所得稅會計方法中存在的問題與對策

1、所得稅會計方法中存在的問題與對策摘要：闡述了所得稅會計根本概述，分析了所得稅會計方法中存在問題和所得稅會計處理方法的比擬和選擇，并且適當(dāng)提出了改建建議。關(guān)鍵詞：會計；方法；問題；改良1所得稅會計根本概述企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)消費、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。它既表達了國家對企業(yè)的管理地位,又表達了企業(yè)對國家承當(dāng)?shù)纳鐣x務(wù)。企業(yè)所得稅的計稅根據(jù)是純所得額,或稱應(yīng)納稅所得額。由于會計準那么、會計制度和稅法在確認和計量所得上的方法、范圍、標(biāo)準等方面存在差異,導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額與會計利潤的不一致。企業(yè)既要嚴格遵循會計制度等會計標(biāo)準的相關(guān)要求進展會計核算,同時,又必須按照稅法的規(guī)定,對會計賬

2、務(wù)處理與稅法規(guī)定的不同之處采用相應(yīng)的方法進展調(diào)整。因此,所得稅會計應(yīng)運而生。所得稅會計就是研究如何對按照會計制度計算的稅前會計利潤與按照稅法計算的應(yīng)稅所得之間的差異進展會計處理的會計理論和方法。所得稅會計要按照稅法的要求,按照規(guī)定的時間和法定的程序,將應(yīng)稅所得全面完好地確認與計量,準確及時地反映應(yīng)稅所得與會計利潤之間的差異,并將這些差異按照產(chǎn)生差異性質(zhì)的不同,采用特定的會計處理方法將其在會計報表上系統(tǒng)地反映,以保證企業(yè)資產(chǎn)和盈利信息的真實完好性和準確性。2所得稅會計方法中存在問題所得稅是我國稅制體系中的一個重要稅種,一直是財務(wù)會計核算中的一個重要內(nèi)容。隨著社會市場經(jīng)濟體制的建立和開展及國家稅制

3、改革的進展,財務(wù)會計中對所得稅的涉及已很難完好地、系統(tǒng)地去闡述其主要內(nèi)容、計算方法和會計處理。故此所得稅從財務(wù)會計中別離出來,成為一門獨立學(xué)科就成為必然趨勢。對所得稅會計方法的研究與討論也就成為解決其學(xué)科開展的一個重要內(nèi)容。所得稅會計方法遵循財務(wù)會計的根本方法,從根本上對企業(yè)的所得稅進展核算、記錄及進展跨期攤配的會計處理,為企業(yè)及國家的稅務(wù)機關(guān)、經(jīng)營管理者和投資者及時提供稅務(wù)方面的經(jīng)濟信息。主要解決按照會計準那么計算的稅前會計利潤(虧損)與按照稅法計算的應(yīng)稅所得(虧損)之間差異的會計理論和方法。其本質(zhì)是稅前會計利潤(虧損)與納稅所得(虧損)之間時間性差異所造成的納稅影響的會計處理。根據(jù)對深滬兩

4、市2022年以前的1287家上市公司的統(tǒng)計,采用遞延法的公司只有10家,采用損益表債務(wù)法的公司有22家,只披露采用納稅影響會計法而未詳細披露是遞延法還是債務(wù)法的公司有5家,其余上市公司均采用應(yīng)付稅款法。也就是說,構(gòu)成我國的上市公司中就有超過97%的公司采用應(yīng)付稅款法,而非上市公司(企業(yè))那么幾乎全部采用應(yīng)付稅款法。另據(jù)調(diào)查,某股份是中國內(nèi)地在香港上市的唯一一家農(nóng)機制造與銷售的特大型企業(yè),該公司擁有會計人員217名,其中98人具有中高級職稱(達45%),所得稅會計處理卻也采用應(yīng)付稅款法。山此可見,我國包括上市公司在內(nèi)的絕大多數(shù)企業(yè)所得稅會計處理所采用的都是應(yīng)付稅款法,而應(yīng)付稅款法在理論上優(yōu)化程度

5、最低,實務(wù)中也早已被世界上大多數(shù)國家所摒棄。這說明我國企業(yè)所得稅會計處理現(xiàn)狀不僅與國際主流趨勢相距甚遠,而且有悖于會計國際化的開展趨勢。從現(xiàn)實情況看,導(dǎo)致我國企業(yè)普遍采用應(yīng)付稅款法的原因除企業(yè)高管人員經(jīng)營理念的局限性以外,主要有兩個方面:第一,會計制度(準那么)標(biāo)準要求過低,可選擇余地過大。如上所述,現(xiàn)行會計制度允許企業(yè)選擇使用應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法處理所得稅事項。幾種方法相比,應(yīng)付稅款法相對簡單易懂,更符合廣闊會計人員的操作習(xí)慣,自然會成為企業(yè)的首選而得以廣泛應(yīng)用。第二,財務(wù)會計過多地趨從稅法規(guī)定,未按要求確認時間性差異。在財稅別離意識不強和受稅法剛性制約的雙重影響下,會計人員的習(xí)

6、慣性思維方式往往是:重稅法而輕準那么,滿足稅務(wù)機關(guān)需要而無視投資人的利益。這種理念使得企業(yè)在確認收入和費用(損失)時,過多地趨從稅法規(guī)定卻不顧會計信息的真實性和公允性,只選擇會計制度(準那么)中與稅法規(guī)定一致的方法,有時甚至為遵從稅法而不惜違犯會計準那么(制度)的規(guī)定,結(jié)果導(dǎo)致大量的時間性差異被人為擠掉而無法得到確認,從而造成時間性差異數(shù)額不大的假象,并因此認為時間性差異數(shù)額不大,即使采用應(yīng)付稅款法,對會計信息質(zhì)量的影響也很有限?？梢?正是這種錯誤認識在很大程度上限制了企業(yè)采用納稅影響會計法的主動性。3所得稅會計處理方法的比擬和選擇3.1應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法的比擬采用納稅影響會計法時，需

7、要確認暫時性差異對將來所得稅的影響金額，并將其作為本期所得稅費用的組成部分。應(yīng)付稅款法雖然簡單，但是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原那么，而納稅影響會計法那么有利于稅前會計利潤和所得稅費用之間的合理配比，正確反映各期的經(jīng)營成果。3.2遞延法和債務(wù)法的比擬納稅影響會計法包括遞延法和債務(wù)法。遞延法和債務(wù)法最大的一樣之處在于它們均確認稅前會計利潤與納稅所得之間的暫時性差異的納稅影響，并將其依次轉(zhuǎn)銷，而且在稅率不變的情況下假如稅基也不變，遞延法和債務(wù)法的會計處理過程以及結(jié)果完全一樣。但遞延法和債務(wù)法的根本區(qū)別在于計算暫時性差異的納稅影響所采用的稅率不同。在暫時性差異轉(zhuǎn)回期間，無論稅率變動與否，遞延法都不對遞延稅款賬戶余額進展調(diào)整，而是堅持用暫時性差異的納稅影響形成時的稅率轉(zhuǎn)銷當(dāng)期相應(yīng)的遞延稅款。而在債務(wù)法下，當(dāng)稅率在暫時性差異轉(zhuǎn)回的期間變動時，遞延稅款賬戶余額那么要進展相應(yīng)調(diào)整。所以說，假如稅率發(fā)生變動，遞延法下的遞延稅款轉(zhuǎn)回期間，資產(chǎn)負債表上的遞延稅款余額便不能確切代表將來稅款的抵減權(quán)利或應(yīng)付義務(wù)，損益表中的所得稅費用與稅前會計利潤之比也不能與當(dāng)時官方施行的稅率相一致，因此只要稅率變動，采用遞延法就無法真實反映有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際納稅影響。正因為如此，遞延法才被美國等國家所否認，并被國際會計準那么委員會取消。相比之下，債務(wù)法那么要根據(jù)當(dāng)