金額。例如：產(chǎn)品品以備出售1100件，有有合同的800件，每件11000元，無無合同的200件，市價9900元。1100件的單單位成本9550元，到了了期末先確定定可變現(xiàn)凈值值，有合的一一部分80件件，可變現(xiàn)凈凈值8010008010，假定定估計每件發(fā)發(fā)生10元的的銷售稅費(fèi)。無無合同的可變變現(xiàn)凈值22090022010。注意：估計計售價的

37、確定定。為執(zhí)行銷售售合同或者勞勞務(wù)合同而持持有的存貨，其其可變現(xiàn)凈值值應(yīng)當(dāng)以合同同價格為基礎(chǔ)礎(chǔ)計算。企業(yè)持有的的同一項存貨貨的數(shù)量多于于銷售合同或或勞務(wù)合同訂訂購數(shù)量的，應(yīng)應(yīng)分別確定其其可變現(xiàn)凈值值，并與其相相對應(yīng)的成本本進(jìn)行比較，分分別確定存貨貨跌價準(zhǔn)備的的計提或轉(zhuǎn)回回金額。超出出合同部分的的存貨的可變變現(xiàn)凈值，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以一般銷銷售價格為基基礎(chǔ)計算。【例255】20077年，甲公司司根據(jù)市場需需求的變化，決決定停止生產(chǎn)產(chǎn)B型號機(jī)器器。為減少不不必要的損失失，甲公司決決定將原材料料中專門用于于生產(chǎn)B型號號機(jī)器的外購購原材料鋼材全部出出售，20007年12月月31日其賬賬面價值（成成本）為9000

38、 0000元，數(shù)量為為10噸。根根據(jù)市場調(diào)查查，此種鋼材材的市場銷售售價格為600 000元元/噸，同時時銷售這100噸鋼材可能能發(fā)生銷售費(fèi)費(fèi)用及稅金55 000元元。答疑編號號110200201：針針對該題提問問本例中，由由于企業(yè)已決決定不再生產(chǎn)產(chǎn)B型號機(jī)器器。因此，該該批鋼材的可可變現(xiàn)凈值不不能再以B型型號機(jī)器的銷銷售價格作為為其計量基礎(chǔ)礎(chǔ)，而應(yīng)按鋼鋼材的市場銷銷售價格作為為計量基礎(chǔ)。因因此該批鋼材材的可變現(xiàn)凈凈值應(yīng)為5995 0000元（60 000105 000）。（2）需要要經(jīng)過加工的的材料存貨，如如原材料等，由由于持有該材材料的目的是是用于生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品，而不是是出售，該材材料存貨的價

39、價值將體現(xiàn)在在用其生產(chǎn)的的產(chǎn)品上。用用其生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)成品的可變變現(xiàn)凈值高于于成本的，該該材料仍然應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照成本本計量；材料料價格的下降降表明產(chǎn)成品品的可變現(xiàn)凈凈值低于成本本的，該材料料應(yīng)當(dāng)按照可可變現(xiàn)凈值計計量。其可變變現(xiàn)凈值為在在正常生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營過程中，以以該材料所生生產(chǎn)的產(chǎn)成品品的估計售價價減去至完工工時估計將要要發(fā)生的成本本、銷售費(fèi)用用和相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)后的金額?！纠?66】20077年12月331日，甲公公司庫存原材材料A材料的賬賬面價值（成成本）為155000000元，市場購購買價格總額額14000000元，假假設(shè)不發(fā)生其其他購買費(fèi)用用；用A材料料生產(chǎn)的產(chǎn)成成品B型機(jī)器的的可變現(xiàn)凈值值高于成本

40、。答疑編號號110200202：針針對該題提問問【解析】盡盡管A材料的的成本高于市市場價格，但但由于用A材材料生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)成品B型機(jī)器的的可變現(xiàn)凈值值高于成本，故故無需對A材材料計提存貨貨跌價準(zhǔn)備?！纠?77】20077年12月331日，甲公公司庫存原材材料C材料的賬賬面價值（成成本）為6000000元元，市場購買買價格總額55500000元，假設(shè)不不發(fā)生其他購購買費(fèi)用；由由于C材料市市場售價下降降，市場上用用C材料生產(chǎn)產(chǎn)的D型機(jī)器器的市場銷售售價格總額由由15000000元降為為13500000元，但但生產(chǎn)成本仍仍為14000000元，將將C材料加工工為D機(jī)器尚尚需投入8000000元元，估計

41、銷售售費(fèi)用及稅金金為500000元。答疑編號號110200203：針針對該題提問問【解析】1.計算用用該材料所生生產(chǎn)的D機(jī)器器的可變現(xiàn)凈凈值。D機(jī)器的可可變現(xiàn)凈值13500000500000113000000（元）2.確定用用C材料所生生產(chǎn)的產(chǎn)品是是否跌價，是是否需計提跌跌價準(zhǔn)備。由于D機(jī)器器的可變現(xiàn)凈凈值為13000000元元，低于該產(chǎn)產(chǎn)品的成本114000000元，故應(yīng)應(yīng)對C材料計計提跌價準(zhǔn)備備。3.計算CC材料的可變變現(xiàn)凈值，確確定應(yīng)計提的的跌價準(zhǔn)備。C材料的可可變現(xiàn)凈值1350000080000005000005000000（元）由于可變現(xiàn)現(xiàn)凈值5000000元低低于其成本660000

42、00元，故應(yīng)計計提1000000元的存存貨跌價準(zhǔn)備備?！纠}4單選題】甲甲股份有限公公司按單個存存貨項目計提提存貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備。200年12月月31日，該該公司共有兩兩個存貨項目目：G產(chǎn)品和和M材料。MM材料是專門門生產(chǎn)G產(chǎn)品品所需的原料料。G產(chǎn)品期期末庫存數(shù)量量有100000個，賬面面成本為5000萬元，市市場銷售價格格630萬元元。該公司已已于200年10月月6日與ABBC公司簽訂訂購銷協(xié)議，將將于201年4月110日之前向向ABC公司司提供200000個G產(chǎn)產(chǎn)成品，合同同單價為6335元。為生生產(chǎn)合同所需需的G產(chǎn)品，甲甲公司期末持持有M材料庫庫存200公公斤，賬面成成本共計4000萬元，預(yù)

43、預(yù)計市場銷售售價格為4550萬元，估估計至完工尚尚需發(fā)生支出出250萬元元，預(yù)計銷售售200000個G產(chǎn)品所所需的稅金及及費(fèi)用為1220萬元，預(yù)預(yù)計銷售庫存存的200公公斤M材料所所需的銷售稅稅金及費(fèi)用為為20萬元，則則甲公司期末末存貨的可變變現(xiàn)凈值金額額為（）萬萬元。A.9000BB.965C.11550 D.10885答疑編號號110200204：針針對該題提問問【答案】AA 【解析】該該公司的兩項項存貨中，GG產(chǎn)成品的銷銷售合同數(shù)量量為200000個，庫存存數(shù)量只有一一半，則已有有的庫存產(chǎn)成成品按合同價價格確定預(yù)計計可變現(xiàn)凈值值，即1000006351/1000006335（萬元）。MM材料是為了了專門生產(chǎn)其其余100000個G產(chǎn)成成品而持有的的，在合同規(guī)規(guī)定的標(biāo)的物物未生產(chǎn)出來來時，該原材材料也應(yīng)按銷銷售合同作為為其可變