會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：教你2招來(lái)化解借款損失的納稅風(fēng)險(xiǎn)

1、教你 2 招來(lái)化解借款損失的納稅風(fēng)險(xiǎn)A 公司投資設(shè)立了一家子公司BB公司注冊(cè)資金100 萬(wàn)元 由于經(jīng)營(yíng)情況不好 兩年內(nèi)一直虧損 于是打算注銷清算 . 在這 2 年經(jīng)營(yíng)過(guò)程中A 公司還為 B 公司代墊了 100 萬(wàn)元 用于 B 公司的日常支出 .A 公司匯算清繳時(shí) 分別按長(zhǎng)期股權(quán)投資損失和借款損失進(jìn)行了財(cái)產(chǎn)損失申報(bào).稅務(wù)人員認(rèn)為無(wú)法收回的代墊款屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的損失不得在稅前扣除 .稅務(wù)人員的觀點(diǎn)并非沒(méi)有道理.A 公司替 B 公司墊付的費(fèi)用 實(shí)質(zhì)上是借款給B 公司 . 根據(jù)貸款通則 ( 中國(guó)人民銀行令 1996 年第 2 號(hào)) 及最高人民法院出臺(tái)的一系列司法解釋非金融機(jī)構(gòu)在國(guó)內(nèi)并無(wú)貸款的資格如

2、果企業(yè)想借款給關(guān)聯(lián)方可以通過(guò)銀行中轉(zhuǎn)進(jìn)行委托貸款 然后支付給銀行一筆手續(xù)費(fèi). 該案中 雖然 B公司是子公司 但 A 公司和 B 公司是兩個(gè)獨(dú)立法人 A 公司為 B 公司代墊款項(xiàng) 無(wú)法收回后做財(cái)產(chǎn)損失處理此損失與取得收入并無(wú)直接關(guān)系 . 當(dāng)然 這里與取得收入是否直接相關(guān)國(guó)家稅務(wù)總局并沒(méi)有給予明確的界定在日常征管中很多情況下依靠稅務(wù)人員的主觀判斷.那么 這樣的風(fēng)險(xiǎn)是否可以化解呢?我們可以參閱公司債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)登記管理辦法 ( 國(guó)家工商行政管理總局令2011 年第 57 號(hào)以下簡(jiǎn)稱 57 號(hào)文件 )的規(guī)定進(jìn)行考量 .57 號(hào)文件規(guī)定 債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán) 是指?jìng)鶛?quán)人以其依法享有的對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的有限責(zé)任公司或者

3、股份有限公司 ( 以下統(tǒng)稱公司 ) 的債權(quán) 轉(zhuǎn)為公司股權(quán) 增加公司注冊(cè)資本的行為 . 債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的登記管理 屬于下列情形之一的 適用公司債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)登記管理辦法 :( 一) 公司經(jīng)營(yíng)中債權(quán)人與公司之間產(chǎn)生的合同之債轉(zhuǎn)為公司股權(quán)債權(quán)人已經(jīng)履行債權(quán)所對(duì)應(yīng)的合同義務(wù) 且不違反法律、 行政法規(guī)、國(guó)務(wù)院決定或者公司章程的禁止性規(guī)定 ;( 二) 人民法院生效裁判確認(rèn)的債權(quán)轉(zhuǎn)為公司股權(quán);( 三 ) 公司破產(chǎn)重整或者和解期間 列入經(jīng)人民法院批準(zhǔn)的重整計(jì)劃或者裁定認(rèn)可的和解協(xié)議的債權(quán)轉(zhuǎn)為公司股權(quán) .根據(jù)上文規(guī)定 該案可以適用第 ( 一) 項(xiàng)規(guī)定 在 B 公司注銷前 先將 A公司的代墊款轉(zhuǎn)為對(duì)B公司的股權(quán) 辦理完增

4、資手續(xù)后再注銷B公司 .這樣 A 公司在匯算清繳的時(shí)候只需要按長(zhǎng)期股權(quán)投資損失申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失 無(wú)需再考慮代墊款的損失事項(xiàng).除上述途徑外 該案還可以根據(jù) 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知( 財(cái)稅 200959 號(hào)) 文件有關(guān)債務(wù)重組的規(guī)定對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行處理 . 財(cái)稅 200959 號(hào)文件規(guī)定 債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書(shū)面協(xié)議或者法院裁定書(shū) 就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng). 該案中 B 公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難A公司和 B公司可以達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議 A 公司將該部分無(wú)法收回的代墊款確認(rèn)債務(wù)重組損失 B 公司將該部分不需償還的款項(xiàng)確認(rèn)債務(wù)重

5、組所得 . 假設(shè) B 公司持續(xù)經(jīng)營(yíng) 在符合財(cái)稅 200959 號(hào)文件特殊重組規(guī)定的情況下 B 公司還可以延期納稅 .可惜的是 該案中 A 公司申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失是在B 公司完成注銷以后進(jìn)行的 因相關(guān)事項(xiàng)已處理完畢導(dǎo)致無(wú)法針對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)救. 該案也說(shuō)明 : 事前控制對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性.此外 由于 A 公司無(wú)償提供該部分代墊款根據(jù)稅收征收管理法及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法( 試行 ) 的通知( 國(guó)稅發(fā)20092 號(hào)) 關(guān)于關(guān)聯(lián)交易獨(dú)立性原則的規(guī)定A 公司還存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)核定借款利息的風(fēng)險(xiǎn) .小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)