3-2-1-11資產(chǎn)類-持有至到期投資

1、PAGE PAGE 11持有至到期投資資實質(zhì)性程序序被審計單位： 項目： 持有至至到期投資 編制： 日期： 索引號： ZK 財務(wù)報表截止止日/期間： 復(fù)核： 日期： 第一部分 認定、審計計目標和審計計程序?qū)?yīng)關(guān)關(guān)系一、審計目標與與認定對應(yīng)關(guān)關(guān)系表審計目標財務(wù)報表認定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分攤列報A資產(chǎn)負債表中中記錄的持有有至到期投資資是存在的。B所有應(yīng)當記錄錄的持有至到到期投資均已已記錄。C記錄的持有至至到期投資由由被審計單位位擁有或控制制。D持有至到期投投資以恰當?shù)牡慕痤~包括在在財務(wù)報表中中，與之相關(guān)關(guān)的計價調(diào)整整已恰當記錄錄。E持有至到期投投資已按照企企業(yè)會計準則則的規(guī)定在財財務(wù)報表中

2、作作出恰當列報報。二、審計目標與與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計目標可供選擇的審計計程序索引號D1.獲取或編制制持有至到期期投資明細表表：復(fù)核加計正確，并并與總賬數(shù)和和明細賬合計計數(shù)核對是否否相符；結(jié)合合持有至到期期投資減值準準備科目與報報表數(shù)核對是是否相符；檢查非記賬本位位幣持有至到到期投資的折折算匯率及折折算是否正確確；與被審計單位討討論以確定劃劃分為持有至至到期投資的的金融資產(chǎn)是是否符合企業(yè)業(yè)會計準則的的規(guī)定；與上年度明細項項目進行比較較，確定與上上年度分類相相同。具有到到期日固定、回回收金額固定定或可確定、企企業(yè)有明確意意圖和能力持持有至到期、有有活躍市場特特征的金融資資產(chǎn)可劃分為為持有至到

3、期期投資的金融融資產(chǎn)。ZK2CE2.就被審計單單位管理層將將投資確定劃劃分為持有至至到期投資的的意圖獲取審審計證據(jù)，并并考慮管理層層實施該意圖圖的能力。應(yīng)應(yīng)向管理層詢詢問，并通過過下列方式對對管理層的答答復(fù)予以印證證：考慮管理層以前前所述的對于于劃分為持有有至到期投資資的實際實施施情況；復(fù)核包括預(yù)算、會會議紀要等在在內(nèi)的書面計計劃和其他文文件記錄；考慮管理層將某某項資產(chǎn)劃分分為持有至到到期投資的理理由；考慮管理層在既既定經(jīng)濟環(huán)境境下實施特定定措施的能力力。略ABDC3.確定持有至至到期投資的的余額正確和持有至到期期投資的存在：被審計單位的主主管會計人員員盤點庫存持持有至到期投投資, 編制制持有

4、至到期期投資盤點表表。審計人員員實施監(jiān)盤并并檢查持有至至到期投資名名稱、數(shù)量、票票面價值、票票面利率等內(nèi)內(nèi)容，并與相相關(guān)賬戶余額額進行核對；如有差異，查查明原因，作作出記錄或進進行適當調(diào)整整；如持有至到期投投資在審計工工作日已售出出或兌換，則則追查至相關(guān)關(guān)原始憑證，以以確認其在資資產(chǎn)負債表日日存在；在外保管的持有有至到期投資資等應(yīng)查閱有有關(guān)保管的文文件，必要時時可向保管人人函證。詢證證函由注冊會會計師直接收收發(fā)。復(fù)核并并記錄函證結(jié)結(jié)果。了解在在外保管的持持有至到期投投資實質(zhì)上是是否為委托理理財，如是，則則應(yīng)詳細記錄錄、分析資金金的安全性和和可收回性，提提請被審計單單位重新分類類，并充分披披露；

5、(4) 如可以以向證券公司司等獲取對賬賬單的，應(yīng)取取得對賬單，并并與明細賬余余額核對，需需要時，向其其等發(fā)函詢證證,以確認其其存在。如有有差異，查明明原因。作出出記錄或進行行適當調(diào)整。參見ZB3ZB4ZB5參見ZB6ZB7BADC4.確定持有至至到期投資的的會計記錄完完整，并確定定所購入持有有至到期投資資歸被審計單單位擁有：分別自本期增加加、本期減少中中選擇適量項項目；追查至原始憑證證，檢查其是是否經(jīng)授權(quán)批批準，確認有有關(guān)持有至到到期投資的購購入、售出、處置及投資收益金額正確，記錄完整。并確認所購入持有至到期投資歸被審計單位擁有。略D5.確定持有至至到期投資的的計價正確：檢查持有至到期期投資初

6、始計計量正確；復(fù)復(fù)核其計價方法，檢檢查是否按攤攤余成本計量量，前后期是是否一致；與被審計單位討討論確定實際際利率確定依依據(jù)是否充分分，非本期新新增投資，復(fù)復(fù)核實際利率率是否與前期期一致；重新計算持有期期間的利息收收入和投資收收益。按票面面利率計算確確定當期應(yīng)收收利息，按持持有至到期投投資攤余成本本和實際利率率計算確定當當期投資收益益，差額作為為利息調(diào)整。與與應(yīng)收利息（分分期付息）或或應(yīng)計利息（到到期付息）和和投資收益中中的相應(yīng)數(shù)字字核對無誤。ZK3CD6.檢查持有至至到期投資與可可供出售金融融資產(chǎn)相互重重分類的依據(jù)據(jù)是否充分，會會計處理是否否正確。略D7.期末對成本本計量的持有有至到期投資資進

7、行如下逐逐項檢查，以以確定持有至至到期投資是是否已經(jīng)發(fā)生生減值：核對持有至到期期投資減值準準備本期與以以前年度計提提方法是否一一致，如有差差異，查明政政策調(diào)整的原原因，并確定定政策改變對對本期損益的的影響，提請請被審計單位位做適當披露露；期末，對持有至至到期投資逐逐項進行檢查查，以確定是是否已經(jīng)發(fā)生生減值。確有有出現(xiàn)導(dǎo)致其其預(yù)計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量現(xiàn)值值低于賬面價價值的情況，將將預(yù)計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量現(xiàn)值值低于賬面價價值的差額作作為持有至到到期投資減值值準備予以計計提。并與被被審計單位已已計提數(shù)相核核對，如有差差異，查明原原因；將本期減值準備備計提（或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回）金額與與利潤表資產(chǎn)產(chǎn)減值損失中中的相應(yīng)數(shù)字字

8、核對；持有至到期投資資減值準備按按單項資產(chǎn)（或或包括在具有有類似信用風風險特征的金金融資產(chǎn)組）計計提，計提依依據(jù)充分，得得到適當批準準。持有至到到期投資價值值得以恢復(fù)的的，原確認的的減值損失應(yīng)應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，復(fù)復(fù)核轉(zhuǎn)回后的的賬面價值不不超過假設(shè)不不計提減值準準備情況下該該持有至到期期投資在轉(zhuǎn)回回日的攤余成成本，會計處處理是否正確確。略ABCD8.檢查非貨幣幣性資產(chǎn)交換換、債務(wù)重組組時取得或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出持有至到到期投資的會會計處理是否否正確。略CE9.結(jié)合銀行借借款等的檢查查，了解持有有至到期投資資是否存在質(zhì)質(zhì)押、擔保情情況。如有，則則應(yīng)詳細記錄錄，并提請被被審計單位進進行充分披露露。略10.針對識別別的

9、舞弊風險險等因素增加加的審計程序序。E11.檢查持有有至到期投資資的列報是否否恰當：各類持有至到期期投資期初、期期末價值；確定持有至到期期投資的依據(jù)據(jù)；持有至到期投資資利得和損失失的計量基礎(chǔ)礎(chǔ)。略第二部分 計劃實施的的實質(zhì)性程序序項 目財務(wù)報表認定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分攤列報評估的重大錯報報風險水平（注注1）從控制測試獲取取的保證程度度（注2）需從實質(zhì)性程序序獲取的保證證程度計劃實施的實質(zhì)質(zhì)性程序（注注3） 1234.5.6.7.8.9.10.注: 1.結(jié)果果取自風險評評估工作底稿稿。2.結(jié)果取自該該項目所屬業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部部控制工作底底稿。3.在計劃實施施的實質(zhì)性程程序與財務(wù)報報表認定之間間的對應(yīng)關(guān)系系用“”表示。持有至到期投資資審定表被審計單位： 項目： 持持有至到期投投資 編制： 日期： 索引號： ZZK1 財務(wù)報表截止止日/期間： 復(fù)核： 日期： 項目名稱期末未審數(shù)賬項調(diào)整重分類調(diào)整期末審定數(shù)上期末審定數(shù)索引號借方貸方借方貸方合計審計結(jié)論：PAGE PAGE 15持有至到期投資資明細表被審計單位： 項目： 持持有至到期投投資明細表編制： 日期： 索引號： ZZK2 財務(wù)報表截止止日/期間： 復(fù)核： 日期： 債券名稱到期日票面利率期初余額本期增加本期減少期末余額備注合計審計說明：持有至到期投資資債券投資資利息測算表表被審計單