建設(shè)工程項目財務管理精要

1、第四章 項目分包財務管理第一節(jié) 項目分包財務內(nèi)控管理的主要內(nèi)容信息技術(shù)控制工程分包和采購的內(nèi)部控制管理 職責分工控制授權(quán)控制審核批準控制會計系統(tǒng)控制內(nèi)部報告控制經(jīng)濟活動分析控制預算控制績效考評控制第二節(jié) 工程分包合同管理提交項目財務人員法人委托簽字對方法人委托簽字建立合同管理檔案建立電子數(shù)據(jù)庫實現(xiàn)資源共享分包合同應組織合同評審 蓋有法定的印鑒采購分包合同預付款支付要求審核合同付款條款與申請是否相符定期報送支付情況動態(tài)表 按照公司項目費用支付程序辦理資金支付手續(xù)審核付款是否列入計劃支付后應及時登記臺帳簽署意見并按照程序辦理審批和支付手續(xù)第二節(jié) 采購分包合同費用支付程序二、采購分包合同貨款支付財務

2、人員審核單據(jù)是否相符，按程序付款財務人員在支付后應及時登記臺帳財務人員應定期報送支付情況動態(tài)表貨到現(xiàn)場后，現(xiàn)場采購組組織開箱檢驗，驗收合格后，采購人員填制書面入庫單入庫單會簽后會同采購驗收單、貨物發(fā)票或收據(jù)以及采購支付申請單提交給財務人員三、采購分包合同質(zhì)保金支付采購人員根據(jù)合同支付條款，填寫質(zhì)保金付款申請單，經(jīng)采購經(jīng)理、項目經(jīng)理簽字后，提交項目財務人員經(jīng)審查無誤、提交項目財務經(jīng)理批準后辦理支付手續(xù)如與采購合同規(guī)定不符，財務人員負責與采購人員協(xié)調(diào)項目財務人員計按照合同支付條款規(guī)定進行審核執(zhí)行完的合同單獨保管，并及時登記臺帳財務人員應定期向等報送支付情況動態(tài)表四、現(xiàn)場物資采購合同支付程序現(xiàn)場采購

3、合同，要列清楚采購的物資清單，采購單價及數(shù)量，并且要按現(xiàn)場采購合同編號規(guī)則設(shè)定合同號對于需要現(xiàn)場臨時采購的設(shè)備和材料請購單，應由設(shè)計代表，控制經(jīng)理核定，項目經(jīng)理批準后交財務人員辦理，超過限額的還應履行相應審批程序 現(xiàn)場采購合同要由采購經(jīng)理簽字現(xiàn)場采購合同必須及時提交現(xiàn)場項目財務五、現(xiàn)場采購合同支付辦法1、貨到現(xiàn)場后，現(xiàn)場采購人員組織驗收，驗收合格后，采購人員填制書面入庫單2、入庫單經(jīng)制單人員、驗收人員、倉庫保管員簽字后，會同發(fā)票或收據(jù)以及采購驗收單提交到現(xiàn)場財務人員3、財務人員審核合同及發(fā)票后辦理支付手續(xù)，一般小額臨時現(xiàn)場應急采購，可一次性支付貨款，但應取得全額發(fā)票 工程采購（施工）付款驗收單

4、PAYMENT INSPECTION驗 收 單 編 號申請付款單位申請付款項目合 同 總 價 質(zhì)量保證金（5）本次扣款累 計 付 款本次申請付款金額付 款 說 明施工管理采購管理意見：簽字：201 年 月 日安全工程師意見：簽字：201 年 月 日質(zhì)量工程師意見：簽字：201 年 月 日費控工程師意見：簽字：201 年 月 日施工經(jīng)理采購經(jīng)理意見：簽字：201 年 月 日進度控制經(jīng)理意見：簽字：201 年 月 日項目經(jīng)理意見：簽字：201 年 月 日審核后實際支付金額第六節(jié) 工程施工合同款項支付程序一、施工合同的預付款和預付材料款的支付要由施工管理人員根據(jù)施工合同支付條款的規(guī)定，依據(jù)施工單位申

5、請、監(jiān)理單位確認填寫工程施工付款申請單，經(jīng)施工經(jīng)理確認、控制經(jīng)理核定、項目經(jīng)理批準后連同施工單位申請及工程監(jiān)理的確認文件一并提交財務人員。財務人員復核無誤后，按照支付程序辦理支付手續(xù)并及時登記臺帳。支付后通報施工經(jīng)理、費用控制工程師、進度控制工程師。表頭名稱內(nèi)容解釋表頭名稱內(nèi)容解釋分包合同編號分包合同按編號管理年初已完成合同額以前年度累計完成合同額合同名稱本月完成合同額分包單位本年累計完成合同額合同生效日期累計完成合同額年初已完成合同額+本年累計完成合同額預計完工日期累計完成合同額%累計完成合同額/總分包金額對應總包合同編號反映為哪個總包或部門自攬合同服務應確認成本等于本年累計完成合同額總包合

6、同名稱年初已確認成本以前年度項目已確認成本（上年項目累計確認成本余額）原分包金額反映初始分包合同金額本月確認成本修改分包金額反映累計修改的分包合同金額本年累計確認成本總分包金額原分包金額+修改分包金額項目累計確認成本年初已確認成本+本年累計確認年初累計已付款以前年度累計已付款合計成本存量應確認成本-項目累計確認成本（不適用建造合同因素）本月付款年初累計已收發(fā)票以前年度項目累計已收發(fā)票（上年項目累計已收發(fā)票余額）本年累計付款本年累計已收發(fā)票累計已付款合計年初累計已付款+本年累計付款項目累計已收發(fā)票年初累計已收發(fā)票+本年累計已收發(fā)票預付賬款余額已確認成本未收發(fā)票項目累計確認成本-項目累計已收發(fā)票應

7、付帳款余額欠收發(fā)票應確認成本-項目累計已收發(fā)票（不適用建造合同因素）第六節(jié) 工程施工合同款項支付程序二、對于實際發(fā)生額超過合同價的合同，調(diào)整合同價時，調(diào)整金額要由施工單位申請，工程監(jiān)理核定，施工經(jīng)理、控制經(jīng)理審定，項目經(jīng)理批準，項目財務人員辦理付款。調(diào)整金額超過一定額度時，應按照規(guī)定程序?qū)徟?。三、控制?jīng)理按施工單位申請、工程監(jiān)理及施工經(jīng)理核定后的實際工程量，扣除本方供應材料，形成施工費用月結(jié)算單，經(jīng)項目經(jīng)理批準后生效。四、將施工費用月結(jié)算單，與經(jīng)工程監(jiān)理和相關(guān)審批人員簽字的工程量表一起，提交項目財務人員。五、根據(jù)當月施工費用結(jié)算單，按合同規(guī)定條款計算并扣除質(zhì)保金、預付工程款扣款、預付材料款扣款

8、、質(zhì)量獎、趕工獎、決算抵押金、稅金等作為實際結(jié)算款。第六節(jié) 工程施工合同款項支付程序六、財務人員應根據(jù)工程進展情況、該合同前期工程款支付情況、以及工程款剩余情況，確定應支付金額辦理支付手續(xù)。七、對于按施工合同支付條款規(guī)定，預留的趕工獎、質(zhì)量獎的支付，要由施工單位提出書面申請，施工經(jīng)理簽字批準，提交財務人員，經(jīng)項目財務經(jīng)理批準后支付。趕工獎和質(zhì)量獎的發(fā)放，不能超過預留的數(shù)額。八、財務人員按當月施工費用結(jié)算單上本月實際完成施工費用金額代扣營業(yè)稅金及附加費用。根據(jù)代扣的營業(yè)稅金及附加費用數(shù)額，由稅務會計向當?shù)囟悇站掷U納代扣的稅金及附加費用。九、對于施工質(zhì)量保證金，要在施工完工驗收后，按照合同規(guī)定質(zhì)保

9、金支付日期，根據(jù)施工經(jīng)理簽發(fā)給施工單位的竣工驗收證書，及時支付給施工單位。 第八節(jié) 設(shè)計分包合同費用支付設(shè)計分包合同應在費用支付之前提交項目財務人員1由設(shè)計經(jīng)理填寫設(shè)計分包付款申請單，經(jīng)項目經(jīng)理（非總包項目還應由商務經(jīng)理）批準后提交財務人員2若支付款項與分包合同條款不符等問題，應由財務人員與設(shè)計經(jīng)理協(xié)調(diào)3若付款符合分包合同支付條款，財務人員簽字并按照程序辦理審批手續(xù)后支付4第五章、銀行保函一、銀行保函的內(nèi)容應完整、嚴謹、公正和明確，銀行保函主要包括以下基本內(nèi)容：1、擔保人，指出具保函的銀行或擔保公司。2、被擔保人，指委托人。即委托擔保人提供保函者，通常是指債務人。3、受益人，指可獲違約損失補償

10、者，通常是指債權(quán)人。4、擔保的依據(jù)，指委托人或擔保人以自己的有形資產(chǎn)或權(quán)益作為抵押、質(zhì)押、留置或擔保人以自己的資信向受益人提出的保證。5、擔保金額，銀行保函是貨幣履約保證書性質(zhì)的法定契約，故應寫明擔保賠償?shù)呢泿琶Q和最高限額。6、擔保責任，這是保函中至關(guān)重要的問題，應當寫明擔保人在被擔保人違約條件下，有保函規(guī)定限額內(nèi)的償付責任。7、索賠的支付條件，即受益人憑何種證明文件向銀行索賠，這種文件應是證明被擔保人未履約的證據(jù)。8、保函的生效、減效、失效和退回，要寫明銀行保函的生效條件、有效期，最好注明在有效期滿即自動失效，并應退還銀行注銷。9、保函相關(guān)信息以及出具保函的銀行授權(quán)人簽字蓋章。1、投標保函

11、2、履約保函 3、預付款保函 4、質(zhì)量保證期保函 二、銀行保函的種類注意事項審查招標單位保函格式內(nèi)容銀行開具保函條件綜合對比設(shè)置臺帳進行管理三、辦理銀行保函的注意事項要求分包商提供相應保函，并登記臺帳 第五章 項目的稅收管理在項目實施過程中，一方面要遵守項目所在地的稅法、法規(guī)，按當?shù)氐囊?guī)定依法納稅。另一方面，財務部及人員必須研究和熟悉項目所在地稅法、條例和規(guī)定，在依法納稅的同時，合理避稅，保證項目運營成果不受損失。項目財務經(jīng)理以及其他相關(guān)部門，要緊密配合，從合同投標開始一直到項目結(jié)束，都要考慮稅務問題。第一節(jié) 項目管理涉及的稅收內(nèi)容一、項目涉及的稅收種類其他稅雜項稅流轉(zhuǎn)稅收益稅第二節(jié)、工程總承

12、包稅收問題工程總承包的營業(yè)稅問題工程總承包應按照建筑業(yè)營業(yè)稅稅目繳納3%的營業(yè)稅。工程承包公司對工程的承包有兩種形式 對于第一種形式均應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅 對于第二種形式一律按“服務業(yè)”稅目中的“代理服務”項目征收營業(yè)稅 政策規(guī)定分包規(guī)定差額納稅的條件分包營業(yè)額轉(zhuǎn)包規(guī)定建筑工程總分包抵扣營業(yè)稅的政策規(guī)定四、設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風險控制 （一） 設(shè)備安裝和裝修中的重復納稅的風險。 （二） 設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風險控制策略 1、法律依據(jù)：中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則、 2、控制策略：合同轉(zhuǎn)移、業(yè)務分拆五、建筑業(yè)中設(shè)備與材料劃分的稅收風險控制 （一）建筑業(yè)中設(shè)備與材料劃分的界限正

13、確與否會涉及到企業(yè)漏稅和多繳納稅的風險。 （二）建筑業(yè)中設(shè)備與材料劃分的稅收風險控制策略：必須正確劃分好設(shè)備與材料的界限。 1、財政部、國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅200316號） 2、中華人民共和國建設(shè)工程計價設(shè)備材料劃分標準（GB/T50531-2009）六、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制（一）“甲供材”的營業(yè)稅風險分析 “甲供材”的營業(yè)稅風險體現(xiàn)在施工方?jīng)]有就甲方提供給其進行施工的材料所含的價格沒有并入營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。 除了裝飾勞務以外的建筑業(yè)的“甲供材”，都需要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，否則存在漏報建筑業(yè)營業(yè)稅的稅收風險。六、“甲供材”的營業(yè)稅和

14、企業(yè)所得稅風險控制 （二）“甲供材”的企業(yè)所得稅風險分析 “甲供材”中的企業(yè)所得稅風險主要體現(xiàn)在施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時，由于沒有“甲供材”部分的材料發(fā)票而不能夠在稅前扣除，從而要多繳納企業(yè)所得稅。六、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制 （二）“甲供材”的企業(yè)所得稅風險分析 例如，一項100萬元的甲供材合同，其中甲方購買的材料為40萬元，建筑勞務款為60萬元，施工企業(yè)必須向甲方開具100萬元的建安發(fā)票進行工程結(jié)算，才不會有40萬元材料款漏繳營業(yè)稅的風險?？墒牵┕て髽I(yè)開出100萬元的建安發(fā)票，必須按照100萬元記收入，基于此，施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時，沒有40萬元的材料發(fā)票成本，盡管實

15、踐當中，不少施工企業(yè)會憑從甲方領(lǐng)取材料的材料領(lǐng)料單和甲方購買材料發(fā)票的復印件進成本，但是，根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，稅務當局是不認可材料領(lǐng)料單和甲方提供的材料發(fā)票復印件進成本的，因此，甲方需要多繳納40萬元乘以25%的企業(yè)所得稅?；谝陨戏治?，“甲供材”對施工企業(yè)來講，企業(yè)所得稅風險較大。六、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制（三）“甲供材”稅收風險的應對策略 針對“甲供材”中的稅收風險問題，企業(yè)可以從以下二方面來規(guī)避。 第一，施工企業(yè)必須與甲方簽訂純建筑勞務的合同，不能夠簽訂“甲供材”合同。 第二，施工企業(yè)應該爭取與甲方簽訂包工包料的合同。六、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制 第三：

16、甲方不同意簽訂包工包料的合同的變通辦法： 首先，施工企業(yè)與甲方必須簽訂包工包料的建筑合同； 其次，建筑合同中的材料可以由甲方去選擇材料供應商，有關(guān)材料采購事宜都由甲方去操辦，但是，簽訂材料采購合同時，必須在合同中蓋施工方的公章而不能夠蓋甲方的公章； 再次，材料采購款必須由甲方支付給材料供應商，但是施工企業(yè)、甲方和材料供應商三者間必須共同簽訂三方協(xié)議，即施工方委托甲方把材料采購款支付給材料供應商的委托支付令； 最后，材料供應商必須把材料銷售發(fā)票開給施工方，然后由甲方交給施工方。六、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制（三）“甲供材”稅收風險的應對策略 如果按照以上四個步驟操作，一方面可以消除甲

17、方對施工方會購買劣質(zhì)建筑材料的顧慮，另一方面可以使施工方不存在以上分析的“甲供材”存在的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險。但是，這種操作不符合中華人民共和國建筑法的相關(guān)規(guī)定，存在一定的法律風險，七、向境外提供建筑勞務暫免營業(yè)稅 根據(jù)財政部、國家稅務總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知（財稅2009111號）第三條的規(guī)定：“對中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))單位或者個人在中華人民共和國境外(以下簡稱境外)提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務暫免征收營業(yè)稅 ?！卑?、勘察設(shè)計勞務分包或轉(zhuǎn)包的營業(yè)稅處理 國家稅務總局印發(fā)關(guān)于勘察設(shè)計勞務征收營業(yè)稅問題的通知(國稅函20061245號)(簡稱124

18、5號文件)。通知規(guī)定，對勘察設(shè)計單位將承擔的勘察設(shè)計勞務分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計單位或個人的勘察設(shè)計費后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。八、勘察設(shè)計勞務分包或轉(zhuǎn)包的營業(yè)稅處理 國家稅務總局關(guān)于設(shè)計勞務營業(yè)稅納稅人及納稅地點問題的批復（國稅函201042號）規(guī)定如下：大連市地方稅務局：你局關(guān)于設(shè)計勞務營業(yè)稅納稅地點問題的請示（大地稅發(fā)200982號）收悉。批復如下：按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，在境內(nèi)提供設(shè)計勞務并收取價款的單位和個人為營業(yè)稅納稅義務人，其提供設(shè)計勞務的營業(yè)稅納稅地點為該納稅人的機構(gòu)所在地；只簽訂勞務合同、未提供

19、設(shè)計勞務并收取價款的單位和個人，不能作為營業(yè)稅納稅義務人。九、EPC總承包商面臨的稅務風險及對策 （一） EPC總承包商面臨的稅務風險 1、總承包商面臨著被稅務局判定為混合銷售的風險由于在EPC的總承包合同中，設(shè)計（E）、采購（P）和施工（C）三部分的權(quán)責利等方面實際上密不可分。因此，將EPC總承包合同的采購部分單獨簽訂合同不一定能夠落實。實際的做法是，總承包商往往只能在一個商務合同中，將設(shè)計、采購和施工三部分金額分項列示而已。同時，由于總承包商提供的設(shè)備部分往往都不是自產(chǎn)貨物，因此，總承包商就面臨著被稅務局判定為混合銷售的風險。九、EPC總承包商面臨的稅務風險及對策 （一） EPC總承包商面

20、臨的稅務風險 2、被判定為混合銷售后，總承包商面臨著全部繳納增值稅和營業(yè)稅無法退回的風險。 由于在EPC總承包合同中，設(shè)備部分占60%-70%的比重，因此，總承包就有可能被判定為以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售或者提供應稅勞務為主的單位，需就合同總承包額全部繳納增值稅。這樣，EPC總承包商不僅面臨著稅負成本上升，同時，設(shè)計和施工部分已在項目所在地繳納的營業(yè)稅基本上也無法申請退回。九、EPC總承包商面臨的稅務風險及對策 （一） EPC總承包商面臨的稅務風險 3、總承包商面臨著雙重征稅的風險。營業(yè)稅細則第十六條規(guī)定：除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設(shè)備