審計(jì)案例比較

1、 審計(jì)類不概述政府審計(jì)：是指由政府審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)各級(jí)政府、國(guó)家金融機(jī)構(gòu)、全民所有制企業(yè)事業(yè)單位以及其他國(guó)有資產(chǎn)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性所實(shí)施的審計(jì)。產(chǎn)生于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)治理權(quán)的分離而形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，其本質(zhì)是對(duì)受托經(jīng)營(yíng)治理者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督。主體是代表國(guó)家的、獨(dú)立的政府審計(jì)機(jī)關(guān)，并在經(jīng)濟(jì)上、組織上與被審計(jì)對(duì)象保持獨(dú)立；客體是被審計(jì)單位的財(cái)政和財(cái)務(wù)收支；差不多方式是檢查會(huì)計(jì)賬表：憑證及相關(guān)資料；最終目標(biāo)是保證財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、有效。民間審計(jì)：“國(guó)家審計(jì)”的對(duì)稱。指按照國(guó)家法律規(guī)定，經(jīng)國(guó)家主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)注冊(cè)的民間審計(jì)及會(huì)計(jì)組織同意托付所進(jìn)行的審計(jì)

2、。現(xiàn)代西方審計(jì)差不多上是沿著民間審計(jì)和國(guó)家審計(jì)兩條線進(jìn)展而以民間審計(jì)為主的。民間審計(jì)的內(nèi)容，最初是詳細(xì)的帳簿審計(jì)。20世紀(jì)初逐漸進(jìn)展成為資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，30年代以后又進(jìn)展到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。大約在50年代以后，民間審計(jì)組織開始為被審計(jì)單位提供治理咨詢服務(wù)，并逐漸進(jìn)展，形成治理審計(jì)。民間審計(jì)的特點(diǎn)確實(shí)是審計(jì)業(yè)務(wù)不是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的。在審計(jì)學(xué)術(shù)界，一般認(rèn)為現(xiàn)代審計(jì)確實(shí)是以民間審計(jì)為要緊內(nèi)容的審計(jì)。 內(nèi)部審計(jì)：一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)治理、操縱及治理過(guò)程的效果，關(guān)心組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。由部門或單位內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人

3、員，對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部操縱的適當(dāng)性、合法性和有效性監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)，來(lái)促進(jìn)本部門或單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。審計(jì)目標(biāo)政府審計(jì)：是依照“公共受托責(zé)任論”，即受全體人民托付對(duì)各級(jí)政府及其各部門、使用公共資金的企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其相關(guān)個(gè)人等受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行檢查、做出評(píng)價(jià)而派生出來(lái)的，簡(jiǎn)而言之，即監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性。(1)真實(shí)性差不多內(nèi)容：確定財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)存在，是否差不多發(fā)生，有無(wú)差錯(cuò)、虛假、舞弊行為等；各種經(jīng)濟(jì)信息是否客觀、真實(shí)、全面、正確地反映了實(shí)際的財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況和經(jīng)營(yíng)治理成果；政府各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否如實(shí)履行，向社會(huì)和公眾所公布的信息

4、是否真實(shí)無(wú)誤，所作承諾有無(wú)如約兌現(xiàn)等。（2)合法性 差不多內(nèi)容：確定各項(xiàng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否符合法律規(guī)章等的規(guī)定。包括：財(cái)政財(cái)務(wù)收支的發(fā)生是否違反法律規(guī)定，財(cái)政財(cái)務(wù)收支程序是否合法，各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否遵循了法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。特不是：對(duì)政府是否依法行政、規(guī)范行政，其行政執(zhí)法行為是否客觀、公正等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。效益性著重解決財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否符合經(jīng)濟(jì)學(xué)、效率性、效果性，即“3E”審計(jì)。(3)效益性（包括經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等方面）經(jīng)濟(jì)性：用以評(píng)價(jià)實(shí)際資金投入或費(fèi)用列支，與可能資金投入或費(fèi)用的列支相比，是節(jié)約依舊超支。在保證質(zhì)量的前提下，使耗費(fèi)最低。效率性：用以評(píng)價(jià)實(shí)際資金投入或費(fèi)用列支與可能相比，

5、是否獲利即獲利的頻率如何，即產(chǎn)品、服務(wù)等形式的產(chǎn)出與其消耗的資源的關(guān)系。在保證質(zhì)量前提下，以一定投入實(shí)現(xiàn)最大的產(chǎn)出或?qū)崿F(xiàn)一定產(chǎn)出使用最小的投入。效果性：評(píng)價(jià)實(shí)際所得與可能所得相比的結(jié)果優(yōu)劣程度，即既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，以及一項(xiàng)活動(dòng)實(shí)際效果與預(yù)期效果的關(guān)系民間審計(jì)：目標(biāo)要緊是合法性和公允性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)：1、對(duì)客戶提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果提出一個(gè)獨(dú)立的公正的鑒證意見(jiàn)。2、揭露和報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容有直接阻礙的重大欺詐舞弊和非法行為。內(nèi)部審計(jì)：目標(biāo)是指在部門或單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的專職審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)本部分、本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)

6、收支及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，以提出審計(jì)報(bào)告、意見(jiàn)和建議的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。是審計(jì)主體通過(guò)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所期望達(dá)到的境地，體現(xiàn)的是主觀的要求。目標(biāo)隨著環(huán)境變化而變化，隨著受托責(zé)任關(guān)系及治理操縱的變化而調(diào)整，然而不能超越內(nèi)部審計(jì)職能所能及的范圍。聯(lián)系與區(qū)不：對(duì)審計(jì)主體進(jìn)行的一系列活動(dòng)都類似，鑒定、評(píng)估、核對(duì)等等，且有相似的要求，都要確保真實(shí)、合法、公允、效益等，只是各類審計(jì)都要各自的側(cè)重點(diǎn)審計(jì)職能政府審計(jì)：屬于外部審計(jì)，以獨(dú)立于被審計(jì)單位的身份來(lái)對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)。(1)評(píng)價(jià)職能。這是現(xiàn)代政府審計(jì)的一項(xiàng)差不多職能，在于確定被審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源和利用是否

7、節(jié)約、各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否有效率、各要緊項(xiàng)目及決策方案是否達(dá)到預(yù)期效果。政府審計(jì)要關(guān)注政府效率，實(shí)質(zhì)上確實(shí)是對(duì)政府部門或公營(yíng)機(jī)構(gòu)開展效益審計(jì)，因?yàn)檫@也是全社的客觀要求。（2）監(jiān)督職能。在于確定被審計(jì)單位的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵守和規(guī)章制度，政府審計(jì)是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。（3）鑒證職能。確定被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允地表達(dá)了財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，所有會(huì)計(jì)處理是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。(4)司法職能。這是政府審計(jì)所獨(dú)有的職能，其他審計(jì)不可能具有這種職能。由于國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的專門性，它既是權(quán)力機(jī)關(guān)又是法律執(zhí)行機(jī)關(guān)，邏輯地導(dǎo)出了具有某些司法職能。實(shí)踐表明，若只有監(jiān)督權(quán)而無(wú)處理權(quán)，審計(jì)的權(quán)威性則大打折扣，而不能有效地實(shí)

8、現(xiàn)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督。提出司法職能，正是促進(jìn)國(guó)家審計(jì)規(guī)范化進(jìn)展的客觀需要。民間審計(jì)：具有以下三種要緊職能：1經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，確實(shí)是監(jiān)察和督促被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在規(guī)定的范圍內(nèi)，和在正常的軌道上運(yùn)行。審計(jì)監(jiān)督不同于財(cái)政監(jiān)督、銀行監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，這些監(jiān)督形式差不多上結(jié)合自身的業(yè)務(wù)治理進(jìn)行的監(jiān)督，監(jiān)督者同時(shí)又是自身業(yè)務(wù)的治理者。比如稅務(wù)部門，既是稅款征收的治理部門，又是監(jiān)督納稅者依法納稅的監(jiān)督部門，它只能結(jié)合自己的業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)方面的監(jiān)督。審計(jì)監(jiān)督具有獨(dú)立性和綜合性的特點(diǎn)，既是獨(dú)立于專業(yè)治理之外的綜合性監(jiān)督，又能夠?qū)ζ渌?jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督。因此，審計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中最差不多

9、、最重要的部分。2經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，確實(shí)是在審核檢查的基礎(chǔ)上，對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出判定。評(píng)價(jià)必須有依據(jù)要將核查的審計(jì)對(duì)象與確定的依據(jù)進(jìn)行對(duì)比。審計(jì)的依據(jù)因?qū)徲?jì)的類型不同而有所區(qū)不，但最重要的依據(jù)依舊法律、法規(guī)和有關(guān)的規(guī)章制度。3經(jīng)濟(jì)鑒證職能。經(jīng)濟(jì)鑒證，確實(shí)是通過(guò)審核檢查，判定被早單位反映和講明的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資料是否是符合實(shí)際的、能夠信賴的，并作出書面證明。這一職能在民間審計(jì)中尤為突出。注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師客觀、獨(dú)立的地位，保證了它的公證職能；政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)因其獨(dú)立性受到一定限制，而使其鑒證職能的發(fā)揮受到一定阻礙。因此，鑒證職能是民間審計(jì)的要緊職能。內(nèi)部審計(jì)：要緊有監(jiān)督、評(píng)價(jià)

10、、建設(shè)三個(gè)職能。(一)監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)對(duì)本部門和本單位實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，能夠使單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在有組織、協(xié)調(diào)的狀態(tài)下順利進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督包括：1監(jiān)督本部門和本單位業(yè)務(wù)活動(dòng)是否合法。例如企業(yè)的支出是否符合國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)等；2監(jiān)督本部門和本單位內(nèi)部各職能部門活動(dòng)是否有效。例如監(jiān)督企業(yè)的活動(dòng)是否與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)保持一致，各職能部門的活動(dòng)是否有較高的效率等；3監(jiān)督本部門和本單位內(nèi)部各部門的活動(dòng)是否協(xié)調(diào)。例如企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售部門是否協(xié)調(diào)一致。(二)評(píng)價(jià)職能。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能表現(xiàn)為對(duì)本部門和本單位以及內(nèi)部各單位的打算、預(yù)算、決策方案的可行性和先進(jìn)性，某一方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或單位整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合

11、理性、合法性、完備性和有效性提出看法和結(jié)論。這種內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)由于內(nèi)部審計(jì)人員所處的專門地位，決定大多數(shù)差不多上從微觀角度動(dòng)身的。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門的評(píng)價(jià)，能夠?qū)ω?cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益的合法、合理性做出結(jié)論。(三)建設(shè)職能。內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)職能是指內(nèi)部審計(jì)人員在履行其職責(zé)時(shí)，對(duì)本部門或本單位具有促進(jìn)建設(shè)的一面。在實(shí)際工作中；內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)職能是通過(guò)為部門、單位提供“建議”來(lái)體現(xiàn)的。內(nèi)部審計(jì)要從本部門和本單位的組織結(jié)構(gòu)、治理體制、經(jīng)營(yíng)方針、政策和方法等方面進(jìn)行審查分析和評(píng)價(jià)，揭示其在業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的弊病和薄弱環(huán)節(jié)，尋求提高本部門或本單位治理效益和經(jīng)濟(jì)效益的途徑。挖掘潛力，以達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)

12、效益。內(nèi)部審計(jì)的上述職能相互聯(lián)系，共同作用，促進(jìn)審計(jì)工作的開展。聯(lián)系與區(qū)不:三類審計(jì)活動(dòng)差不多上都有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證職能，大體上一致，然而各自職能在執(zhí)行業(yè)務(wù)中表現(xiàn)的強(qiáng)弱程度不盡相同，如鑒證職能是民間審計(jì)的要緊職能，而且像政府審計(jì)的話，還有有不于其他兩種的司法職能審計(jì)作用：政府審計(jì)： (1)具有制約作用。政府審計(jì)是對(duì)權(quán)力的一種制約機(jī)制。政府審計(jì)通過(guò)揭露、制止和處罰等手段，來(lái)制約經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各種消極因素。如揭露背離社會(huì)主義方向的經(jīng)營(yíng)行為，揭露經(jīng)濟(jì)資料中的錯(cuò)誤和舞弊行為，揭露經(jīng)濟(jì)生活中的各種不正之風(fēng)。(2)有利于提高政府運(yùn)行效率。政府的工作目標(biāo)在于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的持續(xù)進(jìn)展和社會(huì)的穩(wěn)定進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)

13、的進(jìn)展有時(shí)更注重效率，而社會(huì)的穩(wěn)定和進(jìn)步有時(shí)更需要兼顧公平。政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)緊密關(guān)注各級(jí)政府及其有關(guān)部門的各種行政舉措是否圍繞經(jīng)濟(jì)持續(xù)進(jìn)展和社會(huì)穩(wěn)定進(jìn)步兩大目標(biāo)。(3)有利于維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。社會(huì)的向前進(jìn)展必須依靠國(guó)家的強(qiáng)大財(cái)力，從國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益動(dòng)身，必須由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表國(guó)家對(duì)與國(guó)計(jì)民生有重大關(guān)系的國(guó)企、同意財(cái)政補(bǔ)貼較多或虧損數(shù)額較大的國(guó)企，以及國(guó)務(wù)院和本級(jí)人民政府指定的國(guó)企的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。(4)有利于加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控。為充分發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的作用，國(guó)家減少了對(duì)經(jīng)濟(jì)的直接干預(yù)，而更強(qiáng)調(diào)了其宏觀調(diào)控的作用。政府審計(jì)有利于完善經(jīng)濟(jì)治理的間接操縱體系，有利于為國(guó)家宏觀調(diào)控服務(wù)，為

14、經(jīng)濟(jì)治理服務(wù)。(5)有利于推進(jìn)民主法制建設(shè)。審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度，可促進(jìn)政府預(yù)算執(zhí)行情況公開透明，有利于加強(qiáng)寬敞社會(huì)公眾對(duì)政府行為的監(jiān)督。民間審計(jì)：一、防護(hù)作用。民間審計(jì)組織同意托付以后，對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其收支，依據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)方針、政策、法令、制度、規(guī)定，檢查其；是否合規(guī)、合法。有無(wú)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和損害國(guó)家人民利益的行為發(fā)生，充分發(fā)揮民間審計(jì)監(jiān)督職能，目的在于查錯(cuò)防弊，打擊經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的各種犯罪分子，有利于堵塞漏洞和杜絕白費(fèi)，有利于解決糾紛，維護(hù)托付者及各方面的合法權(quán)益。通過(guò)對(duì)違紀(jì)問(wèn)題的揭露及對(duì)糾正違紀(jì)問(wèn)題的建議，能制約企業(yè)的違紀(jì)行為，保證國(guó)家、集體財(cái)產(chǎn)安全和完整，保證執(zhí)行黨和

15、國(guó)家的方針、政策、法令、制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的貫徹執(zhí)行。保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)改革的健康進(jìn)展。從民間審計(jì)的實(shí)踐中，越來(lái)越多的實(shí)踐證明了民間審計(jì)是一支不可忽視的審計(jì)監(jiān)督力量。例如，對(duì)工商企業(yè)注冊(cè)資金的驗(yàn)證中，對(duì)一些虛報(bào)注冊(cè)資金，瞞報(bào)資金，無(wú)資金的單位進(jìn)行驗(yàn)資后，實(shí)事求是地給予公證，清理了“皮包公司”、“四無(wú)企業(yè)”，防止了弄虛作假行為，以及由此而引起的經(jīng)濟(jì)糾紛的發(fā)生，同時(shí)通過(guò)驗(yàn)資，有助于工商部門加強(qiáng)治理，也為銀行信貸提供了可靠依據(jù)。通過(guò)對(duì)基建工程預(yù)、決算的驗(yàn)證，能夠及時(shí)發(fā)覺(jué)和防止“釣魚”項(xiàng)目、“胡子”工程以及施工單位高估冒算工程造價(jià)、虛報(bào)工程支出等違紀(jì)問(wèn)題的發(fā)生，從而有效地愛(ài)護(hù)了建設(shè)單位利益。二、建設(shè)性作用

16、。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)治理的進(jìn)展，審計(jì)將由事后審計(jì)進(jìn)展到事中審計(jì)和事前審計(jì)并重，審計(jì)的職能由事后監(jiān)督、評(píng)價(jià)、查錯(cuò)防弊，轉(zhuǎn)向考核其經(jīng)濟(jì)效率，評(píng)價(jià)其治理情況。特不是民間審計(jì)堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合，以服務(wù)為主的原則。一方面揭露，批判各種錯(cuò)弊現(xiàn)象，將發(fā)覺(jué)的問(wèn)題迅速反饋給被審計(jì)單位，起到指導(dǎo)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用；同時(shí)又把信息反饋給國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和葦；關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門，為加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)的治理服務(wù)。除此之外，民間審廣組織還通過(guò)咨詢服務(wù)、受聘擔(dān)任企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)治理顧問(wèn)，研災(zāi)經(jīng)營(yíng)決策的可行性，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部操縱制度的完整性，打算方案的先進(jìn)性，以及會(huì)計(jì)處理的合規(guī)性，進(jìn)行適當(dāng)指導(dǎo)，在關(guān)心建帳、建制中能夠?qū)υ械呢?cái)會(huì)制度是否健全做出評(píng)

17、價(jià)，并關(guān)心企業(yè)：進(jìn)一步完善財(cái)會(huì)制度，清理帳目，債權(quán)債務(wù)等，并就其不足之劍：提出改善經(jīng)營(yíng)治理，提高效率的措施和方案，提供建設(shè)性意見(jiàn)，不僅提高了職能人員的治理素養(yǎng)，健全完善了內(nèi)部經(jīng)營(yíng)機(jī)制，逐步提高了企業(yè)現(xiàn)代化科學(xué)治理水平，協(xié)助單位進(jìn)行有效的治理：陽(yáng)操縱，改進(jìn)了被審計(jì)單位的工作。三、公證作用。民間審計(jì)公證是在審計(jì)檢驗(yàn)的基礎(chǔ)上，證明被審單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其所反映的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性、正確性和合襖性。民間審計(jì)組織以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外的第三者身份，通過(guò)審計(jì)能夠查明問(wèn)題的來(lái)龍去脈，經(jīng)營(yíng)成果的優(yōu)劣，弄清問(wèn)題的是非，分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，明確問(wèn)題性質(zhì)，依據(jù)、事實(shí)和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒證，做出公正的結(jié)論。

18、提出書面證明，做出客觀公證的鑒證。并成為法律上的證據(jù)或其它方面的依照。例如，中外合資企業(yè)驗(yàn)資公證審計(jì)，一年一度年終決算審計(jì)，合營(yíng)期滿或其他緣故解散時(shí)的清算公證審計(jì)；各種形式的橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合和企業(yè)集團(tuán)的驗(yàn)資、查帳、清算審計(jì)公汪；各種形式的承包、租賃、廠長(zhǎng)(經(jīng)理)離任等經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)公證；工商行政治理部門托付所進(jìn)行的企業(yè)注冊(cè)資金驗(yàn)證、年檢的公證審計(jì)，為企業(yè)開展業(yè)務(wù)交往提供了信譽(yù)證明；司法部門案件審計(jì)鑒證，以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，對(duì)有關(guān)的會(huì)計(jì)原始憑證、帳冊(cè)報(bào)表等資：料的真?zhèn)?、是非等?wèn)題，通過(guò)調(diào)查研究，做出客觀科學(xué)的鑒不和評(píng)定等等，這些都充分體現(xiàn)了民間審計(jì)發(fā)揮公證作用的結(jié)果。四、促進(jìn)作用民間審計(jì)組織方

19、面通過(guò)同意托付，審核檢查被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況時(shí)做到“一審，二幫、三促進(jìn)”，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)治理等環(huán)節(jié)上存在的薄弱環(huán)節(jié)，客觀公正地找出問(wèn)題，提出建設(shè)性改進(jìn)意見(jiàn)和措施，關(guān)心健全財(cái)會(huì)治理制度，促進(jìn)增強(qiáng)遵紀(jì)守法的自覺(jué)性，為他們出主意當(dāng)參謀，提供決策依據(jù)。關(guān)心企業(yè)消除隱患，維護(hù)國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人三者利益，指導(dǎo)企業(yè)查找改善經(jīng)營(yíng)治理，提高治理素養(yǎng)的途徑，以促進(jìn)企業(yè)搞好經(jīng)濟(jì)核算，完善內(nèi)部經(jīng)營(yíng)機(jī)制，改善經(jīng)營(yíng)治理，提高經(jīng)濟(jì)效益。促進(jìn)企業(yè)承包、租賃經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的改進(jìn)和完善。促使企業(yè)進(jìn)一步搞活、進(jìn)展。特不是對(duì)為數(shù)眾多的小型國(guó)營(yíng)企業(yè)、城鄉(xiāng)企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和農(nóng)村地區(qū)性合作經(jīng)濟(jì)組織，這些企業(yè)和組織在國(guó)民經(jīng)濟(jì)

20、中居于相當(dāng)重要的地位。因此，民間審計(jì)組織，關(guān)心這些組織，改善經(jīng)營(yíng)治理。另外，民間審計(jì)組織通過(guò)擔(dān)任企業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)顧問(wèn)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理提供咨詢，協(xié)助搞好經(jīng)濟(jì)核算。又通過(guò)開辦各種培訓(xùn)班，培訓(xùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員，捉進(jìn)審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)人員提高業(yè)務(wù)素養(yǎng)和治理水平，加強(qiáng)企業(yè)治理，關(guān)心企業(yè)挖掘潛力，提高了經(jīng)濟(jì)效益，發(fā)揮了專門大約促進(jìn)作用。內(nèi)部審計(jì)：大致可歸結(jié)為以下六個(gè)方面。1.制約作用。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)治理制度的監(jiān)督檢查，對(duì)比國(guó)家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計(jì)工作規(guī)范，揭示企業(yè)的違法亂紀(jì)行為，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)秩序。要緊有以下四個(gè)方面：(1)制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，愛(ài)護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)和企

21、業(yè)利益。通過(guò)檢查監(jiān)督被審計(jì)單位執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況，制止違規(guī)行為，有利于企業(yè)健康進(jìn)展。(2)披露經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料中存在的錯(cuò)誤和舞弊行為，保證會(huì)計(jì)信息資料真實(shí)、正確、及時(shí)、合理合法的反映事實(shí)，糾正經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不正之風(fēng)。事實(shí)上許多單位的信息資料不僅存在錯(cuò)誤，而且存在著具有造假性質(zhì)的“賬外賬”和“兩本賬”及私設(shè)小金庫(kù)現(xiàn)象，因此，有必要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，查錯(cuò)防弊，提高會(huì)計(jì)和審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。(3)配合紀(jì)檢監(jiān)察部門，打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，發(fā)覺(jué)問(wèn)題，查明損失白費(fèi)、貪污腐化行為，及時(shí)向紀(jì)檢監(jiān)察部門提供證據(jù)和信息，采取措施，充分發(fā)揮審計(jì)的“經(jīng)濟(jì)警

22、察”的專門作用。2.防護(hù)作用。在執(zhí)行監(jiān)督職能中，對(duì)深化改革，降本增效起到了保證、保障、維護(hù)作用。(1)為建立健全高效的內(nèi)部操縱制度提供有力保證。為了適應(yīng)新形勢(shì)，應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，內(nèi)部審計(jì)人員有必要開展事前、事巾、事后審計(jì)，內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)及計(jì)算機(jī)審計(jì)，揭示并建議改正內(nèi)部操縱制度存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn)，提高企業(yè)治理水平。(2)保障國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)狀況做到心中有數(shù)，隨時(shí)隨地開展內(nèi)部審計(jì)督查，提供有效措施，經(jīng)濟(jì)有效的使用資產(chǎn)，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。(3)降本增效，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。有效地開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是當(dāng)前企、止

23、內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)和關(guān)鍵。降低成本增加效益，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的動(dòng)身點(diǎn)。3鑒證作用。(1)開展聯(lián)營(yíng)審計(jì)，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。聯(lián)合經(jīng)營(yíng)是在生產(chǎn)社會(huì)化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)展的情況下，企業(yè)為了取得實(shí)效，一個(gè)企業(yè)和一個(gè)或數(shù)個(gè)企業(yè)為進(jìn)展生產(chǎn)和產(chǎn)品交換而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。(2)開展任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)班子在任定期審計(jì)，有助于監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)依法辦事，遏制腐敗，促進(jìn)企業(yè)廉政建設(shè)，為上級(jí)主管部門和政府考察擢升干部提供依據(jù)。開展領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在任期問(wèn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況、履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，確信成績(jī)，糾正不足，有利于人事制度改革和企業(yè)方針政策的連續(xù)

24、性和穩(wěn)定性。4促進(jìn)作用。(1)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)治理，提高經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，發(fā)覺(jué)阻礙財(cái)務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)效益的各種因素，提出解決問(wèn)題的措施，進(jìn)一步挖潛降耗，增加收入。(2)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的完善和履行。通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制審計(jì)，發(fā)覺(jué)制度本身的缺陷，向有關(guān)部門反饋信息，解決履行情況和責(zé)任歸屬不清的問(wèn)題。(3)促進(jìn)各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的正確協(xié)調(diào)處理。不定期的開展對(duì)企業(yè)子公司、分公司的審計(jì)，規(guī)范下屬實(shí)體遵章守紀(jì)，正當(dāng)經(jīng)營(yíng)，依法辦事。有利于調(diào)動(dòng)各方面的積極性。5建設(shè)性作用。建設(shè)性作用是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)，針對(duì)治理和操縱中存在的問(wèn)題，提供富有成效的意見(jiàn)和方案，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)治理

25、。(1)審查評(píng)價(jià)企業(yè)治理和操縱制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問(wèn)題，完善內(nèi)部操縱制度，堵塞漏洞。(2)審查評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益，查找新的經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)點(diǎn)，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強(qiáng)企業(yè)活力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。6參謀作用。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的正確與否依靠于可靠的經(jīng)濟(jì)信息?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)的普及，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的飛速進(jìn)展。內(nèi)部審計(jì)能夠提供世界性的先進(jìn)的技術(shù)資料和經(jīng)濟(jì)信息，客觀公正的為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)聯(lián)系與區(qū)不：三種審計(jì)活動(dòng)都有較多的作用，不管是在制約、防護(hù)方向，依舊在建設(shè)、促進(jìn)方向，各自都有可取之處，也體現(xiàn)了現(xiàn)代社會(huì)與審計(jì)活動(dòng)的密不可分。而在差不多作用之外，三類審計(jì)在各自領(lǐng)域也有各自比較特

26、不的作用。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：政府審計(jì)一般準(zhǔn)則：1.審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是，保持應(yīng)有的獨(dú)立性和職業(yè)慎重，不得參與被審單位的行政或經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)遵守廉政紀(jì)律 2.審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)組織獨(dú)立的審計(jì)小組，配備有相應(yīng)能力的審計(jì)人員，有法定的職責(zé)和權(quán)力，有健全的審計(jì)質(zhì)量操縱制度，有過(guò)錯(cuò)追究責(zé)任制度，有必需的經(jīng)費(fèi)保證。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)錄用合格的審計(jì)人員，并對(duì)他們實(shí)施接著教育，使他們具有較高的政治素養(yǎng)，必要的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。應(yīng)建立審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試、評(píng)審制度3.審計(jì)人員應(yīng)熟悉有關(guān)法律、法規(guī)和政策，應(yīng)掌握相關(guān)專業(yè)知識(shí)，有一定的工作經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)具有調(diào)查研究、綜合分析、專業(yè)推斷和文字表達(dá)能力。審計(jì)人

27、員與辦理的審計(jì)事項(xiàng)有利益沖突的，應(yīng)當(dāng)回避。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)慎重，保守國(guó)家秘密和商業(yè)秘密。作業(yè)準(zhǔn)則：審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民政府規(guī)定的職責(zé)，確定審計(jì)工作的重點(diǎn)，編制年度審計(jì)項(xiàng)目打算。地點(diǎn)審計(jì)機(jī)關(guān)的年度審計(jì)項(xiàng)目打算還應(yīng)上報(bào)上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)備案依照年度審計(jì)項(xiàng)目打算確定審計(jì)項(xiàng)目，選派審計(jì)組，指派組長(zhǎng)，實(shí)行組長(zhǎng)或主審負(fù)責(zé)制在實(shí)施審計(jì)前，審計(jì)則應(yīng)當(dāng)熟悉有關(guān)法規(guī)，了解被審單位的差不多情況，編制審計(jì)方案。方案批準(zhǔn)后由組長(zhǎng)負(fù)責(zé)實(shí)施送達(dá)審計(jì)通知書同時(shí)，要求被審單位法人代表和財(cái)務(wù)主管確保有關(guān)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性對(duì)被審單位的內(nèi)部操縱制度進(jìn)行遵循性測(cè)試，并進(jìn)一步確定審計(jì)重點(diǎn)和方法，必要時(shí)

28、刻修改審計(jì)方案。運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法搜集審計(jì)證據(jù)。能夠利用內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)審核確認(rèn)的審計(jì)結(jié)果審計(jì)組應(yīng)及時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)請(qǐng)示、匯報(bào)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)審計(jì)組的工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)審計(jì)人員的重大過(guò)失和違法行為應(yīng)當(dāng)追究責(zé)任 報(bào)告準(zhǔn)則：審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)征求被審單位的意見(jiàn)。必要時(shí)應(yīng)修改審計(jì)報(bào)告 2 .審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)及時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告。應(yīng)將被審單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書面意見(jiàn)及審計(jì)組的書面講明一并報(bào)送。3 .審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核 4.審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)復(fù)核后的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審定，審查其事實(shí)是否清晰，證據(jù)是否確鑿，被審單位或復(fù)核人的意見(jiàn)是否正確，審計(jì)評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)，定性、處理、處罰

29、意見(jiàn)是否準(zhǔn)確、合理、適當(dāng)。審計(jì)報(bào)告處理準(zhǔn)則：1.關(guān)于某些需要被審單位自行糾正和改進(jìn)的事項(xiàng)，應(yīng)出具審計(jì)意見(jiàn)書。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)了解被審單位對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的采納情況2. 關(guān)于有違反國(guó)家財(cái)政、財(cái)務(wù)收支規(guī)定行為，需要給予處理、處罰的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)依法作出處理、處罰的審計(jì)決定書。若罰款較大，在作出決定之前應(yīng)告知被審單位。被審單位要求進(jìn)行聽證會(huì)的，應(yīng)組織聽證會(huì)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)監(jiān)督檢查被審單位對(duì)審計(jì)決定的執(zhí)行情況。3. 被審單位有違反國(guó)家財(cái)政、財(cái)務(wù)收支規(guī)定問(wèn)應(yīng)由其主管機(jī)關(guān)處理、處罰的，應(yīng)作出審計(jì)建議書4. 關(guān)于被審單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為及其有關(guān)人員犯有違反法律、法規(guī)行為，涉嫌犯罪的，應(yīng)作出移送處理書，由司法機(jī)關(guān)追究其刑事

30、責(zé)任5. 審計(jì)機(jī)關(guān)在作出上述審計(jì)文書之前，都應(yīng)由符合機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T復(fù)核6. 若發(fā)覺(jué)有與宏觀經(jīng)濟(jì)治理有關(guān)的重要問(wèn)題，以及重大的違法違規(guī)問(wèn)題，應(yīng)向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出專題報(bào)告7. 審計(jì)機(jī)關(guān)每年應(yīng)對(duì)本機(jī)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況向本機(jī)政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。8. 審計(jì)機(jī)關(guān)按本機(jī)人大常委會(huì)的安排，受本級(jí)政府的托付，每年向本機(jī)人大提出上年度本機(jī)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)工作報(bào)告民間審計(jì)一般準(zhǔn)則：1，熟練和精通審計(jì)業(yè)務(wù) 2 強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員的獨(dú)立性 3 具備應(yīng)有的職業(yè)慎重 現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則：1.充分打算審計(jì)打算包括審查中所應(yīng)包括的審計(jì)范圍和采取的步驟、方法，是一個(gè)戰(zhàn)略規(guī)劃。

31、 2. 監(jiān)督和指導(dǎo)各國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則都要求在審計(jì)工作方案實(shí)施過(guò)程當(dāng)中，審計(jì)負(fù)責(zé)人要依照審計(jì)打算對(duì)助手的工作給以適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和指導(dǎo)。 3. 強(qiáng)有力的內(nèi)部操縱，有助于檢查、核對(duì)職員的工作，而且所提供的文件和財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性較小。 報(bào)告準(zhǔn)則：要求講明審計(jì)范圍和審計(jì)工作概況，審計(jì)范圍包括審計(jì)時(shí)刻、范圍和內(nèi)容。 2 要求講明財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)放映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果 3 要求講明是否符合一貫性原則 4 要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真題表示意見(jiàn)內(nèi)部審計(jì)1法律、行政法規(guī)、黨和國(guó)家的方針、政策法律是由國(guó)家立法機(jī)關(guān)，依照立法程序制定并由國(guó)家強(qiáng)制行使的行為規(guī)則。行政法規(guī)指由國(guó)家機(jī)關(guān)制定，尚未通過(guò)立法手續(xù)，但具有法律效力

32、的規(guī)定、條例、實(shí)施細(xì)則等。我國(guó)的法律由全國(guó)人民代表大會(huì)或全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)按立法程序制定。黨和國(guó)家制定的各項(xiàng)方針、政策提出了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的指導(dǎo)思想，雖不具有法律效力，但由于在一定程度上反映了社會(huì)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)律和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，對(duì)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有指導(dǎo)意義。企業(yè)、行政、事業(yè)單位在從事其業(yè)務(wù)活動(dòng)中都必須以法律、行政法規(guī)以及黨和國(guó)家的各項(xiàng)方針政策為依據(jù)。從事內(nèi)部審計(jì)，首先就必須檢查本單位對(duì)這些法律、行政法規(guī)以及方針、政策的執(zhí)行、遵守情況。因此，法律、行政法規(guī)和各項(xiàng)方針政策是重要的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。2上級(jí)下達(dá)的指示、文件業(yè)務(wù)主管部門制定的各項(xiàng)措施、指示、規(guī)章制度是重要的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。3企業(yè)、行政事業(yè)

33、單位規(guī)章制度企業(yè)、行政事業(yè)單位自己規(guī)定的內(nèi)部規(guī)章制度有助于維護(hù)本單位內(nèi)部的正常工作秩序。其執(zhí)行情況如何，是審計(jì)工作的重要檢查內(nèi)容。4預(yù)算、打算企業(yè)、行政事業(yè)單位編制的預(yù)算、制定的打算是就其某一方面或某一層次經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)所制定的目標(biāo)。如資金利稅率指標(biāo)、銷售打算、經(jīng)費(fèi)節(jié)約打算等均屬于這一類，依照這類標(biāo)準(zhǔn)，能夠檢查企業(yè)、行政事業(yè)單位完成目標(biāo)的情況，并據(jù)以提出改進(jìn)措施。5。合同、協(xié)議合同和協(xié)議是有關(guān)各方明確權(quán)力與義務(wù)的一種契約，它具有法律效力。在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，有必要及時(shí)檢查合同和協(xié)議的執(zhí)行情況，以保證各單位及時(shí)履行合同和協(xié)議的條款，更好地完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)打算。合同、協(xié)議是重要的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。6

34、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。是一種技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，它針對(duì)各類業(yè)務(wù)的規(guī)范性原則作出要求，如能耗定額、原材料消耗定額、質(zhì)量檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)等。這些標(biāo)準(zhǔn)能夠是國(guó)際通用標(biāo)準(zhǔn)，也能夠是國(guó)家制定標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)制定標(biāo)準(zhǔn)。7會(huì)計(jì)原則。依照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律和會(huì)計(jì)工作的一般要求制定的，它對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)有專門強(qiáng)的指導(dǎo)性和約束力。世界上大多數(shù)國(guó)家都以會(huì)計(jì)原則作為規(guī)范會(huì)計(jì)工作的手段，因而會(huì)計(jì)原則成為審查會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的要緊標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)差不多制定了一系列的會(huì)計(jì)制度，具有比一般會(huì)計(jì)原則更有效力的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活復(fù)雜多樣，會(huì)計(jì)制度只能把那些穩(wěn)定的、經(jīng)常性的處理方法規(guī)定下來(lái)，而且在規(guī)定會(huì)計(jì)制度之前還要試行、實(shí)踐，所有這一切都需要確立較為系統(tǒng)完備的會(huì)

35、計(jì)原則體系，作為會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)和補(bǔ)充。會(huì)計(jì)原則是有待挖掘的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。8本單位的決議和決定。本單位的職工代表大會(huì)、黨政會(huì)議作出的決議，如經(jīng)營(yíng)方針、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等差不多上衡量、檢查各部門工作的依據(jù)，因而也是內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。聯(lián)系與區(qū)不：三類審計(jì)活動(dòng)在進(jìn)行過(guò)程中都需要有一定的規(guī)范、依據(jù)，然而那個(gè)規(guī)范是不同的，政府審計(jì)需要適應(yīng)政府機(jī)關(guān)的活動(dòng)而調(diào)整，民間審計(jì)需要遵守外部制定的準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的法律法規(guī)，而內(nèi)部審計(jì)是一些公認(rèn)的方針和程序?qū)徲?jì)程序：政府審計(jì)：項(xiàng)目打算時(shí)期項(xiàng)目的構(gòu)成、項(xiàng)目打算的內(nèi)容及治理、項(xiàng)目打算的編制、項(xiàng)目打算的調(diào)整、制定政府審計(jì)工作方案、項(xiàng)目打算執(zhí)行情況的報(bào)告、檢查和考核預(yù)備時(shí)期

36、組成審計(jì)組，進(jìn)行審前調(diào)查依照項(xiàng)目初步調(diào)查結(jié)果，編制具體項(xiàng)目實(shí)施方案開展審前培訓(xùn)送達(dá)政府審計(jì)通知書實(shí)施時(shí)期進(jìn)駐被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部操縱進(jìn)行符合性測(cè)試對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試：收集審計(jì)證據(jù)編寫審計(jì)日記編制與復(fù)核審計(jì)工作底稿終結(jié)時(shí)期匯總審計(jì)資料，并由政府審計(jì)組編寫審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)單位意見(jiàn)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核和審定作出審計(jì)處理，編制審計(jì)文書整理審計(jì)文件，建立審計(jì)檔案行政復(fù)議和后續(xù)審計(jì)：行政復(fù)議后續(xù)審計(jì)民間審計(jì)：一般可分為托付時(shí)期、實(shí)施時(shí)期、報(bào)告時(shí)期和立卷歸檔時(shí)期等四個(gè)時(shí)期。托付時(shí)期包括兩個(gè)過(guò)程:一個(gè)是要進(jìn)行洽談、簽約的托付過(guò)程；另一個(gè)是研究制訂出審計(jì)方案的預(yù)備過(guò)程。實(shí)施時(shí)期一般要進(jìn)行以下幾項(xiàng)工作: (1)

37、擬定調(diào)查提綱；(2)批閱核對(duì)報(bào)表、賬冊(cè)、憑證；(3)清查庫(kù)存現(xiàn)金和財(cái)產(chǎn)物資；(4)做好審計(jì)記錄和取證工作；(5)對(duì)索取的各種證據(jù)資料進(jìn)行綜合分析推斷；(6)調(diào)整錯(cuò)弊事項(xiàng),校正核算資料；(7)做出審計(jì)評(píng)價(jià)。報(bào)告時(shí)期必須做好以下幾方面的工作: (1)歸納問(wèn)題,進(jìn)一步核實(shí)資料；(2)座談?dòng)懻?做出審計(jì)結(jié)論；(3)寫好審計(jì)報(bào)告書；(4)征求意見(jiàn),審定審計(jì)報(bào)告；(5)發(fā)送報(bào)告,總結(jié)工作。最后，立案歸檔時(shí)期，將審計(jì)過(guò)程中積存起來(lái)的一系列審計(jì)文書,包括審計(jì)報(bào)告、證據(jù)、分類匯總表和原始材料等應(yīng)由有關(guān)審計(jì)人員對(duì)這些材料進(jìn)行集中整理和鑒不。依照合理取舍的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行立卷歸檔。內(nèi)部審計(jì)：一、制定審計(jì)工作打算內(nèi)部審計(jì)部門

38、應(yīng)依照上級(jí)部署和本部門、本單位的具體情況，制定審計(jì)工作年度打算。對(duì)本部門的各單位、本單位的各業(yè)務(wù)部門，有打算、有步驟、分批地進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)打算制定后，應(yīng)報(bào)經(jīng)本部門或本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。二、確定被審計(jì)單位，制定審計(jì)方案內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依照?qǐng)?bào)經(jīng)部門和單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的審計(jì)工作打算的安排或上級(jí)交辦以及群眾揭發(fā)的事項(xiàng)，確定被審計(jì)單位。被審計(jì)單位確定后，應(yīng)選派合適的審計(jì)人員組成審計(jì)小組，制訂審計(jì)工作方案。審計(jì)工作方案要緊包括被審計(jì)單位和業(yè)務(wù)部門名稱、審計(jì)目的和范圍、審計(jì)起止時(shí)刻、審計(jì)重點(diǎn)和內(nèi)容、審計(jì)人員安排、審計(jì)工作步驟和要求等，審計(jì)方案經(jīng)單位或部門主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后即可實(shí)施。三、確定審計(jì)方式內(nèi)部審計(jì)可依照工作需要，分

39、不采取下列審計(jì)方式：(一)報(bào)送審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依照審計(jì)工作打算，要求被審計(jì)單位將會(huì)計(jì)報(bào)表等有關(guān)資料報(bào)送給審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)。(二)就地審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)委派內(nèi)部審計(jì)人員到被審計(jì)單位和業(yè)務(wù)部門進(jìn)行審計(jì)。(三)托付審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也可托付社會(huì)審計(jì)和會(huì)計(jì)組織對(duì)本部門、本單位進(jìn)行審計(jì)。(四)其它審計(jì)方式。如內(nèi)部審計(jì)部門會(huì)同紀(jì)律檢查等部門聯(lián)合進(jìn)行的審計(jì)等。一般講來(lái)，部門內(nèi)部審計(jì)可依照其具體情況采取上述各審計(jì)方式；單位內(nèi)部審計(jì)則多采取就地審計(jì)方式。四、發(fā)出審計(jì)通知書依照審計(jì)工作方案，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向被審計(jì)單位和業(yè)務(wù)部門發(fā)出審計(jì)通知書。通知被審計(jì)單位和部門預(yù)備同意審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)通知書的內(nèi)容包括審計(jì)的范圍、內(nèi)

40、容、方式、審計(jì)要求、時(shí)刻等。就地審計(jì)應(yīng)寫明審計(jì)小組負(fù)責(zé)人和內(nèi)部審計(jì)人員名單。托付審計(jì)還應(yīng)寫明受托組織。五、進(jìn)行審計(jì)這一時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)依照審計(jì)工作方案對(duì)本部門和本單位進(jìn)行審計(jì)。要緊有以下工作：(一)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，并擬定審計(jì)工作的具體步驟和人員分工；(二)審查有關(guān)憑證、帳簿、報(bào)表、文件等有關(guān)資料，檢查現(xiàn)金和實(shí)物；(三)對(duì)審計(jì)中發(fā)覺(jué)的問(wèn)題，隨時(shí)向有關(guān)單位和人員提出改進(jìn)意見(jiàn)；(四)依照工作需要，對(duì)作為證明材料的原始材料、有關(guān)文件和實(shí)物等，內(nèi)部審計(jì)人員能夠采取各種方式進(jìn)行取證；(五)對(duì)阻止、拒絕和破壞審計(jì)工作的單位，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在征得主管領(lǐng)導(dǎo)同意后，可采取封存帳冊(cè)和資料等臨時(shí)措施。六、提出內(nèi)部審計(jì)

41、報(bào)告審計(jì)終了，應(yīng)提出審計(jì)報(bào)告，在征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)后，報(bào)送本單位領(lǐng)導(dǎo)，重要的審計(jì)報(bào)告應(yīng)同時(shí)報(bào)送上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；部門的重要審計(jì)報(bào)告應(yīng)同時(shí)報(bào)送同級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。七、作出審計(jì)決定依照審計(jì)報(bào)告，對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律等情況，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依照情況作出處理決定。對(duì)重大審計(jì)事項(xiàng)作出的處理決定，須報(bào)經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。經(jīng)批準(zhǔn)的處理決定，被審計(jì)單位必須執(zhí)行。被審計(jì)單位對(duì)處理決定如有異議，可在十五日內(nèi)向本單位主管領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出申訴；對(duì)部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的處理決定有異議，可向部門負(fù)責(zé)人提出申訴。上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和部門負(fù)責(zé)人應(yīng)在接到申訴三十日內(nèi)作出處理，對(duì)不適當(dāng)?shù)奶幚頉Q定予以糾正。申訴期間，原審計(jì)結(jié)論照常執(zhí)行

42、。八、建立審計(jì)檔案審計(jì)檔案是在審計(jì)項(xiàng)目完成以后，將各種審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、分析資料、審計(jì)報(bào)告等按一定的要求歸類、裝訂和立卷。它是審計(jì)文件保管工作的總稱。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)辦理的每一審計(jì)事項(xiàng)，都必須按規(guī)定建立審計(jì)檔案，定期或長(zhǎng)期保管，以備查考。聯(lián)系與區(qū)不：三種審計(jì)大致流程是一樣的，不同的時(shí)期分工都專門明確，然而民間審計(jì)它沒(méi)有政府行為，它必須有托付人的托付，方可到被審單位進(jìn)行審計(jì)，且結(jié)束后將審計(jì)結(jié)果向托付人報(bào)告工作；而國(guó)家審計(jì)它享有政府職能，他能夠按照打算、按照需要到被審單位進(jìn)行審計(jì)，無(wú)需要托付；且國(guó)家審計(jì)結(jié)束后能夠直接下發(fā)審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)建議、審計(jì)決定；內(nèi)部審計(jì)程序相對(duì)分得更細(xì)審計(jì)案例分析政府審計(jì)：

43、中國(guó)南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司2009年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果（二一一年五月二十日公告）依照中華人民共和國(guó)審計(jì)法的規(guī)定，審計(jì)署于2010年對(duì)中國(guó)南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱南方電網(wǎng)公司）2009年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)，并對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)涉及的重大事項(xiàng)追溯相關(guān)年度。一、差不多情況南方電網(wǎng)公司成立于2002年12月，注冊(cè)資本600億元，擁有8家二級(jí)公司。要緊從事投資、建設(shè)和經(jīng)營(yíng)治理南方區(qū)域電網(wǎng)，以電力購(gòu)銷為核心業(yè)務(wù)。據(jù)南方電網(wǎng)公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映，截至2009年底，南方電網(wǎng)公司資產(chǎn)總額4404.39億元，負(fù)債總額2901.93億元，所有者權(quán)益總額1502.46億元，當(dāng)年?duì)I業(yè)收入3124.23億元，利潤(rùn)總額為

44、35.67億元。二、審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)本次重點(diǎn)審計(jì)了南方電網(wǎng)公司本部及20家所屬單位，涉及資產(chǎn)額2398.49億元，占南方電網(wǎng)公司資產(chǎn)總額的54.46%。審計(jì)結(jié)果表明，南方電網(wǎng)公司不斷推進(jìn)五省（區(qū)）電網(wǎng)公司內(nèi)部融合，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)預(yù)算治理，公司經(jīng)營(yíng)能力得到不斷提升、規(guī)模不斷擴(kuò)大。但在賬務(wù)處理、薪酬治理、重大經(jīng)濟(jì)決策以及內(nèi)部治理等方面仍存在不夠規(guī)范和嚴(yán)格的問(wèn)題。這些問(wèn)題對(duì)南方電網(wǎng)公司2009年度財(cái)務(wù)收支狀況的阻礙要緊是：少計(jì)資產(chǎn)1.77億元，占資產(chǎn)總額的0.04%；少計(jì)負(fù)債4112.51萬(wàn)元，占負(fù)債總額的0.01%；多計(jì)利潤(rùn)9.10億元，占利潤(rùn)總額的25.51%。對(duì)審計(jì)發(fā)覺(jué)的問(wèn)題，審計(jì)署已依法出具

45、了審計(jì)報(bào)告、下達(dá)了審計(jì)決定書，要求南方電網(wǎng)公司予以整改。三、審計(jì)發(fā)覺(jué)的要緊問(wèn)題及整改情況（一）會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)治理存在的問(wèn)題。1. 2007年至2009年，廣東、云南和貴州電網(wǎng)公司所屬25個(gè)地市供電局通過(guò)人為調(diào)節(jié)購(gòu)電量和售電量的方式，合計(jì)調(diào)減利潤(rùn)6.16億元，其中2009年調(diào)增利潤(rùn)8.94億元。審計(jì)指出上述問(wèn)題后，相關(guān)單位已調(diào)整了會(huì)計(jì)賬目并補(bǔ)繳了相關(guān)稅費(fèi)。2. 2008年至2009年，廣東電網(wǎng)公司所屬深圳供電局在其代管的深圳市農(nóng)電總公司財(cái)務(wù)賬列支會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)等1239.31萬(wàn)元；2008年至2010年7月，南方電網(wǎng)公司所屬鼎和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司多提未到期“責(zé)任預(yù)備金”1085.50萬(wàn)元，違規(guī)列支費(fèi)用

46、155.92萬(wàn)元。審計(jì)指出上述問(wèn)題后，相關(guān)單位已調(diào)整了會(huì)計(jì)賬目并補(bǔ)繳稅款11.83萬(wàn)元，其余正在申報(bào)繳納。3至2009年底，因一直未理順投資關(guān)系，廣東電網(wǎng)公司未將樂(lè)昌市東洛水庫(kù)電站有限責(zé)任公司納入合并報(bào)表范圍。審計(jì)指出上述問(wèn)題后，廣東電網(wǎng)公司已向樂(lè)昌市人民政府請(qǐng)示進(jìn)行資產(chǎn)處置，以理順投資關(guān)系。4. 至2010年7月，所屬超高壓輸電公司500千伏廣南輸變電工程超概算7478.56萬(wàn)元。審計(jì)指出上述問(wèn)題后，超高壓輸電公司已制定了概算超估算的考核操縱措施。（二）職工薪酬治理存在的問(wèn)題。1. 至2009年底，南方電網(wǎng)公司及所屬公司在2003年至2009年期間為職工繳納的19.52億元企業(yè)年金未按規(guī)定代

47、扣代繳個(gè)人所得稅3.3億元。審計(jì)指出上述問(wèn)題后，南方電網(wǎng)公司及所屬單位已補(bǔ)繳個(gè)人所得稅稅款3.15億元，其余正在申報(bào)補(bǔ)繳。2. 2006年至2009年，南方電網(wǎng)公司及所屬單位違規(guī)動(dòng)用工資結(jié)余等資金為職工購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)19.40億元。審計(jì)指出上述問(wèn)題后，南方電網(wǎng)公司積極整改，已清理收回資金18.54億元，其余正在抓緊清理。（三）部分重大決策事項(xiàng)不符合相關(guān)規(guī)定。1. 2003年至2009年，南方電網(wǎng)公司70項(xiàng)500千伏及以上電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目未經(jīng)國(guó)家進(jìn)展改革委核準(zhǔn)就開工建設(shè)，涉及投資總額426.06億元。截至2010年9月，仍有23項(xiàng)工程未獲核準(zhǔn)，涉及投資額109.92億元。審計(jì)指出上述問(wèn)題后，南方電網(wǎng)公

48、司已向國(guó)家進(jìn)展改革委上報(bào)核準(zhǔn)申請(qǐng)文件，目前，未獲核準(zhǔn)的23項(xiàng)工程中已有2項(xiàng)得到核準(zhǔn)。2. 1998年至2010年，所屬云南電網(wǎng)公司等單位與其職工持股企業(yè)在招投標(biāo)、工程建設(shè)等方面存在關(guān)聯(lián)交易不規(guī)范，向職工持股企業(yè)讓利等問(wèn)題。2009年職工持股企業(yè)與主業(yè)的關(guān)聯(lián)交易額占職工持股企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的50.45%。 審計(jì)指出上述問(wèn)題后，南方電網(wǎng)公司認(rèn)真開展職工持股企業(yè)的清理整頓工作，積極追收相關(guān)收入，并作了相應(yīng)的賬務(wù)處理。3. 2003年，廣西電網(wǎng)公司擅自批準(zhǔn)所屬單位投資31.09億元建設(shè)桂林至梧州高速公路部分路段。截至2010年6月項(xiàng)目運(yùn)行半年，已累計(jì)虧損1.29億元。審計(jì)指出上述問(wèn)題后，廣西電網(wǎng)公司已

49、按要求將該投資事項(xiàng)及項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)情況上報(bào)南方電網(wǎng)公司，并擬掛牌出售該項(xiàng)目。（四）企業(yè)內(nèi)部治理存在的問(wèn)題。1. 南方電網(wǎng)公司尚未出臺(tái)“三重一大”制度有關(guān)的實(shí)施細(xì)則，對(duì)大額資金、對(duì)外投資和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的審批權(quán)限未予以明確或界定模糊；職務(wù)消費(fèi)沒(méi)有單列預(yù)算，也沒(méi)有進(jìn)行單獨(dú)核算，不夠公開透明；公務(wù)用車一直未明確配備的數(shù)量、檔次標(biāo)準(zhǔn)以及價(jià)格；廣東電網(wǎng)公司未跟蹤檢查線損率異常情況；所屬超高壓輸電公司以其原名稱開設(shè)的賬戶長(zhǎng)期游離在監(jiān)管之外等。審計(jì)指出上述問(wèn)題后，南方電網(wǎng)公司制定了“三重一大”決策治理方法、汽車配備治理規(guī)定等多項(xiàng)制度；超高壓輸電公司已清理注銷了以其原名稱開設(shè)的銀行賬戶。2. 南方電網(wǎng)公司對(duì)下屬單位管控不

50、嚴(yán)，項(xiàng)目建設(shè)、物資采購(gòu)等權(quán)限要緊集中在各分子公司，導(dǎo)致部分所屬公司出現(xiàn)招投標(biāo)不合規(guī)，重大設(shè)計(jì)變更以及電價(jià)執(zhí)行未上報(bào)南方電網(wǎng)公司等問(wèn)題。審計(jì)指出上述問(wèn)題后，南方電網(wǎng)公司制定了中長(zhǎng)期進(jìn)展戰(zhàn)略，啟動(dòng)了財(cái)務(wù)、物資等七個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的一體化治理，以進(jìn)一步提高總部管控能力。（五）所屬公司未嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)電價(jià)或調(diào)度政策。1. 2006年至2009年，廣東電網(wǎng)公司、云南電網(wǎng)公司未報(bào)國(guó)家進(jìn)展改革委批準(zhǔn)，按照地點(diǎn)政府的要求在電價(jià)外收取燃?xì)馊加图庸べM(fèi)等56.28億元，其中35.10億元用于補(bǔ)貼未經(jīng)核準(zhǔn)違規(guī)建設(shè)的電廠。審計(jì)指出上述問(wèn)題后，廣東電網(wǎng)公司已向廣東省物價(jià)局申請(qǐng)糾正上述政策；云南電網(wǎng)公司已停止執(zhí)行上述政策，并將

51、結(jié)余資金4600萬(wàn)元撥付給相關(guān)發(fā)電企業(yè)。2. 2003年至 2009年，廣西、貴州和廣東電網(wǎng)公司未嚴(yán)格執(zhí)行差不電價(jià)和優(yōu)惠電價(jià)政策，分不依據(jù)地點(diǎn)政府部門文件少收電價(jià)共計(jì)11億元。審計(jì)指出上述問(wèn)題后，廣西電網(wǎng)公司、貴州電網(wǎng)公司已停止或已部分停止執(zhí)行上述政策，廣東電網(wǎng)公司已向廣東省物價(jià)局申請(qǐng)糾正上述政策。3. 2003年至 2009年，廣東電網(wǎng)公司、云南電網(wǎng)公司為違規(guī)建設(shè)的電源項(xiàng)目接入系統(tǒng)并網(wǎng)發(fā)電。審計(jì)指出上述問(wèn)題后，廣東電網(wǎng)公司、云南電網(wǎng)公司已加強(qiáng)了電源項(xiàng)目并網(wǎng)治理，以杜絕此類問(wèn)題發(fā)生。（六）南方電網(wǎng)公司電力體制改革還不完全，要緊是廠網(wǎng)分開改革不完全，主輔分離未取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，代管的34家縣級(jí)供電

52、企業(yè)和86個(gè)農(nóng)電機(jī)構(gòu)責(zé)、權(quán)、利關(guān)系還不明晰等。此外，電網(wǎng)建設(shè)中還存在部分地區(qū)電網(wǎng)建設(shè)滯后、中低壓電網(wǎng)改造覆蓋面不足，部分配電變壓器存在過(guò)載問(wèn)題等。審計(jì)指出上述問(wèn)題后，南方電網(wǎng)公司已制定相關(guān)措施，組織力量進(jìn)行調(diào)研，并積極向國(guó)家有關(guān)部門反饋意見(jiàn)，著手逐步解決。此外，審計(jì)還發(fā)覺(jué)南方電網(wǎng)公司所屬單位往常年度存在的問(wèn)題：2003年至2007年，廣西電網(wǎng)公司所屬結(jié)算中心將取得的利息收入轉(zhuǎn)入公司社保中心賬戶；2003年至2007年，所屬超高壓輸電公司、廣西電網(wǎng)公司違規(guī)將工資結(jié)余或福利費(fèi)結(jié)余轉(zhuǎn)至賬外發(fā)放，或轉(zhuǎn)至個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)賬戶和企業(yè)年金賬戶；2005年至2006年，超高壓輸電公司違規(guī)多付工程款等。審計(jì)指出

53、上述問(wèn)題后，有關(guān)單位差不多調(diào)整會(huì)計(jì)賬目、收回款項(xiàng)并補(bǔ)繳相關(guān)稅費(fèi)。分析：審計(jì)目標(biāo)：審計(jì)署監(jiān)督央企南方電網(wǎng)公司的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性。審計(jì)職能：發(fā)覺(jué)公司存在的問(wèn)題，并進(jìn)行評(píng)價(jià)，要求其進(jìn)行整改審計(jì)作用：制約了公司權(quán)力的膨脹，糾正錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有利于南方電力公司在改正錯(cuò)誤后的更好的進(jìn)展審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：依照中華人民共和國(guó)審計(jì)法的規(guī)定審計(jì)程序：對(duì)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)治理及其他類型的治理的情況進(jìn)行評(píng)估，在發(fā)覺(jué)問(wèn)題后，依法出具了審計(jì)報(bào)告、下達(dá)了審計(jì)決定書，要求公司予以整改民間審計(jì)：外高橋“一億賠償案”2005年，外高橋爆出了原財(cái)務(wù)部經(jīng)理拂曉紅等人涉嫌挪用2.2億資金案，引起了證監(jiān)會(huì)相

54、關(guān)部門的注意。同年7月15日，監(jiān)管部門正式介入對(duì)“外高橋違規(guī)案”稽查。2008年4月23日，證監(jiān)會(huì)作出了對(duì)上海外高橋的行政處罰決定書。據(jù)該文所述，外高橋在2003年年報(bào)、2004年半年報(bào)以及2004年年報(bào)中，在“銀行存款其他貨幣資金人民幣存出保證金國(guó)海證券”科目中存在虛假記載，其中2.2億元巨額資金被挪用。此外，在對(duì)托付理財(cái)收回情況中也存在虛假記載，且外高橋相關(guān)高管還以個(gè)人名義開設(shè)賬戶買賣證券等。針對(duì)上述行為，中國(guó)證監(jiān)會(huì)均作出了相應(yīng)的行政處罰決定。 【1】為設(shè)么被罰？被罰緣故分析 外高橋公司被罰基于以下三點(diǎn)緣故（1）外高橋公司2003年年報(bào)2004年半年報(bào)及年報(bào)“銀行存款其他貨幣資金”科目余額

55、與實(shí)際不符 外高橋分不將上述定期報(bào)告中的“銀行存款其他貨幣資金人民幣存出保證金國(guó)海證券”科目記載為9016萬(wàn)元、1.42億元和2.03億元，而實(shí)際數(shù)額分不為3384元、2.08萬(wàn)元以及2.08萬(wàn)元，其他資金已被劃作他用。 （2）2004年年報(bào)未如實(shí)披露托付理財(cái)收回情況 外高橋于2004年4月22日與北京中興光大投資有限公司（以下簡(jiǎn)稱中興光大）簽署1年期托付理財(cái)協(xié)議，本金29,000,000元。2005年4月1日，外高橋?qū)⒆杂匈Y金33,020,000元?jiǎng)澲辽虾１娡锌萍加邢薰荆ㄒ韵潞?jiǎn)稱眾托科技），當(dāng)日又由眾托科技劃回外高橋29,000,000元，外高橋記錄為中興光大歸還托付理財(cái)款。2005年4月

56、1日，外高橋與中興光大簽訂協(xié)議，約定中興光大托付眾托科技支付29,000,000元，雙方托付理財(cái)協(xié)議中止；同時(shí)，中興光大與眾托科技簽訂協(xié)議，約定了眾托科技與中興光大的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（3）外高橋公司及子公司以個(gè)人名義開立證券賬戶 外高橋于2003年7月29日在北京東路營(yíng)業(yè)部開立證券賬戶60088956，下掛有4個(gè)自然人證券賬號(hào)，申購(gòu)新股，授權(quán)代理人為拂曉紅。另外，外高橋子公司上海外高橋玖益物資貿(mào)易有限公司于2000年2月14日在北京東路營(yíng)業(yè)部開立證券賬戶，授權(quán)代理人為拂曉紅，資金賬號(hào)60012222，下掛有1個(gè)機(jī)構(gòu)賬號(hào)、128個(gè)自然人證券賬號(hào)；外高橋子公司上海外高橋保宏大酒店有限公司于2003年

57、8月4日在北京東路營(yíng)業(yè)部開立證券賬戶60088959，下掛有1個(gè)機(jī)構(gòu)賬號(hào)、124個(gè)自然人證券賬號(hào)，授權(quán)代理人為拂曉紅。 【2】審計(jì)出了社么問(wèn)題審計(jì)問(wèn)題分析(1) 外高橋于2005年6月發(fā)覺(jué)，公司存放在國(guó)海證券上海圓明園路營(yíng)業(yè)部證券保證金帳戶中的資金實(shí)際余額與經(jīng)審計(jì)的公司2003年度和2004年度報(bào)表明細(xì)帳上金額不符，上述資金實(shí)際差不多被挪用。普華永道未保持應(yīng)有的職業(yè)慎重、未實(shí)施有效的審計(jì)程序，即出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，從而使公司蒙受了巨額經(jīng)濟(jì)損失。 (2)2003年到2004年，普華永道在對(duì)保證金帳戶資金余額實(shí)施函證時(shí)，均未直接向國(guó)海證券上海圓明園路營(yíng)業(yè)部發(fā)出詢證函，相反卻交給外高橋的相關(guān)

58、人員處理；而且這些詢證函也不是由國(guó)海證券上海圓明園路營(yíng)業(yè)部直接向普華永道回函，同樣是由外高橋的相關(guān)人員交還給普華永道。詢證函的發(fā)出和收回均操縱在外高橋相關(guān)人員手中。普華永道中天在對(duì)外高橋?qū)徲?jì)過(guò)程中差不多明顯違規(guī)，而這同時(shí)也為外高橋相關(guān)人員弄虛作假掩蓋挪用資金行為制造了機(jī)會(huì)。此外，依照規(guī)定，假如有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序予以證實(shí)或消除疑慮，但普華永道中天在未親自函證，難以驗(yàn)證詢證函可靠性的情況下，卻依舊出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，屬于違規(guī)行為。 【3】?jī)?nèi)控缺陷分析（內(nèi)控缺陷的表現(xiàn)） 一 資金如何順利地從外高橋公司劃轉(zhuǎn)到國(guó)海證券上海圓明園路營(yíng)業(yè) （1）外高橋打算

59、財(cái)務(wù)部經(jīng)理拂曉紅向總經(jīng)理史賢俊介紹，國(guó)海證券上海圓明園路營(yíng)業(yè)部能夠支付高于活期存款利率的利息，閑置資金存到里面去專門安全，還能夠保證收益性和流淌性，因此史賢俊同意拂曉紅去開戶，并審批劃出資金2億多元。 （2）每季末，拂曉紅都會(huì)偽造一份對(duì)賬單，財(cái)務(wù)部用以登記本金和投資收益。董事會(huì)會(huì)議上如有人問(wèn)起，總經(jīng)理史賢俊便解釋如此能夠得到高于銀行存款的投資收益。 二資金如何從國(guó)海證券上海圓明園路營(yíng)業(yè)部流失 外高橋打算財(cái)務(wù)部經(jīng)理拂曉紅與國(guó)海證券上海圓明園路營(yíng)業(yè)部總經(jīng)理金一敏、上海國(guó)發(fā)石油化工有限公司總經(jīng)理仇新康內(nèi)外勾結(jié)、串通舞弊，挪用外高橋存放于國(guó)海證券營(yíng)業(yè)部的2.04億元證券保證金。首先由拂曉紅將資金劃入外

60、高橋在國(guó)海證券上海圓明園路營(yíng)業(yè)部開立的股票賬戶，三人再利用辦理外高橋股票賬戶資金劃轉(zhuǎn)的假公章、股票賬戶的操縱權(quán)以及國(guó)海證券上海圓明園路營(yíng)業(yè)部總經(jīng)理金一敏對(duì)資金劃轉(zhuǎn)的審批權(quán)合作將資金內(nèi)轉(zhuǎn)至其他賬戶或直接劃出。導(dǎo)致外高橋公司遭受巨額損失和不良阻礙。 就此，外高橋公司兩年的時(shí)刻內(nèi)都沒(méi)有發(fā)覺(jué)資金黑洞。 從以上內(nèi)控表現(xiàn)可見(jiàn)外高橋公司內(nèi)部操縱流于形式，存在嚴(yán)峻問(wèn)題。 1. 開立證券賬戶并存入巨額資金，授予代理人權(quán)利過(guò)大。2. 對(duì)證券資金安全性缺乏起碼的監(jiān)督。 3. 公司在資金運(yùn)作方面存在制度不完善，授權(quán)、簽章等內(nèi)部操縱環(huán)節(jié)存在疏漏（1）對(duì)董事長(zhǎng)和總經(jīng)理在資金劃轉(zhuǎn)方面沒(méi)有明確授權(quán)（2）外高橋公司有“法人代表