2021年注冊會計師CPA考試《會計》真題及答案

1、2021年注冊會計師全國統(tǒng)一考試會計 。 事項會計處理的表述中，正確的是()。 甲 項關(guān)于甲公司上述職工薪酬會計處理的表述中，正確的是()。5.220 年 1 月 1 日，甲公司對外發(fā)行2000 萬份認(rèn)股權(quán)證。行權(quán)日為221 年 7 月 1 日，每份認(rèn)股權(quán) 證可以在行權(quán)日以8 元的價格認(rèn)購甲公司1 股新發(fā)行的股份。220年度，甲公司發(fā)行在外普通股加權(quán)平均 數(shù)為6000 萬股，每股平均市場價格為10 元，220 年度甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤為5800 萬元。不考慮其他因素，甲公司220 年度的稀釋每股收益是()。A.0.73 元/股B.0.76 元/股C.0.97 元/股D.0.91 元/

2、股6.在母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣長期應(yīng)收款項目的情況下，不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司合并財務(wù)報表有關(guān)外幣報表折算會計處理的表述中，正確的是()。A.外幣貨幣性項目以母公司記賬本位幣反映的，在抵銷母子公司長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，應(yīng)將產(chǎn)生的 匯兌差額在財務(wù)費(fèi)用項目列示B.外幣貨幣性項目以母公司或子公司以外的貨幣反映的，在抵銷母子公司長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，應(yīng) 將產(chǎn)生的匯兌差額在財務(wù)費(fèi)用項目列示C.歸屬于少數(shù)股東的外幣報表折算差額應(yīng)在少數(shù)股東權(quán)益項目列示D.外幣貨幣性項目以子公司記賬本位幣反映的，在抵銷母子公司長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，應(yīng)將產(chǎn)生的 匯兌差額在財務(wù)費(fèi)用項

3、目列示7. 甲公司為增值稅一般納稅人。210年 12 月，甲公司購入一條生產(chǎn)線，實(shí)際發(fā)生的成本為5000 萬 元，其中控制裝置的成本為800 萬元。甲公司對該生產(chǎn)線采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用20 年，預(yù)計 凈殘值為零。218年年末，甲公司對該生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造，更換控制裝置使其具有更高的性能。更換控 制裝置的成本為1000 萬元，增值稅額為130 萬元。另外，更新改造過程中發(fā)生人工費(fèi)用80 萬元，外購工 程物資400 萬元(全部用于該生產(chǎn)線),增值稅額52 萬元。219年 10 月，生產(chǎn)線完成更新改造達(dá)到預(yù)定 可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，該生產(chǎn)線更新改造后，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的入賬金額是()。

4、B.4000 萬元C.5862 萬 元D.5480 萬元8.下列各項關(guān)于合營安排會計處理的表述中，正確的是()。A.合營方自共同經(jīng)營購買不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的，在將該資產(chǎn)出售給第三方前應(yīng)僅確認(rèn)該交易產(chǎn)生損益 中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分B.共同經(jīng)營的合營方應(yīng)按約定的份額比例享有共同經(jīng)營產(chǎn)生的凈資產(chǎn)C.共同經(jīng)營的合營方對共同經(jīng)營的投資應(yīng)按攤余成本計量D.合營方應(yīng)對持有的合營企業(yè)投資采用成本法核算9.下列金融資產(chǎn)中，不能以攤余成本計量的是()。A.隨時可以支取的銀行定期存款B.現(xiàn)金C.與黃金掛鉤的結(jié)構(gòu)性存款D.保本固定收益的銀行理財產(chǎn)品10.下列各項關(guān)于或有事項會計處理的表述中，正確的是()。A業(yè)

5、無需對資產(chǎn)負(fù)債表日存在并已確認(rèn)負(fù)債的或有事項的賬面價值進(jìn)行復(fù)核B事項涉及的潛在義務(wù)應(yīng)按最可能發(fā)生的金額確定相關(guān)負(fù)債C.或有事項符合確認(rèn)條件而確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中按凈額列報D項符合負(fù)債確條件時，應(yīng)按最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量 0 日經(jīng)當(dāng)?shù)卣?yàn)收并投入使用，合同價款已收存甲公司銀行; (2)經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定，免征甲公司220 年 年限平均法計提折舊。為鼓勵甲公司開發(fā)高新技術(shù) 年度對上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是()。A回的增值稅額作為政府補(bǔ)助確認(rèn)為其他收益B政府開發(fā)的交通管理系統(tǒng)取得的價款作為政府補(bǔ)助確認(rèn)為其他收益C益D.免征企業(yè)所得稅作為政府補(bǔ)助確認(rèn)為其他收益12.220 年

6、9 月 10 日，甲公司董事會會議決議： (1)擬出售其子公司(乙公司)60%的股權(quán)，剩余 20%股權(quán)仍對乙公司具有重大影響; (2)因甲公司經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生變化，甲公司擬出售其原作為主要經(jīng)營業(yè) 月 10 日，甲公司與丙公司、丁公司分別簽訂的轉(zhuǎn)讓 日前辦理完成轉(zhuǎn)讓乙公司60%股權(quán)過戶登記手續(xù)，以及出售主 要經(jīng)營業(yè)務(wù)的資產(chǎn)組所涉及資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于上述交易或事項在甲 公司220 年度財務(wù)報表列報的表述中，正確的是()。 D.在個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)將擬出售乙公司 60%股權(quán)在“持有待售資產(chǎn)”項目列示，剩余 20%股權(quán)在 “長期股權(quán)投資”項目列示 價格轉(zhuǎn)讓給甲公司的8 名高

7、管人員;當(dāng)日，甲公司的該8 名高管人員向乙公司支付了6400 萬元，辦理完 8 名 20 年度對上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是()。A因甲公司不承擔(dān)結(jié)算義務(wù)，無需進(jìn)行會計處理B.甲公司對乙公司轉(zhuǎn)讓股份給予其高管人員，應(yīng)按權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理 二、多項選擇題(本題型共 12 小題，每小題2 分，共24 分。每小題均有多個正確答案，請從每小題 的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。) 差錯盤虧5 萬元，增值稅進(jìn)項稅額0.65萬元; (2)原材料自然溢余盤盈20 萬元; (3)因管理不善導(dǎo)致倉 材料取得殘值收入200 萬元，增值

8、稅銷項稅額為26 萬元; (4)盤盈某產(chǎn)品 10 萬元。假定上述存貨盤盈盤 項關(guān)于存貨盤盈盤虧在甲公司220 年度會計處理的表述中，正確的有()。A.盤盈某產(chǎn)品10 萬元計入當(dāng)期營業(yè)收入D.洪水爆發(fā)導(dǎo)致原材料凈損失356 萬元計入當(dāng)期營業(yè)外支出 計算應(yīng)納稅所得額時扣除。甲公司220 年實(shí)現(xiàn)利潤總額3000 萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,甲公 司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。甲公司用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全 素，下列各項關(guān)于甲公司220 年度對上述設(shè)備相關(guān)會計處理的表述中，正確的有()。B.確認(rèn)當(dāng)期所得稅815 萬元3.乙公司為甲公司的聯(lián)營企業(yè)，丙公司為乙公司的

9、全資子公司，丁公司為甲公司的母公司(戊公司)的 聯(lián)營企業(yè)。不考慮其他因素，下列各項構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的有()。A.丙公司B戊公司C司D.乙公司4.下列各項關(guān)于商譽(yù)會計處理的表述中，正確的有()。A業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)不應(yīng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)B譽(yù)不具有實(shí)物形態(tài)，符合無形資產(chǎn)的特征，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)C.同一控制下企業(yè)合并中合并方實(shí)際支付的對價與取得被投資方于合并日凈資產(chǎn)賬面價值份額的差額 D.非同一控制下企業(yè)合并中購買方實(shí)際支付的對價小于取得被投資方于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 當(dāng)期損益5.220 年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下： (1)甲公司持有乙公司60%的股權(quán)，其與丙公司簽 款已收存銀行; (2)甲

10、公司發(fā)現(xiàn)應(yīng)于219 年確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用的某項支出未計入219 年利潤表，該費(fèi)用 自甲公司設(shè)立以來，其對銷售的商品一貫提供 3 年內(nèi)的產(chǎn)品質(zhì)最保 證，但在與客戶簽訂的合同或法律法規(guī)中并沒有相應(yīng)的條款; (4)因甲公司對丁公司提供的一批商品存在 判決。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有()。D.甲公司未經(jīng)法院最終判決的訴訟事項因資產(chǎn)負(fù)債表日未獲得全部信息而無需進(jìn)行會計處理，符合及 6.下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)定義和特征以及會計處理的表述中，正確的有()。A.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)B.企業(yè)為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)不應(yīng)計入無形資產(chǎn)的成本C.無形資產(chǎn)的特征之一是具有

11、可辨認(rèn)性，能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來D.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷但應(yīng)在每個會計期末進(jìn)行減值測試7.下列各項關(guān)于企業(yè)存貨計量的表述中，正確的有()A.生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的日常維修費(fèi)用應(yīng)計入存貨成本B.季節(jié)性停工期間生產(chǎn)車間發(fā)生的停工損失應(yīng)計入存貨成本C.存貨入庫后發(fā)生的倉儲費(fèi)用應(yīng)計入存貨成本D.受托加工存貨成本中不應(yīng)包括委托方提供的材料成本8.下列各項關(guān)于中期財務(wù)報告會計處理的表述中，正確的有()A.編制中期財務(wù)報告時對于重要性的判斷應(yīng)以預(yù)計的年度財務(wù)報告數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)B.編制中期財務(wù)報告時應(yīng)將中期視為一個獨(dú)立的會計期間，所采用的會計政策應(yīng)與年度財務(wù)報表所采 用的會計政策相一致C.中期財務(wù)報

12、告附注相對于年度財務(wù)報告的附注而言，可以適當(dāng)簡化D.中期財務(wù)報告計量相對于年度財務(wù)數(shù)據(jù)的計量而言，在很大程度上依賴于估計 的變動租金5 萬元。 不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司220 年度支付的租金在現(xiàn)金流量表列示的表述中，正確的有()A.支付的固定租金24 萬元應(yīng)當(dāng)作為籌資活動現(xiàn)金流出B.支付的租賃保證金2 萬元應(yīng)當(dāng)作為籌資活動現(xiàn)金流出C.支付的31萬元應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出D.支付的基于銷售額計算的變動租金5 萬元應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出)甲公司與丙公司簽訂的資產(chǎn)交換協(xié)議約定，甲 公司以其擁有 50 年使用權(quán)的一宗土地?fù)Q取丙公司持有的乙公司 40%的股權(quán);(2)丙公司以發(fā)行自身普通股

13、不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項與上述交易或事項相關(guān)會計處理的表述中，正確的有( )A.甲公司換出土地公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益B.丙公司以發(fā)行自身普通股換取甲公司一條生產(chǎn)線應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換原則進(jìn)行會計處理 C.甲公司以土地使用權(quán)換取的對乙公司40%股權(quán)應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換原則進(jìn)行會計處理 D按照換出股權(quán)的公允價值計量換入土地的成本 11.下列各項關(guān)于事業(yè)單位預(yù)算會計處理的表述中，正確的有()。A.按規(guī)定從經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金時，按提取金額記入“專用結(jié)余”科目的貸方C.年末應(yīng)將“事業(yè)預(yù)算收入”科目本年發(fā)生額中的專項資金收入轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)(本年收支結(jié) 轉(zhuǎn))”科目

14、 (年初余額調(diào)整)”科目 樓的公允價值分別為2.20 億元、2.22億元。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)取得的該寫字樓按50 年、以年限平 均法計提的折舊(不考慮凈殘值)可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。甲公司220 年初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延 以外的其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項關(guān)于甲公司對上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有()A.219年實(shí)現(xiàn)利潤總額 3000 萬元B.220年度實(shí)現(xiàn)利潤總額1200 萬元D.219年年末應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益2000 萬元三、計算分析題(本題型共2 小題18 分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要 ，增加5 分。本題型最高得分為23 分。答案中的金額

15、 單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。) 分，最高得分為14 分。)219年至220 年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下： 萬元(不考慮發(fā)行費(fèi)用)。該債券存續(xù)期為3 年，票面年利率為5%,利息按年支付，到期一次還本。該批 他條件與之類似的債券利率為6%。 。PFPAPFPA730。(2)假定可轉(zhuǎn)換公司債券的利息費(fèi)用采用負(fù)債的初始入賬價值乘以年實(shí)際利率，按月平均計提，且利 (3)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。(4)本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。 (1)判斷甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分類，并說明理由。(2)根據(jù)資料(1),計算甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券中

16、負(fù)債的初始入賬金額，編制甲公司219 年 (3)計算甲公司220 年度的基本每股收益。(4)判斷甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券對于220 年度每股收益是否具有稀釋作用，并說明理由，如有，計 。2. (本小題9 分。)甲公司220 年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下： 因該設(shè)備與甲公司現(xiàn)有設(shè)備不匹配需要對現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行升級改造，但因缺乏資金甲公司尚未對現(xiàn)有設(shè)備進(jìn) 當(dāng)日，甲公司用于償債的庫存商品的成本為400 萬元，已計提存 貨跌價準(zhǔn)備50 萬元，公允價值為360 萬元(不含增值稅額，下同);甲公司對丙公司的債務(wù)工具投資分類 為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其賬面價值為 1000 萬元(取得成本為

17、920 萬 元，持有期間計入其他綜合收益的金額為80 萬元),公允價值為950 萬元(與債務(wù)重組協(xié)議簽訂日的公允 價值相同)。 于償還，協(xié)議當(dāng)日生效。丁公司為甲公司的母公司。甲公司所欠丁公司債務(wù)1100 萬元(含增值稅額),系甲公司于219 年 8 月 1 日從丁公司購入商品 其他資料： (1)甲公司銷售商品、提供勞務(wù)適用的增值稅稅率為 13%,出售金融資產(chǎn)按其公允價值減 去取得成本后的差額，按6%計算應(yīng)交增值稅額。 (2)不考慮貨幣時間價值。 (3)本題除增值稅外，不考 (1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司用于清償債務(wù)的資產(chǎn)應(yīng)予以終止確認(rèn)的時點(diǎn);分別計算甲公司、乙公 司因該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的損益金

18、額;分別編制甲公司、乙公司與債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。(2)根據(jù)資料(2),判斷丁公司豁免甲公司債務(wù)的性質(zhì)，并說明理由;編制甲公司與債務(wù)重組相關(guān)的 四、綜合題(本題型共 2 小題 32 分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步 驟。)股為對價，從丙公司購買其所持乙公司60%的 本公積5000 萬 元，盈余公積26000 萬元，未分配利潤9000 萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為80000 萬元，公允價值 與賬面價值差額為一宗土地增值15000 萬元，其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相同。該土地尚可使 會完成改選，改選后甲公司能 、丙公司不存在其他 ，銷售成本2000 0 (3)

19、218 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤6000 萬元，持有的金融資產(chǎn)公允價值上升確認(rèn)其他綜合收益 1 元，其中股本25000 萬元，資本公積5000 萬元，其他綜合收益1000 萬元，盈余公積26600 萬元，未 (4)219 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5000 萬元，持有的金融資產(chǎn)公允價值上升確認(rèn)其他綜合收益200，218年末進(jìn)行減值測試時，沒有發(fā)現(xiàn)該資 萬元，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為77200 萬元。 購買丁公司80%股權(quán)并控制丁公司。假定上述交易具有重要性。(1)甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤的 10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。(2)乙公司的各項資產(chǎn)和負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)。(4)本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

20、 (1)根據(jù)資料(1),計算甲公司對乙公司投資的成本，編制甲公司對乙公司投資相關(guān)的會計分錄;計 (2)根據(jù)資料(1)、 (2)和(3),編制甲公司218 年度合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。(3)根據(jù)資料(2),編制甲公司 219 年度合并財務(wù)報表中與年初未分配利潤相關(guān)的抵銷或調(diào)整分 (4)根據(jù)資料(1)至(4)。計算甲公司應(yīng)計提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計分錄。(5)根據(jù)資料(5),判斷甲公司220 年 1 月 1 日至3 月 1 日發(fā)生的每項交易或事項屬于資產(chǎn)負(fù)債 2. (本小題 16 分)甲公司的產(chǎn)品銷售政策規(guī)定，對于初次購買其生產(chǎn)產(chǎn)品的客戶，不提供價格折讓; 供 1%至5%的價格折

21、讓。219年至 220 年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交 A 款支付。乙公司另以銀行存款支付發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用200 萬元，增值稅額 18 萬元;發(fā)生運(yùn)輸保險費(fèi)用20 萬 元，增值稅額1.2 萬元;發(fā)生入庫前挑選整理費(fèi)用5 萬元和入庫后整理費(fèi)用3 萬元。(2)按照丙公司經(jīng)營戰(zhàn)略，丙公司擬采購一臺大型機(jī)械設(shè)備。為此，丙公司通過招標(biāo)，甲公司中標(biāo)承 型機(jī)械設(shè)備并提供安裝(假定該設(shè)備安裝復(fù)雜，只能由甲公司提供),合同價格為15000 萬元、甲公司應(yīng) 公司建造的大型機(jī)械設(shè)備在交付丙公司后，需對大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)行重大修改以實(shí)現(xiàn)與丙公司現(xiàn)有若干設(shè)備 公司提供類似服務(wù)的合同價格與該合同確定的價格 (3)甲公司研究開發(fā)一項新型

22、環(huán)保技術(shù)，該技術(shù)用于其生產(chǎn)的產(chǎn)品可以大大減少碳排放量。該新型環(huán) 業(yè)所 金額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除(不考慮凈殘值)。其他資料： (1)甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人。(2)上述各項合同均通過合同各方管理層批 準(zhǔn)，滿足合同成立的條件。(3)甲公司銷售商品適用的增值稅稅率為13%,適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。(4)上述合同價格或銷售價格均不含增值稅額。 (5)除上述資料(3)外，甲公司發(fā)生的其他交易或事項 的會計處理與所得稅法規(guī)定相同。 (6)甲公司對政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會計處理，220 年初無形資產(chǎn) 他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。(1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司與乙公司在原合同基礎(chǔ)上簽訂的補(bǔ)充協(xié)

23、議是否屬于合同變更，說明會 計處理方法，并闡述理由;判斷甲公司確認(rèn)銷售A產(chǎn)品收入的方法、時點(diǎn)，并說明理由;編制與出售A 產(chǎn)品 (2)根據(jù)資料(1),計算乙公司購入A產(chǎn)品的成本總額及單位成本。(3)根據(jù)資料(2),判斷甲公司與公司分別簽訂的三份合同是否應(yīng)當(dāng)合并，并說明理由;合同合并后， 義務(wù)。(4)根據(jù)資料(3),判斷甲公司研發(fā)新型環(huán)保技術(shù)形成的無形資產(chǎn)于220 年 7 月 1 日的賬面價值 20 年 答案與解析一、單項選擇題【斯?fàn)柦馕觥勘绢}考查以后期間能夠結(jié)轉(zhuǎn)到凈利潤的所有者權(quán)益項目。股本溢價計入資本公積 股本 溢價，以后期間不轉(zhuǎn)入凈利潤，選項A錯誤;現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效

24、套期的部分計 入其他綜合收益，以后期間結(jié)轉(zhuǎn)計入凈利潤，選項B 正確;非交易性權(quán)益工具投資公允價值變動額計入其他 綜合收益，以后期間結(jié)轉(zhuǎn)計入留存收益，不結(jié)轉(zhuǎn)計入凈利潤，選項C 錯誤;重新計量設(shè)定受益計劃變動額計 入其他綜合收益，以后期間結(jié)轉(zhuǎn)不計入凈利潤，選項D 錯誤?！舅?fàn)柦馕觥勘绢}考查借款費(fèi)用的相關(guān)處理。219 年 7 月 1 日借入專門借款，219年 10 月 1 日 開 始動工建造并支出工程款，以最晚時點(diǎn)219 年 10 月 1 日為開始資本化日，選項A錯誤。220年 10 月 31 資本化期 間，選項B 錯誤。按借款本金3000 萬元、年利率4%計算的利息金額作為應(yīng)付銀行的利息金額，選項

25、C 正 確。資本化期間，專門借款資本化(計入資產(chǎn)成本)余額=專門借款全部利息費(fèi)用-專門借款閑置利息收益或 投資收益，選項D錯誤?！舅?fàn)柦馕觥勘绢}考查相關(guān)稅費(fèi)的會計處理。企業(yè)交納的印花稅記入“稅金及附加”科目，選項 A 錯 誤;增值稅稅控系統(tǒng)技術(shù)維護(hù)費(fèi)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(減免稅 款)”科目(一般納稅人)或“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅”科目(小規(guī)模納稅人),貸記“管理費(fèi)用”等科 目，選項 B 錯誤;初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵 減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目(一般納稅人)

26、 或“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目(小規(guī)模納稅人),貸記“管理費(fèi)用”等科目，選項C 正確;企業(yè)交納 的資源稅，應(yīng)借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”科目，選項D錯誤?！舅?fàn)柦馕觥勘绢}考查短期薪酬的確認(rèn)與計量。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工，應(yīng) 當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值計量，并根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，選項A錯誤;企業(yè)應(yīng)當(dāng)將滿 足條件的利潤分享計劃確認(rèn)相關(guān)應(yīng)付職工薪酬，并根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，而不作利 潤分配處理，選項B 錯誤;甲公司向職工提供累積帶薪缺勤，甲公司應(yīng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來 享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)

27、的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金 額計量，甲公司222 年應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬=10(9-7)300/10000=0.6(萬元),計入當(dāng)期管理費(fèi)用， 選項C 錯誤，選項D正確?！舅?fàn)柦馕觥勘绢}考查稀釋每股收益的計算。調(diào)整增加的普通股股數(shù)=2000-20008/10=400(萬股), 甲公司220 年度稀釋每股收益=5800/(6000+400)=0.91(元/股),選項D正確;選項A 錯誤，未考慮 認(rèn)股權(quán)證的稀釋性;選項B 錯誤，誤按20008/10 作為調(diào)整增加的普通股股數(shù);選項C 錯誤，僅考慮發(fā) 行在外普通股加權(quán)平均數(shù)?！舅?fàn)柦馕觥勘绢}考查外幣報表折算的會計處理。外幣貨幣性項目

28、以母公司或子公司的記賬本位幣反 匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項目，選項B錯誤;在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下， 企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的 益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表，選項C 正確。舊， 至219 年 1 月停止計提折舊(固定資產(chǎn)減少當(dāng)月正常計提折舊),所以，生產(chǎn)線已計提折舊8 年，更新改 造前生產(chǎn)線賬面價值=5000-5000/208=3000(萬元);更新改造時被替換裝置的賬面價值=800- 800/208=480(萬元),更新改造后生產(chǎn)線的入賬價值=3000(更新改造前固定資產(chǎn)賬面價值)-480(被 替換部件賬

29、面價值)+1000(更換控制裝置成本)+80(人工費(fèi)用)+400(工程物資)=4000(萬元), 選項B 正確;選項A 錯誤，誤將改造過程中產(chǎn)生的進(jìn)項稅額計入固定資產(chǎn)入賬金額(甲公司為增值稅一般 納稅人);選項C錯誤，無法通過計算得出此答案;選項D錯誤，誤按固定資產(chǎn)原值與人工費(fèi)用和工程物資 資產(chǎn)出售給第三方前應(yīng)僅確認(rèn)該交易產(chǎn)生損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分，選項 A 正確;共同經(jīng) 營的合營方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)單獨(dú)所持有的資產(chǎn)以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn)，確認(rèn)單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債以及按 其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債，不按份額享有凈資產(chǎn)，選項B錯誤;除合營方對持有合營企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán) 益法核算以外，其他合

30、營安排中的合營方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)自身所承擔(dān)的以及按比例享有或承擔(dān)的合營安排中按照 規(guī)定歸屬于本企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入及費(fèi)用，選項CD錯誤。 本計量的金融資產(chǎn)需要同時滿足下列條件： (1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為 目標(biāo); (2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為 一定的波動性，與黃金掛鉤的結(jié)構(gòu)性存款并不符合基本借貸安排，不能分類為以 攤余成本計量的金融資產(chǎn)，選項C當(dāng)選;保本固定收益的銀行理財產(chǎn)品，滿足僅為對本金和以未償付本金金 額為基礎(chǔ)的利息的支付的現(xiàn)金流量特征，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，選項D不選。 價值進(jìn)行復(fù)核，有確

31、鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對 該賬面價值進(jìn)行調(diào)整，選項A錯誤;或有事項形成的潛在義務(wù)，不滿足負(fù)債確認(rèn)條件，不能予以確認(rèn)，選項 B 表中列示，選項C 錯誤;預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量，選項B 錯誤，選項D正確。 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，總額法下應(yīng)當(dāng)計入其他收益，選項A正確;為當(dāng)?shù)卣_發(fā)的交通管理系統(tǒng)取得的 價款與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等活動密切相關(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者 的組成部分，應(yīng)執(zhí)行收入準(zhǔn)則，不屬于政府補(bǔ)助，選項B 錯誤;當(dāng)?shù)卣o予的開發(fā)高新技術(shù)設(shè)備補(bǔ) 抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)

32、直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則，選項D錯誤?！舅?fàn)柦馕觥勘绢}考查持有待售項目在個別報表和合并報表的列報?？刂菩詸?quán)益部分出售后喪失控制 權(quán)劃分為持有待售類別;在合并報表中將所 選項A正確，選項D錯誤。對于滿足劃分為持有待售類別的資產(chǎn)組，不應(yīng)繼 債表中，而應(yīng)列報為持有待售項目，選項 B 錯 價值進(jìn) 【斯?fàn)柦馕觥勘绢}考查集團(tuán)內(nèi)股份支付的會計處理。甲公司的母公司(乙公司)將其持有的800 萬股甲 公司普通股授予甲公司的高管人員，母公司(乙公司)應(yīng)將其視為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，甲公司應(yīng)將其視為 結(jié)算的股份支付，選項 B 正確，選項A 錯誤。對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表 日，甲公

33、司應(yīng)當(dāng)以授予日(220 年 1 月 1 日)的權(quán)益工具公允價值分期確認(rèn)相關(guān)股份支付費(fèi)用和資本公 二、多項選擇題【斯?fàn)柦馕觥抠Y料(1),原材料因收發(fā)計量錯誤導(dǎo)致的盤虧，相應(yīng)的進(jìn)項稅額不能抵扣應(yīng)予以轉(zhuǎn)出， 應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額=5+0.65=5.65(萬元),選項C 正確。資料(2)和資料(4),企業(yè)在發(fā)生存貨盤盈 時，無須區(qū)分原因，均應(yīng)將其記入“管理費(fèi)用”科目貸方，選項AB錯誤。資料(3),因管理不善導(dǎo)致的原 金額=1200+156-800-200=356(萬元),選項D 正確。 倍余額遞減法計提折舊，220年甲公司該設(shè)備計提折舊額=51002/20=510(萬元),220年年末該設(shè) 備賬面價值

34、=5100-510=4590(萬元),選項A錯誤，選項D正確;稅法規(guī)定該設(shè)備按年限平均法計提折 舊，220 年年末該設(shè)備計稅基礎(chǔ)=5100- (5100- 100)/20=4850(萬元),賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形 成可抵扣暫時性差異260 萬元(4850-4590),確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)65 萬元(26025%),甲公司確認(rèn)當(dāng) 期應(yīng)交所得稅=(3000+260)25%=815(萬元),選項BC 正確。本題考查關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定。構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的關(guān)系如下： (1)該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，聯(lián)營企 業(yè)包括聯(lián)營企業(yè)的子公司，選項AD 正確; (2)該企業(yè)的母公司，選項B 正確。 (3)企業(yè)與其所屬企業(yè)集 團(tuán)的其他

35、成員單位(包括母公司和子公司)的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)，選項C 正確?！舅?fàn)柦馕觥勘绢}考查商譽(yù)的會計處理。企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)，其價值無法可靠計量，不滿足資產(chǎn)的確 認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)，選項A 正確;商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，雖然是沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)， 但不構(gòu)成無形資產(chǎn)，選項 B 錯誤;同一控制下的企業(yè)合并中合并方實(shí)際支付的對價與取得被投資方合并日 凈資產(chǎn)賬面價值份額的差額，計入資本公積，不確認(rèn)為商譽(yù)，選項C 正確;非同一控制下企業(yè)合并中購買方 實(shí)際支付的對價小于取得被投資方于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，選項D 確?！舅?fàn)柦馕觥勘绢}綜合考查會計的原理，具有一定的靈

36、活性。甲公司自設(shè)立以來，對銷售的商品一貫提 供 3 年內(nèi)的產(chǎn)品質(zhì)最保證，該保證并不屬于法定義務(wù)，屬于過去的慣例為企業(yè)確定的推定義務(wù)，選項A 正 確;甲公司在 220 年發(fā)現(xiàn) 219 年存在差錯，但該差錯屬于不重要的前期差錯(某筆費(fèi)用未計入發(fā)生當(dāng) 年利潤表中，且金額占當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的 0.2%),根據(jù)重要性原則，對于不重要的前期差錯，采用未來適 用法，企業(yè)不需調(diào)整 219 年度的財務(wù)報表，應(yīng)直接計入 220 年的凈損益項目，選項B 正確;甲公司向 丙公司出售乙公司，乙公司繼續(xù)存續(xù)，乙公司的財務(wù)報表仍應(yīng)按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量和 報告，選項C 正確;訴訟尚未裁決之前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)當(dāng)時

37、實(shí)際情況和掌握的證據(jù)，合理估計訴訟損失，不 能因資產(chǎn)負(fù)債表日未獲得全部信息而認(rèn)為無須會計處理，及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項， 應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后，與題意不符，選項D錯誤。CD【斯?fàn)柦馕觥勘绢}考查無形資產(chǎn)的相關(guān)會計處理。無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可 辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，選項AC 正確;為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)，不是使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所 發(fā)生的支出，在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，選項B 正確;對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要 攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進(jìn)行減值測試，選項D正確。【斯?fàn)柦馕觥勘绢}考查存貨入賬價值的確定。生產(chǎn)設(shè)

38、備發(fā)生的日常維修費(fèi)用應(yīng)計入制造費(fèi)用，“制造費(fèi) 用”科目屬于成本類科目，即應(yīng)計入存貨成本，選項A 正確;季節(jié)性的停工損失應(yīng)計入存貨成本，選項B 正 確;企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的倉儲費(fèi)用，應(yīng)計入當(dāng)期損益，但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必 需的倉儲費(fèi)用則應(yīng)計入存貨成本，選項C 錯誤;委托方提供的材料成本雖然保管地點(diǎn)發(fā)生位移，但材料或商 品仍屬于委托方存貨，故受托加工存貨成本中不應(yīng)包括委托方提供的材料成本，選項D正確。【斯?fàn)柦馕觥勘绢}考查中期財務(wù)報告會計處理。編制中期財務(wù)報告時，對于重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中 期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不得以預(yù)計的年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，選項A錯誤;編制中期財務(wù)報告時應(yīng)將

39、中期視為 一個獨(dú)立的會計期間，所采用的會計政策應(yīng)與年度財務(wù)報表所采用的會計政策相一致，選項B 正確;中期財 務(wù)報告附注相對于年度財務(wù)報告中的附注而言，可以適當(dāng)簡化，選項C 正確;為體現(xiàn)企業(yè)編制中期財務(wù)報告 的及時性原則，中期財務(wù)報告計量相對于年度財務(wù)數(shù)據(jù)的計量而言，在很大程度上依賴于估計，選項 D 正 【斯?fàn)柦馕觥勘绢}考查現(xiàn)金流量表的填列方法。甲公司商鋪?zhàn)赓U合同中，支付的固定租金屬于租賃負(fù)債 初始計量的構(gòu)成要素，應(yīng)當(dāng)作為籌資活動現(xiàn)金流出，選項A正確;甲公司支付的租賃保證金屬于籌資活動產(chǎn) 生的現(xiàn)金流出，選項B 正確;支付的31 萬元中包含固定租金和租賃保證金，不能直接作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出，選項

40、C 錯誤;基于銷售額計算的變動租金，在支付時直接計入相關(guān)成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)營活動現(xiàn)金 流出，選項D正確?！舅?fàn)柦馕觥勘绢}考查非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量。甲公司換出土地的賬面價值與公允價值的差 額，確認(rèn)資產(chǎn)處置損益，選項A正確;丙公司發(fā)行自身權(quán)益工具換取甲公司生產(chǎn)線，不適用非貨幣性資產(chǎn)交 換準(zhǔn)則，選項B 錯誤;甲公司以其擁有 50 年使用權(quán)的土地?fù)Q取丙公司持有的乙公司 40%股權(quán)，屬于非貨幣 性資產(chǎn)交換，適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理，選項C 正確;丙公司應(yīng)當(dāng)按照換出乙公司40%股權(quán) 的公允價值計量換入的土地成本，選項D正確?！舅?fàn)柦馕觥勘绢}政府會計的會計處理。從本年度經(jīng)營結(jié)余中提取專

41、用基金的，按照預(yù)算會計下計算的 提取金額，借記“本年盈余分配”,貸記“專用基金”,選項A正確;單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會計中設(shè)置“財政撥 款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì) 科目應(yīng)無余額，選項B正確;年末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)預(yù)算收入和預(yù)算支出時，借記“事業(yè)預(yù)算收入”,貸記“非財政 撥款結(jié)轉(zhuǎn)本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”,選項C 正確;因發(fā)生會計差錯等事項調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)余資金的，按 照調(diào)整的金額，借或貸記“資金結(jié)存、零余額賬戶用款額度等科目，貸或借記“財政撥款結(jié)余年初余 額調(diào)整”科目?！舅?fàn)柦馕觥勘绢}考查自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會計處理(考慮所得稅)。甲公司2

42、19 年 12月 20 日購入辦公樓，作為固定資產(chǎn)核算，219年 12 月 31 日出租給乙公司，甲公司應(yīng)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投 資性房地產(chǎn)核算，當(dāng)日公允價值為 2.2 億元，賬面價值為 2 億元，公允價值大于賬面價值的差額確認(rèn)其他 綜合收益，金額為2000 萬元，同時確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債500 萬元(200025%),計入其他綜合收益，所 以甲公司在219 年年末確認(rèn)其他綜合收益的金額=2000-500=1500(萬元),選項AD錯誤;220年度， 甲公司確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入1000 萬元，確認(rèn)投資性房地產(chǎn)公允價值變動=(2.22-2.2)10000=200(萬元), 所以甲公司220 年度實(shí)現(xiàn)利潤總額

43、=1000+200=1200(萬元),選項B正確;220年末，甲公司該項投 資性房地產(chǎn)賬面價值=2.2210000=22200(萬元),計稅基礎(chǔ)=210000-210000/50=19600(萬元), 賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，220年年末遞延所得稅負(fù)債余額=(22200- 19600)25%=650(萬元),選項 C正確。三、計算分析題(1)判斷甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分類，并說明理由。甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券同時包含負(fù)債和權(quán)益成分，應(yīng)分別分類為金融負(fù)債和權(quán)益工具。理由： 甲公司負(fù)有支付本金和利息的合同義務(wù)，應(yīng)分類為金融負(fù)債;轉(zhuǎn)股安排符合“固定換固定”的原 則(或： 該可轉(zhuǎn)換公司債券(

44、固定金額)可以轉(zhuǎn)換為固定數(shù)量的普通股),其中的反稀釋調(diào)整條款不妨礙符 合該原則，因此轉(zhuǎn)股權(quán)應(yīng)分類為權(quán)益工具。(2)根據(jù)資料(1),計算甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債的初始入賬金額，編制甲公司219 年 月 1 日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，以及219 年 12 月 31 日計提利息費(fèi)用相關(guān)的會計分錄。負(fù)債的初始入賬價值=1000(P/F,6%,3)+10005%(P/A,6%,3)=10000 . 8396+1 0005%2.6730=973.25(萬元)。 (1 分 )應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)26.75貸： 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)1000其他權(quán)益工具26.75(1 分 )應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)4.2(3)計算甲公司220 年度的基本每股收益。220 年基本每股收益=300/(1000+1006/12)=0.29(元/股)。(4)判斷甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券對于220 年度每股收益是否具有稀釋作用，并說明理由，