版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)
文檔簡介
1、泓域/中醫(yī)藥服務(wù)公司治理與內(nèi)部控制報(bào)告中醫(yī)藥服務(wù)公司治理與內(nèi)部控制報(bào)告xx投資管理公司目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc113481903 一、 不完全契約理論 PAGEREF _Toc113481903 h 4 HYPERLINK l _Toc113481904 二、 交易成本理論 PAGEREF _Toc113481904 h 6 HYPERLINK l _Toc113481905 三、 公司治理與內(nèi)部控制的區(qū)別 PAGEREF _Toc113481905 h 9 HYPERLINK l _Toc113481906 四、 公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系 PAG
2、EREF _Toc113481906 h 10 HYPERLINK l _Toc113481907 五、 內(nèi)部控制的局限性 PAGEREF _Toc113481907 h 13 HYPERLINK l _Toc113481908 六、 內(nèi)部控制的重要性 PAGEREF _Toc113481908 h 17 HYPERLINK l _Toc113481909 七、 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 PAGEREF _Toc113481909 h 20 HYPERLINK l _Toc113481910 八、 內(nèi)部牽制 PAGEREF _Toc113481910 h 29 HYPERLINK l _Toc113481
3、911 九、 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略 PAGEREF _Toc113481911 h 32 HYPERLINK l _Toc113481912 十、 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略的選擇 PAGEREF _Toc113481912 h 42 HYPERLINK l _Toc113481913 十一、 風(fēng)險(xiǎn)的概念及其分類 PAGEREF _Toc113481913 h 43 HYPERLINK l _Toc113481914 十二、 風(fēng)險(xiǎn)的分類和評估 PAGEREF _Toc113481914 h 45 HYPERLINK l _Toc113481915 十三、 風(fēng)險(xiǎn)識別的方法 PAGEREF _Toc113481915
4、h 48 HYPERLINK l _Toc113481916 十四、 企業(yè)識別風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注的因素 PAGEREF _Toc113481916 h 54 HYPERLINK l _Toc113481917 十五、 控制活動(dòng)的基本原理 PAGEREF _Toc113481917 h 55 HYPERLINK l _Toc113481918 十六、 內(nèi)部控制的種類 PAGEREF _Toc113481918 h 56 HYPERLINK l _Toc113481919 十七、 預(yù)算控制 PAGEREF _Toc113481919 h 61 HYPERLINK l _Toc113481920 十八、 財(cái)產(chǎn)
5、保護(hù)控制 PAGEREF _Toc113481920 h 65 HYPERLINK l _Toc113481921 十九、 項(xiàng)目概況 PAGEREF _Toc113481921 h 66 HYPERLINK l _Toc113481922 二十、 公司基本情況 PAGEREF _Toc113481922 h 68 HYPERLINK l _Toc113481923 二十一、 人力資源分析 PAGEREF _Toc113481923 h 70 HYPERLINK l _Toc113481924 勞動(dòng)定員一覽表 PAGEREF _Toc113481924 h 70 HYPERLINK l _Toc
6、113481925 二十二、 法人治理結(jié)構(gòu) PAGEREF _Toc113481925 h 71不完全契約理論從代理問題存在的條件中可以發(fā)現(xiàn),委托代理關(guān)系的存在并不一定就會產(chǎn)生代理問題,如果作為委托人的股東能夠掌握完全信息,并預(yù)測出將來所有可能發(fā)生的情況,可以通過制定一份完全的契約,詳細(xì)地規(guī)定代理人的所有職責(zé)、權(quán)利與義務(wù),并就將來可能發(fā)生的所有情況、可能產(chǎn)生的所有后果及解決措施在契約中做出相應(yīng)的規(guī)定,從而完全消除因?yàn)槲写黻P(guān)系的產(chǎn)生可能帶來的所有問題。例如,一份完全契約將包括:在什么樣的情況下經(jīng)理人員將被撤換;在什么樣的情況下公司將出售或購入資產(chǎn);在什么樣的情況下公司應(yīng)該招收或解雇工人等。如
7、果這樣一份完全契約存在的話,即使委托代理關(guān)系存在,也不會產(chǎn)生委托代理問題。如果契約完全,所有事情都在合同中預(yù)先規(guī)定了,那也就沒有“剩余”的事項(xiàng)需要決策了,公司治理的結(jié)構(gòu)和機(jī)制也就不重要了。因此,當(dāng)委托代理關(guān)系及不完備合同同時(shí)存在時(shí),公司治理就將發(fā)揮作用。(一)自有交易以來,契約就是不完全的契約不完全的事實(shí)比不完全契約理論久遠(yuǎn)得多。不完全契約理論的初創(chuàng)者是麥克里爾,他在1974年南加利福尼亞法學(xué)評論上發(fā)表的契約之幾個(gè)未來發(fā)展和1980年在新哈維出版社出版的新社會契約論:現(xiàn)代契約關(guān)系的一個(gè)調(diào)查等著作問世之后,不完全契約理論就在法學(xué)界和經(jīng)濟(jì)學(xué)界,特別是在企業(yè)理論家那里產(chǎn)生了廣泛而重要的影響。現(xiàn)代企業(yè)
8、理論認(rèn)為,企業(yè)是一系列契約(合同)的組合,是個(gè)人之間交易產(chǎn)權(quán)的一種方式。然而,說企業(yè)是“契約”,只是揭示了企業(yè)與市場的共性,并沒有給出企業(yè)的特性。張維迎提出,就契約本身而言,企業(yè)與市場的區(qū)別主要在于契約的完備性程度不同。一個(gè)完備的契約是指準(zhǔn)確地描述了與交易有關(guān)的所有未來可能出現(xiàn)的狀態(tài),以及在每種狀態(tài)下契約各方的權(quán)力和責(zé)任。相對而言,市場可以說是一種完備的契約,而企業(yè)則是一種不完備的契約。(二)當(dāng)契約不完全時(shí),將剩余控制權(quán)配置給投資決策中相對重要的一方是有效率的由于不確定性的存在,對一項(xiàng)資產(chǎn)的所有者而言,關(guān)鍵的是對該資產(chǎn)剩余權(quán)力的擁有,即剩余控制權(quán)。據(jù)此,哈特將所有權(quán)定義為擁有剩余控制權(quán)或事后的
9、控制決策權(quán)。格羅斯曼、哈特和莫爾等指出,剩余控制權(quán)直接來源于對物質(zhì)資產(chǎn)的所有權(quán)。因而,剩余控制權(quán)天然地歸非人力資本所有。在契約不完備的環(huán)境中,物質(zhì)資本的所有權(quán)是權(quán)力的基礎(chǔ),而且對物質(zhì)資產(chǎn)所有權(quán)的擁有將導(dǎo)致對人力資本所有者的控制。因此,企業(yè)也就是由它所擁有或控制的非人力資本所規(guī)定的。(三)企業(yè)的剩余控制權(quán)由誰行使是由要素使用權(quán)交易合約事先安排的企業(yè)契約不過是一種特別的市場契約,企業(yè)是要素使用權(quán)交易合約的履行過程,從而在總體上,要素使用權(quán)是剩余控制權(quán)交易合約的履行過程、履行載體與結(jié)果。不完全契約理論以有限理性和信息非對稱假設(shè)為前提,把企業(yè)的要素所有者劃分為人力資本所有者和非人力資本所有者,通過不確
10、定性、資產(chǎn)專用性和機(jī)會主義行為等重要概念的引入,分析兩類要素所有者的產(chǎn)權(quán)特征并討論企業(yè)所有權(quán)的最優(yōu)安排。不完全契約理論認(rèn)為,由于人們的有限理性、信息的不完全性及交易事項(xiàng)的不確定性,明晰所有的特殊權(quán)力的成本過高,擬定完全契約是不可能的,不完全契約是必然和經(jīng)常存在的。交易成本理論交易費(fèi)用或稱“交易成本”的概念最早是由科斯(1937)在其論文企業(yè)的性質(zhì)中提出的。但科斯并沒有對“交易費(fèi)用”這一概念下定義,他只是對其做出了描述性分析。科斯認(rèn)為,市場價(jià)格機(jī)制的運(yùn)轉(zhuǎn)是有代價(jià)的,市場交易存在著成本,這種成本包括發(fā)現(xiàn)交易對象、發(fā)現(xiàn)相對價(jià)格、討價(jià)還價(jià)、訂立契約以及執(zhí)行契約等所發(fā)生的費(fèi)用?!巴ㄟ^形成一個(gè)組織,并允許
11、某個(gè)權(quán)威(一個(gè)企業(yè)家)來支配資源,就能節(jié)約某些市場運(yùn)行成本?!逼髽I(yè)作為市場的替代物,是一種不同于市場的資源配置機(jī)制,這正是企業(yè)的本質(zhì)。但是,企業(yè)不能完全替代市場,企業(yè)內(nèi)部交易也存在成本,企業(yè)降低交易成本的能力是有限的。(一)資產(chǎn)專用性、交易頻率和不確定性是交易(契約)屬性的三個(gè)基本維度追隨科斯的交易費(fèi)用思想,威廉姆森在其代表作資本主義經(jīng)濟(jì)制度一書中引入了刻畫交易(契約)屬性的資產(chǎn)專用性、交易頻率和不確定性三個(gè)基本維度,尤其是對資產(chǎn)專用性屬性的重視,極大拓展了科斯的交易費(fèi)用思想,使其成為“交易費(fèi)用經(jīng)濟(jì)學(xué)”的集大成者。交易費(fèi)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的邏輯思路是把每種交易都視為不同的契約,擁有不同的屬性,進(jìn)而由不同
12、屬性的契約引申出需要不同的治理結(jié)構(gòu)或機(jī)制安排,來最大限度地節(jié)約交易費(fèi)用,其研究的邏輯可用“交易一契約一治理結(jié)構(gòu)機(jī)制”來概括。資產(chǎn)專用性的程度可以分為絕對專用、非專用和混合式三類。交易頻率即交易的頻繁程度,可分為一次性契約、偶然契約和經(jīng)常性契約,主要從買方來定義。不確定性主要是指由于代理人的機(jī)會主義行為所導(dǎo)致的對未來情況的不可預(yù)測。一旦刻畫交易的維度確定了,實(shí)際上就確定了交易費(fèi)用的度量。依據(jù)交易屬性的三個(gè)基本維度,借鑒麥克里爾的思路,威廉姆森將契約分為古典契約、新古典契約和關(guān)系契約三類,指出不存在資產(chǎn)專用性的契約屬于古典契約,由市場治理;資產(chǎn)專用性程度很高、交易頻繁且不確定性很高的契約屬于某種關(guān)
13、系契約,由企業(yè)治理;處于兩者之間的屬于新古典契約和另一種關(guān)系契約,由混合形式治理(三方治理或雙方治理)。 (二)董事會是作為保護(hù)股東投資的一種治理結(jié)構(gòu)而存在的根據(jù)交易費(fèi)用最小化的原則,不同性質(zhì)的交易或契約分別與市場、混合形式或企業(yè)這三種不同的治理結(jié)構(gòu)相匹配。威廉姆森指出公司的治理問題在于分析哪些“利益集團(tuán)”應(yīng)當(dāng)進(jìn)入董事會。他認(rèn),為,股東作為資金的供給者受制于兩種風(fēng)險(xiǎn):第一,他們提供的只是一般的購買力,但這種購買力可能會被挪用或吞食;第二,這些資金可以用來支持專用投資。盡管企業(yè)的其他專用投入品(如勞動(dòng)力、原材料、中間產(chǎn)品)的供給者也會遇到第二種風(fēng)險(xiǎn),但他們遇到的第一種風(fēng)險(xiǎn)通常只限于短期貸款風(fēng)險(xiǎn)。
14、從風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的角度來看,股東承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)最大,因而需要發(fā)明出一種治理結(jié)構(gòu),使股權(quán)持有者把它作為抵制侵蝕、防止極其拙劣的管理的一種手段。董事會作為保護(hù)投資者的一種手段,就這樣應(yīng)運(yùn)而生了。可見,在交易費(fèi)用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論視域中,由于股東一旦與企業(yè)簽約,其投資將成為企業(yè)的專有資金而無法直接從企業(yè)索回,并易受管理者機(jī)會主義行為的侵害,承擔(dān)著公司盈虧的風(fēng)險(xiǎn),而其他利益相關(guān)者(債權(quán)人、雇員和供應(yīng)商等)都可以通過簽訂受法律保護(hù)的契約來得到約定的回報(bào),因而,董事會是作為保護(hù)股東投資的一種治理結(jié)構(gòu)而存在的。企業(yè)剩余分配應(yīng)傾向于承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)最大的股東,這樣不僅能夠保護(hù)投資人的利益,整體經(jīng)濟(jì)也將表現(xiàn)不俗。公司治理與內(nèi)部控制的區(qū)別
15、1、兩者的具體目標(biāo)不同公司治理的目的是保證經(jīng)濟(jì)運(yùn)行系統(tǒng)中的公平和效率,具體地說,就是在所有者(股東)、管理人和其他利益關(guān)系人之間建立起合乎公平和效率的經(jīng)濟(jì)機(jī)制。在這個(gè)機(jī)制之下,所有者必須提供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需要的基本資金,并享有對企業(yè)的最終控制權(quán)和剩余分配權(quán);管理者必須盡責(zé)工作,不能利用職務(wù)之便侵害投資人的利益;企業(yè)在追求自身利益的同時(shí)不能損害其他利益關(guān)系人的權(quán)益。而內(nèi)部控制的目的則是為了保證企業(yè)資產(chǎn)安全、會計(jì)信息真實(shí)完整和經(jīng)營效率的提高。2、兩者的控制主體不同公司治理的主體是股東、董事會、經(jīng)理層以及其他利益關(guān)系人(債權(quán)人、社區(qū)、政府),包括企業(yè)內(nèi)、外部各有關(guān)方面;而內(nèi)部控制的主體主要是董事會、
16、經(jīng)理層以及其他員工等,控制主體僅限于公司內(nèi)部,而且控制重點(diǎn)主要集中于CEO及其之下的業(yè)務(wù)系統(tǒng)。3、兩者所涉及的管理內(nèi)容不同公司治理的管理內(nèi)容主要涉及股東、董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理之間的委托代理合同關(guān)系、控制權(quán)的配置(股權(quán)結(jié)構(gòu)安排)、剩余分配權(quán)的安排等;而內(nèi)部控制的管理內(nèi)容主要是環(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督等。4、兩者所使用的手段不同公司治理的手段主要有監(jiān)督和激勵(lì)兩種;而內(nèi)部控制的手段側(cè)重于職務(wù)分離、授權(quán)審批、會計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、全面預(yù)算、運(yùn)營分析、績效考評等控制措施。公司治理在管理思想上重視行為和動(dòng)機(jī)的抑制與激勵(lì);而內(nèi)部控制在管理思想上重視流程控制。5、兩者所歸屬的法規(guī)體系不
17、同公司治理的內(nèi)容主要體現(xiàn)在公司法、證監(jiān)會頒布的上市公司治理準(zhǔn)則、交易所的上市公司治理規(guī)則以及企業(yè)章程之中;而內(nèi)部控制則主要體現(xiàn)于會計(jì)法和五部委頒布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、內(nèi)部控制配套指引以及企業(yè)內(nèi)部控制制度之中。公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系公司治理和內(nèi)部控制兩者之間存在著很多相同點(diǎn)和大部分的相互交叉與重疊區(qū)域,在企業(yè)的管理實(shí)踐中,兩者存在著一定的關(guān)聯(lián)性。具體在以下幾個(gè)方面。(一)具有同源性公司治理與內(nèi)部控制都與現(xiàn)代公司兩權(quán)分離所引發(fā)的代理問題密切相關(guān)。由于交易信息的不對稱性,以及契約的不完備性直接導(dǎo)致了“委托代理問題”的出現(xiàn),因而公司治理與內(nèi)部控制在一定程度上來說具有同源性。兩權(quán)分離之后,如果所有
18、決策相關(guān)信息在委托代理雙方之間的分布是均衡的,那么不論經(jīng)營者與所有者的目標(biāo)函數(shù)一致與否,經(jīng)營者都不敢做出違背所有者利益的行為。然而現(xiàn)實(shí)的情況是信息雙方總是處于不對稱地位,委托人對代理人的行為、決策并不十分清楚,代理人的行為選擇往往會偏離委托人的目標(biāo),甚至?xí)?yán)重?fù)p害委托人利益。因此,客觀上要求有一整套相應(yīng)的制度安排來解決這種利益沖突,公司治理便應(yīng)運(yùn)而生。而內(nèi)部控制作為一種系統(tǒng)的制約機(jī)制,其產(chǎn)生根源同樣是所有者與經(jīng)營者間、企業(yè)內(nèi)部上下級間的信息不對稱,當(dāng)委托人授權(quán)代理人從事某項(xiàng)活動(dòng)時(shí),為了保證代理人的行為能夠符合委托人利益最大化的要求,客觀上就要求有相應(yīng)的措施和手段來加以控制。公司治理的核心是要有
19、效地解決在契約不完備時(shí)企業(yè)剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)的分配問題,而內(nèi)部控制在本質(zhì)上也是為了在節(jié)約交易費(fèi)用的同時(shí)增強(qiáng)企業(yè)契約的完備性,進(jìn)而保證企業(yè)剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)能實(shí)現(xiàn)最大化。在契約不完備的情況下,對企業(yè)控制權(quán)優(yōu)化配置的共同追求,本身也說明了公司治理與內(nèi)部控制具有同源性。(二)具有共同載體公司治理機(jī)制與內(nèi)部控制制度作為一系列制度安排,要想發(fā)揮其作用就必須依附于一定的組織載體。脫離企業(yè)這個(gè)組織,公司治理與內(nèi)部控制就好比是“鏡中花,水中月”,不論公司治理結(jié)構(gòu)多么完善,也不管內(nèi)部控制多么健全,都只是憑空而論,不能發(fā)揮實(shí)際作用,更談不上實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。從另外一個(gè)角度看,公司治理的完善與企業(yè)內(nèi)部控制的加
20、強(qiáng)也必須依靠會計(jì)信息這個(gè)共同載體。真實(shí)、完整、及時(shí)的會計(jì)信息既是實(shí)施內(nèi)部控制的必要前提,也是公司治理發(fā)揮作用的基本條件;而只有公司治理機(jī)制有效,內(nèi)部控制健全,才能保證會計(jì)信息的真實(shí)、完整和及時(shí),兩者相輔相成。總之,企業(yè)組織和會計(jì)信息是公司治理與內(nèi)部控制的兩個(gè)共有載體。組織為公司治理與內(nèi)部控制提供了依附的實(shí)體,而會計(jì)信息則為依附在組織身上的兩種制度安排提供了溝通和交流的平臺。兩者缺一不可,共同為公司治理與內(nèi)部控制的互動(dòng)提供了先決條件。(三)存在著交叉區(qū)域首先,控制主體存在交叉性。公司治理的主體是“股東董事會總經(jīng)理”委托代理鏈上的各個(gè)節(jié)點(diǎn)。如吳敬璉教授把公司治理結(jié)構(gòu)定義為由所有者、董事會和高級管理
21、人員組成的一種組織結(jié)構(gòu)。其中董事會是核心,而內(nèi)部控制的主體是“董事會總經(jīng)理職能經(jīng)理執(zhí)行崗位”委托代理鏈中的節(jié)點(diǎn),核心在于總經(jīng)理。因此,董事會和總經(jīng)理既是公司治理結(jié)構(gòu)的主體,也是內(nèi)部控制的主體。其次,適用對象的交叉性。在三種基本企業(yè)形式中,獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)只有管理和控制問題,沒有治理問題,因?yàn)槠渌袡?quán)與控制權(quán)通常是合一的。但是對公司制企業(yè)來說,公司治理和內(nèi)部控制問題都存在,需要同時(shí)解決治理問題和控制問題,并需要注意兩者的有效對接。再次,總目標(biāo)的一致性。兩者的具體目標(biāo)統(tǒng)一于企業(yè)目標(biāo)之下,即最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。內(nèi)部控制的目標(biāo)是公司治理結(jié)構(gòu)目標(biāo)的進(jìn)一步延伸和具體化;公司治理結(jié)構(gòu)所追求的公平和效率
22、目標(biāo),是建立在內(nèi)部控制的目標(biāo)即信息真實(shí)、資產(chǎn)安全和效益提高基礎(chǔ)上的。否則,在一個(gè)虛假信息泛濫、資產(chǎn)被盜嚴(yán)重、管理效率低下的企業(yè)中,去實(shí)現(xiàn)公司治理的目標(biāo)無異于癡人說夢。最后,兩者在內(nèi)容上存在關(guān)聯(lián)性。在公司治理結(jié)構(gòu)三種權(quán)力的實(shí)施過程中,除了監(jiān)督權(quán)主要由股東、監(jiān)事會行使而獨(dú)立于企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)外,決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)都要落實(shí)到具體的部門、崗位和個(gè)人,并通過內(nèi)部控制制度加以規(guī)范和管理。內(nèi)部控制的局限性依據(jù)唯物辯證法的觀點(diǎn),任何事物都不可能盡善盡美,內(nèi)部控制也有其兩面性:一方面它對企業(yè)預(yù)期目標(biāo)具有控制作用:另一方面也有他的不足和缺陷,存在固有的局限性。一般而言,內(nèi)部控制的局限性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。1、成本限制內(nèi)
23、部控制受到成本與效益原則的限制,內(nèi)部控制系統(tǒng)所需求的保證水平有必要根據(jù)其成本而定。一般來說,控制程序的成本不能超過風(fēng)險(xiǎn)或錯(cuò)誤可能造成的損失和浪費(fèi)。否則,再好的控制措施和方法也將失去意義。由于存在資源稀缺問題,企業(yè)必須考慮建立控制的相應(yīng)成本。般而言,用于衡量控制成本與收益的標(biāo)準(zhǔn)不同??刂瞥杀玖炕^為容易,控制效益量化則相當(dāng)復(fù)雜,難免包括主觀的評估。在評估潛在收益時(shí)可以考慮以下特定因素:不理想情形發(fā)生的可能性、各項(xiàng)活動(dòng)的特性、時(shí)間價(jià)值有可能對實(shí)體造成的潛在財(cái)務(wù)或經(jīng)營影響。此外,成本效益決策的復(fù)雜性還在于當(dāng)控制與管理或運(yùn)營過程相結(jié)合,或“納入”管理或營運(yùn)過程時(shí),很難區(qū)分哪些是控制的成本與效益,哪些是
24、管理或營運(yùn)的成本與效益。同樣,若干項(xiàng)控制措施組合在一起,在很多時(shí)候,可用以防范或減輕某一特定的風(fēng)險(xiǎn),但對具體單項(xiàng)的控制成本與效益則很難估計(jì)。另外,控制成本與效益的估計(jì),也會因單位或業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同而有所側(cè)重。高風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)明確要求進(jìn)行成本收益分析,而低風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)則可以省略。2、人為失誤內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)會受到設(shè)計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和知識水平的限制,因而可能存在缺陷。同時(shí),執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等,也可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)失控或陷于雍疾。例如,經(jīng)營決策必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi),根據(jù)所掌握的信息,在經(jīng)營行為的壓力之下通過人為判斷來做出。根據(jù)事后的剖析,有些基于人為判斷的決策,并不能產(chǎn)生預(yù)期的效果,
25、而且可能需要做出改變。3、串通舞弊兩人或多人的合謀活動(dòng)可能導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效。從事犯罪或者試圖隱瞞某項(xiàng)行為的個(gè)人,通常會設(shè)法改變財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或其他管理信息,使其不能為內(nèi)部控制系統(tǒng)所識別。例如,執(zhí)行一項(xiàng)重要控制職能的員工可能會與客戶、供應(yīng)商或其他員工串通。不同級別的銷售人員或部門經(jīng)理有可能合謀繞過控制,以使所報(bào)告的成果達(dá)到預(yù)算或激勵(lì)目標(biāo)。因此,在實(shí)際工作中,如果處于不相容職務(wù)上的相關(guān)人員相互串通、相互勾結(jié),失去了不相容職務(wù)之間相互制約的基本前提,內(nèi)部控制也就很難發(fā)揮作用。4、濫用職權(quán)各種控制程序是管理工具,但任何控制程序都不能發(fā)現(xiàn)和防止那些負(fù)責(zé)執(zhí)行監(jiān)督控制的管理人員濫用職權(quán)或不當(dāng)用權(quán)。管理權(quán)的干預(yù)直
26、是導(dǎo)致許多重大舞弊發(fā)生和財(cái)務(wù)報(bào)告失真的一個(gè)重要原因。在某些情況下,對于擔(dān)任控制職能的人員越權(quán)管理、濫用職權(quán),即使具有良好設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制,也不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的組成部分,理所當(dāng)然地要按照管理人員的意圖運(yùn)行,尤其是對企業(yè)負(fù)責(zé)人的決策更具有決定性的作用。決策出了問題,貫徹決策人意圖的內(nèi)部控制也就失去了其應(yīng)有的控制作用。5、制度失效內(nèi)部控制制度是針對制度制定時(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的,內(nèi)部控制可能會因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效,可能會對不正常的或未預(yù)料到的業(yè)務(wù)類型失去控制能力。企業(yè)處于經(jīng)常變化的環(huán)境之中,為保持競爭力,勢必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營策略,這就會導(dǎo)致原有的控制制度對新增的業(yè)
27、務(wù)內(nèi)容失去控制作用的情況發(fā)生。6、例外事件內(nèi)部控制主要是圍繞著企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),針對經(jīng)常性的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行的控制。但在現(xiàn)實(shí)企業(yè)中,由于復(fù)雜多變的外部環(huán)境使得企業(yè)常常會面對一些意外和偶發(fā)事件,而這些業(yè)務(wù)或事項(xiàng)由于其特殊性和非經(jīng)常性,沒有現(xiàn)成的規(guī)章制度可循,造成了內(nèi)部控制的盲點(diǎn)。也就是說,內(nèi)部控制的一個(gè)重大缺陷在于它不能應(yīng)對例外事件。企業(yè)在處理這些事項(xiàng)時(shí),往往更多地憑借管理層的知識和經(jīng)驗(yàn)以及對環(huán)境變化的感知度,這就是所謂的“例外管理原則”。內(nèi)部控制的重要性內(nèi)部控制作為現(xiàn)代組織管理框架的重要組成部分,是一個(gè)組織持續(xù)發(fā)展的機(jī)制和重要保證。現(xiàn)代組織理論和管理實(shí)踐表明,組織的一切管理工作,都要從建立
28、與健全內(nèi)部控制制度開始;組織的一切活動(dòng),都無法游離于內(nèi)部控制之外。“得控則強(qiáng),失控則弱,無控則亂”,內(nèi)部控制的重要性主要體現(xiàn)在以下4個(gè)方面。(一)內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)企業(yè)的發(fā)展不能是為現(xiàn)在而發(fā)展,而應(yīng)該是為未來而發(fā)展,必須要有一個(gè)長期的目標(biāo)。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)對全局的一種總體設(shè)想,是從宏觀的角度對企業(yè)的未來的一種較為理想的設(shè)定。它所提出的是企業(yè)整體發(fā)展的總?cè)蝿?wù)和總要求,它所規(guī)定的是整體發(fā)展的根本方向。因此,人們所提出的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略總是高度概括的,而且著眼于未來和長遠(yuǎn)。一般認(rèn)為,要實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略就要有健全有效的內(nèi)部控制作為支撐。實(shí)踐證明,在我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下,只有建立
29、和實(shí)施科學(xué)的內(nèi)控體系,才能提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力,實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。在西方,內(nèi)部控制提出得較早,相關(guān)的法律法規(guī)也對此有了明確的要求。而在我國,具有強(qiáng)制性要求的內(nèi)部控制基本規(guī)范形成較晚,許多企業(yè)并沒有自發(fā)地認(rèn)識到建設(shè)與執(zhí)行內(nèi)部控制的重要性,因此,在與國外企業(yè)交往的過程中,常常由于這方面的欠缺而遭到不公正的待遇。企業(yè)應(yīng)該意識到,內(nèi)部控制及其評價(jià)制度不只是為了滿足外部強(qiáng)制要求,而應(yīng)該最終成為一種自發(fā)的行動(dòng)。建設(shè)和完善內(nèi)部控制體系是我國企業(yè)融入國際社會和健康、可持續(xù)發(fā)展的必由之路。(二)內(nèi)部控制是提高企業(yè)經(jīng)營管理效率的保證內(nèi)部控制產(chǎn)生于組織管理的需要,存在于組織經(jīng)營管理活動(dòng)之中,是組織內(nèi)部管理的重要組
30、成部分,這就決定了內(nèi)部控制的主體是組織的管理部門和具體執(zhí)行各項(xiàng)控制措施的人員,企業(yè)內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會計(jì)控制兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計(jì)業(yè)務(wù)、記錄和報(bào)表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。內(nèi)部會計(jì)控制是指那些對會計(jì)業(yè)務(wù)、記錄和報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制,通過這種控制的建立,能維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整,保證會計(jì)信息的真實(shí)、可靠,保證經(jīng)營管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,保證各項(xiàng)法律和規(guī)范的遵守。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)方面,只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營管理,就需要建立、健全企業(yè)的內(nèi)部控制并加強(qiáng)內(nèi)部控制。(三)內(nèi)部控制是提高企業(yè)信息質(zhì)量的保證眾所周知,在信息化時(shí)
31、代,信息足以決定一個(gè)企業(yè)的興衰存亡。首先,高質(zhì)量的報(bào)告信息將為管理當(dāng)局提供準(zhǔn)確而完整的信息,用以支持管理當(dāng)局的決策和對主體活動(dòng)及業(yè)績的監(jiān)控。同時(shí),高質(zhì)量的對外報(bào)告和披露有助于企業(yè)的外部投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者以及監(jiān)管當(dāng)局做出正確的決策。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)通過職務(wù)分離、崗位輪換、內(nèi)部審計(jì)等控制方法及手段對企業(yè)信息的記錄和報(bào)告過程進(jìn)行全面持續(xù)的監(jiān)控,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤與舞弊,保證企業(yè)信息能夠真實(shí)完整地反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際情況。反思我國近年來的一系列財(cái)務(wù)舞弊案件,如紅光實(shí)業(yè)、銀廣夏、藍(lán)田股份等,其組織的內(nèi)部控制失效負(fù)有不可推卸的責(zé)任。國內(nèi)外證券市場的財(cái)務(wù)丑聞,使得廣大投資者蒙上厚重的心理陰影
32、,要求規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越來越高。有效的內(nèi)部控制,對于重塑投資者的信心,維護(hù)資本市場的公平和透明,進(jìn)而保護(hù)投資者利益與國家經(jīng)濟(jì)安全意義重大。(四)內(nèi)部控制是加強(qiáng)企業(yè)制度管理的根本現(xiàn)代企業(yè)制度是指以市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ),以完善的企業(yè)法人制度為主體,以有限責(zé)任制度為核心,以公司企業(yè)為主要形式,以產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為條件的新型企業(yè)制度。企業(yè)是一系列“契約的聯(lián)結(jié)”,由于委托人不能直接觀測到代理人選擇了什么行動(dòng),委托人和代理人之間存在信息不對稱,具有機(jī)會主義傾向的管理當(dāng)局會利用自己的信息優(yōu)勢,發(fā)生偷懶、不當(dāng)消費(fèi)等行為,以犧牲委托人的利益為代價(jià),使自己的利益最大化。因此,企業(yè)所有者需
33、要監(jiān)督代理人,防止代理關(guān)系下的信息不對稱,降低代理成本,實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo),從而有助于最大限度地滿足企業(yè)所有者的權(quán)益。同時(shí),通過不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、資產(chǎn)安全控制、績效考評控制等手段形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制,逐漸推動(dòng)企業(yè)管理水平與會計(jì)信息質(zhì)量的提升,提升經(jīng)營的效率和效果。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理(一)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理(2004)架構(gòu)1、基本框架2004年,COSO為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理確立了一個(gè)可普遍接受的定義,該定義融入眾多觀點(diǎn)并達(dá)成共識,為各組織識別風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的管理提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ),即企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)受企業(yè)董事會、管理層和其他人士影響的過程,運(yùn)用于制訂戰(zhàn)略之中
34、,并且貫穿整個(gè)企業(yè),用以識別可能影響該企業(yè)的潛在事項(xiàng),并且將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)偏好的范圍之內(nèi),為達(dá)到實(shí)體目標(biāo)提供合理的保證。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理(2004)框架的主要貢獻(xiàn)就在于,其重新界定了風(fēng)險(xiǎn)管理,即由目標(biāo)、要素和組織三個(gè)維度組成的有機(jī)整體。第一維度為企業(yè)的目標(biāo),即戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。在主體既定的使命或愿景范圍內(nèi),管理當(dāng)局制訂戰(zhàn)略目標(biāo)、選擇戰(zhàn)略,并在企業(yè)內(nèi)自上而下設(shè)定相應(yīng)的目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架力求實(shí)現(xiàn)主體的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)與高層目標(biāo)相關(guān),和企業(yè)使命相一致,企業(yè)所有的經(jīng)營管理活動(dòng)必須長期有效地支持該使命。經(jīng)營目標(biāo)與企業(yè)運(yùn)營的效果和效率相關(guān),包括業(yè)績和利
35、潤目標(biāo),運(yùn)營變化以管理當(dāng)局對結(jié)構(gòu)和業(yè)績的選擇為基礎(chǔ),旨在使企業(yè)能夠高效地使用資源。報(bào)告目標(biāo)與組織報(bào)告可靠性相關(guān),包括對內(nèi)報(bào)告和對外報(bào)告,涉及財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。合規(guī)目標(biāo)層次較低,也是最基礎(chǔ)的目標(biāo),與組織遵循相關(guān)法律法規(guī)有關(guān)。第二維度為構(gòu)成要素,即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。第三維度組織是企業(yè)的層級,包括主體層次、分部、業(yè)務(wù)單元及子公司。三個(gè)維度的關(guān)系是,全面風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)要素都是為企業(yè)的四個(gè)目標(biāo)服務(wù)的;企業(yè)各個(gè)層級都要堅(jiān)持同樣的四個(gè)目標(biāo);每個(gè)層次都必須從以上八個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。2、構(gòu)成要素第二維度企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包含八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素。它們來源于管
36、理當(dāng)局經(jīng)營企業(yè)的方式,并與管理過程整合在一起。這些構(gòu)成要素的含義如下。內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境包含組織的基調(diào),它為主體內(nèi)的人員如何認(rèn)識和對待風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定了基礎(chǔ),包括風(fēng)險(xiǎn)管理理念和風(fēng)險(xiǎn)容量、誠信和道德價(jià)值觀,以及他們所處的經(jīng)營環(huán)境。目標(biāo)設(shè)定必須先有目標(biāo),管理當(dāng)局才能識別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在事項(xiàng)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理確保管理當(dāng)局采取適當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定目標(biāo),確保所選定的目標(biāo)支持和切合該主體的使命,并且與它的風(fēng)險(xiǎn)容量相符。事項(xiàng)識別必須識別影響主體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部和外部事項(xiàng),區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會。機(jī)會被反饋到管理當(dāng)局的戰(zhàn)略或目標(biāo)制訂過程中。風(fēng)險(xiǎn)評估一通過考慮風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響來對其加以分析,并以此作為決定如何進(jìn)行管理的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)評估應(yīng)
37、立足于固有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對管理當(dāng)局選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對回避、承受、降低或者分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)采取一系列行動(dòng)以便把風(fēng)險(xiǎn)控制在主體的風(fēng)險(xiǎn)容忍度和風(fēng)險(xiǎn)容量以內(nèi)??刂苹顒?dòng)一制訂和執(zhí)行政策與程序以幫助確保風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對得以有效實(shí)施。信息與溝通一一相關(guān)的信息以確保員工履行其職責(zé)的方式和時(shí)機(jī),能被識別、獲取和溝通。有效溝通的含義比較廣泛,包括信息在主體中的向下、平行和向上流動(dòng)。監(jiān)控對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行全面監(jiān)控,必要時(shí)加以修正。監(jiān)控可以通過持續(xù)的管理活動(dòng)、個(gè)別評價(jià)或者兩者結(jié)合來完成。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理并不是一個(gè)嚴(yán)格的順次過程,一個(gè)構(gòu)成要素并不是僅僅影響接下來的那個(gè)構(gòu)成要素。它是一個(gè)多方向的、反復(fù)的過程,在這個(gè)過程中幾乎每一個(gè)構(gòu)成要素
38、都會影響其他構(gòu)成要素。3、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理(2004)框架面臨的問題企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理(2004)框架在對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行定義時(shí)所強(qiáng)調(diào)的最重要也是最獨(dú)具一格的一點(diǎn)是“貫穿整個(gè)企業(yè),應(yīng)用于戰(zhàn)略制定中”。而這一點(diǎn)在實(shí)踐中卻被誤讀,甚至被無視。COSO最初在編制ERM框架時(shí)采用了類似于內(nèi)部控制框架所使用的立方體。雖然COSO對立方體右側(cè)的內(nèi)容進(jìn)行了修改,刪除了有關(guān)活動(dòng)和流程,改為側(cè)重于范圍更廣的實(shí)體和運(yùn)營單位及分支機(jī)構(gòu),但許多企業(yè)依然試圖在過于細(xì)微的層面實(shí)施該框架,例如運(yùn)用于流程層面而非戰(zhàn)略制定。許多組織機(jī)構(gòu)將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理作為一種保證活動(dòng)來實(shí)施,而不是將其視為一種更佳的企業(yè)管理方式,從而失去了治理效果。200
39、8年金融危機(jī)以及2011年的日本海嘯所引發(fā)的經(jīng)濟(jì)大蕭條,“黑天鵝”“大變臉”事件頻頻爆發(fā),ERM有關(guān)問題和價(jià)值的主張便開始明朗起來,令許多企業(yè)進(jìn)入危機(jī)應(yīng)對模式,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施也因此受到企業(yè)特別是C級高管的真正重視。6月24日,COSO委員會發(fā)布企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理:風(fēng)險(xiǎn)與戰(zhàn)略和績效的協(xié)調(diào),以向公眾征求意見,截止日期為2016年9月30日。(二)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理(2016)框架的內(nèi)容相對于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理(2004)框架,新版企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理(風(fēng)險(xiǎn)與戰(zhàn)略和績效的協(xié)調(diào))(2016)使用了構(gòu)成元素加原則的結(jié)構(gòu),包括5個(gè)構(gòu)成元素,細(xì)分為23條原則,2013年COSO組織更新了企業(yè)內(nèi)部控制框架的部分內(nèi)容,在文章的整體結(jié)
40、構(gòu)上就是采用的這種結(jié)構(gòu)新的結(jié)構(gòu)加強(qiáng)了新框架的可讀性、可用性和一致性。新版ERM框架的五要素和23個(gè)原則。新版框架對ERM的定義為:組織在創(chuàng)造、保存、實(shí)現(xiàn)價(jià)值的過程中賴以進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的,與戰(zhàn)略制訂和實(shí)施相結(jié)合的文化、能力和實(shí)踐。可以看到,新版框架簡化了ERM的定義以方便閱讀和記憶。新定義方便的是所有讀者的理解,而不只是風(fēng)險(xiǎn)管理從業(yè)者。新定義包括文化和能力而不只是過程,更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)與價(jià)值的相結(jié)合,突出價(jià)值創(chuàng)造而不只是防止損失,這樣也避免了和內(nèi)部控制定義的界限不清。新版框架中,ERM被視為戰(zhàn)略制定的重要組成和識別機(jī)遇、創(chuàng)造和保留價(jià)值的必要部分。新版框架中ERM不再是主體的一個(gè)額外的或是單獨(dú)的活動(dòng),而
41、是融入主體的戰(zhàn)略和運(yùn)營當(dāng)中的有機(jī)部分。新版框架注意到了自舊版框架發(fā)布以來,組織在實(shí)踐ERM過程中遇到的一些問題,包括對風(fēng)險(xiǎn)管理工作的定位,風(fēng)險(xiǎn)管理工作的范圍和目標(biāo)等,新版框架定義了風(fēng)險(xiǎn)管理工作的高度,包括:戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)目標(biāo)與使命、愿景和價(jià)值觀不匹配的可能性;選定的戰(zhàn)略所隱含的意義;執(zhí)行戰(zhàn)略過程中的風(fēng)險(xiǎn)。1、風(fēng)險(xiǎn)治理和文化風(fēng)險(xiǎn)治理和文化構(gòu)成了ERM所有其他部分的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)治理定下主體的基本基調(diào),加強(qiáng)ERM的重要性并確立ERM的監(jiān)管責(zé)任的分配;文化則是主體的價(jià)值觀、行為準(zhǔn)則和對風(fēng)險(xiǎn)的理解。(1)實(shí)現(xiàn)董事會對風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督。董事會對主體的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督負(fù)有首要責(zé)任。(2)建立治理和運(yùn)作模式。在明確的責(zé)任分配下,
42、組織應(yīng)該建立完整的運(yùn)營模式和匯報(bào)體系。(3)定義期望的組織行為。董事會和管理層通過定義其期望的行為將組織核心價(jià)值和對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度具體化。(4)展現(xiàn)對誠實(shí)和道德的承諾。組織制定基調(diào),建立員工行為準(zhǔn)則并對偏離準(zhǔn)則的行為做出回應(yīng)。(5)加強(qiáng)問責(zé)。組織確保各個(gè)層級的個(gè)體在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的職責(zé)明確,并確保其自身在提供準(zhǔn)則和指導(dǎo)方面的職責(zé)明確。(6)吸引、發(fā)展并留住優(yōu)秀的個(gè)體。致力于根據(jù)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)目標(biāo)構(gòu)筑人力資本,管理層通過在不同層面建立人力資源管理體系來吸引、培訓(xùn)、指導(dǎo)人才,評價(jià)和留住人才。2、風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略和目標(biāo)設(shè)定ERM通過制訂戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)目標(biāo)的過程與主體的戰(zhàn)略計(jì)劃融合在一起。通過對商業(yè)環(huán)境的理解,組織可以得
43、到對內(nèi)在和外在因素的看法以及它們對風(fēng)險(xiǎn)的影響。組織在戰(zhàn)略制訂中確定其風(fēng)險(xiǎn)偏好,而業(yè)務(wù)目標(biāo)使得戰(zhàn)略得以實(shí)踐并形成主體日常的運(yùn)營。(1)考慮風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)環(huán)境。組織考慮業(yè)務(wù)環(huán)境對風(fēng)險(xiǎn)圖譜的潛在影響;組織要理解業(yè)務(wù)環(huán)境,考慮內(nèi)部和外部的環(huán)境和不同的利益相關(guān)者。(2)定義風(fēng)險(xiǎn)偏好。組織在創(chuàng)造、保存和實(shí)現(xiàn)價(jià)值的過程中定義風(fēng)險(xiǎn)偏好。(3)評估可供選擇的戰(zhàn)略。組織評估可替代的戰(zhàn)略和對風(fēng)險(xiǎn)狀況的影響。(4)建立業(yè)務(wù)目標(biāo)的同時(shí)考慮風(fēng)險(xiǎn)。組織建立不同層次的業(yè)務(wù)目標(biāo)以制定和支持戰(zhàn)略的同時(shí)考慮風(fēng)險(xiǎn)。(5)定義可接受的績效浮動(dòng)區(qū)間??山邮艿目冃Ц?dòng)也可以理解為風(fēng)險(xiǎn)容忍度。3、執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)組織識別并評估可能影響其實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略和業(yè)
44、務(wù)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn),結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好,對風(fēng)險(xiǎn)按照其嚴(yán)重程度排分優(yōu)先次序,組織選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的方法并對績效進(jìn)行監(jiān)控以做出調(diào)整。這樣,企業(yè)對追求戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)目標(biāo)時(shí)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)量建立起一個(gè)組合的觀念。(1)識別執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)。組織識別執(zhí)行過程中影響業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。(2)評估風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度。風(fēng)險(xiǎn)評估的重要工具是風(fēng)險(xiǎn)熱力圖,熱力圖從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度兩方面對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評級。風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)要從固有風(fēng)險(xiǎn)、目標(biāo)剩余風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)際剩余風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)層級進(jìn)行。(3)區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)先次序。組織結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)偏好,選定對風(fēng)險(xiǎn)排分優(yōu)先等級的標(biāo)準(zhǔn),然后對所有識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排分。(4)識別并選擇風(fēng)險(xiǎn)響應(yīng)。這些控制活動(dòng)在內(nèi)部控制一整合框架中已經(jīng)介紹
45、。(5)評估執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)。組織需要對績效進(jìn)行監(jiān)測,如果績效的浮動(dòng)區(qū)間超出了可以接受的范圍,則可能需要重新考慮業(yè)務(wù)目標(biāo)或戰(zhàn)略;調(diào)整目標(biāo)績效,重新進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估;重新進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先級的排序;重新制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施;重新確立風(fēng)險(xiǎn)偏好。(6)建立風(fēng)險(xiǎn)的組合觀。管理層需要從組織整體角度考慮風(fēng)險(xiǎn),將組織風(fēng)險(xiǎn)作為一個(gè)整體去和實(shí)現(xiàn)績效目標(biāo)所需要承受的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行對比,而不是將其視為一個(gè)個(gè)單獨(dú)的、分散的風(fēng)險(xiǎn)。4、風(fēng)險(xiǎn)信息、溝通和報(bào)告溝通是在主體中不斷迭代地取得并分享信息的過程。管理層利用從內(nèi)部和外部取得的有效信息來支持企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作,組織利用信息系統(tǒng)來捕捉、處理和管理數(shù)據(jù)和信息。通過利用應(yīng)用于所有組成部分的信息,組織就
46、風(fēng)險(xiǎn)、文化和績效做出報(bào)告。(1)使用相關(guān)信息。組織利用支持企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息,首先考慮有哪些可用的信息來源,然后衡量取得這些信息的成本,最終確定需要哪些信息來源。(2)利用信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)可以是正式的或者是非正式的。(3)溝通風(fēng)險(xiǎn)信息。溝通的對象既包括內(nèi)部的員工,也包括董事會、股東及其他外部的利益相關(guān)者。溝通方法可以是電子信息、外部/第三方材料、非正式/口頭、公共活動(dòng)、培訓(xùn)和研討會、內(nèi)部文件。(4)對風(fēng)險(xiǎn)、文化和績效進(jìn)行報(bào)告。組織在各個(gè)層級對風(fēng)險(xiǎn)、文化和績效做出報(bào)告。5、監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理效果通過監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理(ERM)的效果,組織可以判斷ERM的各組成部分的長期運(yùn)作是否良好并獲知有哪些實(shí)質(zhì)性的變化
47、。(1)對重大變化進(jìn)行監(jiān)控。組織識別和評估可能對戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)目標(biāo)的達(dá)成造成實(shí)質(zhì)性影響的內(nèi)部和外部變化。造成這些實(shí)質(zhì)性影響的變化可能來自內(nèi)部的原因,如快速成長、新技術(shù)或者管理層及其他人事變動(dòng);可能來自外部環(huán)境,例如法規(guī)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化;還可能來自組織文化方面,例如并購和重組帶來的文化沖擊。(2)對ERM進(jìn)行監(jiān)控。組織應(yīng)監(jiān)控ERM的效果并隨時(shí)準(zhǔn)備對其進(jìn)行效率上和實(shí)用性上的改善,組織同樣要明確未來理想中的ERM狀態(tài),做到持續(xù)改進(jìn)。內(nèi)部牽制內(nèi)部牽制的概念最早在1905年由特克西提出。他認(rèn)為內(nèi)部牽制由3部分組成:職責(zé)分工、會計(jì)記錄、人員輪換。這3部分內(nèi)容在現(xiàn)代內(nèi)部控制中都有所體現(xiàn)。柯勒會計(jì)詞典中對內(nèi)部牽制
48、曾做出最全面的解釋,它認(rèn)為“內(nèi)部牽制是指以提供有效的組織和經(jīng)營,并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人,或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工,每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部牽制得以使每項(xiàng)業(yè)務(wù)能完整、正確地經(jīng)過規(guī)定的處理程序,而在這規(guī)定的處理程序中,內(nèi)部牽制機(jī)制永遠(yuǎn)是一個(gè)不可缺少的組成部分”。由此可見,內(nèi)部牽制是以查錯(cuò)防弊為目的,以職務(wù)分離、賬目核對為手段,以錢、賬、物等為主要控制對象。內(nèi)部牽制按照實(shí)現(xiàn)機(jī)制的不同,可分為分離式牽制和合作式牽制兩類。(一)分離式牽制內(nèi)部牽制制度的建立主要是基
49、于兩個(gè)設(shè)想,一是兩個(gè)人或兩個(gè)以上的人或部門無意識地犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會是很小的:二是兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性。按照這樣的設(shè)想,通過內(nèi)部牽制機(jī)制,實(shí)現(xiàn)上下牽制,左右制約,相互監(jiān)督,因而具有查錯(cuò)防弊這個(gè)主要功能。所謂的上下牽制是指,從縱向看,每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理,至少要經(jīng)過上下級有關(guān)人員之手,使下級受上級監(jiān)督,上級受下級制約,促使上下級均能忠于職守,不可疏忽大意。所謂左右制約是指,從橫向看,每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理,至少要經(jīng)過彼此不相隸屬的兩個(gè)部門的處理,使每一部門工作或記錄受另一部門的牽制,不相隸屬的不同部門均有完整的記錄,使之互相制約,自動(dòng)檢查,
50、防止或減少錯(cuò)誤和弊端;同時(shí),通過交叉核對也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和弊病。分離式牽制即不相容職務(wù)相分離,所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人或一個(gè)部門擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為,又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)主要有授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管和稽核檢查等職務(wù),包括崗位的不相容、部門的不相容以及流程的不相容。不相容職務(wù)分離主要是指授權(quán)審批與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計(jì)記錄、會計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等不能由一個(gè)人或一個(gè)部門進(jìn)行。由此可見,內(nèi)部牽制主要是以不相容職務(wù)分離為主要流程設(shè)計(jì)的,是內(nèi)部控制的最初形式和基本形態(tài)。其目的是為了保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整,
51、防止貪污、舞弊。實(shí)踐證明,該設(shè)想是合理的,內(nèi)部牽制確實(shí)起到了防范錯(cuò)弊的作用。(二)合作式牽制現(xiàn)代內(nèi)部牽制思想還包括合作式牽制。合作式牽制是指,通過合作達(dá)到相互制約、相互監(jiān)督的作用。例如,會審機(jī)制,企業(yè)面對重大決策、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)、重要的人事任免以及大額資金支付時(shí),需要領(lǐng)導(dǎo)層集體決策、集體聯(lián)簽,以防止個(gè)人決策的失誤:又如合同會簽制度,即合同在生效前不僅需要主管部門簽字蓋章還需要其他協(xié)作部門共同參與,會審、會簽人員共同參與、共擔(dān)責(zé)任,以及降低決策、合同的風(fēng)險(xiǎn)。另外,企業(yè)內(nèi)部各部門之間在業(yè)務(wù)上的協(xié)助也屬于合作式牽制。例如,2012年財(cái)政部頒布要求在2014年1月1日試行的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范中規(guī)定
52、,重大事項(xiàng)需集體決策和會簽。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的策略有風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受4類。(一)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指企業(yè)對超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn),通過放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以避免和減輕損失的策略。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)中最簡單、最為消極的一種。例如,一個(gè)經(jīng)銷家庭日用品的企業(yè)在其經(jīng)銷的產(chǎn)品有導(dǎo)致小兒麻痹癥的情況出現(xiàn)時(shí),決定終止這種經(jīng)銷活動(dòng),以免引致產(chǎn)品責(zé)任索賠案。企業(yè)通過中斷風(fēng)險(xiǎn)源,將避免可能產(chǎn)生的潛在損失或不確定性,但企業(yè)同時(shí)失去了從風(fēng)險(xiǎn)源中獲得收益的可能性。企業(yè)在采用規(guī)避方法來處理風(fēng)險(xiǎn)時(shí)必須考慮以下幾個(gè)方面的因素。第一,風(fēng)險(xiǎn)要想真正避免也許不可能。對企業(yè)而言,有些基本
53、風(fēng)險(xiǎn)如世界性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)、能源危機(jī)等難以避免。第二,風(fēng)險(xiǎn)得以避免在經(jīng)濟(jì)上也許不適當(dāng)。對某些風(fēng)險(xiǎn)即使可以避免,但就經(jīng)濟(jì)效益而言也許不合適。在成本和效益的比較分析下,如果企業(yè)避免風(fēng)險(xiǎn)所花費(fèi)的成本高于避免風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益時(shí),仍然采取避免風(fēng)險(xiǎn)的方法,經(jīng)濟(jì)上可謂不適當(dāng)。第三,風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避使企業(yè)失去了從中獲益的可能性。第四,避免了某一風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生另外新的風(fēng)險(xiǎn),新風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性和危害程度可能更甚于先前的風(fēng)險(xiǎn)。1、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的適用范圍當(dāng)企業(yè)面臨下列兩種情況時(shí)最適合采用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略:某種特定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的發(fā)生概率和產(chǎn)生損失程度相當(dāng)大;應(yīng)用其他風(fēng)險(xiǎn)處理技術(shù)的成本超過其產(chǎn)生的收益,采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避法可以使企業(yè)所受損失為零。2
54、、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的方式(1)完全放棄,是指企業(yè)拒絕承擔(dān)這種風(fēng)險(xiǎn),根本不從事可能產(chǎn)生某些特定風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。(2)中途放棄,是指企業(yè)在項(xiàng)目進(jìn)行的過程中終止承擔(dān)某種風(fēng)險(xiǎn)。例如,公司研發(fā)一種新產(chǎn)品,在市場上試銷后發(fā)現(xiàn)市場前景慘淡,于是中途停止這種產(chǎn)品的生產(chǎn)與上市,防止產(chǎn)生更大的新產(chǎn)品的開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避通常與環(huán)境的較大變化和風(fēng)險(xiǎn)因素的變動(dòng)有關(guān)。由于發(fā)生了新的不利情況,經(jīng)權(quán)衡后,認(rèn)為得不償失,故而放棄。(3)改變條件,是指改變生產(chǎn)活動(dòng)的性質(zhì),改變生產(chǎn)流程或是工作方法等。其中,生產(chǎn)性質(zhì)的改變屬于根本的變化。簡單的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是一種最消極的風(fēng)險(xiǎn)處理辦法,因?yàn)橥顿Y主體在放棄風(fēng)險(xiǎn)行為的同時(shí),往往也放棄了潛在的目標(biāo)收益。
55、所以一般只有在以下情況才會采用這種方法:投資主體對風(fēng)險(xiǎn)極端厭惡;存在可實(shí)現(xiàn)同樣目標(biāo)的其他方案,其風(fēng)險(xiǎn)更低;投資主體無能力消除或轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn);投資主體無能力承擔(dān)該風(fēng)險(xiǎn)或承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)得不到足夠的補(bǔ)償。(二)風(fēng)險(xiǎn)降低風(fēng)險(xiǎn)降低是企業(yè)在權(quán)衡成本效益后,準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失,將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。風(fēng)險(xiǎn)降低的目的是要降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率,或者減少風(fēng)險(xiǎn)造成的損失,或者兩者兼而有之。風(fēng)險(xiǎn)降低可以積極改善風(fēng)險(xiǎn)的特性,使其能為企業(yè)所接受,而又使企業(yè)不喪失獲利的機(jī)會。風(fēng)險(xiǎn)降低的方法一般與控制措施相銜接,包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制、績
56、效考評控制和合同控制等。降低風(fēng)險(xiǎn)主要通過兩種途徑實(shí)現(xiàn):風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)。其中,風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防即采取各種措施防止風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生,做到事先防范,也就是消除或減少風(fēng)險(xiǎn)因素,以便降低損失發(fā)生的概率。企業(yè)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)降低策略應(yīng)符合成本效益原則。預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)涉及一個(gè)現(xiàn)時(shí)成本與潛在損失比較的問題:若潛在損失遠(yuǎn)大于采取預(yù)防措施所支出的成本,就應(yīng)采用預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)手段。以興修堤壩為例,雖然施工成本很高,但與洪水泛濫造成的巨大災(zāi)害相比,就顯得微不足道。此外,還應(yīng)考慮到一旦預(yù)防措施不成功,風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后應(yīng)采取補(bǔ)救措施以減少損失,從而使風(fēng)險(xiǎn)損失最小化。人們從事的許多活動(dòng)都面臨著風(fēng)險(xiǎn),對于那些厭惡風(fēng)險(xiǎn)者來說如何應(yīng)付所面臨的風(fēng)險(xiǎn)呢?有兩種常用
57、的辦法可以降低可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn),這兩種方法是多樣化和獲取更多的信息。1、多樣化多樣化是指在從事的活動(dòng)將要面臨風(fēng)險(xiǎn)的情況下,人們可以采取多樣化的活動(dòng),以便降低風(fēng)險(xiǎn)。例如,投資者可以以多種形式持有資產(chǎn),以免持有單一化的資產(chǎn)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn);商品推銷人員為了保證銷售收入,可以同時(shí)推銷多種商品,以免在只推銷一種商品的情況下,一旦產(chǎn)品推銷不出,發(fā)生一點(diǎn)收入也得不到的風(fēng)險(xiǎn)。2、獲取更多的信息在不確定的情況下,消費(fèi)者的決策是建立在有限信息基礎(chǔ)之上的。如果消費(fèi)者可以獲得更多的信息,將會降低決策的風(fēng)險(xiǎn)。然而獲得的信息不是沒有代價(jià)的。例如,要想通過銷售活動(dòng)獲得盡可能多的利潤,商品銷售人員必須進(jìn)行市場調(diào)查與研究,以便獲得較多
58、的商品需求信息,減少決策的風(fēng)險(xiǎn);要進(jìn)行市場調(diào)查研究,就必須花費(fèi)一定的費(fèi)用。如果不親自進(jìn)行市場調(diào)查,而向他人購買信息,也可以減少決策的風(fēng)險(xiǎn)。這說明信息是有價(jià)值的。(三)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是指企業(yè)準(zhǔn)備借助他人的力量,采取業(yè)務(wù)分包、購買保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧瑢L(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是一種事前的風(fēng)險(xiǎn)管理措施,即在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前,通過各種交易活動(dòng),把可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給其他人承擔(dān),避免承擔(dān)全部風(fēng)險(xiǎn)損失。其主要措施包括業(yè)務(wù)分包、保險(xiǎn)、出售、開脫責(zé)任合同以及合同中的轉(zhuǎn)移責(zé)任條款。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的方式主要可以分為財(cái)務(wù)型非保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、控制型非保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。1、財(cái)務(wù)型非保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移財(cái)務(wù)型非保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是
59、指受補(bǔ)償?shù)娜藢L(fēng)險(xiǎn)所導(dǎo)致?lián)p失的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給補(bǔ)償?shù)娜耍ㄆ渲斜kU(xiǎn)人除外)的一種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)。財(cái)務(wù)型非保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的實(shí)施方式主要有以下四種。(1)中和。中和是將損失機(jī)會與獲利機(jī)會平衡的一種方法,通常被用于處理投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)。擔(dān)心原材料價(jià)格變化的制造商所進(jìn)行的套購,以及受外匯匯率變動(dòng)影響的出口商進(jìn)行的期貨買賣都屬于中和方法。所謂套購,就是通過買賣雙方交易的相互約定,使可能的價(jià)格漲落損益彼此抵消。通常,商業(yè)機(jī)構(gòu)、生產(chǎn)商、加工商和投資者利用期貨價(jià)格和現(xiàn)貨價(jià)格波動(dòng)方向上的趨同性,通過在期貨市場上買進(jìn)或賣出與現(xiàn)貨市場上方向相反但數(shù)量相同的商品,而把自身承受的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給投機(jī)者,以達(dá)到現(xiàn)貨與期貨盈虧互補(bǔ)的目的。(2)
60、免責(zé)約定。免責(zé)約定是指合同的一方通過合同條款,對合同中發(fā)生的對他人人身傷害和財(cái)產(chǎn)損失的責(zé)任轉(zhuǎn)移給另一方承擔(dān),即通過主要針對其他事項(xiàng)的合同中的條款來實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。需要指出的是,免責(zé)約定不同于責(zé)任保險(xiǎn)。免責(zé)約定所轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)其受讓人而不是保險(xiǎn)人,而且所提到的財(cái)產(chǎn)損失責(zé)任是以合同責(zé)任下的損失為限的。(3)保證合同。保證合同是指由保證人對被保證人因其行為不忠實(shí)或不履行某種明確的義務(wù)而導(dǎo)致權(quán)利人損失予以賠償?shù)囊环N書面合同。這里有保證人、被保證人和權(quán)利人三方當(dāng)事人,借助保證書,權(quán)利人可將被保證人違約的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保證人。保證的目的在于擔(dān)保被保證人對權(quán)利人的忠實(shí)和有關(guān)義務(wù)的履行,否則由保證人賠償損失。保證書通常
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
- 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 人人文庫網(wǎng)僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
- 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 孕期春夢的健康宣教
- 《設(shè)尋租理論王》課件
- 社會媒體營銷的總結(jié)與展望計(jì)劃
- 線上藝術(shù)教學(xué)的創(chuàng)新嘗試計(jì)劃
- 科學(xué)管理班級時(shí)間的有效方式計(jì)劃
- 如何實(shí)現(xiàn)部門間的年度協(xié)同目標(biāo)計(jì)劃
- 森林防火安全培訓(xùn)
- 制定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施計(jì)劃
- 如何分析企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)計(jì)劃
- 頭孢類抗菌藥物相關(guān)行業(yè)投資規(guī)劃報(bào)告
- 元旦春節(jié)猜謎小游戲150個(gè)(含謎底)
- 擴(kuò)張性心肌病
- GB/T 45047-2024土方機(jī)械純電動(dòng)輪胎式裝載機(jī)技術(shù)要求
- 《報(bào)告文學(xué)研究》自學(xué)考試省考課程習(xí)題集及答案
- 信息技術(shù)必修2信息系統(tǒng)與社會1.2《信息系統(tǒng)的功能》說課稿
- 國家開放大學(xué)2024年12月《中國近現(xiàn)代史綱要試卷B-版本3》大作業(yè)參考答案
- 基金業(yè)協(xié)會限售股估值excel實(shí)現(xiàn)方法
- 2025陜西延長石油(集團(tuán))有限責(zé)任公司招聘1881人筆試備考題庫及答案解析
- 《中小學(xué)校園食品安全和膳食經(jīng)費(fèi)管理工作指引》專題培訓(xùn)
- 國家開放大學(xué)Python程序設(shè)計(jì)形考任務(wù)實(shí)驗(yàn)六-互聯(lián)網(wǎng)評論數(shù)據(jù)分析及其展示綜合案例
- 物業(yè)經(jīng)理晉升述職報(bào)告
評論
0/150
提交評論