會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：多環(huán)節(jié)生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的籌劃

1、多環(huán)節(jié)生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的籌劃轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指有關(guān)聯(lián)各方之間在交易往來中人為確定的，價(jià)格，納稅人在商業(yè)交易中往往利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法，即按高于成本低于正常市價(jià)確定的內(nèi)部價(jià)格成交，以減輕稅負(fù) . 轉(zhuǎn)讓定價(jià)法是國際商務(wù)中非常流行的稅收籌劃，也是稅務(wù)部門重點(diǎn)調(diào)查的對象 .如何實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收，籌劃呢讓我們來看下面的例子 .甲企業(yè)主要生產(chǎn)制造X 產(chǎn)品，產(chǎn)品有三道工序，第一道工序完成后，單位生產(chǎn)成本為 200 元，第二道工序完成后單位生產(chǎn)成本為450 元，第三道工序結(jié)束后，完工產(chǎn)品單位成本為500 元. X 產(chǎn)品平均售價(jià)每件800 元，2000 年銷售 X產(chǎn)品 25 萬件. 甲企業(yè)適用所得稅稅率為 33%，其他有

2、關(guān)數(shù)據(jù)如下：（1） 產(chǎn)品銷售收入 20000 萬元；（2） 產(chǎn)品銷售成本 12500 萬元；（3） 產(chǎn)品銷售稅金及附加 200 萬元；（4） 管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用，銷售費(fèi)用合計(jì)2300 萬元；（5） 利潤總額 5000 萬元；（6） 應(yīng)納所得稅額 1650 萬元 .該企業(yè)對產(chǎn)品生產(chǎn)的各個(gè)工序進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)第三道工序增加的成本很少廠僅為50 元，而產(chǎn)品是在這道工序完成后對外銷售的.他們設(shè)想，如果在低稅率地區(qū)， 比如深圳科技工業(yè)園區(qū)投資設(shè)立全資子公司以下簡稱乙企業(yè)），因?yàn)樵撈髽I(yè)離深圳市不遠(yuǎn)，而且是在深圳科：技工業(yè)園區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為15%.甲企業(yè)將 X 產(chǎn)品的第二道工序作為產(chǎn)成

3、品，并按單位成本450 元加價(jià) 20%后，以 540 元的售價(jià)銷售給乙企業(yè)，由乙企業(yè)負(fù)責(zé)完成 X 產(chǎn)品的第三道工序假設(shè)甲企業(yè)的管理費(fèi)，用，財(cái)務(wù)費(fèi)用，銷售費(fèi)用，稅金及附加中的10%轉(zhuǎn)移給乙企業(yè)，乙企業(yè)除增加甲企業(yè)轉(zhuǎn)移過來的費(fèi)用及稅金外，由于新建立公司另增加管理成本100 萬元 . 則：甲企業(yè)：1） 產(chǎn)品銷售收入 =25X540=13500（萬元）2） 產(chǎn)品銷售成本 =25X450=11250（萬元）3） 產(chǎn)品銷售稅金及附加 180 萬元：4） 管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用，銷售費(fèi)用合計(jì) =2300 x90% =2070，（萬元）5） 利潤總額 0；6） 應(yīng)納所得稅為 0.乙企業(yè)：1） 產(chǎn)品銷售牧入為 25

4、 萬件乘以 800 元；等于 20000 萬元；2） 完工產(chǎn)品的單位成本等于 540 元加上 50 元，等于 590 元，產(chǎn)品銷售成本等于 25 萬件，乘以 590 元，等于 14750 萬元；（3） 產(chǎn)品銷售稅金及附加 20 萬元；（4） 管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用，銷售費(fèi)用合計(jì) =2300 x10%+100=-330（萬元）（5） 利潤總額為 4900 萬元 .（6） 應(yīng)納所得稅額為735 萬元 .由于乙企業(yè)是甲企的全資子公司，因此；如果乙企業(yè)保留盈余不分配；甲企業(yè)也就無需按稅率之差補(bǔ)繳所得稅. 甲企業(yè)通過在低稅率地區(qū)設(shè)立子公司，節(jié)省所得稅額為 915 萬元（ 1650-735）.本例中；雖然甲，

5、乙企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，但稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)對甲企業(yè)的定價(jià)進(jìn)行調(diào)整 ， 因?yàn)榧灼蟠说漠a(chǎn)成品屬于中間產(chǎn)品，甲企業(yè)取得的只是工業(yè)加工環(huán)節(jié)的利潤；將其定價(jià)確定在 20%，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了稅法規(guī)定的成本利潤率10%.X產(chǎn)品 的主要工序集中在甲企業(yè)，其管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)大部分集在：中在甲企業(yè)，乙企業(yè)所承擔(dān)的 X產(chǎn)品的第三道工序 （制造成本只有 50 元， 占整個(gè)產(chǎn)品制造成本的10%只是簡單的加工及包裝等生產(chǎn)流程，因而其期間， 費(fèi)用相當(dāng)?shù)?. 成立乙企業(yè)后，甲企業(yè)銷售部門的人員，以及原來第三道工序的生產(chǎn)人員的工資及其他費(fèi)用會(huì)相應(yīng)地轉(zhuǎn)移到乙企業(yè)，其金額約占整個(gè)期間費(fèi)用的10%.乙企業(yè)因重新注冊，新增加的管理成本約在100 萬元左右 . 通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，盡管甲企業(yè)將加工利潤率確定在20%，但甲企業(yè)的利潤幾乎為0，大部分利潤都在乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)，從而成功地實(shí)行了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃 .小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)?/p>