審計技巧培訓講義

1、PAGE PAGE 44審計技巧之一：內(nèi)部審計計人員的六種種意識和六種種能力內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)規(guī)范體系的建建立與完善,對內(nèi)部審計計工作提出了了更高的要求求,把握機遇遇和應對挑戰(zhàn)戰(zhàn),內(nèi)部審計計人員首先要要樹立和增強強六種意識: 一、大大局意識這是審計人員應應具備的基本本素質(zhì)，也是是推動審計在在更高層次上上發(fā)揮職能作作用的基本要要求。一方面面要求內(nèi)部審審計人員站在在單位總體的的高度去思考考問題，另一一方面體現(xiàn)在在工作方法上上，要宏觀著著眼，微觀入入手，在對某某一具體項目目進行審計時時，能充分運運用審計資料料，深入分析析問題產(chǎn)生的的原因，注重重發(fā)現(xiàn)和揭示示單位經(jīng)營管管理中存在的的普遍性、傾傾向性問題，為

2、為領(lǐng)導決策提提供體制性、機機制性方面的的建議。二、精品意識內(nèi)部審計產(chǎn)生的的產(chǎn)品主要是是審計工作底底稿和審計報報告，形象地地講，審計工工作底稿是審審計的“半成品”，審計報告告是審計的“產(chǎn)成品”。審計人員員樹立精品意意識，就是要要將實施審計計的過程看作作是生產(chǎn)加工工的過程，實實施產(chǎn)品精品品加工，嚴格格加工程序，強強化質(zhì)量控制制，力求生產(chǎn)產(chǎn)高質(zhì)量的“審計產(chǎn)品”。切實做到到事實清楚，證證據(jù)確鑿，定定性準確、評評價客觀、建建議切實可行行，用高質(zhì)量量的產(chǎn)品，滿滿足領(lǐng)導層、管管理部門的需需求，塑造內(nèi)內(nèi)部審計的組組織形象，維維護內(nèi)部審計計的職業(yè)信譽譽。三、服務(wù)意識首先要注重增強強服務(wù)能力，為為提高審計服服務(wù)水

3、平奠定定基礎(chǔ)，其次次要注重以服服務(wù)者的姿態(tài)態(tài)出現(xiàn)，以服服務(wù)的態(tài)度去去工作；再次次要正確處理理好審計監(jiān)督督和審計服務(wù)務(wù)的關(guān)系，要要以服務(wù)為目目的，以監(jiān)督督為手段，堅堅持監(jiān)督與服服務(wù)并舉，將將監(jiān)督寓于服服務(wù)之中，將將服務(wù)貫穿于于審計的全過過程，努力做做到持續(xù)監(jiān)督督、跟進服務(wù)務(wù)，努力促進進單位管理規(guī)規(guī)范、管理透透明、管理提提速、管理增增效。四、風險意識一方面要深入理理解和密切關(guān)關(guān)注審計風險險，注重提高高工作質(zhì)量，努努力將風險降降低至可接受受的水平，避避免發(fā)生審計計過失；另一一方面要求內(nèi)內(nèi)部審計人員員在審計方法法上積極引入入以風險為導導向的風險基基礎(chǔ)審計模式式，運用風險險評估的方法法制定審計計計劃，把

4、有限限的審計資源源用于經(jīng)營管管理的風險區(qū)區(qū)域，通過對對被審計單位位現(xiàn)實存在或或潛在的風險險進行揭示、分分析和評價，進進而提出對應應的切實可行行的審計建議議，強化“關(guān)鍵點”，消除“失控點”，為防范“控制風險”和“經(jīng)營風險”發(fā)揮建設(shè)性性的作用。五、創(chuàng)新意識是實施審計制度度創(chuàng)新、審計計方法創(chuàng)新、審審計手段創(chuàng)新新的基礎(chǔ)和前前提。信息技技術(shù)在管理中中的廣泛應用用和審計業(yè)務(wù)務(wù)范圍的拓展展改變了傳統(tǒng)統(tǒng)的審計客體體，傳統(tǒng)的內(nèi)內(nèi)部審計制度度、方法和手手段已不能適適應形勢發(fā)展展的要求。要要關(guān)于用創(chuàng)新新的方法解決決內(nèi)部審計工工作中遇到的的新情況、新新問題，努力力構(gòu)建內(nèi)部審審計新的工作作機制；要穩(wěn)穩(wěn)妥有效地實實施創(chuàng)新

5、，要要在繼承的基基礎(chǔ)上創(chuàng)新，要要在結(jié)合和融融合上增強審審計創(chuàng)新的有有效性，要注注重運用現(xiàn)代代技術(shù)手段提提高審計創(chuàng)新新的層次和水水平。六、法制意識首先要做到依法法審計，注重重健全完善內(nèi)內(nèi)部審計操作作規(guī)范，嚴格格按照內(nèi)部審審計法規(guī)和工工作程序開展展審計工作；其次要自覺覺貪污維護單單位權(quán)益，要要將依法維權(quán)權(quán)作為內(nèi)部審審計為單位提提供增值服務(wù)務(wù)的重要內(nèi)容容；再次要將將內(nèi)控制度評評審作為一項項基礎(chǔ)性審計計工作，努力力增強內(nèi)控制制度的健全性性、有效性和和嚴肅性，積積極促進依法法治企、依法法經(jīng)營。同時，內(nèi)部審計計還需要注重重提高六種能能力：一、專業(yè)勝任能能力應當具備足以勝勝任當前工作作的專業(yè)知識識和業(yè)務(wù)能力

6、力。內(nèi)部審計計工作不僅涉涉及組織的財財務(wù)系統(tǒng)，還還涉及組織經(jīng)經(jīng)營管理的其其他環(huán)節(jié)，內(nèi)內(nèi)部審計人員員不僅人熟悉悉內(nèi)部審計準準則、財務(wù)會會計準則、法法規(guī)及組織的的會計制度，還還必須具備稅稅收、金融、管管理學及相關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營知知識，這樣才才能對組織的的財務(wù)系統(tǒng)、經(jīng)經(jīng)營系統(tǒng)、管管理系統(tǒng)做出出恰當?shù)脑u價價。鑒于組織織環(huán)境的不斷斷變化和相關(guān)關(guān)知識領(lǐng)域的的更新，內(nèi)部部審計人員應應當通過持續(xù)續(xù)的后續(xù)教育育，吸收新知知識，更新知知識結(jié)構(gòu)，保保持相應的專專業(yè)勝任能力力。二、職業(yè)判斷能能力這是提高工作效效率，形成審審計威懾力的的基本功。應應注重“感性總結(jié)”與“理性思考”，積極吸收收成熟的審計計方法，熟悉悉所在單位或

7、或行業(yè)系統(tǒng)的的特點，應對對一些典型審審計案例進行行歸類梳理，分分析問題的成成因，探求科科學的方法和和路徑。三、語言表達能能力出色的口頭和書書面表達能力力是內(nèi)部審計計與被審計對對象進行有效效溝通的基本本技能，重要要的是應突破破內(nèi)部審計的的專業(yè)局限，廣廣泛涉獵財務(wù)務(wù)、物資、工工程等經(jīng)營管管理方面的專專業(yè)知識，培培養(yǎng)自身跨專專業(yè)“點評”的基本功。四、微機應用能能力對會計電算化系系統(tǒng)及其他信信息系統(tǒng)的審審計，以及計計算機輔助審審計軟件的應應用，都要求求內(nèi)部審計人人員具備較強強的微機應用用能力。內(nèi)部部審計要積極極應用計算機機進行審計管管理、審計測測試和審計驗驗證，打破管管理信息系統(tǒng)統(tǒng)的計算機屏屏蔽，使計

8、算算機真正成為為內(nèi)部審計提提高工作效率率和工作質(zhì)量量的有效輔助助工具。五、分析問題能能力這是現(xiàn)代內(nèi)部審審計對做作業(yè)業(yè)人員的基本本要求。要將將分析作為審審計的手段和和方法，認真真分析審計查查出問題的成成因和實質(zhì)，為為提高審計成成效和標本兼兼治地解決問問題創(chuàng)造條件件。要求內(nèi)部部審計人員將將審計分析作作為工作的重重要手段來對對等，將分析析貫穿審計工工作的全過程程，熟悉和掌掌握所在單位位的控制環(huán)境境和管理程序序，去偽存真真，力求深入入。六、人際交往能能力內(nèi)部審計人員應應具有較強的的人際交往技技能，妥善處處理好與組織織內(nèi)外相關(guān)機機構(gòu)和人員的的關(guān)系。在工工作中要求內(nèi)內(nèi)部審計人員員多從建設(shè)性性的角度進行行評

9、價。之二：搞好審前前調(diào)查的四個個要點一是組成力量精精干的審前調(diào)調(diào)查小組強有力的審前調(diào)調(diào)查小組，是是搞好審計調(diào)調(diào)查的關(guān)鍵所所在。要根據(jù)據(jù)審計項目的的性質(zhì)和規(guī)模模，適當安排排審前調(diào)查人人員：對于審審計范圍大、復復雜行業(yè)的審審計項目，要要安排不同的的審計小組分分組進行審前前調(diào)查；對于于單個的審計計項目，由具具體承辦項目目的審計小組組安排合理數(shù)數(shù)量的人員進進行審前調(diào)查查。同時，根根據(jù)審計項目目的性質(zhì)和復復雜程度，安安排適當?shù)恼{(diào)調(diào)查時間，以以便進行深入入細致的調(diào)查查；確定所需需審前調(diào)查人人員數(shù)量及知知識結(jié)構(gòu)，既既有審計業(yè)務(wù)務(wù)骨干，又有有計算機技術(shù)術(shù)人員，組成成一個結(jié)構(gòu)合合理、力量精精干的審前調(diào)調(diào)查組，保

10、證證調(diào)查質(zhì)量。二是確定科學合合理的審前調(diào)調(diào)查內(nèi)容一、被審計單位位的基本情況況。主要有被被審計單位的的財政財務(wù)隸隸屬關(guān)系，經(jīng)經(jīng)濟性質(zhì)、管管理體制、內(nèi)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置置、人員編制制等。二、被審計單位位的經(jīng)營情況況。主要業(yè)務(wù)務(wù)經(jīng)營范圍或或職責范圍、經(jīng)經(jīng)營項目、業(yè)業(yè)務(wù)流程、經(jīng)經(jīng)營狀況，分分析其業(yè)務(wù)特特點，找準重重點審計的領(lǐng)領(lǐng)域。三、被審計單位位的財務(wù)情況況。主要有財財務(wù)會計機構(gòu)構(gòu)及其工作情情況、相關(guān)的的內(nèi)部控制及及其執(zhí)行情況況、財務(wù)會計計核算情況、財財務(wù)狀況及收收支情況、銀銀行賬戶、會會計報表及其其他有關(guān)會計計資料、重大大會計政策選選用及變動情情況和其他財財務(wù)管理情況況等，初步掌掌握財務(wù)工作作質(zhì)量和管理理

11、水平。四、其他需要了了解的情況。主主要有與審計計項目有關(guān)的的法律、法規(guī)規(guī)和政策、重重要會議記錄錄和有關(guān)文件件、以前年度度接受審計及及查出問題的的整改情況和和其他需要收收集的資料。三是采用靈活的的審前調(diào)查方方式和方法一、審前調(diào)查的的方式一般有有：（一）到被審計計單位進行調(diào)調(diào)查了解。詢詢問單位領(lǐng)導導、財會人員員及相關(guān)人員員，查閱相關(guān)關(guān)的經(jīng)濟活動動資料、管理理制度、業(yè)務(wù)務(wù)流程等，找找出內(nèi)部管理理中的薄弱環(huán)環(huán)節(jié)，以確定定審計重點。（二）走訪上級級主管部門、有有關(guān)監(jiān)管部門門、組織人事事部門、稅務(wù)務(wù)工商部門等等其他相關(guān)部部門，了解被被審計單位執(zhí)執(zhí)行財經(jīng)法紀紀的情況。（三）對被審計計單位進行試試審。主要是是

12、對被審計單單位的報表進進行試審，看看科目余額的的數(shù)額、年度度變化，確定定審計重點科科目，這種方方式適用情況況比較復雜、規(guī)規(guī)模較大的被被審單位。二、審計調(diào)查的的方法一般有有：（一）賬內(nèi)檢查查和賬外調(diào)查查。在查閱會會計報表和各各種賬目等財財務(wù)資料，分分析資金流向向，弄清資金金用途的同時時，還采取調(diào)調(diào)閱相關(guān)內(nèi)控控制度、部門門規(guī)章、會議議記錄、自查查資料，走訪訪紀檢、監(jiān)察察、內(nèi)部審計計等方法，有有目的地進行行重點調(diào)查。（二）傳統(tǒng)審計計和計算機審審計。既要運運用傳統(tǒng)的審審計調(diào)查方法法，如審閱調(diào)調(diào)查法、問卷卷調(diào)查法、訪訪談?wù){(diào)查法、觀觀察調(diào)查法、分分析調(diào)查法和和重點調(diào)查法法等，又要充充分利用現(xiàn)代代的計算機審

13、審計方法，下下載被審計單單位電子數(shù)據(jù)據(jù)，進行數(shù)據(jù)據(jù)分析。（三）座談了解解與公示制度度。通過召開開不同層次座座談會，與干干部職工進行行溝通，多角角度了解情況況，查找問題題的重點，也也可以將審計計事項的內(nèi)容容、程度、舉舉報方式等向向社會公眾進進行公開，主主動接受社會會和群眾舉報報。四是加強綜合、宏宏觀的審前調(diào)調(diào)查分析。一、分析被審計計單位的基本本情況。根據(jù)據(jù)掌握的總體體情況，分析析被審計單位位的政策執(zhí)行行情況、經(jīng)營營業(yè)務(wù)情況和和實際操作情情況、確定審審計的重點和和內(nèi)容。二、分析被審計計單位的財務(wù)務(wù)狀況。對審審前調(diào)查所取取得的資料進進行初步分析析，關(guān)注資料料間的異常關(guān)關(guān)系和異常變變動，確定重重要性水

14、平和和評估風險。三、分析被審計計單位的會計計數(shù)據(jù)及其他他經(jīng)濟活動。明明確審計的資資金量、所要要延伸的范圍圍及覆蓋面，分分析被審計單單位財政收支支、財務(wù)收支支及其他有關(guān)關(guān)的經(jīng)濟活動動中可能存在在的重要問題題和線索，確確定所要審計計的重點和突突破口，確保保審計查證工工作的針對性性。四、分析被審計計單位的管理理情況。對被被審計單位內(nèi)內(nèi)部控制進行行初步評價，確確定是否依賴賴內(nèi)部控制，尋尋找被審計單單位內(nèi)部控制制的薄弱環(huán)節(jié)節(jié)，擬定有針針對性的審計計實施方案，確確定審計重點點。之三：盤點現(xiàn)金金學問多盤點現(xiàn)金盡管是是諸多審計程程序中的一項項內(nèi)容，但是是如果此項工工作做得好，它它能夠成為一一個審計項目目成敗的

15、突破破口或轉(zhuǎn)折點點，可以使審審計人員由被被動變主動，為為下一步的審審計處理及圓圓滿完成整個個審計項目奠奠定良好的基基礎(chǔ)。怎樣才才能更有效地地履行這項程程序，使盤點點現(xiàn)金不流于于形式呢？ 一、正正確選擇盤點點時機盤點現(xiàn)金之所以以要采取“突然襲擊”的辦法，就就是要出其不不意攻其不備備，即要求在在被審計單位位完全沒有精精心準備的情情況下進行。這這樣選擇最佳佳時機就顯得得十分重要，一一般可以選擇擇在剛進點第第二天（第一一天交接賬冊冊資料），先先盤點現(xiàn)金再再展開其他審審計工作；有有些較大的審審計項目，可可以選擇審計計期間的后期期，從賬冊憑憑證中發(fā)現(xiàn)了了一些有關(guān)現(xiàn)現(xiàn)金管理存在在的問題線索索，有針對性性地去

16、盤點現(xiàn)現(xiàn)金；有的審審計項目可以以隨機應變，如如審計過程中中，觀察到某某一天被審計計單位主要領(lǐng)領(lǐng)導出差或上上級單位來人人，確定他們們顧不上干預預審計的正常常工作時，立立即決定這一一天采取行動動；如果對一一個系統(tǒng)進行行審計，涉及及到多個單位位，盤點現(xiàn)金金必要精心安安排布置，要要求“統(tǒng)一時點、統(tǒng)統(tǒng)一標準、統(tǒng)統(tǒng)一步驟、統(tǒng)統(tǒng)一方式”來完成，切切不可打草驚驚蛇因小失大大。二、合理選擇盤盤點現(xiàn)金人員員由于考慮到盤點點現(xiàn)金，是一一項與被審計計單位人員近近距離接觸的的具體工作，沒沒有問題會很很順利地完成成，一旦發(fā)現(xiàn)現(xiàn)違規(guī)違紀問問題，對方單單位財務(wù)人員員及有關(guān)領(lǐng)導導就會百般阻阻撓，所以要要求參加盤點點的審計人員員

17、中有一位男男同志為好；另外考慮到到從事財務(wù)工工作的人員中中，女同志較較多，有的單單位出納辦公公與個人宿舍舍同室，為了了更方便工作作，要求盤點點現(xiàn)金時，一一定要有一名名女同志參與與，尤其在對對方的女出納納在實施盤點點過程中，現(xiàn)現(xiàn)場搞一些小小動作時，審審計人員更方方便去制止或或直接采取相相應措施。由由此可見，盤盤點現(xiàn)金審計計要選派人員員時最好是男男女搭配。三、盤點現(xiàn)金要要求認真仔細細盤點現(xiàn)金來不得得半點馬虎，當當進入出納辦辦公室打開保保險柜或抽屜屜時，有些問問題也許就隱隱藏于一張小小紙片或一個個小本本上，需需要審計人員員去偽存真、去去粗取精、認認真推敲、仔仔細甄別，不不容放過任何何蛛絲馬跡。只只有

18、如此，才才有可能在有有限的會計資資料中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)較大較多的的違規(guī)違紀問問題。四、堅持執(zhí)著，該該出手時就出出手對于盤點現(xiàn)金而而言，凡是沒沒有隱藏問題題的，總能夠夠順利履行審審計程序；凡凡是被審計單單位故意隱瞞瞞事實真相的的，必定會人人為設(shè)置審計計障礙，或是是將發(fā)現(xiàn)的有有問題的會計計資料東躲西西藏，或者千千方百計地不不讓審計人員員帶走相關(guān)資資料等等。這這個時候，如如果審計人員員不堅決，勢勢必會前功盡盡棄，一事無無成；但只要要堅定不移，有有一股不達目目的決不罷休休的勁頭，該該暫時沒收的的毫無手軟，也也許就能夠扭扭轉(zhuǎn)局面，達達到最終目的的。五、盤點現(xiàn)金范范圍及對象一般進入出納或或會計辦公室室，要求所有有

19、保險柜都打打開，這是應應當存放現(xiàn)金金的固定地點點，但這遠遠遠不夠，特別別是在審計期期間，有的單單位出納員可可能將會計資資料轉(zhuǎn)移到其其他的地方，如如辦公抽屜、檔檔案柜及床單單底層等。所所以盤點現(xiàn)金金時，應當將將被審計單位位出納辦公室室內(nèi)的設(shè)備全全部檢查一遍遍，如果有辦辦公電腦最好好也要打開審審閱，只有這這樣才能保險險萬無一失。之四：巧審企業(yè)業(yè)銀行賬一、注意日期相相近、金額相相同的大額度度的銀行收支支對沖款項。對于業(yè)務(wù)量大的的企業(yè)，初審審銀行賬時好好像無從入手手，如果每筆筆業(yè)務(wù)都細查查，業(yè)務(wù)量太太大，一般來來說審計的時時間和人力、精精力都無法保保證。如果全全部采用統(tǒng)計計抽樣也不能能將審計風險險規(guī)避

20、到最小小程度。建議議在審計銀行行賬時，先采采用統(tǒng)計抽樣樣方法，抽取取一定數(shù)量的的銀行業(yè)務(wù)進進行細查，同同時，要瀏覽覽全部銀行明明細賬，對明明細賬中大金金額收支款項項的業(yè)務(wù)要細細查，尤其是是日期相近、收收支金額相等等且數(shù)額為整整數(shù)的項目一一定要細查原原始憑證，以以確定業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)生的真實性性及合法合規(guī)規(guī)性。因為此此類情況很大大一部分不是是企業(yè)間正常常的業(yè)務(wù)往來來，往往是一一些非正常的的代收代支的的倒賬業(yè)務(wù)，或或是企業(yè)為了了完成業(yè)務(wù)考考核進行的空空倒賬現(xiàn)象。二、不要只審查查最近編寫的的銀行調(diào)節(jié)表表。審計手工工記賬企業(yè)的的銀行調(diào)節(jié)表表時，對未達達賬項不要只只看最后一份份銀行調(diào)節(jié)表表，要往前看看幾個月，這

21、這樣可以避免免有的企業(yè)人人為改動調(diào)節(jié)節(jié)表中的未達達日期。如明明明是長期未未達賬項，在在最后一份銀銀行調(diào)節(jié)表中中記錄為近期期未達。如果果審計時僅以以最后一份銀銀行調(diào)節(jié)表來來判斷未達性性質(zhì)，有可能能把非正常未未達事項判斷斷為正常未達達事項。三、要關(guān)注收款款憑證中的記記賬憑證與原原始憑證日期期的一致性。在審查原始憑證中，對銀行收款業(yè)務(wù)，要注意核對記賬憑證與所附原始憑證的日期是否一致，如果有記賬憑證日期在先而原始憑證日期在后的現(xiàn)象，則要擴大審計抽樣數(shù)量，統(tǒng)計此類現(xiàn)象的發(fā)生率，并要配合使用其他審計技術(shù)，以確定業(yè)務(wù)是否有滯留現(xiàn)金進行賬外周轉(zhuǎn)現(xiàn)象。四、關(guān)注以支票票形式發(fā)生的的收款業(yè)務(wù)。對于小的零售企業(yè)或有租

22、金收入的企業(yè)，要關(guān)注其在業(yè)務(wù)中收到的支票，因為此類企業(yè)常規(guī)業(yè)務(wù)收取的都是現(xiàn)金，收入業(yè)務(wù)中如有支票，一定要對支票的付款單位進行核對，看其是否一致；零售小企業(yè)，要審查是否定期發(fā)生收取支票業(yè)務(wù)，付款單位是否是同一單位。同時，可增加其他審計程序來判斷是否利用此類業(yè)務(wù)替別的企業(yè)倒現(xiàn)金。之五：如何鑒別別不合規(guī)票據(jù)據(jù)在日常的審計工工作中，經(jīng)常常發(fā)現(xiàn)一些被被審計單位財財務(wù)列支許多多不合規(guī)票據(jù)據(jù)現(xiàn)象，該票票據(jù)的出現(xiàn)，使使一些不法分分子從中貪污污、挪用國家家資財，造成成大量稅款流流失。為打擊擊經(jīng)濟領(lǐng)域犯犯罪，及時發(fā)發(fā)現(xiàn)和制止此此類問題，本本文對不合規(guī)規(guī)發(fā)票的鑒別別方法，談?wù)務(wù)劰P者的粗淺淺看法。在正常情況下，票票據(jù)

23、的填寫除除按票據(jù)的票票面格式、內(nèi)內(nèi)容要求填寫寫外，還要注注意以下幾個個方面：1、從票據(jù)的種種類和填開的的內(nèi)容及出票票單位加蓋的的印章方面審審核。首先從從票據(jù)的種類類與填開的內(nèi)內(nèi)容上看，判判斷是否屬該該類發(fā)票應填填寫的內(nèi)容。如如：商業(yè)類發(fā)發(fā)票填寫的內(nèi)內(nèi)容就應該是是批零商業(yè)企企業(yè)、百貨銷銷售之類的內(nèi)內(nèi)容，如果填填寫的是加工工、維修、租租賃、服務(wù)和和工業(yè)企業(yè)直直銷的產(chǎn)品就就顯然是錯誤誤的。其次，看看該票據(jù)所加加蓋的印章，如如商業(yè)發(fā)票出出票單位加蓋蓋的是工廠、機機關(guān)、維修、服服務(wù)行業(yè)的印印章就顯然不不對。由此斷斷定此類發(fā)票票是借開或撕撕開的發(fā)票（大大頭小尾票據(jù)據(jù)）。2、從票據(jù)格式式欄方面看，應應填寫的

24、文字字和數(shù)字上下下、左右是否否與格式欄相相對照，若不不對照，就斷斷定該票是撕撕開票據(jù)。3、從票據(jù)印制制的所屬日期期使用時填寫寫的日期是否否合理。如，該該票據(jù)是20001年印制制的，而填寫寫的使用日期期是20000年（補填的的除外），那那么此類發(fā)票票也屬不合規(guī)規(guī)票據(jù)。4、從票據(jù)報銷銷聯(lián)背面看，是是否有復寫紙紙墊寫的痕跡跡，如無，則則此類票據(jù)也也屬撕開票據(jù)據(jù)。5、從票據(jù)管理理的屬地與出出票單位加蓋蓋的印章上看看其是否使用用異地票據(jù)。如如，票據(jù)是河河南省，而出出票單位加蓋蓋的印章則是是河北省某企企業(yè)的（駐外外辦事處除外外），就應斷斷定該發(fā)票是是不合法的票票據(jù)。6、從票據(jù)本身身的制作看其其是否屬國家家

25、規(guī)定的特制制票據(jù)。如，正正規(guī)票據(jù)通過過光線照射，里里面會出現(xiàn)水水印、特制花花紋等圖案。如如不是或模糊糊不清，那么么該票據(jù)屬假假票據(jù)。7、從同一本票票據(jù)號碼的排排列先后與該該本票據(jù)在使使用過程中所所填寫的日期期相核對，看看票據(jù)的號碼碼與使用日期期的填寫是否否合理。如，票票據(jù)號碼是NNO：501125；NOO：501226，而填開開票據(jù)的時間間為NO：550125是是某年某月116日，而NNO：501126是某年年某月13日日，那么就斷斷定該票據(jù)是是不合規(guī)票據(jù)據(jù)（票據(jù)標明明丟失補填除除外）。又比比如，有的被被審計單位從從某一購貨單單位開具的購購貨發(fā)票，票票號是連續(xù)的的，但日期卻卻相差甚遠，有有的發(fā)

26、票票號號或票號不連連續(xù)但是同一一本上的發(fā)票票，而印章卻卻是不同的購購貨單位；有有的被審計單單位同一天從從某一購貨單單位開具購貨貨內(nèi)容相同發(fā)發(fā)票，但發(fā)票票票號相差甚甚遠或不是同同一本上的，這這往往是開票票人為掩蓋事事實真相故意意行為。8、從普通收據(jù)據(jù)的使用上看看其是否合規(guī)規(guī)。一般情況況下，財務(wù)列列支普通收據(jù)據(jù)大致是系統(tǒng)統(tǒng)內(nèi)部收繳，不不屬預算內(nèi)、外外之類的資金金使用，否則則，就會出現(xiàn)現(xiàn)收繳的資金金未納入預算算內(nèi)、外資金金管理或賬外外賬的形成以以及貪污、挪挪用的現(xiàn)象。之六：定額發(fā)票票的幾種識別別辦法一、查詢。一是是上網(wǎng)查詢，登登錄地方稅務(wù)務(wù)局進入“*發(fā)票票查詢登記”模塊后，輸輸入發(fā)票號碼碼和密碼。二

27、二是有些地區(qū)區(qū)還可以進行行固定電話、手手機查詢。二、通過發(fā)票防防偽數(shù)碼來鑒鑒別。正規(guī)大大額發(fā)票（千千元以上）均均有數(shù)碼防偽偽。一般肉眼眼可以看到防防偽數(shù)碼上分分布著不均發(fā)發(fā)絲樣的彩色色纖維，并且且在紫外線照照射下可以看看見呈熒光反反應的無色纖纖維，而假發(fā)發(fā)票根本無法法做到。三、票面覆蓋層層。票據(jù)表面面印有刮獎區(qū)區(qū)、密碼區(qū)覆覆蓋層，正規(guī)規(guī)發(fā)票覆蓋層層粘貼于票據(jù)據(jù)表面，很容容易刮開。而而假發(fā)票覆蓋蓋層一般直接接粘上或印刷刷于票據(jù)表面面，很難完整整刮開。四、覆蓋層下面面的字跡。票票據(jù)覆蓋層下下面字跡應十十分清晰，且且大額發(fā)票的的字跡使用針針孔打印機打打制，可明顯顯看見字跡由由許多小點組組成。五、發(fā)票

28、的紙張張。正規(guī)發(fā)票票紙張票面光光滑但手感有有凹凸感，而而假發(fā)票紙張張一般較薄，光光滑但無凹凸凸感。六、發(fā)票專用章章。正規(guī)發(fā)票票紙張票面光光滑有稅務(wù)機機關(guān)特制的發(fā)發(fā)票專用章，并并帶有稅號。而而假發(fā)票經(jīng)常常蓋自制的公公章或財務(wù)公公章。七、注意發(fā)票號號碼。有些發(fā)發(fā)票連號不是是由同一單位位開具，或者者發(fā)生業(yè)務(wù)的的時間、地點點不同卻使用用的是連號發(fā)發(fā)票。這些支支出票據(jù)應作作為查處的切切入點，分析析其背后隱藏藏的違紀問題題。之七：查處假發(fā)發(fā)票之分析法法一、數(shù)量與實際際情況是否相相符。主要分分析發(fā)票中開開出的商品數(shù)數(shù)量與單位的的實際使用量量，找出其中中的矛盾。如如某單位一張張發(fā)票中開出出白紙2500令，而該

29、單單位平時的印印刷費、零星星購白紙的票票據(jù)是正常報報銷的，這2250令白紙紙能用多少年年？再如一桑桑塔納轎車在在外地加油，油油箱容量僅為為60升，而而一次性加油油的發(fā)票開665升。該車車即使一滴油油沒有也不能能加65升，針針對疑點，審審計詢問經(jīng)辦辦人，得知是是吃早餐的費費用開在了加加油的發(fā)票中中。二、價格與實際際情況是否相相符。主要分分析發(fā)票中開開出的商品價價格與該商品品的實際價格格，找出其中中的差異。如如某單位的兩兩張發(fā)票開出出購煙酒166400元，并并附購煙酒的的明細記錄。審審計人員發(fā)現(xiàn)現(xiàn)其中購中華華煙的價格3350元/條條，而市場上上硬中華4220元/條，軟軟中華6000元/條，與與實際

30、市場價價格出入很大大，經(jīng)深入調(diào)調(diào)查發(fā)現(xiàn)了其其中的弄虛作作假行為。三、所列品名與與其經(jīng)營范圍圍是否相符。審計中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)發(fā)票所開具的商品品種與該商店所經(jīng)營的范圍不同。如某洗浴中心開出住宿費；農(nóng)機銷售公司開出汽車配件和維修費。審計人員只要調(diào)查其經(jīng)營范圍，便可發(fā)現(xiàn)其中問題。四、所購商品的的內(nèi)容與單位位實際情況是是否相符。主主要是分析發(fā)發(fā)票中開出商商品的內(nèi)容是是否符合單位位的實際情況況。如某單位位領(lǐng)導每次外外出都要從外外地商場開辦辦公品發(fā)票，既既無具體品名名，又無發(fā)放放領(lǐng)用登記手手續(xù)，另一單單位則從外地地商場開白紙紙2令，還有有的開文件柜柜2個，仔細細分析他們是是不可能舍近近求遠做此吃吃力不討好的的事，

31、經(jīng)深入入調(diào)查，均是是張冠李戴開開具發(fā)票。又又如，大額的的汽車修理及及加油費發(fā)票票后沒有附修修車材料清單單及日常加油油記錄；上萬萬元的洗浴費費后沒有附來來客審批單或或其他證明性性原始記錄，大大批量購買辦辦公用品沒有有清單，只在在發(fā)票上注明明辦公用品。這這些發(fā)票往往往都存在舞弊弊的行為。之八：談發(fā)票舞舞弊審計從審計工作的實實踐看，有不不少會計舞弊弊行為是通過過發(fā)票來實現(xiàn)現(xiàn)的。舞弊者者如何通過發(fā)發(fā)票達到舞弊弊目的？內(nèi)部部審計人員如如何開展發(fā)票票舞弊審計？下面我們從從有關(guān)發(fā)票舞舞弊的常見手手段入手，結(jié)結(jié)合審計實務(wù)務(wù)做簡略探討討。一、發(fā)票舞弊審審計的重要性性。（一）發(fā)票舞弊弊是會計舞弊弊的一種表現(xiàn)現(xiàn)形式

32、。大多多數(shù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)都要通過發(fā)發(fā)票來證明，組組織或個人為為達到舞弊目目的經(jīng)常要通通過發(fā)票這個個“橋梁”，發(fā)票舞弊弊審計就是設(shè)設(shè)在“橋梁”上的“檢查站”。如果審計計人員對發(fā)票票舞弊行為沒沒有足夠的重重視，沒有采采取適當?shù)膶弻徲嬍侄螌M進入組織會計計系統(tǒng)的發(fā)票票的可依賴程程度做出評價價及查證，很很多違法亂紀紀行為可能就就在審計人員員的眼下發(fā)生生，此時就存存在較大的審審計風險。（二）發(fā)票是單單位財務(wù)收支支的法定票據(jù)據(jù)和會計核算算的原始憑證證，是會計信信息的基礎(chǔ)。內(nèi)內(nèi)部審計機構(gòu)構(gòu)開展發(fā)票舞舞弊審計，可可以提高被審審計單位領(lǐng)導導和財務(wù)人員員的警惕意識識，起到一種種威懾作用，從從而促使單位位記賬使用合合法

33、、真實的的發(fā)票，會計計信息失真的的程度得以降降低。（三）報銷審核核、發(fā)票管理理是一個單位位非常重要的的會計基礎(chǔ)工工作，內(nèi)部審審計機構(gòu)通過過發(fā)票舞弊審審計，可以促促進被審計單單位加強發(fā)票票審核和票據(jù)據(jù)管理，從而而規(guī)范單位財財務(wù)工作。二、發(fā)票舞弊的的幾種表現(xiàn)形形式（一）以虛假的的發(fā)票“抵數(shù)”或套現(xiàn)。利利用假發(fā)票報報銷是比較常常見的發(fā)票舞舞弊行為。組組織內(nèi)一些經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)（如如行賄等不法法行為等）難難以正常報銷銷時，通常利利用假發(fā)票“抵數(shù)”。（二）組織或個個人有時會通通過涂改發(fā)票票進行舞弊。如：涂改發(fā)票上上的顧客名稱稱將不該在本本單位報銷的的其他單位或或個人的發(fā)票票在本單位報報銷；涂改發(fā)發(fā)票上的日期期

34、將已報銷入入賬的發(fā)票重重新報銷；涂涂改發(fā)票上的的數(shù)量、單價價和金額；在在總價前添字字加碼等。此此類發(fā)票舞弊弊手段比較簡簡單，發(fā)票上上會留下比較較明顯的痕跡跡，相對容易易發(fā)現(xiàn)。（三）利用真實實發(fā)票掩蓋不不法經(jīng)濟行為為。此類發(fā)票票舞弊行為比比較隱蔽，舞舞弊者所用的的發(fā)票是真實實的，表面上上看記錄的經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)也沒沒什么異常，但但是發(fā)票背后后反映的卻是是另外的經(jīng)濟濟性質(zhì)。如：1.購買代幣購購物卷（卡）用用于集體福利利等，用“辦公用品”等發(fā)票報銷銷。2.公費旅游，以以會議費、住住宿費等名義義的發(fā)票報銷銷。3.利用發(fā)票套套現(xiàn)，設(shè)置“小金庫”。如辦公經(jīng)經(jīng)費年底仍有有較大結(jié)余，單單位領(lǐng)導決定定平均分配給給員工

35、，要求求員工憑等額額發(fā)票領(lǐng)款，在在賬上表現(xiàn)為為很多相似的的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，且且金額相同。4.發(fā)票各聯(lián)金金額不同，俗俗稱“陰陽票”。有的單位位在開具發(fā)票票時，存根聯(lián)聯(lián)、財務(wù)聯(lián)所所填金額為實實際收款，而而交給對方的的發(fā)票聯(lián)按對對方的要求開開具，協(xié)助對對方套現(xiàn)。5.以“咨詢費費”、“勞務(wù)費”等名義虛列列支出。目前前有的地方出出現(xiàn)了特殊的的公款行賄現(xiàn)現(xiàn)象，表現(xiàn)為為：有專門的的機構(gòu)為單位位用公款買“消費卡”（消費卡不不記名，單位位購買后可以以贈送他人），根根據(jù)購卡金額額開具“咨詢費”或“勞務(wù)費”等服務(wù)業(yè)發(fā)發(fā)票。這種發(fā)發(fā)票舞弊方式式存在更大的的隱蔽性，掩掩蓋了行賄的的不法行為。另外，還有其他他一些發(fā)票舞舞弊行為

36、，如如對部分收入入不開發(fā)票，從從而隱匿收入入，設(shè)置“小金庫”。這類舞弊弊行為特點是是業(yè)務(wù)單據(jù)與與發(fā)票不能完完全對應、成成本收益配比比異常等。三、發(fā)票舞弊審審計的程序及及主要方法（一）評價單位位內(nèi)部控制制制度可依賴程程度?，F(xiàn)代審審計是建立在在被審計單位位內(nèi)部控制基基礎(chǔ)上的，在在審計過程中中如果發(fā)現(xiàn)被被審計單位發(fā)發(fā)票管理存在在薄弱環(huán)節(jié)，有有涂改的發(fā)票票、虛假發(fā)票票或者經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)虛假的發(fā)發(fā)票，說明單單位內(nèi)部控制制制度可依賴賴程度低，應應進一步擴大大檢查范圍，多多檢查一些發(fā)發(fā)票，鑒定其其真?zhèn)渭敖?jīng)濟濟業(yè)務(wù)的真實實性。（二）充分了解解被審計單位位的經(jīng)營范圍圍和主要經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)。涂改改的發(fā)票及虛虛假發(fā)票相對對

37、容易辨別，而而利用真實發(fā)發(fā)票進行舞弊弊的行為，相相對來說不是是那么容易被被發(fā)現(xiàn)，審計計中，一定要要結(jié)合被審計計單位及發(fā)票票提供方經(jīng)營營范圍及經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)性質(zhì)做做深入分析。如如：如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)某單位附的的商品銷售發(fā)發(fā)票內(nèi)容寫“工作服裝”，發(fā)票開具具單位及加蓋蓋印章為“某某計算機機網(wǎng)絡(luò)公司”，正常情況況下計算機網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)公司沒有有經(jīng)營服裝的的營業(yè)范圍，通通過深入查證證就能發(fā)現(xiàn)一一些問題。（三）通過檢查查發(fā)票的防偽偽標志確定發(fā)發(fā)票是否為虛虛假發(fā)票。發(fā)發(fā)票一般的防防偽標志：一一是發(fā)票聯(lián)的的監(jiān)制章及其其號碼所用油油墨均采用紅紅色防偽專用用油墨印刷，即即在紫外燈下下呈現(xiàn)紅色熒熒光反映；二二是發(fā)票聯(lián)的的大寫金額欄欄采

38、用發(fā)票文文字印色套印印色條；三是是分類代碼為為12位阿拉拉伯數(shù)字，從從左至右按編編碼規(guī)則排列列；四是各款款發(fā)票的號碼碼均為8位阿阿拉伯數(shù)字，字字體為哥特字字體；五是發(fā)發(fā)票聯(lián)復寫后后文字能夠呈呈現(xiàn)紫色；六六是發(fā)票均采采用特種無碳碳復寫紙，其其中各類發(fā)票票的發(fā)票聯(lián)均均采用水印無無碳紙（正面面有明顯的菱菱形水印“SW”字樣）。另外，對內(nèi)容或或手續(xù)不完整整的發(fā)票審計計人員需要重重點關(guān)注。如如沒有填寫顧顧客名稱、沒沒有注明品名名，沒有數(shù)量量，沒有有關(guān)關(guān)經(jīng)辦人、證證明人審計審審批人簽字等等，這類發(fā)票票很容易被用用來達到舞弊弊的目的。（四）發(fā)票舞弊弊審計要充分分結(jié)合被審計計單位的業(yè)務(wù)務(wù)流程、票據(jù)據(jù)管理、賬務(wù)

39、務(wù)處理等管理理環(huán)節(jié)，并檢檢查相關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)資料，如檢檢查會議紀要要是很有效的的一個審計方方法。（五）一些經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)不是孤孤立的，而是是其相關(guān)性，如如招待費不能能超過總經(jīng)費費的一定比例例，如果超支支就算違規(guī)，而而且招待的標標準也有明確確的規(guī)定。如如果被審計單單位招待費經(jīng)經(jīng)常超標準，而而且不是招待待對口單位，利利用餐費發(fā)票票舞弊的可能能性就相對較較大。如，某某單位審計人人員對異常的的票據(jù)利用計計算機進行協(xié)協(xié)助分析后，發(fā)發(fā)現(xiàn)被審計單單位將連號的的發(fā)票人為地地在不同月份份報銷的異常常行為，繼續(xù)續(xù)深入查證發(fā)發(fā)現(xiàn)了利用發(fā)發(fā)票套現(xiàn)的舞舞弊行為。（六）審計人員員應重視與被被審計單位相相關(guān)人員的談?wù)勗?，有時會會從被

40、審計單單位人員中了了解到一些有有用的信息。如如，在一次審審計中審計人人員向被審計計單位的汽車車銷售人員了了解情況，銷銷售人員隨口口說，現(xiàn)在單單位壓任務(wù)，不不給回扣很難難留住大客戶戶。審計人員員獲得這一線線索后檢查賬賬冊并未發(fā)現(xiàn)現(xiàn)回扣的經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)，經(jīng)向向財務(wù)人員詢詢問，發(fā)現(xiàn)被被審計單位以以“汽車裝修費費”的服務(wù)發(fā)票票報銷用以支支付該部分回回扣。總之，從審計實實踐的角度看看，發(fā)票舞弊弊審計不能單單純對發(fā)票進進行審計，而而是要和被審審計單位的具具體情況如經(jīng)經(jīng)營范圍、票票據(jù)管理、財財務(wù)處理等結(jié)結(jié)合起來形成成一個完整的的審計評價體體系。當然，發(fā)發(fā)票舞弊的手手段遠遠不止止以上幾種，而而且從繁多的的發(fā)票中發(fā)

41、現(xiàn)現(xiàn)舞弊行為需需要審計人員員的專業(yè)判斷斷和工作經(jīng)驗驗。之九：之九、企企業(yè)瞞報主營營業(yè)務(wù)收入的的審計技巧 一、了解被審計計單位基本情情況，評價其其內(nèi)部控制了解被審計單位位情況。從宏宏觀經(jīng)濟環(huán)境境、行業(yè)情況況和企業(yè)內(nèi)部部情況三個方方面進行。宏宏觀經(jīng)濟環(huán)境境指國民經(jīng)濟濟的景氣程度度、利率、匯匯率、財政、貨貨幣、稅收、貿(mào)貿(mào)易政策等；行業(yè)情況指指市場供求與與競爭狀況、經(jīng)經(jīng)營的周期性性或季節(jié)性、產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)術(shù)的變化、經(jīng)經(jīng)營風險、行行業(yè)的環(huán)保、法法規(guī)、會計慣慣例等情況；被審計單位位內(nèi)部情況主主要包括所有有者及其構(gòu)成成、企業(yè)組織織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)產(chǎn)工藝流程、經(jīng)經(jīng)營管理情況況、財務(wù)情況況、會計報表表編報環(huán)境和和適用

42、的法規(guī)規(guī)等。了解被被審計情況有有助于理解被被審計單位財財務(wù)狀況和經(jīng)經(jīng)營成果的變變化或發(fā)現(xiàn)某某些異常情況況。如經(jīng)濟不不景氣可能帶帶來應收賬款款催收困難，社社會技術(shù)進步步可能導致企企業(yè)產(chǎn)品落后后、市場占有有率少、主營營業(yè)務(wù)收入減減少或毛利率率降低。了解解這些因素，有有助于審計評評估被審計單單位財務(wù)報表表有無重大錯錯誤或舞弊的的可能性，判判斷其是否存存在隱瞞主營營業(yè)務(wù)收入的的動機和可能能性。在了解解被審計單位位基本情況后后，還要進一一步評價其收收入循環(huán)的內(nèi)內(nèi)部控制。一一個健全的收收入的內(nèi)部控控制制度一般般應包括銷售售業(yè)務(wù)授權(quán)制制度、不兼容容職務(wù)分離及及崗位職責制制度、會計記記錄控制制度度、定期稽核核

43、制度等。審審計人員應了了解這些制度度是否完善，是是否得到有效效執(zhí)行。審計計人員可以通通過查閱以前前年度的審計計底稿、查閱閱被審計單位位的內(nèi)部控制制制度、詢問問管理當局、觀觀察收入循環(huán)環(huán)的實際工作作過程、與有有關(guān)知情人員員討論、查閱閱行業(yè)資料等等多種辦法了了解被審計單單位基本情況況和內(nèi)部控制制，并對內(nèi)部部控制進行評評價，以確定定實質(zhì)性測試試的性質(zhì)、時時間和范圍。二、進行分析性性復核分析性復核是一一個主要的審審計方法和程程序，通過分分析性復核，可可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)有無隱瞞主主營業(yè)務(wù)收入入的跡象。分分析性復核不不僅僅針對主主營業(yè)務(wù)收入入，還應包括括存貨和主營營業(yè)務(wù)成本進進行分析性復復核。1對主營業(yè)務(wù)務(wù)收

44、入進行分分析性復核。主主要從四個方方面著手：（11）主營業(yè)務(wù)務(wù)收入與上年年度的主營業(yè)業(yè)務(wù)收入進行行比較，分析析對比主營業(yè)業(yè)務(wù)收入在結(jié)結(jié)構(gòu)、單價上上的變動，并并分析變動是是否合理；（22）分析本年年度各月主營營業(yè)務(wù)收入的的變動情況，以以及重大波動動的原因；（33）計算本年年度及各個月月份的銷售利利潤率，并與與同期和同行行業(yè)平均水平平進行比較，分分析差異的原原因；（4）計計算本年度稅稅負率（稅負負率=本年累累計應納流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅/本年累累計應稅銷售售額*1000%），并與與同期和同行行業(yè)平均水平平進行比較，分分析差異的原原因。如果企企業(yè)產(chǎn)品單價價明顯偏低，某某些月份收入入非正常原因因減少比較明明顯，銷售

45、利利潤率增加而而納稅額反而而減少，或者者稅負率同上上年同期相比比大幅度下降降的話，則企企業(yè)極有可能能有瞞報主營營業(yè)務(wù)收入的的行為。2對存貨和主主營業(yè)務(wù)成本本進行分析復復核。要抓住住三個環(huán)節(jié)：（1）分析析比較同一產(chǎn)產(chǎn)品歷史同期期的單位生產(chǎn)產(chǎn)成本及其料料、工、費比比例結(jié)構(gòu)，查查明有無重大大波動；（22）分析比較較本年度與上上年度主營業(yè)業(yè)務(wù)成本總額額，以及本年年度各月份的的主營業(yè)務(wù)成成本金額，查查明重大波動動和異常情況況的原因；（33）分析銷售售成本率，并并與企業(yè)歷史史數(shù)據(jù)及同行行業(yè)平均水平平進行比較，看看有無重大差差異，分析差差異的原因。隱隱瞞收入的跡跡象也可通過過對存貨和主主營業(yè)務(wù)成本本的分析性

46、復復核來揭露。因因為如果企業(yè)業(yè)隱瞞了主營營業(yè)務(wù)收入，在在進項稅額可可抵扣的情況況下企業(yè)一般般不愿放棄抵抵扣的進項稅稅額，會將全全部購入原材材料、燃料計計入存貨成本本。那么，與與隱瞞主營業(yè)業(yè)務(wù)收入部分分相配比的主主營業(yè)務(wù)成本本一定會比正正常情況下高高。即使企業(yè)業(yè)搞賬外經(jīng)營營，一部分存存貨也不進入入核算系統(tǒng)，其其成本中工資資、費用結(jié)構(gòu)構(gòu)也會與正常常情況有較大大差異。通過過對成本偏離離程度可以估估計增加成本本的金額和數(shù)數(shù)量，從而依依據(jù)市場價格格推算出隱瞞瞞的收入。三、采用順查法法審查主營業(yè)業(yè)務(wù)收入采用順查法。檢檢查銷售業(yè)務(wù)務(wù)的原始憑證證，從出庫單單到發(fā)票，并并追查至相應應的記賬憑證證及明細賬、確確定

47、銷售收入入是否真實、銷銷售記錄是否否完整。順查查時一定要檢檢查其出庫單單、發(fā)票是否否連續(xù)編號；作廢的出庫庫單、發(fā)票是是否按規(guī)定保保留；內(nèi)部控控制制度是否否完善并得到到有效執(zhí)行。如如果發(fā)現(xiàn)有出出庫單未開發(fā)發(fā)票，發(fā)票未未入賬，出庫庫單、發(fā)票未未連續(xù)編號或或雖然編號但但作廢的出庫庫單、發(fā)票未未按規(guī)定保留留，內(nèi)部控制制失效等跡象象，都表明企企業(yè)有隱瞞收收入的可能。通通過順查全部部的出庫單、發(fā)發(fā)票可以確定定其提供出庫庫單部分的隱隱瞞收入情況況。四、審查相關(guān)會會計處理檢查企業(yè)有關(guān)產(chǎn)產(chǎn)品銷售的賬賬務(wù)處理是否否符合企業(yè)業(yè)會計準則、企企業(yè)會計制度度的規(guī)定；（1）有無無貨款或價外外收入不開發(fā)發(fā)票通過預收收（付）貨

48、款款、應收（付付）貨款、其其他應收（付付）款、發(fā)出出商品掛賬或或直接抵賬；（2）有無無以物易物時時，不作處理理。（3）有有無視同銷售售行為不申報報納稅等行為為；（4）有有無未按會計計制度、會計計準則、稅收收政策所規(guī)定定的時點確定定銷售的行為為；（5）有有無銷售自制制半成品直接接沖減生產(chǎn)成成本的行為；（6）有無無無正當理由由將收入轉(zhuǎn)為為損失的行為為；（7）有有無將補收的的銷售收入計計入營業(yè)外收收入的行為；（8）有無無將工業(yè)勞務(wù)務(wù)直接沖減成成本的行為。這這些可以通過過檢查銷售合合同、發(fā)貨單單、發(fā)運憑證證、運輸憑證證、收款單、發(fā)發(fā)票存根等原原始憑證以及及銀行存款、現(xiàn)現(xiàn)金、庫存商商品、生產(chǎn)成成本、原材

49、料料等賬戶獲得得審計證據(jù)。五、調(diào)查被審計計單位的客戶戶對于那些交易頻頻繁、交易量量大的客戶，采采用函證或?qū)崒嵉卣{(diào)查取證證的方法獲知知其采購時間間、數(shù)量和金金額，并與被被審計單位的的賬面記錄的的時間、數(shù)量量和金額進行行核對，如有有不符，應查查明原因，此此種方法往往往能查出一些些隱蔽的通過過更多結(jié)算的的主營業(yè)務(wù)收收入。六、對主營業(yè)務(wù)務(wù)收入實行截截止測試抽查資產(chǎn)負債表表日后若干天天的主營業(yè)務(wù)務(wù)收入的記賬賬憑證與相關(guān)關(guān)的發(fā)票、出出庫單、提貨貨單、貨運單單等相核對：（1）檢查查資產(chǎn)負債表表日后若干天天的出庫單（或或銷售發(fā)票），觀觀察截止資產(chǎn)產(chǎn)負債表日銷銷售記錄有無無跨期的現(xiàn)象象；（2）審審閱結(jié)賬日后后的

50、收入記錄錄，與銷售發(fā)發(fā)票、發(fā)運單單和運輸憑證證相核對，查查明有無商品品已發(fā)出而本本期未計收入入的情況；（33）調(diào)查重大大跨期銷售項項目及其金額額。七、盤點現(xiàn)金和和存貨運用盤存法對現(xiàn)現(xiàn)金和存貨進進行突出檢查查，將檢查的的結(jié)果與賬面面結(jié)存數(shù)進行行核對，在調(diào)調(diào)整未入賬憑憑證后，分析析產(chǎn)生差異的的原因。如無無正常原因且且相差懸殊，則則存在隱瞞收收入的可能性性。如現(xiàn)金有有長款，很可可能是收入未未入賬造成的的；存貨盤盈盈很多，很可可能是賬外經(jīng)經(jīng)營的存貨；存貨盤虧，很很可能是購進進存貨全部計計入成本，而而與未入賬的的主營業(yè)務(wù)收收入配比的存存貨難以核減減造成的。主營業(yè)務(wù)收入與與利潤和稅金金有直接的聯(lián)聯(lián)系和影響

51、，其其核算是否正正確、合規(guī)，關(guān)關(guān)系到國家、企企業(yè)和個人各各方面的利益益。加強收入入舞弊的防范范，對于維護護國家政策、法法規(guī)、制度的的嚴肅性，保保護各方得意意都具有十分分重要的意義義。因此，在在審計中應下下大力氣重點點審核主營業(yè)業(yè)務(wù)收入真實實性、正確性性和合法性。審審計人員應根根據(jù)被審計單單位的基本情情況、內(nèi)部控控制的有效性性來合理運用用上述多種審審計方法，努努力提高審計計效率，提高高審計報告的的質(zhì)量，從而而為提高會計計信息質(zhì)量、維維護相關(guān)者利利益、防止稅稅收流失、兼兼顧國家和企企業(yè)利益起到到積極的促進進作用。之十、事業(yè)單位位收入審計的的方法與技巧巧一、從賬戶入手手，分辨資金金性質(zhì)，識別別資金權(quán)

52、屬。事業(yè)單位實行集中支付和收支兩條線管理辦法以來，在銀行開立的賬戶主要有兩個，一是財政部門指定的零余額賬戶，另一個是單位的基本賬戶。事業(yè)單位的主要收入來源是財政補助收入，它是通過零余額賬戶和財政直接支付反映預算收支活動情況，由財政部門予以直接監(jiān)督。除此之外的收入，則是通過基本賬戶反映收支活動，進行核算。因而，對基本賬戶的審查，成為查清事業(yè)單位非預算收入的主要途徑：一是要認真核對銀行存款日記賬與銀行對賬單，找出銀行已達單位未達賬項，然后跟蹤到開戶銀行進行延伸調(diào)查，獲取銀行入賬的有關(guān)證明材料；或者要求被審計單位提供未入賬的有關(guān)憑單，進而確認款項來源的性質(zhì)，審查其是否將收入轉(zhuǎn)入單位“小金庫”進行核算

53、；或者以“勞務(wù)費”等名義賬外報銷、列支。二是要細致核對現(xiàn)金日記賬，對大額收現(xiàn)業(yè)務(wù)逐項審查，將收入以現(xiàn)金方式入賬的業(yè)務(wù)分類匯總，并要求被審單位提供取得收入的有關(guān)證明材料，如合同、協(xié)議等。根據(jù)掌握的第一手資料，有針對性地選擇幾家付款單位進行外調(diào)，或者利用通訊、函件等形式調(diào)查了解，將內(nèi)查外調(diào)結(jié)果對比分析，剖析收入不入賬的金額和原因。二、審閱合同、協(xié)協(xié)議，掌握事事業(yè)單位非預預算收入的全全貌。合同、協(xié)協(xié)議是事業(yè)單單位獲取非預預算收入的合合法依據(jù)。現(xiàn)現(xiàn)場審計時，要要求被審計單單位在提供賬賬、表、證的的同時，將所所有合同、協(xié)協(xié)議一并提供供。審計人員員要把合同、協(xié)協(xié)議中規(guī)定的的價款及收付付款時間與賬賬簿記錄逐

54、一一核對。一是是要審查合同同價款與實際際入賬資金是是否相符，若若不符，開展展延伸調(diào)查，弄弄清形成差額額的原因。從從實踐看，原原因有二：其其一對方違約約，延期支付付；其二對方方已支付，而而被審計單位位卻將其轉(zhuǎn)存存賬外開設(shè)的的賬戶，進行行另行支付。二二是要審查合合同、協(xié)議的的完整性、全全面性。從近近幾年審計的的實際情況看看，事業(yè)單位位提供的合同同、協(xié)議既不不作分類管理理，也不進行行編號登記。僅僅憑借賬簿記記錄難以掌握握其合同及收收入的全貌。這這應需要審計計人員在審計計過程中憑借借實踐經(jīng)驗和和職業(yè)判斷，索索取其已簽未未提供的合同同和協(xié)議，或或根據(jù)線索順順藤摸瓜，從從外圍獲取證證明材料，進進而查清未入

55、入賬的全部收收入。三、核對發(fā)票、收收據(jù)，分清往往來及收入。收據(jù)僅僅是資金往來和提供服務(wù)的收付憑證，而發(fā)票則是購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動所出具的收支票據(jù)。而實際財務(wù)管理中，有些事業(yè)單位將之混為一談。收入與往來使用一種票據(jù)，加之大量使用稅務(wù)窗口發(fā)票，給收入審計事業(yè)較大難度。在實施審計過程中，審計人員除核查行政事業(yè)收費票據(jù)外，還需審查行政事業(yè)往來票據(jù)、內(nèi)部收據(jù)以及窗口發(fā)票的開具和取得情況。一是查對發(fā)票領(lǐng)購與開具情況，同時要與賬面收入相銜拉，審查其收入是否全部入賬，有無代開、虛無發(fā)票的現(xiàn)象。二是核對往來票據(jù)、收據(jù)的取得、印制與實際開具情況，審查其是否將往來收付與收入嚴格區(qū)分，收入是

56、否入賬。三是結(jié)合提供勞務(wù)或服務(wù)活動，審查其稅務(wù)窗口發(fā)票的取得是否與提供勞務(wù)或服務(wù)的業(yè)務(wù)相吻合。這需要與賬戶審計、合同審查相結(jié)合，否則難以發(fā)現(xiàn)之些收入的真實情況。四、清理往來賬賬項，核實收收入掛賬及往往來核算收支支情況。有些些事業(yè)單位為為了躲避財政政監(jiān)督，套取取更多的財政政補助收入，將將一些事業(yè)收收入或經(jīng)營收收入放在往來來核算，不真真實反映各項項業(yè)務(wù)經(jīng)營活活動。對此，需需要全部審查查往來賬戶，在在核對賬賬、賬賬表相符的基基礎(chǔ)上，逐項項核實往來明明細賬，弄清清收入掛賬及及往來核算收收支情況。 五、查查對收發(fā)文記記錄，審查其其各項撥款、補補貼及專項資資金是否納入入零余額賬戶戶、基本賬戶戶以及預算外外

57、資金專戶進進行核算。盡盡管國家三令令五申要求事事業(yè)單位加強強賬戶管理，不不得多頭開戶戶。但實際上上，有些事業(yè)業(yè)單位仍然開開設(shè)臨時賬戶戶或過渡性賬賬戶。審計時時，要根據(jù)財財政、主管部部門及有關(guān)單單位的撥款文文件，逐項與與財政補助收收入、上級補補助收入及其其他收入相核核對，審查其其是否將所有有撥款及補助助反映在法定定賬冊上。否否則，就與撥撥付款單位相相核對，進而而發(fā)現(xiàn)其賬外外核算補貼、補補助的問題。之十一：事業(yè)單單位審計要關(guān)關(guān)注“賬中賬”一是以“暫存款款”與“暫付款”科目掛賬核核算為掩體，分分別隱匿賬外外收支活動。這種形式一般是先采取各種手法將有意要侵占的單位收入或其他非法收入等取一個“化名”科目

58、，這樣，即使被有關(guān)部門查到，也可以用這些資金還沒有被確認為收入，或以其來源不明等為由，暫且記入“暫存款”作解釋，以蒙混有關(guān)人員的視線。而在使用這些被隱匿的資金時，一般很少有單位直接沖減隱藏在“暫存款化名”科目中的收入資金，而是再另取一個“化名”，或以同樣的“化名”開設(shè)一個“暫付款化名”的債權(quán)戶頭，以此“化名”的名義，在大賬上“借出“款項，在賬外消費。并且，除了“化名”借出款項的白條憑證外，其他任何一張具體的支出憑證都不入賬。同時，隱藏在“暫存款化名”科目中的收入發(fā)生額，與隱藏在“暫付款化名”科目中的支出發(fā)生額不相互沖銷抵賬，以進一步造成兩個“收”、“支”往來科目之間沒有必然聯(lián)系的假象?？梢?，這

59、種在大賬上不僅以“化名”的名義“借出”資金的簡單會計事項，實質(zhì)上卻掩蓋了大量賬外收支活動。二是利用“暫存存款”科目長期掛掛賬核算并伺伺機核銷的辦辦法，進行賬賬外消費活動動。不少單位位及其工作人人員雖不敢直直接在本單位位大賬上取出出現(xiàn)金去亂消消費，卻總是是想方設(shè)法把把單位的資金金以“往來款”名義轉(zhuǎn)到其其他有關(guān)單位位的賬上，在在這些單位消消費，或從這這些單位取出出現(xiàn)金，再到到其他地方去去搞賬外消費費，導致其掛掛賬核算的“暫付款”科目成了資資金被其套出出的單位債權(quán)權(quán)，或成了“費用性”往來；也有有的單位直接接向其業(yè)務(wù)單單位借款，再再挪作他用，但但在借款時不不入賬，而在在其還款時，卻卻違反事實真真相，以

60、“借出”款項來記賬賬，以此手段段套出單位的的賬面資金，達達到隱匿其賬賬外消費的目目的。對這些些空殼、虛假假的債權(quán)，他他們采取長期期掛款，伺機機處理等手法法，時間一長長，違紀行為為就會淡化，賬賬外消費自然然成了“壞賬”。三是利用正常的的“撥付補助資資金”等機會，將將單位有關(guān)資資金轉(zhuǎn)移到賬賬外。有些單單位為達到賬賬外消費等目目的，尋找各各種機會，給給其所屬單位位或其他業(yè)務(wù)務(wù)單位撥付補補助資金時，與與有關(guān)單位達達成某種默契契性的“協(xié)議”，趁機多撥撥一些，這塊塊多撥的資金金成為他們轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移到賬外的的，供其自由由支配使用的的資金。四是巧妙地利用用單位的“合法銀行賬賬戶”，大量隱匿匿各種賬外收收支活動。這這