2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳講解

1、2009年度企業(yè)所得稅申報表及相關(guān)政策講解 2010年4月28日1主要內(nèi)容 一：企業(yè)所得稅政策解析 二：年度申報表基本內(nèi)容 三：企業(yè)所得稅匯繳軟件使用2第一部分企業(yè)所得稅稅法政策解析3第一章收 入4一、收入總額：1.銷售貨物收入；2.勞務(wù)收入；3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入：包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)而取得的收入；4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益：包括納稅人對外投資入股分得的股息、紅利收入； 5.利息收入：不包括納稅人購買國債的利息收入。包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。6.租金收入；7.特許權(quán)使用費收入：指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的收入。58.接受捐贈收入；

2、企業(yè)接受捐贈的貨幣性、非貨幣資產(chǎn):均并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。69、其他收入：包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。7甲企業(yè)與乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價為140萬

3、元。 （1）視同銷售非貨幣性資產(chǎn)交換所得稅收入：140萬元，成本：130萬元，甲企業(yè)視同銷售所得14013010（萬元）（2）債務(wù)重組收入其他收入： 180.814014017%17（萬元）（3）該項重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得（1017）25%6.75（萬元）8內(nèi)部處置資產(chǎn)不視同銷售確認(rèn)收入資產(chǎn)移送他人按視同銷售確定收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）（4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途（1）用于市場推廣或銷售（2）用于交際應(yīng)酬（3）用于職工

4、獎勵或福利（4）用于股息分配（5）用于對外捐贈（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途【收入計量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入9特殊銷售稅務(wù)處理采用售后回購方式銷售商品銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理。（特殊情況了解）以舊換新銷售商品按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進商品處理折扣（1）商業(yè)折扣：按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額（2）現(xiàn)金折扣：按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除（3）銷售折讓：已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，

5、應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入10某企業(yè)為促銷舉行買一贈一活動，買A產(chǎn)品一件贈B產(chǎn)品一件。A產(chǎn)品每件2000元，B產(chǎn)品每件100元。以上價格均為不含稅。當(dāng)天售出A產(chǎn)品一件。增值稅：（2000100）17%357元所得稅：不屬贈送2000A產(chǎn)品2000 1904.76元2000100 100B產(chǎn)品2000 95.24元 2000100A和B兩種產(chǎn)品成本正常結(jié)轉(zhuǎn)11廣義的財政撥款增加國家投資的財政撥款納入預(yù)算的事業(yè)單位、社會團體的撥款技術(shù)改造資金、定額補貼、研發(fā)補貼等貼息貸款先征后返、

6、即征即退（包括所得稅）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)-土地使用權(quán)、天然林政府補助 二、財政撥款與政府補與補貼收入12財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知財稅200987號資金管理辦法或具體管理要求”是指縣級以上人民政府、財政部門或其他撥付資金的政府部門制定并下發(fā)的具有適用普遍性的規(guī)范性文件企業(yè)在進行季度申報時，必須將該項資金所對應(yīng)的撥付文件復(fù)印件、取得時間作為申報表附報資料報送。13年度申報時，應(yīng)當(dāng)將使用和結(jié)余情況作為年報附列資料申報，并對不征稅收入用于支出形成的費用、用于支出形成的資產(chǎn)所計算的折舊、攤銷數(shù)額和賬務(wù)處理情況以及是否按規(guī)定進行納稅調(diào)整進行單獨說明 三、企業(yè)

7、必須按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定，對專項用途財政性資金單獨核算，并建立臺賬逐年登錄備查。1415第二章稅前扣除161新稅法下成本費用扣除的基本原則企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。172稅前扣除期間費用的內(nèi)容；（1）銷售費用：特別關(guān)注其中的廣告費、運輸費、銷售傭金等費用。（2）管理費用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費用等。（3）財務(wù)費用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費用等。183稅前扣除稅金的內(nèi)容；（1）六稅一費：已繳納的消費稅、營

8、業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費附加；（2）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。（3）增值稅為價外稅，不包含在收入中。194稅前扣除損失及其他支出的內(nèi)容；（1）損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額。（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。20（4）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動

9、資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；（5）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失起在所得稅前按規(guī)定扣除。某企業(yè)（一般納稅人）因意外事故損失外購材料50萬元（不含稅）。保險公司審理后同意賠付5萬元，則該企業(yè)所得稅前可以扣除的損失為（）萬元。稅前損失50（117%）553.5（萬元）21國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知(國稅發(fā)200988號)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知 （國稅函2009772號 ）黑龍江省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管

10、理有關(guān)問題的通知 （黑國稅發(fā)201040號 ）225稅前扣除公益性捐贈的判斷、扣除標(biāo)準(zhǔn)及計算方法；（1）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。（2）公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。23（3）自2008年5月12日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向汶川地震災(zāi)區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。這一政策可繼續(xù)執(zhí)行至2010年12月31日。摘自

11、財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知。財政部、國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于29屆奧運會稅收政策問題的通知（財稅200310號）、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅2005180號）等相關(guān)規(guī)定，可以據(jù)實全額扣除。24（4）進一步明確公益性捐贈稅前扣除規(guī)定：群眾團體用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，但通過不符合規(guī)定條件的群眾團體實施的捐贈以及向非公益事業(yè)的捐贈不允許在稅前扣除 -財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅2009124

12、號 ）企業(yè)當(dāng)年如果虧損怎么辦？25例：某企業(yè)2008年度實際會計利潤總額800萬元，當(dāng)年營業(yè)外支出賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T和民政部門分別向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈80萬元、貧困山區(qū)的捐贈20萬元。該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（ ）扣除限額=80012%=96萬元，超標(biāo)準(zhǔn)100-964萬元，應(yīng)納稅額=（800+4）25%=201萬元 266稅前扣除工資薪金的內(nèi)容；（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金包括：基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。27（2）關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資儲備基金的處理原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1

13、月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。摘自國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函200998號）（3）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知國稅函20093號287稅前扣除利息費用的內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)（1）合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，進行扣除。29某企業(yè)4月1日向銀行借款

14、500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使用，當(dāng)年稅前可扣除的利息費用為（）萬元。稅前可扣除的財務(wù)費用 22.592 5（萬元）30（2）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。31財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅2008121號）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然

15、人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函2009777號）328工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、福利費用的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)；（1）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（3）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（4）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知國稅函20093號33（5）關(guān)于以前年度職工福利費余額的處理企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首

16、先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。摘自國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函200998號）34（6）關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費余額的處理對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。摘自國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函200998號）關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見（財建2006

17、317號）359業(yè)務(wù)招待費、廣告支出/業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)；（1）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出（不僅指飯費，還包括購買禮品等），按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入（附表一第一行）的5。例：某企業(yè)2008年產(chǎn)品銷售收入2000萬元，業(yè)務(wù)招待費開支15萬元，所得稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費是多少？按發(fā)生額的60%計算的扣除額=1560%=9萬元最高扣除限額=20005=10萬元。準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費9萬元。36（2）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。某廠2008

18、年銷售收入3000萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬元，廣告費支出600萬元，業(yè)務(wù)宣傳費40萬元，則計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整所得是多少？廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標(biāo)準(zhǔn)（3000200）15%480（萬元）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生額60040640（萬元），超標(biāo)準(zhǔn)640480160（萬元）37財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知（財稅200972號）38（3）關(guān)于以前年度未扣除的廣告費的處理企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，2008年實行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費后，按照新稅法規(guī)定的比例計算扣除。摘自國家稅

19、務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函200998號）3910各種保險費用的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)（1）企業(yè)依照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。（財稅200927號）40（2）企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)

20、保險費可以扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。（3）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。（4）企業(yè)按照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。4111租賃費用的稅前扣除規(guī)定；（1）企業(yè)租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。（2）企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金不得扣除。4212.企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除

21、。（1）勞動保護費是物品而不是現(xiàn)金；（2）勞動保護用品是因工作需要而配備的，而不是生活用品；（3）從數(shù)量上看，能滿足工作需要即可，超過工作需要的量而發(fā)放的具有勞動保護性質(zhì)的用品就是福利用品了，應(yīng)在應(yīng)付福利費中開支，而不是在管理費用中開支。（4）一般把非因工作需要和國家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的支出，除從職工福利費用中支付的以外，一律視為工資、薪金支出。4313傭金的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)；保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。 其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交

22、易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。 企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金（財稅200929號）4414.稅前彌補虧損（1）虧損是指企業(yè)將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。（2）企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。（3）虧損不是會計虧損，是在自查和稽查調(diào)整以后的稅法虧損。（4）虧損彌補期必須自虧損年度的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計算，先虧先補。45項目扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理職工福利費不超過工資薪金

23、總額14%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年不得扣除工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除 當(dāng)年不得扣除；但超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除利息費用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息當(dāng)年不得扣除業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5當(dāng)年不得扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除；但超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除4615.在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)

24、益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。4748第三章資產(chǎn)的稅務(wù)處理491.固定資產(chǎn)在扣除時的規(guī)定：（1）在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。（2）下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

25、（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。502固定資產(chǎn)概念和折舊年限；（1）固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。51（2）折舊年限：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。52國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加

26、速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200981號）533生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、折舊方法折舊年限；（1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。544.開辦費企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。摘自國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函200998號）5

27、5第四章應(yīng)納稅額的計算56一、稅率種類稅率適用范圍基本稅率25%（1）居民企業(yè)（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按l5%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20%（實際征稅時適用l0%稅率）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的57二、應(yīng)納稅額的計算計算項目計算公式應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額應(yīng)納稅所得額計算公式一（直接法）：應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損計算公式二（間接法）：應(yīng)納稅所得額會計利潤納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加額：超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)、未計少計

28、納稅調(diào)整減少額：不納稅、免稅、彌補以前年度虧損58小型微利企業(yè)稅額計算自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知（財稅2009133號）59三、核定征收企業(yè)所得稅適用:1.按照企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）(國稅發(fā)2008第30號)的相關(guān)規(guī)定:適用于居民企業(yè)納稅人。2.具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：（一）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；（二）能正確核算（查實）成本費用總額，

29、但不能正確核算（查實）收入總額的；（三）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。603.核定應(yīng)稅所得率征收的計算應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額的確定：A、收入可定，成本、費用不能準(zhǔn)確核算時：應(yīng)納稅所得額收入總額應(yīng)稅所得率B、成本費用資料可定，收入無法準(zhǔn)確核算時：應(yīng)納稅所得額成本費用支出額（1應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率工業(yè)、商業(yè)和交通運輸業(yè)應(yīng)稅所得率為7%核定征收企業(yè)暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知 （財稅200969號）61例：某企業(yè)從業(yè)人員10人，資產(chǎn)總額50萬

30、元，申報2008年度取得收入總額150萬元，發(fā)生的直接成本120萬元、其他費用40萬元，全年虧損10萬元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查，其收入總額無誤，但成本、費用不能準(zhǔn)確核算。假定應(yīng)稅所得率為7%，按照核定征收企業(yè)所得稅辦法，該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為( )。應(yīng)納稅所得額1507%10.5（萬元）所得稅10.5 25%2.625（萬元）62第五章稅收優(yōu)惠631企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組

31、織的收入。642農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的具體范圍及具體稅收優(yōu)惠政策：（一）免征企業(yè)所得稅：1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2.農(nóng)作物新品種的選育；3.中藥材的種植；4.林木的培育和種植；5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6.林產(chǎn)品的采集；7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；8.遠洋捕撈。65（二）減半征收企業(yè)所得稅：1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍試行的通知財稅2008149號663. 從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目

32、投資經(jīng)營的所得自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，三免三減半。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）674從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，三免三減半。 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）和環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）685、減計收入優(yōu)惠減計10%企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計入收入總額。資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄696符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。707.小型微利企業(yè)優(yōu)惠20%的稅率企業(yè)分類小型微利標(biāo)準(zhǔn)工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過l00人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元“從業(yè)人數(shù)”按