（本科）審計學(xué)原理與實務(wù)第十二章教學(xué)課件

1、YCF正版可修改PPT（本科）審計學(xué)原理與實務(wù)第十二章教學(xué)課件審計學(xué)原理與實務(wù)12貨幣資金審計貨幣資金審計概述12.1庫存現(xiàn)金審計12.2銀行存款審計12.3學(xué)習(xí)目標(biāo)了解貨幣資金審計主要涉及的憑證；了解貨幣資金審計的內(nèi)部控制制度及主要測試；掌握庫存現(xiàn)金的審計；掌握銀行存款的審計。課前導(dǎo)讀新三板企業(yè)現(xiàn)金流令人擔(dān)憂 根據(jù)第三方機構(gòu)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，新三板企業(yè)的應(yīng)收賬款從2015年的653億元劇增至2016年的997.6億元，增長了52.8%；1 384家公司的應(yīng)收賬款增加150%以上，占掛牌企業(yè)的13.67%。分析人士指出，應(yīng)收賬款增加，不僅伴隨著壞賬率增加的可能，還可能讓“三角債”難題再度浮出水面。財務(wù)

2、危機與融資難并存令不少掛牌企業(yè)尋求私募債和承兌匯票等渠道。 根據(jù)第三方機構(gòu)對企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)的統(tǒng)計，新三板近百家公司現(xiàn)金流狀況令人擔(dān)憂。其中，2015年、2016年上半年均出現(xiàn)虧損，并且2016年上半年虧損程度加大的公司數(shù)量超過50家。若延續(xù)2015年的虧損態(tài)勢，約有35家企業(yè)期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額、存貨、應(yīng)收賬款三者之和小于下半年估算的凈利潤虧損額。 值得關(guān)注的是，部分創(chuàng)新層公司也陷入吃完上頓沒下頓的窘境。寶貝格子以過去兩年平均營業(yè)收入5 307萬元、營收復(fù)合增長率21倍的優(yōu)勢進(jìn)入創(chuàng)新層。然而，伴隨營業(yè)收入規(guī)模的增長，其虧損面積也隨之增大。2015年年報顯示，該公司2015年的凈利潤虧損逾

3、3 400萬元，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為1 58777萬元。該公司賬上現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額不過40余萬元，加上當(dāng)年應(yīng)收賬款13萬元，難以支付下半年公司員工70萬元的工資，更不用說支付業(yè)務(wù)費用、其他管理費用和運營費用。慶幸的是，該公司2月通過發(fā)行股票募集了4 000萬元的資金，填充了公司上半年的平臺推廣費、員工社保和日常運營成本。其中，477萬元用于補充員工社保。不過，2016年半年報顯示，寶貝格子營業(yè)收入為4 68108萬元，較去年同期增長3953%；凈利潤為1 75885萬元，較去年同期減少912%。如今，該公司賬上現(xiàn)金只剩下400萬元。如果下半年經(jīng)營沒有起色，那么支付員工工資和管理費用

4、等又是一個難題。第一節(jié) 貨幣資金審計概述一、貨幣資金審計涉及的主要憑證 貨幣資金審計會涉及現(xiàn)金盤點表、銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表等有關(guān)憑證。由于貨幣資金與各交易循環(huán)都有關(guān)系（見圖12-1），因此貨幣資金審計還會涉及有關(guān)科目的記賬憑證。圖12-1貨幣資金與各交易循環(huán)的關(guān)系二、貨幣資金內(nèi)部控制制度一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度應(yīng)該包括以下幾個方面內(nèi)容：第一節(jié) 貨幣資金審計概述（一） 崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn) 出納員應(yīng)擔(dān)負(fù)現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及核算貨幣資金日記賬等職責(zé)，不得兼任稽核、保管會計檔案和登記收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)等賬目的工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確貨幣資金的審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、

5、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。二、貨幣資金內(nèi)部控制制度一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度應(yīng)該包括以下幾個方面內(nèi)容：第一節(jié) 貨幣資金審計概述（二） 對現(xiàn)金和銀行存款的管理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)金庫存限額加強管理，將超過庫存限額的現(xiàn)金及時存入銀行。企業(yè)必須根據(jù)中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，確定本企業(yè)現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將現(xiàn)金收入及時存入銀行，而不得將其直接用于支付企業(yè)自身的支出。二、貨幣資金內(nèi)部控制制度一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度應(yīng)該包括以下幾個方面內(nèi)容：第一節(jié) 貨幣資金審計概述（三）

6、對票據(jù)和有關(guān)印章的管理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。二、貨幣資金內(nèi)部控制制度一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度應(yīng)該包括以下幾個方面內(nèi)容：第一節(jié) 貨幣資金審計概述（四） 監(jiān)督檢查 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。對于崗位及人員的設(shè)置情況，應(yīng)重點檢查不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。對于授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，應(yīng)重點檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全

7、，是否存在越權(quán)審批行為。三、貨幣資金內(nèi)部控制測試（1） 抽取并檢查收付款憑證。審計人員抽取適當(dāng)樣本的收款憑證和付款憑證進(jìn)行檢查。貨幣資金內(nèi)部控制測試的內(nèi)容如下：第一節(jié) 貨幣資金審計概述控制測試（2） 抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬與總賬進(jìn)行核對。（3） 抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)按月編制。審計人員應(yīng)抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，將其與銀行對賬單、銀行存款日記賬和總賬進(jìn)行核對。第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計一、庫存現(xiàn)金審計的目標(biāo)及其與認(rèn)定的關(guān)系 審計人員應(yīng)當(dāng)確定資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項目中的庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，并且所有應(yīng)當(dāng)記錄的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否

8、均已記錄；庫存現(xiàn)金是否由被審計單位擁有或者控制；庫存現(xiàn)金是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表的“貨幣資金”項目中，與之有關(guān)的計價調(diào)整是否已得到恰當(dāng)記錄；庫存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?。庫存現(xiàn)金審計目標(biāo)及其與認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系如表12-1所示。一、庫存現(xiàn)金審計的目標(biāo)及其與認(rèn)定的關(guān)系表12-1 庫存現(xiàn)金審計目標(biāo)及其與認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計二、庫存現(xiàn)金審計的主要實質(zhì)性程序第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計（一） 核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符 審計人員測試庫存現(xiàn)金余額的起點是核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符。如果存在非記賬本位幣庫存現(xiàn)金，就要檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金

9、的折算匯率及折算金額是否正確。二、庫存現(xiàn)金審計的主要實質(zhì)性程序第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計（二） 監(jiān)盤庫存現(xiàn)金監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的步驟如下：（1） 制訂監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間。（2） 將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，則應(yīng)要求被審計單位查明原因并做出適當(dāng)調(diào)整；如無法查明原因，則應(yīng)要求被審計單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整。（3） 在非資產(chǎn)負(fù)債表日盤點時，應(yīng)將金額調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。（4） 若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未做報銷的原始憑證，則需要在盤點表中加以注明。如有必要，則應(yīng)做出調(diào)整，并特別關(guān)注數(shù)家公司混用現(xiàn)金保險箱的情況。審計人員編制的庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表如表12-2所示。二、庫存現(xiàn)金審計

10、的主要實質(zhì)性程序表12-2 庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表 單位：元第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計二、庫存現(xiàn)金審計的主要實質(zhì)性程序【例12-1】假設(shè)審計人員XLM負(fù)責(zé)審計HK公司2016年度的財務(wù)報表。2017年 1月 5日，審計人員XLM對HK公司全部庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實有現(xiàn)金數(shù)額為 11 000元。截至2017年1月4日，HK公司庫存現(xiàn)金的賬面余額為12 000元。2017年1月5日，HK公司發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為33 000元、支出金額為34 000元。2017年1月1日至1月4日，HK公司的庫存現(xiàn)金收入總額為165 200元、庫存現(xiàn)金支出總額為165 500元。要求：審計人員XLM確

11、認(rèn)HK公司2016年12月31日的庫存現(xiàn)金實存額應(yīng)是多少元？第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計二、庫存現(xiàn)金審計的主要實質(zhì)性程序第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計【解答】審計人員應(yīng)對2016年12月31日的庫存現(xiàn)金實存額進(jìn)行以下追溯調(diào)整：二、庫存現(xiàn)金審計的主要實質(zhì)性程序第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計（三） 抽查大額現(xiàn)金收支 審計人員應(yīng)檢查原始憑證是否齊全，記賬憑證與原始憑證是否相符，賬務(wù)處理是否正確，交易是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等內(nèi)容。第三節(jié) 銀行存款審計一、銀行存款審計的目標(biāo)及其與認(rèn)定的關(guān)系 審計人員應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項目中的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，并且所有應(yīng)當(dāng)記錄的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄；銀行存款是否由

12、被審計單位擁有或者控制；銀行存款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表的“貨幣資金”項目中，與之有關(guān)的計價調(diào)整是否已得到恰當(dāng)記錄；銀行存款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆ｃy行存款審計目標(biāo)及其與認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系如表12-3所示。一、存貨審計表12-3 銀行存款審計目標(biāo)及其與認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系第三節(jié) 銀行存款審計二、銀行存款審計的主要實質(zhì)性程序獲取銀行存款余額明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確（一）第三節(jié) 銀行存款審計 審計人員應(yīng)復(fù)核加計是否正確，并將總賬數(shù)和日記賬合計數(shù)核對是否相符。如果存在非記賬本位幣銀行存款，就需要檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確。二、銀行存款審計的主要實

13、質(zhì)性程序檢查銀行存單（二）第三節(jié) 銀行存款審計 審計人員應(yīng)編制銀行存單檢查表以檢查存單金額是否與賬面記錄金額一致，存單是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計單位擁有。 （1） 對已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單，并將其與相應(yīng)的質(zhì)押合同進(jìn)行核對，同時關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬。 （2） 對未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開戶證書原件。 （3） 對審計外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應(yīng)核對相應(yīng)的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復(fù)印件。二、銀行存款審計的主要實質(zhì)性程序取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表（三）第三節(jié) 銀行存款審計123（1） 取得被審計單位的銀行存款余額對賬單，并將其與銀行詢證函回函核對，確

14、認(rèn)是否一致；抽樣核對賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對賬單上的記錄一致。（2） 獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中上的加計數(shù)是否正確，以及調(diào)節(jié)后的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。（3） 檢查調(diào)節(jié)事項的性質(zhì)和范圍是否合理。二、銀行存款審計的主要實質(zhì)性程序取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表（三）第三節(jié) 銀行存款審計456（4） 檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出。（5） 檢查是否存在其他跨期收支事項。（6） 當(dāng)未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出時，應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付異常的領(lǐng)款以及簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項，確認(rèn)是否存在舞弊。

15、二、銀行存款審計的主要實質(zhì)性程序表12-4銀行存款余額調(diào)節(jié)表第三節(jié) 銀行存款審計 審計人員應(yīng)當(dāng)確認(rèn)被審計單位是否根據(jù)不同銀行賬戶及貨幣種類分別編制了銀行存款余額調(diào)節(jié)表，如表12-4所示。二、銀行存款審計的主要實質(zhì)性程序第三節(jié) 銀行存款審計【例12-2】被審計單位某開戶銀行的銀行對賬單余額為1 585 000元。審計人員在檢查該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時注意到以下事項：在途存款有100 000元，未提現(xiàn)支票有 50 000元，未入賬的銀行存款利息收入有35 000元，未入賬的銀行代扣水電費有25 000元。要求：假定不考慮其他因素，審計人員審計后確認(rèn)的被審計單位“銀行存款”賬戶的余額應(yīng)是多少元？二

16、、銀行存款審計的主要實質(zhì)性程序第三節(jié) 銀行存款審計【解答】被審計單位的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如表12-5所示。因此，審計人員審計后確認(rèn)的被審計單位“銀行存款”賬戶的余額應(yīng)是1 635 000元（1 585 000100 00050 000）。二、銀行存款審計的主要實質(zhì)性程序表12-5 被審計單位的銀行存款余額調(diào)節(jié)表第三節(jié) 銀行存款審計二、銀行存款審計的主要實質(zhì)性程序第三節(jié) 銀行存款審計【例12-3】下列是注冊會計師在檢查被審計單位2016年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時發(fā)現(xiàn)的調(diào)節(jié)事項，其中有跡象表明性質(zhì)或范圍不合理的是（）。A.“銀行已收、企業(yè)未收”項目包含一項2016年12月31日到賬的應(yīng)收

17、賬款。被審計單位尚未收到銀行的收款通知 B. “企業(yè)已付、銀行未付”項目包含一項被審計單位于2016年12月31日提交的轉(zhuǎn)賬支付申請。其用于支付被審計單位2016年12月的電費 C. “企業(yè)已收、銀行未收”項目包含一項2016年12月30日收到的退貨款。被審計單位已將供應(yīng)商提供的支票提交銀行 D. “銀行已付、企業(yè)未付”項目包含一項2016年11月支付的銷售返利。該筆付款已經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)，但由于經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，所以會計部門尚未入賬二、銀行存款審計的主要實質(zhì)性程序第三節(jié) 銀行存款審計【解答】選項D不屬于未達(dá)賬項，因為經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會計部門尚未入賬。二、銀行存款審計的主要實質(zhì)性程序

18、（四） 函證銀行存款余額 審計人員應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如果不對這些項目實施函證程序，那么審計人員應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。 審計人員對銀行存款函證的目的是獲取證據(jù)以證實資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在，了解企業(yè)欠銀行的債務(wù)情況、企業(yè)未入賬的銀行借款以及未披露的或有負(fù)債。函證的對象主要是銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息。銀行存款函證的方式是積極式詢證函方式。 審計業(yè)務(wù)銀行詢證函的格式具體如下：第三節(jié) 銀行存款審計二、銀行存款審計的主要實質(zhì)性程序第三節(jié) 銀行存款審計二、銀行存款審計的主要實質(zhì)性程序第三節(jié) 銀行存款審計二、銀行存款審計的主要實質(zhì)性程序第三節(jié) 銀行存款審計二