財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)九流動(dòng)負(fù)債

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件九流動(dòng)負(fù)債第1頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 內(nèi)容導(dǎo)航第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié) 短期借款第三節(jié) 應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi) 第六節(jié) 預(yù)收賬款及其他應(yīng)付款項(xiàng)本章導(dǎo)航第2頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 第九章 流動(dòng)負(fù)債 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述 一、流動(dòng)負(fù)債的概念及特征： （一）流動(dòng)負(fù)債的概念： 負(fù)債 是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 第3頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 流動(dòng)負(fù)債 是指企業(yè)將在一年內(nèi)(包括一年)或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周內(nèi)償還的債務(wù)

2、，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款等。 （二）流動(dòng)負(fù)債的特征： （P.199）第4頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三流動(dòng)負(fù)債的特征：1.從償還期限看，償還期限短是流動(dòng)負(fù)債的最大特點(diǎn)，它是債權(quán)人提出要求時(shí)即期償付,或一年內(nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)必須償付的義務(wù)。2.從負(fù)債數(shù)額看，企業(yè)流動(dòng)負(fù)債構(gòu)成中的各項(xiàng)目與非流動(dòng)負(fù)債比較，數(shù)額通常較小。3.從負(fù)債目的看，企業(yè)舉借流動(dòng)負(fù)債的目的一般是為解決生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)的需要。4.從負(fù)債償還看，到期負(fù)債一般是用企業(yè)的資產(chǎn)、提供的勞務(wù)或舉借新債償還。第5頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月

3、20日，9點(diǎn)0分，星期三 二、流動(dòng)負(fù)債的分類（自主性學(xué)習(xí)） （一）按償付手段分類（P.199） 1.貨幣性流動(dòng)負(fù)債 2.非貨幣性流動(dòng)負(fù)債 （二）按形成方式分類 1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債 2.融資活動(dòng)中形成的流動(dòng)負(fù)債 3.收益分配中形成的流動(dòng)負(fù)債第6頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 （三）按償付金額是否確定分類 1.應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債。 2.應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債。 3.應(yīng)付金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。 4.或有負(fù)債。 三、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià) 流動(dòng)負(fù)債按未來(lái)應(yīng)付金額計(jì)價(jià)，而不是按其現(xiàn)值計(jì)價(jià)。完第7頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三第二節(jié)

4、短 期 借 款一、取得借款的核算二、歸還借款的核算三、借款利息的核算本節(jié)導(dǎo)航第8頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。借入：本金歸還：本金+利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用第9頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三賬戶“短期借款”。明細(xì)賬按照借款種類、債權(quán)人、幣種設(shè)置。一、取得借款的核算： 借：銀行存款 貸：短期借款第10頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三二、歸還借款的核算：借：短期借款 貸：銀行存款三、借款利息的核算： （一）直接攤銷法（二）預(yù)計(jì)法短期借款利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用

5、”第11頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三（一）直接攤銷法即：實(shí)際支付時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。適用于利息按月支付或利息和本金到期一并支付，但金額比較小。1、按月支付利息時(shí) 2、還本時(shí)一并付息的： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息支出 貸：銀行存款借：短期借款 （本金）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息支出（利息） 貸：銀行存款 （和）第12頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 即支付之前按月計(jì)算計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息”，支付時(shí)沖減“應(yīng)付利息”。適用于：利息按期支付（如按季）或利息和本金到期一并支付，但金額比較大。 1每季一、二月末預(yù)提利息時(shí)（按季支付）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

6、 利息支出 貸：應(yīng)付利息每月應(yīng)付利息 = 短期借款平均余額 月利息率 =（月初余額 + 月末余額） 2月利息率（二）預(yù)計(jì)法第13頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三2季末支付全季利息時(shí)： 本節(jié)總結(jié) p.201【例9-1】課后作業(yè)：實(shí)務(wù)操作（9-1）借：應(yīng)付利息 （已提數(shù)） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息支出（差額，未提利息） 貸：銀行存款 （實(shí)付數(shù)）第14頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三第二節(jié) 短 期 借 款一、取得借款的核算二、歸還借款的核算三、借款利息的核算本節(jié)總結(jié)（一）直接攤銷法（二）預(yù)計(jì)法第15頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三第三

7、節(jié) 應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付賬款二、應(yīng)付票據(jù)本節(jié)導(dǎo)航第16頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 第三節(jié) 應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù) 一、應(yīng)付賬款： 應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 （一）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間和入賬價(jià)格： 1.入帳時(shí)間：應(yīng)付款項(xiàng)的入賬時(shí)間為取得供貨發(fā)票時(shí)間。但在實(shí)際工作中，應(yīng)區(qū)別情況處理。 第17頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 2. 入賬價(jià)格：一般按供貨發(fā)票載明的金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。 帶有庫(kù)存現(xiàn)金折扣按總價(jià)法入賬，獲得的庫(kù)存現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（即發(fā)生時(shí)按照發(fā)票總額入賬，付款時(shí)

8、如果有現(xiàn)金折扣，將現(xiàn)金折扣計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”）第18頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 （二）應(yīng)付賬款的核算： 1無(wú)現(xiàn)金折扣的核算1-1：采購(gòu)材料（1）購(gòu)進(jìn)貨物貨到單未到，暫不處理。待發(fā)票賬單到達(dá)后，于付款時(shí)，按付款、收貨同時(shí)進(jìn)行處理。借：原材料品名借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款單位第19頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三（2）發(fā)票賬單已到，但尚未付款的： 于次月付款時(shí)，借：原材料 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款單位借：應(yīng)付賬款單位 貸：銀行存款第20頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三（3）月末

9、，若發(fā)票賬單仍未到達(dá)，則應(yīng)估價(jià)入賬： 次月一日，紅字沖賬，記： 待發(fā)票賬單到達(dá)后，按付款、收貨同時(shí)進(jìn)行處理。p.203【例9-2】借：原材料暫估入賬戶 貸：應(yīng)付賬款暫估入賬戶借：原材料暫估入賬戶 （紅字） 貸：應(yīng)付賬款暫估入賬戶（紅字）第21頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 1-2： 接受勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)未付的： 借：管理費(fèi)用費(fèi) 借：制造費(fèi)用等 貸：應(yīng)付賬款單位 1-3：償付時(shí) 借：應(yīng)付賬款單位 貸：銀行存款 1-4： 簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的：借：應(yīng)付賬款單位 貸：應(yīng)付票據(jù)單位第22頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 1-5. 對(duì)確實(shí)無(wú)法支付

10、的應(yīng)付款轉(zhuǎn)賬： p.201【例9-4】借：應(yīng)付賬款單位 貸：營(yíng)業(yè)外收入其他收入第23頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 2. 有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的核算： 總價(jià)法核算，折扣沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用” （1） 購(gòu)貨時(shí)： 借：原材料品名 【 采購(gòu)成本】 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）【發(fā)票金額】 貸：應(yīng)付賬款單位 【合計(jì)】 （2）折扣期內(nèi)付款借：應(yīng)付賬款單位 【 應(yīng)付總額】 貸：銀行存款 【 實(shí)付款】 財(cái)務(wù)費(fèi)用-現(xiàn)金折扣 【折扣額】 第24頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三（3）超過(guò)折扣期付款時(shí)： p.203【例9-5】增值稅不能打折扣。在書上寫出對(duì)方分錄聯(lián)想記憶借

11、：應(yīng)付賬款單位【 應(yīng)付總額】 貸：銀行存款 【 實(shí)付款】 第25頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三【練習(xí)】 1. 從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)A材料20萬(wàn)元，增值稅率17%，材料入庫(kù)，托收憑證同日到達(dá)，審核無(wú)誤，但尚未付款。 2. 三日后，承付上述款項(xiàng)。 3.甲企業(yè)購(gòu)入材料一批，價(jià)款為80 000元。增值稅率為17%，付款條件為“2/10，n/30”,材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付。 4.上題若8天付款？若20天付款？第26頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 5. 月末，乙單位發(fā)來(lái)B材料，估價(jià)10萬(wàn)元入庫(kù)，憑證未到 6. 次月3日，乙單位托收憑證到達(dá)，托收金額共計(jì)12萬(wàn)元

12、，其中，貨款10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額17 000元，代墊運(yùn)費(fèi)3000元。審核無(wú)誤，三日后承付。 第27頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 二、應(yīng)付票據(jù)： 應(yīng)付票據(jù) 是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌商業(yè)匯票所形成的負(fù)債。 商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，按是否帶利息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。 賬戶：應(yīng)付票據(jù)單位第28頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三（一）不帶息票據(jù)的核算：“應(yīng)付票據(jù)”賬戶按面值記 1購(gòu)入物資等，交付已承兌的商業(yè)匯票時(shí)： 2以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)：聯(lián)想記憶:“收款方分錄”借：應(yīng)付賬款單位 貸：應(yīng)付票據(jù)

13、單位借：原材料等借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)單位 【面值】第29頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 3若為銀行承兌匯票，應(yīng)按承兌金額的一定比例（目前為0.5）支付承兌手續(xù)費(fèi)： 4票據(jù)到期，支付票款時(shí)： 聯(lián)想記憶:“收款方分錄”借：財(cái)務(wù)費(fèi)用手續(xù)費(fèi) 貸：銀行存款借：應(yīng)付票據(jù)單位 貸：銀行存款第30頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 5票據(jù)到期，若無(wú)力支付，應(yīng)區(qū)別處理：聯(lián)想記憶:“收款方分錄”借：應(yīng)付票據(jù)單位 貸：應(yīng)付賬款單位 商業(yè)承兌匯票 短期借款 銀行承兌匯票p.205【例9-7、9-8】第31頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日

14、，9點(diǎn)0分，星期三 （二）帶息票據(jù)的核算：（補(bǔ)充） 1購(gòu)入物資，交付已承兌的商業(yè)匯票，或以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，以及支付承兌手續(xù)費(fèi)時(shí)： （會(huì)計(jì)分錄同不帶息票據(jù) 1. 2. 3 ） 2期末，計(jì)提應(yīng)付利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 貸：應(yīng)付票據(jù)單位第32頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 3票據(jù)到期，支付票款時(shí)： 4票據(jù)到期，若無(wú)力支付，按到期值轉(zhuǎn)賬：借：應(yīng)付票據(jù)單位 賬面余額，即本金已提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出差額，即未預(yù)提的利息 貸：銀行存款 本息之和借：應(yīng)付票據(jù)單位 賬面余額，即本金已提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 未預(yù)提的利息 貸：應(yīng)付賬款單位 商業(yè)承兌匯票 短期借款 銀行承

15、兌匯票第33頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三【課堂練習(xí)】(做出雙方賬務(wù)處理） 1. 3月1日，從甲企業(yè)購(gòu)入A材料10萬(wàn)元，稅率17%，簽發(fā)并承兌為期6個(gè)月的商業(yè)匯票一張，票面值117 000元，匯票已交付對(duì)方。2. 3月5日，簽發(fā)一張面值為20萬(wàn)元的商業(yè)匯票，票面利率4%，期限5個(gè)月，向銀行申請(qǐng)承兌，交付0.5 的承兌手續(xù)費(fèi)。3. 3月6日，將上述銀行承兌匯票交付乙企業(yè)，以抵前欠貨款。4. 4月20日，三個(gè)月前交付丙企業(yè)的商業(yè)承兌匯票10萬(wàn)元已到期，按票面利率4%支付面值及利息（已預(yù)提2個(gè)月利息）。5. 上題若無(wú)力支付，應(yīng)如何處理？若為銀行承兌匯票，又如何處理？6. 6

16、月30日，對(duì)帶息票據(jù)計(jì)息。本節(jié)總結(jié)第34頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三第三節(jié) 應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付賬款有現(xiàn)金折扣、無(wú)現(xiàn)金折扣二、應(yīng)付票據(jù)帶息、不帶息本節(jié)總結(jié)第35頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬 一、職工薪酬的概念及構(gòu)成 1、職工薪酬，指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。 第36頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三2、職工 是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)

17、合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工； 也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等。 在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同或未由其正式任命，便為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員，如勞務(wù)用工合同人員，也視同企業(yè)職工。第37頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 3、職工薪酬包括以下內(nèi)容：（P.）（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;（二）職工福利費(fèi);（三）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);（四）住房公積金;（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);（六）非貨幣性福利;（七）解除與職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償;（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。第38頁(yè)，共

18、136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 二、職工薪酬的確認(rèn)與核算 賬戶設(shè)置： 應(yīng)付職工薪酬工資 職工福利社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 非貨幣性福利辭退福利股份支付第39頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三職工薪酬的確認(rèn)原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬（不包括辭退福利）確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；（2）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)成本；（3）上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期

19、損益。第40頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三（一）貨幣性職工薪酬（1）計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，就應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。（2）國(guó)家沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。第41頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三1.月末分配工資：根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用 （生產(chǎn)部門） 在建工程 （在建工程） 研發(fā)支出 （研發(fā)部） 管理費(fèi)用 （管理部門） 銷售費(fèi)用 （銷售部門） 應(yīng)付職工薪酬職工福利（福利部門） 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 應(yīng)發(fā)總額 【例9-10】第4

20、2頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 2、月末根據(jù)職工工資總額計(jì)提職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬時(shí)：根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用 （生產(chǎn)部門人員） 在建工程 （在建工程人員） 研發(fā)支出 （研發(fā)人員） 管理費(fèi)用 （管理部門、福利部門人員） 銷售費(fèi)用 （銷售部門人員） 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi)【例9-11】第43頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三3.向職工支付工資時(shí)（無(wú)代扣代交項(xiàng)目）4.支付工資時(shí)企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中代扣代交各種款項(xiàng)（代扣房租、水電費(fèi)

21、、個(gè)人所得稅等）借：應(yīng)付職工薪酬-工資 貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金借：應(yīng)付職工薪酬工資 應(yīng)發(fā)總額 貸：其他應(yīng)收款人 代墊費(fèi)用/內(nèi)部 其他應(yīng)付款單位 代扣費(fèi)用/外部 應(yīng)交稅費(fèi)個(gè)人所得稅 代扣稅 銀行存款等 差額，實(shí)付數(shù)【例9-9】第44頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利 -工會(huì)經(jīng)費(fèi) -職工教育經(jīng)費(fèi) -社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) -住房公積金 貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金5.企業(yè)支付職工福利費(fèi)，支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)，或按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或住房公積金時(shí)【例9-12】第45頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 （三）辭退

22、福利的核算：p. 1.企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而應(yīng)給予的補(bǔ)償： 借：管理費(fèi)用其他 貸：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利 2.實(shí)際支付補(bǔ)償時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利 貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等第46頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三職 位擬辭退數(shù)量工齡（年）接受辭退計(jì)劃職工人數(shù)每人補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（元）補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（元）車間主任101105100 000500 00011202200 000400 00021211300 000300 000高級(jí)技工501102080 0001 600 000112010180 0001 800 00021215280 0001 400 000一般技工10

23、01105050 0002 500 000112020150 0003 000 000212110250 0002 500 000合計(jì)16012314 000 000 丙公司平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)車間職工接受辭退及補(bǔ)償金額一覽表第47頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 （二）非貨幣性福利的核算： 1. 以自產(chǎn)產(chǎn)品等發(fā)放時(shí)：企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值（售價(jià)+銷項(xiàng)稅）入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 第48頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三（1）決定發(fā)放時(shí)借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用 （

24、生產(chǎn)部門） 在建工程 （在建工程） 研發(fā)支出 （研發(fā)部） 管理費(fèi)用 （管理部門） 銷售費(fèi)用 （銷售部門） 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利（售價(jià)+銷項(xiàng)稅）第49頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三（2）實(shí)際發(fā)放時(shí)（視同銷售）借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （售價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （成本價(jià)） 貸：庫(kù)存商品例9-13第50頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三例甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為170名，總部管理人員為30名。2007年2月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色

25、電視機(jī)作為福利發(fā)放給職工。該彩色電視機(jī)單位成本為10 000元，單位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為14 000元，適用的增值稅稅率為17%?！緜溆谩康?1頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三（1）決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本 2784600 管理費(fèi)用 491000 貸：應(yīng)付職工薪酬 3276 000計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為：170 14 000 （1+17%）=2 784 600元計(jì)入管理費(fèi)用的金額為：30 14 000 （1+17%）=491 400元（2）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬 3 276 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額

26、） 476 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫(kù)存商品 2 000 000第52頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三2、將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用或租賃住房等固定資產(chǎn)供職工無(wú)償使用，按每期應(yīng)提折舊或應(yīng)付租金時(shí)，應(yīng)通過(guò)應(yīng)付職工薪酬： 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用 【生產(chǎn)人員】 在建工程 【在建工程人員】 研發(fā)支出 【研發(fā)人員】 管理費(fèi)用 【管理部門人員】 銷售費(fèi)用 【銷售部門人員】 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利同時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊 其他應(yīng)付款、銀行存款 （租金）例9-14、15第53頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9

27、點(diǎn)0分，星期三例乙公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免費(fèi)使用，同時(shí)為每位副總裁租賃一套住房免費(fèi)使用。乙公司部門經(jīng)理共有20名，副總裁共有5名。假定每輛轎車月折舊額為1 000元，每套住房月租金為8 000元。乙公司的賬務(wù)處理如下：第54頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三（1）計(jì)提轎車折舊借：管理費(fèi)用 20 000 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 20 000借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 20 000 貸：累計(jì)折舊 20 000（2）確認(rèn)住房租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用 40 000 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利40 000借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 40 000 貸：銀行存款

28、 40 000本節(jié)總結(jié)第55頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三本節(jié)總結(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的概念及構(gòu)成二、職工薪酬的確認(rèn)與核算1、貨幣性2、非貨幣性3、辭退福利課后作業(yè)：習(xí)題p.83 實(shí)務(wù)操作9-6“10-14題”第56頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三第五節(jié) 應(yīng) 交 稅 費(fèi)一、應(yīng)交增值稅二、應(yīng)交消費(fèi)稅三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅四、應(yīng)交城建稅五、應(yīng)交教育費(fèi)附加六：其他應(yīng)交稅費(fèi)第57頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的，應(yīng)向國(guó)家交納的各種稅費(fèi)，主要包括應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維

29、護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、所得稅及教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。第58頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三1企業(yè)交納的各種稅金，無(wú)論是否與企業(yè)的盈虧有關(guān)，只要必須預(yù)計(jì)稅額或者與稅務(wù)機(jī)關(guān)定期結(jié)算或清算的，不是一次性交納的，都必須通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算。2如果不需要預(yù)計(jì)稅額或者是不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生結(jié)算或清算關(guān)系的稅金，可不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算。如印花稅、耕地占用稅等。第59頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 一、應(yīng)交增值稅的核算 ：增值稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征

30、收的一種流轉(zhuǎn)稅。 增值稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。p.增值稅的納稅人可分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)兩類。 第60頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三稅率一般納稅人：17%：新增提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)13%：免稅農(nóng)產(chǎn)品11% ：交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)（鐵路運(yùn)輸除外）6% ：部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）0：出口小規(guī)模納稅人：3%第61頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三（一）一般納稅企業(yè)： 1.計(jì)稅方法： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)

31、抵扣第62頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 2.賬戶設(shè)置： （P.215） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （銷項(xiàng)稅額） （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （出口退稅） （已交稅金） （轉(zhuǎn)出未交增值稅） （轉(zhuǎn)出多交增值稅）第63頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額； 已交稅金； 轉(zhuǎn)出未交增值稅減免稅款銷項(xiàng)稅額；出口退稅；進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；轉(zhuǎn)出多交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額期末余：待抵扣稅第64頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三3、進(jìn)項(xiàng)稅額的核算進(jìn)項(xiàng)稅額分為可以抵扣的和不得抵扣的（包括已知和中途得知）1)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)

32、稅額:以票抵扣：即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額； 計(jì)算抵扣：即沒(méi)有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。第65頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三（1）以票抵稅增值稅專用發(fā)票海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（2）計(jì)算抵稅外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品:進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)13%外購(gòu)運(yùn)輸費(fèi)：進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用7%增值稅扣稅憑證增值稅專用憑證、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)第66頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三【例題1單選題】某面粉加工廠（增值稅一般納稅人）2009年8月從某農(nóng)場(chǎng)收購(gòu)小麥100噸，農(nóng)場(chǎng)開

33、具的普通發(fā)票上注明金額20萬(wàn)元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為（）萬(wàn)元。A.0B.2【答案】D【解析】可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅2013%2.60（萬(wàn)元）例p.216【9-16】第67頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)價(jià)稅分離入賬：國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資：借：原材料等借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等第68頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 從國(guó)外進(jìn)口貨物：應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 = 關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅率 關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅應(yīng)交消費(fèi)稅= 消費(fèi)稅稅率 1消費(fèi)稅稅率應(yīng)交增值稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅 + 消費(fèi)稅） 增 值稅率第69頁(yè)，共136頁(yè)，

34、2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三借：原材料品名 等 （價(jià)款+關(guān)稅+消費(fèi)稅+進(jìn)貨費(fèi)用）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款外幣戶 人民幣戶采購(gòu)運(yùn)費(fèi)：借：原材料品名 等 （運(yùn)費(fèi)的93%）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（7%） 貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金第70頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品：應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 = 收購(gòu)價(jià) 13%借：原材料 等 （收購(gòu)價(jià)87%+費(fèi)用）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）（13%） 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 （收購(gòu)價(jià)+費(fèi)用） 例p.216【9-16】第71頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三接受應(yīng)稅勞務(wù)：

35、借：管理費(fèi)用費(fèi) 借：委托加工物資品名 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 等例大海廠4月份修理機(jī)器，從對(duì)方取得的專用發(fā)票上注明的修理費(fèi)為1000元，增值稅為170元，另外，修理人事科使用的電腦，普通發(fā)票上注明的修理費(fèi)為500元，上述修理支出均通過(guò)銀行存款支付。第72頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三接受物資投資（視同購(gòu)進(jìn)） 借：原材料、庫(kù)存商品 等 【協(xié)議價(jià)】 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：實(shí)收資本（股本） 【份額】 貸：資本公積資本溢價(jià)例：甲企業(yè)投入原材料一批，協(xié)議價(jià)100000元，專用發(fā)票稅額17000元為確定投資份額為80000元?！景l(fā)票】第73頁(yè)

36、，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)入時(shí)已知（非應(yīng)稅項(xiàng)目）處理：進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)價(jià)稅合一入賬。借：固定資產(chǎn)（價(jià)+稅）借：原材料（價(jià)+稅）借：應(yīng)付職工薪酬（價(jià)+稅） 貸：銀行存款非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。第74頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三【例】華光集團(tuán)購(gòu)入一批工程材料，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅34萬(wàn)元，材料價(jià)款2 00萬(wàn)元，材料已入庫(kù)，貨款已付。材料入庫(kù)后全部用于工程建設(shè)項(xiàng)目。借：工程物資（價(jià)+稅） 貸：銀行存款等第75頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9

37、點(diǎn)0分，星期三購(gòu)料生產(chǎn)銷售進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額一一對(duì)應(yīng)改變?cè)诮üこ獭⒓w福利、個(gè)人消費(fèi)進(jìn)銷進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中途得知第76頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三購(gòu)進(jìn)貨物改變用途： 例p.216【9-17】處理：相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理借：在建工程（價(jià)+稅，將材料用于工程） 應(yīng)付職工薪酬（價(jià)+稅，將材料用于職工福利） 貸：原材料、庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）第77頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三原材料、庫(kù)存商品等發(fā)生非正常損失的：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：原材料、庫(kù)存商品品名 等 應(yīng)交

38、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅課堂練習(xí)：習(xí)題【9-4】第78頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 5. 銷項(xiàng)稅額的核算： （1）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工和修理修配）： 銷項(xiàng)稅額 = 銷售收入 稅率 若企業(yè)實(shí)行價(jià)稅合并，銷售額中含稅，則： 不含稅銷售額=含稅銷售額（1+稅率） 銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額稅率 第79頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （2）視同銷售：p. 按照增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)的下列行為應(yīng)當(dāng)視同為銷售貨物：代銷商品（雙向）、將自產(chǎn)（或委托加

39、工的）貨物用于在建工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、投資、向股東分配或無(wú)償贈(zèng)送他人等。 第80頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三81外購(gòu)物資用于投資、分配股利、贈(zèng)送：即外部移送視同銷售 銷項(xiàng)稅=計(jì)稅價(jià)格17%用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)：即本單位內(nèi)部使用進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，已抵扣的轉(zhuǎn)出自產(chǎn)或委托加工物資外部移送內(nèi)部使用視同銷售第81頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 以商品（自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)）向投資者分配利潤(rùn)時(shí)： 借：應(yīng)付股利投資者 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （售價(jià)） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)轉(zhuǎn)成本:借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （成本價(jià)） 貸：庫(kù)存商品

40、品名第82頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 將自產(chǎn)（或委托加工的）商品用于在建工程、集體福利等非應(yīng)稅項(xiàng)目，或作為投資、贈(zèng)送他人時(shí)： 借：在建工程、應(yīng)付職工薪酬 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：營(yíng)業(yè)外支出等 貸：庫(kù)存商品品名（成本價(jià)） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （市價(jià)稅率）聯(lián)想記憶:“已自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放非貨幣性福利分錄”例p.217【9-18】第83頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 6.出口退稅： ：（略） 為鼓勵(lì)出口，國(guó)家對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率。即：出口貨物沒(méi)有銷項(xiàng)稅，并且其購(gòu)進(jìn)時(shí)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅，由國(guó)家退還給出口企業(yè)。 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 貸：應(yīng)

41、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 收到時(shí)：（略）第84頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 如果不是全額退稅，按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分，計(jì)入出口貨物成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ） 7.交納增值稅： （1）預(yù)交本月增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款第85頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 （2）交納上月未交增值稅 月末將應(yīng)交未交的增值稅轉(zhuǎn)賬： 本月應(yīng)交增值稅 = “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶的貸方發(fā)生額借方發(fā)生額 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅第86頁(yè)

42、，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 下月初交納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：銀行存款 如果本月多交了增值稅，則月末轉(zhuǎn)賬：借：應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交 增值稅） 如果進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額,差額留待下期繼續(xù)抵扣.第87頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 （二）小規(guī)模納稅企業(yè)： （P.218） 1購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入貨物成本： 借：原材料(或在途物資) 品名 （價(jià)稅費(fèi)） 貸： 銀行存款等第88頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 2銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，只能開普通發(fā)票，并按征收率計(jì)算增值稅： 含稅銷

43、售額（即實(shí)收款） 不含稅銷售額 = 1征收率（3%） 應(yīng)交增值稅 = 不含稅銷售額 征收率第89頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 借：銀行存款 等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 次月交納時(shí): 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款例p.219【9-20】第90頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 二、應(yīng)交消費(fèi)稅： 消費(fèi)稅含義：（一）銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅： 產(chǎn)品銷售后，根據(jù)不含稅銷售額和消費(fèi)稅稅率（從價(jià)定率法）或根據(jù)銷售數(shù)量和單位稅額（從量定額法）或復(fù)合計(jì)稅法計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。 應(yīng)納稅額 = 不含稅銷售額消費(fèi)稅稅率 （或 = 銷售數(shù)量單位稅額）

44、借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅例【9-21】第91頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 （二）視同銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅： 產(chǎn)品成本利潤(rùn) 應(yīng)納稅額 = 消費(fèi)稅稅率 1消費(fèi)稅稅率 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他投資 借：在建工程工程 借：營(yíng)業(yè)外支出 等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅第92頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 （三）委托加工業(yè)務(wù)應(yīng)交消費(fèi)稅： 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)由受托方代收代交消費(fèi)稅（除金銀首飾應(yīng)由受托方交納消費(fèi)稅外）。 1委托方： 加工材料成本加工費(fèi) 應(yīng)納稅額 = 消費(fèi)稅稅率 1消費(fèi)稅稅率第93頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，

45、星期三 （1）委托加工收回后直接用于出售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入加工成本： 借：委托加工物資品名 貸：銀行存款 （2）委托加工收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予抵扣： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款第94頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 2受托方：（補(bǔ)充） （1）一般加工商品，于代收消費(fèi)稅時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 （2）受托加工金銀首飾，受托方交納消費(fèi)稅時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅第95頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 （四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅 應(yīng)納稅額 = 消費(fèi)稅稅

46、率 1消費(fèi)稅稅率 借：原材料、固定資產(chǎn) 等 貸：銀行存款 （五）交納消費(fèi)稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款消費(fèi)稅課堂練習(xí)：習(xí)題【9-5（1，2,3,4）】第96頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：營(yíng)業(yè)稅概念、納稅義務(wù)人p.220第97頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅稅目稅率：1.交通運(yùn)輸業(yè) 3%2. 建筑業(yè) 3%3. 金融保險(xiǎn)業(yè) 5 % 4. 郵電通信業(yè)（郵政、電信、郵政儲(chǔ)蓄等） 3 % 5. 文化體育業(yè) 3 % 6. 娛樂(lè)業(yè) 5-20 % 7. 服務(wù)業(yè) 5 % 8. 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 5 % 9. 銷售不動(dòng)產(chǎn)

47、5 % 第98頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三營(yíng)改增行業(yè)實(shí)行“1+6”。1即交通運(yùn)輸業(yè)，6指研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、咨詢鑒證服務(wù)、有形資產(chǎn)租賃。 一般納稅人交通運(yùn)輸業(yè)適用稅率為11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中有形資產(chǎn)租賃服務(wù)適用稅率為17%，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、咨詢鑒證服務(wù)使用稅率均為6%。小規(guī)模納稅人營(yíng)改增范圍內(nèi)一律適用3%稅率第99頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三第100頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三第101頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，

48、星期三第102頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三第103頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三第104頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三（一）提供勞務(wù)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅： 應(yīng)納稅額 = 營(yíng)業(yè)收入適用稅率 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅例【9-22】交納營(yíng)業(yè)稅時(shí):借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 貸：銀行存款 第105頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 （二）銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅： 應(yīng)納稅額 = 價(jià)款收入5% 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅第106頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三

49、（三）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅： 應(yīng)納稅額 = 轉(zhuǎn)讓收入5% 借：銀行存款 借：累計(jì)攤銷 借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無(wú)形資產(chǎn)類 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 貸：營(yíng)業(yè)外收入（或借：營(yíng)業(yè)外支出）第107頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三出租：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)稅課堂練習(xí)：習(xí)題【9-5（5,6）】（四）交納營(yíng)業(yè)稅時(shí):借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 貸：銀行存款 第108頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 四、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加： 應(yīng)納城建稅 =（增值稅營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅） 7% （或5%、1%） 市區(qū)7% ；縣城、鎮(zhèn)5% ；鄉(xiāng)、村1%

50、應(yīng)交教育費(fèi)附加 =（增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅）3% 第109頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 1計(jì)算出應(yīng)交數(shù)時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 借：固定資產(chǎn)清理 【銷售不動(dòng)產(chǎn)】 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加 2交納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加 貸：銀行存款例【9-23】第110頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三（一）應(yīng)交資源稅： 應(yīng)納稅額 = 課稅數(shù)量單位稅額六、其他應(yīng)交稅費(fèi)對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，征收資源稅。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 （對(duì)外銷售） 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用 （自產(chǎn)自用） 貸：應(yīng)交稅

51、費(fèi)應(yīng)交資源稅第111頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的，代扣代交稅金： 借：原材料 品名 （買價(jià)） 貸：銀行存款 （實(shí)付款） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交資源稅（代扣稅金）繳納資源稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交資源稅 貸：銀行存款 第112頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三（五）外購(gòu)液體鹽加工固體鹽，資源稅允許抵扣： 1購(gòu)進(jìn)液體鹽時(shí)： 借：原材料品名 （差額） 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交資源稅（稅款） 貸：銀行存款 （實(shí)付數(shù)） 2加工成固體鹽銷售時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交資源稅 3將差額上交時(shí)：同（四）第113頁(yè)，共136頁(yè)，2022

52、年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三（二）應(yīng)交土地增值稅：概念p、 計(jì)算步驟 應(yīng)納稅額 = 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的土地增值額適用稅率扣除項(xiàng)目金額速算扣除系數(shù) 其中：1.土地增值額 = 轉(zhuǎn)讓收入規(guī)定扣除項(xiàng)目 （扣除項(xiàng)目有：取得土地使用權(quán)所支付的金額；開發(fā)土地的成本費(fèi)用；新建房屋及配套設(shè)施的成本費(fèi)用或舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)；轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)支付的有關(guān)稅金） 第114頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 2. 計(jì)算增值率，進(jìn)而確定適用稅率： 增值率=增值額扣除項(xiàng)目金額土地增值稅實(shí)行四級(jí)超額累進(jìn)稅率： （1）增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率30%； （2）增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%，不

53、超過(guò)100%的部分， 稅率40%，速算扣除系數(shù)0.05； （3）增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%，不超過(guò)200%的部分， 稅率50%，速算扣除系數(shù)0.15； （4）增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率60%，速算扣除系數(shù)0.35 。第115頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三3、依據(jù)適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=增值額適用稅率-扣除項(xiàng)目金額速算扣除系數(shù)第116頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 【例】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓倉(cāng)庫(kù)兩座，收入360萬(wàn)元，按規(guī)定應(yīng)扣除項(xiàng)目金額共計(jì)200萬(wàn)元。（1）計(jì)算土地增值額 ：360200= 160（萬(wàn)元）（2）計(jì)算增值率，進(jìn)而

54、確定適用稅率： 160200=80%，所以該項(xiàng)業(yè)務(wù)適用40%的稅率。 （3）計(jì)算應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅額 = 16040%2000.05=54（萬(wàn)元）第117頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 1轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物應(yīng)交納的土地增值稅，記： 借：固定資產(chǎn)清理 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅 2交納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅 貸：銀行存款第118頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 借：固定資產(chǎn)清理 540 000.00 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交土地增值稅 540 000.00 于交納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交土地增值稅 540 000.00 貸：銀行存款 540 000.00課堂計(jì)算：習(xí)題9-6（1題）第119頁(yè)，共136頁(yè)，2022年，5月20日，9點(diǎn)0分，星期三 （三） 應(yīng)交房產(chǎn)稅、車船使用稅、 土地使