會計實(shí)務(wù)：新準(zhǔn)則下帶薪缺勤的所得稅會計處理

1、新準(zhǔn)則下帶薪缺勤的所得稅會計處理新企業(yè)會計準(zhǔn)則第9 號職工薪酬與舊準(zhǔn)則相比，增加了帶薪缺勤等新型職工薪酬的處理，體現(xiàn)了以人為本的理念，也與新勞動法職工帶薪年休假條例中的帶薪休假等規(guī)定相協(xié)調(diào)，是我國會計準(zhǔn)則的重大歷史性突破。一、帶薪缺勤的分類根據(jù)勞動法和職工帶薪年休假條例的規(guī)定，我國職工可以享受年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等休假權(quán)利，企業(yè)在職工法定缺勤期間內(nèi)，應(yīng)給予職工一定的缺勤補(bǔ)償。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第9 號職工薪酬根據(jù)帶薪權(quán)利能否結(jié)轉(zhuǎn)下期使用，將帶薪缺勤可以分為兩類：1非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，即如果當(dāng)期權(quán)利沒有行使完，就予以取消，并且職工在離開企業(yè)

2、時對未使用的權(quán)利無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。2累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，如果本期的權(quán)利沒有用完，可以在未來期間使用。當(dāng)職工提供了服務(wù)從而增加了其享有的未來帶薪缺勤的權(quán)利時，企業(yè)就產(chǎn)生了一項(xiàng)義務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)和計量，并按照帶薪缺勤計劃予以支付。二、非累積帶薪缺勤的財稅處理會計規(guī)定：非累積帶薪缺勤，諸如婚假、產(chǎn)假、喪家、病假等帶薪休假權(quán)利不存在遞延性，帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，職工提供的服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，一般是在缺勤期間計提應(yīng)付工資薪酬時一并處理，因此，會計期末勿需將企業(yè)未享受的非累積帶薪缺勤作為一項(xiàng)負(fù)債掛賬。但是，如果職工放棄非累積帶薪休假權(quán)利時，企業(yè)沒有任何貨幣補(bǔ)

3、償，則不做會計處理，如果有一定金額的貨幣補(bǔ)償，則應(yīng)該在補(bǔ)償當(dāng)期確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債計入當(dāng)期的成本費(fèi)用中。稅法規(guī)定：新實(shí)施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號）規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法

4、履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；實(shí)施條例第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。例 1、惠民公司 2008 年 10 月有 2 名銷售人員放棄 15 天的婚假，假設(shè)平均每名職工每個工作日工資為 200 元，月工資為 6000 元。1、假設(shè)該公司未實(shí)行非累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度，會計處理為：借：銷售費(fèi)用 12000貸：應(yīng)付職工薪酬工資120002、假

5、設(shè)該公司實(shí)行非累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度，補(bǔ)償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的 2 倍，會計處理為：借：銷售費(fèi)用 24000貸：應(yīng)付職工薪酬工資12000應(yīng)付職工薪酬非累計帶薪休假12000（2152002）實(shí)際補(bǔ)償時一般隨工資同時支付：借：應(yīng)付職工薪酬工資12000應(yīng)付職工薪酬非累計帶薪休假12000貸：庫存現(xiàn)金 24000注：對于企業(yè)支付員工的按照非累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度是否可以在稅前扣除，應(yīng)嚴(yán)格按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函 20093號）規(guī)定，若超過稅法規(guī)定的“合理工資薪金”的扣除范圍，則應(yīng)作為永久性差異，按照“調(diào)表不調(diào)賬的”原則，在企業(yè)納稅申報表

6、上進(jìn)行納稅調(diào)增處理。三、既定累積帶薪缺勤的財稅處理既定累積帶薪缺勤是指有些累積帶薪缺勤在職工離開企業(yè)時，對未行使的權(quán)利有權(quán)獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。如果職工在離開企業(yè)時能夠獲得現(xiàn)金支付，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)企業(yè)必須支付的、職工全部累積未使用權(quán)利的金額。企業(yè)在確認(rèn)職工現(xiàn)金補(bǔ)償時，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象計入成本費(fèi)用，借記“成本費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬累計帶薪休假”科目。按照稅法規(guī)定，對于稅前扣除的成本費(fèi)用，應(yīng)該以實(shí)際支付為原則，對于企業(yè)跨年度未實(shí)際支付而確認(rèn)的成本費(fèi)用，不允許稅前扣除，對于該差異，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 18 號所得稅的規(guī)定，應(yīng)作為暫時性差異， 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。例 2、

7、華達(dá)公司從 2009 年 1 月 1 日起實(shí)行累積帶薪缺勤制度，制度規(guī)定，該公司每名職工每年有權(quán)享受12 個工作日的帶薪休假， 休假權(quán)利可以向后結(jié)轉(zhuǎn)2 個日歷年度。該公司帶薪休假是以先進(jìn)先出原則為基礎(chǔ)，即首先從上年結(jié)轉(zhuǎn)的可享受的帶薪年休假中扣除，再從當(dāng)年可享受的帶薪年休假中扣除，在2 年末，公司將對職工未使用的帶薪休假權(quán)利按日工資支付現(xiàn)金。以該公司一名管理人員為例，其每個工作日工資為300 元，每月有 20 個工作日。假設(shè)企業(yè)所得稅率為25%。假定 2009 年 1 月，該名職工沒有休假。公司應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的當(dāng)月，累積相當(dāng)于 1 個工作日工資的帶薪休假義務(wù)，并做如下賬務(wù)處理：分析：該管

8、理人員每月享受一個帶薪休假日，本月該職工沒有休假，企業(yè)就產(chǎn)生了一項(xiàng)支付義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，但是稅法以實(shí)際支付為原則，對于未享受的帶薪休假不予確認(rèn)， 即由累積帶薪缺勤確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬賬面價值為300 元，計稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣的暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。會計分錄如下：借：管理費(fèi)用 6300貸：應(yīng)付職工薪酬工資6000累積帶薪缺勤300借：遞延所得稅資產(chǎn)75（30025%）貸：所得稅費(fèi)用75假定 2009 年 2 月，該名職工休了 1 天假。公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn) 2 月份在職工為其提供服務(wù)的當(dāng)月，累積相當(dāng)于1 個工作日工資的帶薪休假義務(wù)，反映職工使用累積權(quán)利的情況，并做如下賬務(wù)處理：借：管

9、理費(fèi)用 6300貸：應(yīng)付職工薪酬工資6000累積帶薪缺勤300同時確認(rèn) 2 月份累計帶薪缺勤產(chǎn)生的暫時性差異：借：遞延所得稅資產(chǎn)75（30025%）貸：所得稅費(fèi)用75另外，公司帶薪休假實(shí)行先進(jìn)先出原則，該職工累計的假期，所以應(yīng)當(dāng)作轉(zhuǎn)銷處理：借：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤300貸：管理費(fèi)用 300同時轉(zhuǎn)銷由此產(chǎn)生的暫時性差異：借：所得稅費(fèi)用75貸：遞延所得稅資產(chǎn)752 月份享受的1 天休假為1 月份假定第 2 年末（ 2010 年 12 月 31 日），該名職工有5 個工作日未使用的帶薪休假，公司以現(xiàn)金支付了未使用的帶薪休假。借：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤1500貸：庫存現(xiàn)金 1500借：所得稅費(fèi)用375（150025%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)