內(nèi)部控制師崗位認證《發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)部控制》課件

1、發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)部控制 課程講義 內(nèi)部控制師崗位證書系列課程主講人：張玉國際內(nèi)部控制協(xié)會中國總部資深專家財政部企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會咨詢專家中國職協(xié)內(nèi)控師崗位培訓(xùn)項目資深專家中國總會計師協(xié)會專家咨詢委員會委員講師簡介：張玉中國大陸首位高級國際注冊內(nèi)部控制師、國際注冊內(nèi)部審計師。曾任審計署外交外事審計局局長助理、中國內(nèi)部審計協(xié)會副秘書長、國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）理事會理事及國際關(guān)系委員會委員。先后在報刊雜志上發(fā)表文章90 多篇，代表著作有國際注冊內(nèi)部控制師通用知識與技能指南、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范性操作實務(wù)、美加兩國查處舞弊技巧與案例、如何遵循SOX404條款評估內(nèi)部控制的效果 ?，F(xiàn)任國際內(nèi)部控制協(xié)會

2、中國總部資深專家、財政部企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會咨詢專家、中國職協(xié)內(nèi)控師崗位培訓(xùn)項目資深專家、中國總會計師協(xié)會專家咨詢委員會委員。中國職協(xié).內(nèi)部控制師崗位認證證書樣本 本書為人社部中國職協(xié)內(nèi)部控制師崗位認證培訓(xùn)教材。由國際內(nèi)部控制協(xié)會ICI中國總部專家主持編寫，ICI中方首席代表、中國總會計師協(xié)會專家咨詢委員會委員張玉女士捉刀力作。這一著作直面企業(yè)內(nèi)部控制難點和重點，為企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)提供了各項業(yè)務(wù)控制流程的全套示例，內(nèi)容上不但對企業(yè)內(nèi)控操作實務(wù)完全按國家相關(guān)法律法規(guī)和部門規(guī)章進行了規(guī)范，同時吸收和借鑒國際內(nèi)部控制相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)指南精髓，較好地解決了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)化實務(wù)的可操作性問題。中國

3、職協(xié).內(nèi)部控制師崗位認證培訓(xùn)教材國際內(nèi)部控制協(xié)會ICI中國總部發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)用指引解讀企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號發(fā)展戰(zhàn)略（以下簡稱發(fā)展戰(zhàn)略指引）是內(nèi)部環(huán)境類指引，分為三章十一條，闡明了為什么要制定和實施發(fā)展戰(zhàn)略、如何制定與如何實施發(fā)展戰(zhàn)略等問題。 “三年發(fā)展靠機遇，十年發(fā)展靠戰(zhàn)略”。后國際金融危機時期，我國正處在世界經(jīng)濟大變革、大轉(zhuǎn)型的重要戰(zhàn)略機遇期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以此為契機，強化發(fā)展戰(zhàn)略管理，積極推進戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，加快發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，提升企業(yè)核心競爭力，實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)部控制一個完整無缺的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，需要回答以下八個問題：（1）企業(yè)未來發(fā)展的方向是什么?（2）企業(yè)未來需要實現(xiàn)的目標(biāo)是什么?

4、（3）企業(yè)現(xiàn)在和未來應(yīng)該從事什么業(yè)務(wù)?（4）企業(yè)應(yīng)該采取什么策略，以及在預(yù)定的時間內(nèi)實現(xiàn)設(shè)定的目標(biāo)?（5）在預(yù)定的時間內(nèi)，企業(yè)將變成什么樣子?（6）企業(yè)發(fā)展中可能存在的主要風(fēng)險是什么?（7）這些風(fēng)險應(yīng)該如何加以控制?（8）企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)所需要的戰(zhàn)略性資源是什么?（二）制定和實施發(fā)展戰(zhàn)略的主要風(fēng)險企業(yè)制定與實施發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險：（1）缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略不到位，可能導(dǎo)致企業(yè)盲目發(fā)展，難以形成競爭優(yōu)勢，喪失發(fā)展機遇和動力。（2）發(fā)展戰(zhàn)略過于激進，脫離企業(yè)實際能力，或偏離主業(yè)，可能導(dǎo)致企 業(yè)過度擴張，甚至經(jīng)營失敗。（3）發(fā)展戰(zhàn)略因主觀原因頻繁變動，可能導(dǎo)致資源浪費，甚至危及企業(yè)的生存和

5、持續(xù)發(fā)展。戰(zhàn)略規(guī)劃的風(fēng)險包括以下幾個方面：（1）戰(zhàn)略決策失誤，導(dǎo)致公司發(fā)生重大損失，影響公司的長期發(fā)展； （2）戰(zhàn)略規(guī)劃不符合行業(yè)發(fā)展規(guī)律，導(dǎo)致公司資本回報率低于行業(yè)發(fā)展水平； （3）戰(zhàn)略規(guī)劃不符合國家有關(guān)法律、法規(guī)及公司內(nèi)部規(guī)章制度的要求，可能遭受外部監(jiān)管機構(gòu)處罰，致使經(jīng)濟損失和信譽損失。二、發(fā)展戰(zhàn)略的制定（一）建立和健全發(fā)展戰(zhàn)略制定機構(gòu)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立戰(zhàn)略委員會，或指定相關(guān)機構(gòu)負責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理工作，履行相應(yīng)職責(zé)。戰(zhàn)略委員會的主要職責(zé)是對公司長期發(fā)展戰(zhàn)略和重大投資決策進行研究并提出建議，具體包括：對公司的長期發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)、發(fā)展方針進行研究并提出建議，對公司涉及產(chǎn)品戰(zhàn)略、市場戰(zhàn)略、

6、營銷戰(zhàn)略、研發(fā)戰(zhàn)略、人才戰(zhàn)略等經(jīng)營戰(zhàn)略、公司重大戰(zhàn)略性投資、融資方案進行研究并提出建議，對公司重大資本運作、資產(chǎn)經(jīng)營項目進行研究并提出建議，對發(fā)展戰(zhàn)略的實施情況進行監(jiān)控等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確戰(zhàn)略委員會議事規(guī)則，對戰(zhàn)略委員會會議的召開程序、表決方式、提案審議、保密要求和會議記錄等作出明確的約定。戰(zhàn)略委員會對董事會負責(zé)，委員包括董事長和其他董事，委員應(yīng)當(dāng)具有較強的綜合素質(zhì)和豐富的實踐經(jīng)驗。戰(zhàn)略委員會主席應(yīng)當(dāng)由董事長擔(dān)任。 (2)行業(yè)環(huán)境及競爭對手分析。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對所處行業(yè)調(diào)研、分析，發(fā)現(xiàn)影響該行業(yè)盈虧的決定性因素，當(dāng)前及預(yù)期的盈利性以及這些因素的變動情況。通過行業(yè)分析，確保企業(yè)在所提供產(chǎn)品和服務(wù)的類型

7、、方式及地點，以及希望實現(xiàn)的產(chǎn)業(yè)規(guī)模等方面，能夠與同行業(yè)競爭對手區(qū)別開來，建立和鞏固自身市場優(yōu)勢，制定差異化競爭戰(zhàn)略。(3)經(jīng)營環(huán)境分析。經(jīng)營環(huán)境分析側(cè)重于對市場及競爭地位、消費者消費狀況、融資者、勞動力市場狀況等因素的分析。經(jīng)營環(huán)境比宏觀環(huán)境和行業(yè)環(huán)境更容易為企業(yè)所影響和控制，也更有利于企業(yè)主動應(yīng)對其帶來的機會和威脅。 3、分析內(nèi)部資源，識別優(yōu)勢和劣勢內(nèi)部資源是企業(yè)發(fā)展的重要制約條件，包括企業(yè)資源、企業(yè)能力、核心競爭力等各種有形和無形資源。 (1) 企業(yè)資源分析。企業(yè)資源分析是對企業(yè)現(xiàn)有資源的數(shù)量和利用效率，以及資源的應(yīng)變能力等方面的分析。通過分析，確定企業(yè)的資源狀態(tài)，找出資源優(yōu)勢和劣勢；通

8、過與主要競爭對手資源情況的比較，明確形成企業(yè)核心能力和競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略性資源。 (2) 企業(yè)能力分析。企業(yè)能力是企業(yè)有形資源、無形資源和組織資源等各種資源有機組合的結(jié)果，主要包括研發(fā)能力分析、生產(chǎn)能力分析、營銷能力分析、財務(wù)能力分析、組織管理能力分析等。 (3)核心競爭力分析。核心競爭力是指能為企業(yè)帶來優(yōu)于競爭對手的競爭優(yōu)勢的資源和能力。并不是所有的資源都能形成核心競爭力，能夠有助于企業(yè)構(gòu)建核心競爭力的資源主要包括稀缺資源、不可模仿的資源、不可替代的資源、持久的資源等。企業(yè)在戰(zhàn)略分析時，可采用SWOT分析和預(yù)算編制方法來分析企業(yè)的競爭優(yōu)勢、劣勢、機遇與威脅（見圖），將注意力放在那些能夠幫助企業(yè)建

9、立核心競爭力的資源上。 SWOT分析: 優(yōu)勢劣勢機遇威脅分析的核心思想是通過對企業(yè)外部環(huán)境與內(nèi)部條件的分析，明確企業(yè)可利用的機會和可能面臨的風(fēng)險，并將這些機會和風(fēng)險與企業(yè)的優(yōu)勢和缺點結(jié)合起來，形成企業(yè)成本控制的不同戰(zhàn)略措施。（三）制定科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略 發(fā)展戰(zhàn)略可以分為發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃兩個層次。1. 制定發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)發(fā)展目標(biāo)作為指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的準(zhǔn)繩，通常包括:盈利能力、生產(chǎn)效率、市場競爭地位、技術(shù)領(lǐng)先程度、生產(chǎn)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、人力資源、用戶服務(wù)、社會責(zé)任等。企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的制定應(yīng)當(dāng)與企業(yè)使命為依據(jù)，并綜合考慮企業(yè)外部環(huán)境、內(nèi)部資源和管理層的價值觀等因素。 2. 編制戰(zhàn)略規(guī)劃。發(fā)展目標(biāo)確定后

10、，就要考慮使用何種手段、采取何種措施、運用何種方法來達到目標(biāo)，即編制戰(zhàn)略規(guī)劃。戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，制定每個發(fā)展階段的具體目標(biāo)和工作任務(wù)，以及達到發(fā)展目標(biāo)必經(jīng)的實施路徑。 3. 嚴(yán)格審議和批準(zhǔn)發(fā)展戰(zhàn)略。發(fā)展戰(zhàn)略擬訂后，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)Πl(fā)展戰(zhàn)略方案進行審議和批準(zhǔn)。 審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，是董事會的重要職責(zé)。在審議過程中，董事會應(yīng)著力關(guān)注發(fā)展戰(zhàn)略的全局性、長期性和可行性。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略經(jīng)董事會審議通過后，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)股東（大）會批準(zhǔn)后付諸實施。 三、發(fā)展戰(zhàn)略的實施（一）加強對發(fā)展戰(zhàn)略實施的領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)經(jīng)理層作為發(fā)展戰(zhàn)略制定的直接參與者，往往比一般員工掌握更多的

11、戰(zhàn)略信息，對企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略實施路徑的理解和體會也更加全面深刻，應(yīng)當(dāng)擔(dān)當(dāng)發(fā)展戰(zhàn)略實施的領(lǐng)導(dǎo)者。要本著“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一指揮”的原則，圍繞發(fā)展戰(zhàn)略的有效實施，卓有成效地發(fā)揮企業(yè)經(jīng)理層在資源分配、內(nèi)部機構(gòu)優(yōu)化、企業(yè)文化培育、信息溝通、考核激勵相關(guān)制度建設(shè)等方面的協(xié)調(diào)、平衡和決策作用,確保發(fā)展戰(zhàn)略的有效實施。（二）將發(fā)展戰(zhàn)略分解落實 發(fā)展戰(zhàn)略制定后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過制定年度工作計劃、編制全面預(yù)算等方式，將發(fā)展戰(zhàn)略逐步細化，確保發(fā)展戰(zhàn)略的落實。為此，企業(yè)要做好以下工作：一是制定年度工作計劃；二是編制全面預(yù)算；三是促進年度目標(biāo)實現(xiàn)；四是建立激勵約束機制，將各責(zé)任單位年度預(yù)算目標(biāo)完成情況納入績效考評

12、體系，切實做到獎罰分明，以促進戰(zhàn)略目標(biāo)有效實施。（三）發(fā)展戰(zhàn)略實施的保障措施企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取切實有效的保障措施，確保發(fā)展戰(zhàn)略的有效實施。保障措施包括以下內(nèi)容：（1）培育與發(fā)展戰(zhàn)略相匹配的企業(yè)文化；（2）調(diào)整優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)；（3）整合內(nèi)外資源。（4）相應(yīng)調(diào)整管理方式。 發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制流程示例一、發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制流程設(shè)計示例 ICI中國總部采用COSO內(nèi)部控制與風(fēng)險管理融合框架的六要素原理，結(jié)合國際內(nèi)部控制協(xié)會內(nèi)部控制評估方案框架的流程，分別列示設(shè)計發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制流程時，在目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險評估、控制環(huán)境、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控六要素方面的具體內(nèi)容，旨在為企業(yè)提供發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制流程可參考借鑒的框架

13、。發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制流程設(shè)計要素及具體內(nèi)容（一）目標(biāo)設(shè)定1.1 制定公司發(fā)展戰(zhàn)略和整體目標(biāo)，并傳達到相關(guān)層級部門；1.2 業(yè)務(wù)層面的目標(biāo)和具體策略要與公司發(fā)展戰(zhàn)略和整體目標(biāo)協(xié)調(diào)一致；1.3 明確影響發(fā)展戰(zhàn)略和整體目標(biāo)實施的關(guān)鍵因素；1.4 各級管理人員的參與制定發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)。 （二）風(fēng)險評估企業(yè)制定與實施發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)當(dāng)考慮以下風(fēng)險：2.1 企業(yè)所處各種環(huán)境因素和市場潛在發(fā)展能力對發(fā)展戰(zhàn)略影響的風(fēng)險；2.2 企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營方向和經(jīng)營范圍的風(fēng)險；2.3 管理者的前期戰(zhàn)略選擇對未來戰(zhàn)略影響的風(fēng)險；2.4高層管理者結(jié)構(gòu)、決策者風(fēng)險偏好與管理冒險行為對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略影響的風(fēng)險；2.5企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的復(fù)雜性和組織

14、結(jié)構(gòu)的適應(yīng)性對組織戰(zhàn)略貫徹影響的風(fēng)險；2.6 戰(zhàn)略經(jīng)營計劃管理組織體系的有效性對企業(yè)發(fā)展影響的風(fēng)險。 （三） 控制環(huán)境發(fā)展戰(zhàn)略控制環(huán)境是指企業(yè)總體控制環(huán)境要素在發(fā)展戰(zhàn)略方面的延伸，企業(yè)必須通過建立和完善實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的管理制度，確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實施：3.1 董事會應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案； 3.2 管理層應(yīng)當(dāng)加強對發(fā)展戰(zhàn)略實施的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，制定詳細的年度工作計劃，通過編制全面預(yù)算，將年度目標(biāo)進行分解落 實； 3.3 加強宣傳培訓(xùn)工作，通過組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、人員安排、薪酬調(diào)整、管理變革等配套措施，保證發(fā)展戰(zhàn)略順利實施。 （五）信息與溝通5.1 戰(zhàn)略委員會每年至少開兩次會議，研究公司發(fā)展戰(zhàn)略的重大事項；5.2明確戰(zhàn)略委員會的議事規(guī)則，對會議的召開程序、提案審議和保密要求和會議記錄等作出規(guī)定；5.3通過內(nèi)部各層級會議和教育培訓(xùn)等有效方式，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實情況傳遞到內(nèi)部各管理層級和全體員工；5.4 戰(zhàn)略委員會定期收集和分析相關(guān)信息；5.5戰(zhàn)略委員會應(yīng)保留的文檔記錄有：議事規(guī)則、發(fā)展戰(zhàn)略建議方案、外部專家提供的咨詢意見、經(jīng)董事會審議