新鄉(xiāng)市地方稅務(wù)局納稅人學(xué)校第五期政策培訓(xùn)課件2013-4-18

1、納稅人學(xué)校 2013年4月 稅稅收與文明今年是全國第二十二個稅收宣傳月稅收 發(fā)展 民生主題一、企業(yè)所得稅匯算清繳及近期稅收新政二、稅收熱點問題探析三、民生視角下的稅制改革四、優(yōu)質(zhì)服務(wù)換真情一、企業(yè)所得稅匯算清繳1、土地閑置費的稅前扣除。31號文件27條明確規(guī)定，土地閑置費用可以稅前扣除。而從2012年7月1日起實施的閑置土地處置辦法（國土資源部令第53號）第14條規(guī)定，土地閑置費不得列入生產(chǎn)成本。提醒：企業(yè)稅前扣除應(yīng)遵循合法性原則。因此，2012年7月1日起企業(yè)繳納的土地閑置費不得在稅前扣除。2、對外投資利息稅前扣除企業(yè)為對外投資借入資金發(fā)生的利息支出不應(yīng)予以資本化，而應(yīng)計入當期損益，不超過金

2、融機構(gòu)同期同類貸款利率標準的部分可在稅前扣除。3、金融企業(yè)同期同類貸款利率確定根據(jù)實施條例第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)?！巴谕?/p>

3、貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。 推倒重置原值減已提折舊后的凈值，并入重置后的固定資產(chǎn)成本，投入使用后次月起提提升功能增加面積改擴建支出并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按規(guī)定折舊年限計提改擴建后尚可使用年限低于稅法規(guī)定的最低年限按尚可使用的 年限計提折舊4、關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題5、關(guān)于業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)

4、籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。 對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 1）.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。2）.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計

5、算限額。6、手續(xù)費和傭金支出的稅前扣除 提 醒 1、企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。2、企業(yè)應(yīng)當如實向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。 7、補充保險費的稅前扣除 自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。 8、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題 根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定

6、應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。 9、政策性搬遷的稅務(wù)處理1）搬遷收入：包括搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等 2）搬遷支出：企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。 企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總

7、清算。3）搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理:a.簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用 b.需要進行大修理后才能重新使用的 c.被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定年限攤銷。d.新購置的各類資產(chǎn) 企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除! 4)搬遷所得或損失的確認 企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進行搬遷清算，計算搬遷所得：（一）從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當年度）任何一年完成搬遷的。

8、（二）從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當年度）的年度。 近期稅收政策營業(yè)稅部分 企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務(wù)處理：（一）在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。（二）自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。 近期稅收新政營業(yè)稅部分 1、混合銷售行為計稅的新規(guī)第七條(新增條款) 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自

9、產(chǎn)貨物的行為；(二)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 2、調(diào)整了建筑工程設(shè)備征稅政策第十六條 除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。 解讀：建設(shè)單位提供的設(shè)備價款不需要繳納營業(yè)稅，但是施工單位自行采購的設(shè)備價款需要繳納營業(yè)稅。 3、重申了關(guān)于建筑裝飾勞務(wù)的營業(yè)額問題以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，業(yè)主提供的原材料和設(shè)備，可以不計入繳納營業(yè)稅的范圍。其營業(yè)額應(yīng)根據(jù)財稅2006114號文件的規(guī)定即：按納稅人向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款

10、和設(shè)備價款)確認。4、改變了原來對建筑業(yè)、租賃業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。近期稅收新政其他地方稅1、關(guān)于出租房產(chǎn)免收租金期間房產(chǎn)稅問題 對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。 2、關(guān)于將地價計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于

11、0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。3、地下建筑用地如何計征土地使用稅對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認的土地面積計算應(yīng)征稅款。未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應(yīng)征稅款。對上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。4、農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場的房產(chǎn)、土地的稅收優(yōu)惠對專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)、土地，暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對同時經(jīng)營其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場使

12、用的房產(chǎn)、土地，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場地面積的比例確定征免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。5、物流企業(yè)用地稅收優(yōu)惠 自2012年1月1日起至2014年12月31日止，對物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲設(shè)施用地，減按所屬土地等級適用稅額標準的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅。物流企業(yè)是指為工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、流通、進出口和居民生活提供倉儲、配送服務(wù)的專業(yè)物流企業(yè)。大宗商品倉儲設(shè)施是指倉儲設(shè)施占地面積在6000平方米以上的. 1、二手住房轉(zhuǎn)讓過程中的涉稅問題2、車船稅的相關(guān)政策3、今年市地稅局加強高收入者個人所得稅管理的新舉措二、稅收熱點問題分析 二手房轉(zhuǎn)讓涉及稅種：轉(zhuǎn)讓房屋方需要繳納的稅種有營業(yè)稅、城建稅

13、、教育費附加、土地增值稅、個人所得稅和印花稅 。同時稅法也對某些具體的情況出臺了一些減免稅優(yōu)惠政策。1、二手住房轉(zhuǎn)讓過程中的涉稅問題 按照財政部國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，個人把購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人把購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人把購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。營業(yè)稅稅率為5%。在普通、非普通住宅標準和購買時間劃分上，是這樣具體規(guī)定的，即：我市普通住宅標準必須同時符合下列條件二手房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅的規(guī)定 1、單套建筑面積144 以下；2、住宅小區(qū)建筑容積率1.0以上；3、實際成交

14、價格低于同級別土地上住房平均交易價格1.4倍以下。我市普通住宅標準 購買時間標準是： 個人購買住房以取得的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時間作為其購買房屋的時間。納稅人申報時，同時出具房屋產(chǎn)權(quán)證和契稅完稅證明且二者所注明的時間不一致的，按照“孰先”的原則確定購買房屋的時間。購買時間標準 土地增值稅：對個人銷售住房根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定自2008年11月1日起，暫免征收土地增值稅。印花稅：按照財政部 國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定 ，對商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅，稅率：0.5。但自2008年11月1日起，對個人銷售和購買住房暫免征收印花稅。二手房轉(zhuǎn)讓土地增值稅和印花稅的規(guī)定 根據(jù)個人所得稅法及其

15、實施條例規(guī)定，個人出售自有房屋取得的所得按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅，稅率20。 具體計算： 應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入房屋原值轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20%二手房轉(zhuǎn)讓個人所得稅政策 房產(chǎn)原值：原購房合同或發(fā)票稅金是指：納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時實際繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅等稅金合理費用是指：納稅人按照規(guī)定實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息、手續(xù)費、公證費等費用 根據(jù)國稅發(fā)2006108號文件規(guī)定，轉(zhuǎn)讓住房的納稅人未提供完整、準確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機關(guān)可按規(guī)定對其實行核定征稅。我省個

16、人轉(zhuǎn)讓住房核定征收個人所得稅的核定比例暫按1%執(zhí)行。減免：為了保護廣大群眾改善住房條件等合理的需求，稅法規(guī)定，對于個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房，取得的所得免征個人所得稅。唯一生活用房，可以去我市房管部門開具證明。2、車船稅相關(guān)政策車船稅法自2012年1月1日實行征稅范圍：包括依法應(yīng)當在車船登記管理部門登記的機動車輛和船舶，也包括依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶。車船稅的納稅期限納稅期限：車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納，納稅年度為公歷1月1日至12月31日。車船稅的繳納方式繳納方式：一種是納稅人自行申報。依法應(yīng)當在車船登記部門登記

17、的車船，納稅人應(yīng)向車船的登記地主管地稅機關(guān)自行申報繳納；依法不需要辦理登記的車船，應(yīng)在車船的所有人或者管理人所在地自行申報繳納。另一種是保險機構(gòu)代收代繳，車輛在辦理交通強制保險手續(xù)時，由辦理保險公司代收代繳車船稅。驗車時實行先稅后檢車船稅法、公安部新機動車登記工作規(guī)范規(guī)定，車輛所有人或者管理人在申請辦理車輛相關(guān)登記、定期檢驗手續(xù)時，應(yīng)當向公安機關(guān)交通管理部門提交依法納稅或者免稅證明，并存入機動車檢驗檔案。公安機關(guān)交通管理部門在辦理車輛相關(guān)登記和定期檢驗手續(xù)時，經(jīng)核查，沒有依法納稅或者免稅證明的，不予辦理相關(guān)手續(xù)。掛車車船稅的注意事項按照國務(wù)院新修改的機動車交通事故責任強制保險條例第43條規(guī)定：

18、“自2013年3月1日起，掛車不投保機動車交通事故責任強制保險。發(fā)生道路交通事故造成人身傷亡、財產(chǎn)損失的，由牽引車投保的保險公司在機動車交通事故責任強制保險責任限額范圍內(nèi)予以賠償；不足的部分，由牽引車方和掛車方依照法律規(guī)定承擔賠償責任?！毙吕宪嚧愔频膮^(qū)別新老車船稅制之間最大的區(qū)別是，新的車船稅法規(guī)定乘用車要按發(fā)動機排氣量大小計征車船稅，而之前是按載客人數(shù)多少計稅的。乘用車是指核定載客人數(shù)在9人及9人以下的載客汽車，目前約占汽車總量72左右。大部分有車族受益排氣量2.0稅負適當降低或維持不變（87%）排氣量2.5（3%）稅額幅度適當調(diào)高2.0排氣量2.5稅額幅度有較大提高（10%）3、加強高收入者個稅征管新舉措提請政府下發(fā)關(guān)于加強核定征收企業(yè)個人投資者利息股息紅利所得個人所得稅管理的通知自2013年1月1日起，對采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅的企業(yè)自然人股東的股息紅利所得實行核定征收。