企業(yè)會計報表的分析方法

1、中國建設(shè)銀行崗位培訓(xùn)教材信 貸 管 理信貸人員如何分析企業(yè)財務(wù)報表（內(nèi)部資料 注意保存）（修訂本） 中國建設(shè)銀行人事教育部二OO二年三月序 培訓(xùn)是人力資源開發(fā)的重要環(huán)節(jié)，也是銀行治理者關(guān)注的重要問題之一。國外的銀行特不重視對職員的培訓(xùn)，較大的、有一定歷史的銀行都形成了不同形式、多層次的培訓(xùn)體系，尤其對中高級治理人員和業(yè)務(wù)骨干的培訓(xùn)就更多。其緣故特不簡單：即現(xiàn)代銀行間的競爭實質(zhì)上是人才的競爭，銀行經(jīng)營治理的水平以及銀行對客觀市場環(huán)境的應(yīng)變能力，要緊取決于各級職員的素養(yǎng)，而培訓(xùn)則是提高職員素養(yǎng)的行之有效的手段。 培訓(xùn)的直接效果是使受訓(xùn)職員獲得和掌握當(dāng)前工作所需的知識和技能。但對一家銀行來講，其培訓(xùn)

2、的全然目的是為了適應(yīng)不斷變化的環(huán)境，改進服務(wù)或產(chǎn)品質(zhì)量、提高勞動效率以保持較強的競爭力。當(dāng)前，建設(shè)銀行面臨著嚴(yán)峻的經(jīng)營環(huán)境。國內(nèi)社會經(jīng)濟生活中多年積存的一些深層次矛盾，隨著我國體制改革的深化和國際經(jīng)濟環(huán)境的變化，更加突出地表現(xiàn)出來。同時，隨著我國金融機構(gòu)的迅速進展和金融市場的日益開放，我國加入WTO進程的加快，與外資銀行以及國內(nèi)同業(yè)間的競爭將更加激烈。這些，都會給我們的經(jīng)營治理工作帶來意想不到的困難。如何在這種復(fù)雜的環(huán)境中及時調(diào)整戰(zhàn)略重點，不斷完善服務(wù)功能，努力拓展各項業(yè)務(wù)，吸引更多的優(yōu)質(zhì)客戶，提高各級職員的素養(yǎng)就顯得猶為突出。 過去，建設(shè)銀行職員的在職培訓(xùn)以學(xué)歷教育為主，對改變職員知識結(jié)構(gòu)和

3、學(xué)歷層次起到了一定的積極作用。但隨著建設(shè)銀行向國有商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)變，要把建設(shè)銀行建設(shè)成國際性的、一流的好銀行，職員的培訓(xùn)要求也越來越高。職員培訓(xùn)的重心不再僅僅是學(xué)歷教育，而應(yīng)在崗位培訓(xùn)上下功夫，要突出與業(yè)務(wù)工作緊密結(jié)合的素養(yǎng)教育；對中高級治理人員的培訓(xùn)，不僅在國內(nèi)，而且要延伸到境外，要讓我們的中高級治理人員了解和掌握國際銀行運作慣例；對各類業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，不僅要應(yīng)時，而且要注意超前，要使我們的改革創(chuàng)新成為日常工作和業(yè)務(wù)進展的差不多需求。今后，我們的培訓(xùn)工作要進一步加大中高級治理人員以及各類專門人才的培訓(xùn)力度，加大境內(nèi)外培訓(xùn)基地的建設(shè)步伐，積極組織境外培訓(xùn)，加強對重要風(fēng)險崗位人員以及基層治理人員的業(yè)務(wù)

4、培訓(xùn)，以適應(yīng)建設(shè)銀行進展對人力資源開發(fā)的要求。 一家充滿活力的銀行，在經(jīng)營策略、競爭能力和產(chǎn)品的開發(fā)等方面都會表現(xiàn)出自己獨特的地點，培訓(xùn)能夠講是其特征之一。建設(shè)銀行的崗位培訓(xùn)，就創(chuàng)出了自己的品牌。從1997年至今，我們差不多有近40萬業(yè)務(wù)人員參加了信貸治理、零售業(yè)務(wù)、審計、財務(wù)會計、信用卡業(yè)務(wù)、國際業(yè)務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察等崗位的資格性考試，通過推行持證上崗制度，轉(zhuǎn)變了職員的思想觀念和勞動意識，規(guī)范了職員的崗位職責(zé)和業(yè)務(wù)操作，提高了職員整體的業(yè)務(wù)素養(yǎng)、工作質(zhì)量和效率，促進了各項業(yè)務(wù)的進展。隨著金融體制以及銀行經(jīng)營治理體制改革的深化，建設(shè)銀行崗位培訓(xùn)的覆蓋面將不斷擴大，并將與“建立激勵約束機制”等配套，為

5、人力資源的有效配置作出貢獻。我們的各級領(lǐng)導(dǎo)干部要放眼以后，從長計議，把這項工作切實抓好，督促職員不斷學(xué)習(xí)進取，在競爭中得到提高。各級行要善于總結(jié)培訓(xùn)過程中的經(jīng)驗，及時找出治理中存在的問題，以促進這項培訓(xùn)工作做得更好。 總行人事教育部會同各部門組織編寫崗位培訓(xùn)系列教材，是規(guī)范崗位培訓(xùn)工作的重要手續(xù)，對統(tǒng)一和完善培訓(xùn)內(nèi)容十分重要，必將對全行的培訓(xùn)工作起到積極的促進作用。參加教材組織、編寫、出版工作的有關(guān)部門和人員，付出了大量的勞動，相信各級職員會從他們的成果中得出裨益。 二OO二年三月目 錄第一章 概論 第一節(jié) 會計報表與財務(wù)報告1 第二節(jié) 會計核算的差不多前提和一般原則4 第三節(jié) 會計報表在信貸

6、業(yè)務(wù)中的作用11 第二章 資產(chǎn)負(fù)債表 第一節(jié) 信貸人員如何看待資產(chǎn)負(fù)債表15 第二節(jié) 資產(chǎn) 19 第三節(jié) 負(fù)債 42 第四節(jié) 所有者權(quán)益 59 第五節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表補充資料 66第三章 損益表及其附表 第一節(jié) 信貸人員如何看待損益表 69 第二節(jié) 損益表的閱讀與分析 71 第三節(jié) 利潤分配表 91第四章 現(xiàn)金流量表 第一節(jié) 現(xiàn)金流量與現(xiàn)金流量表 98 第二節(jié) 信貸人員如何閱讀現(xiàn)金流量表110第五章 股份有限公司會計報表與合并會計報表 第一節(jié) 股份有限公司會計報表128 第二節(jié) 合并會計報表167第六章 報表分析方法概述 第一節(jié) 比率分析185 第二節(jié) 同型分析188 第三節(jié) 比較分析191 第四

7、節(jié) 綜合分析197 第五節(jié) 報表分析的局限性202第七章 償債能力分析 第一節(jié) 短期償債能力分析204 第二節(jié) 長期償債能力分析228第八章 盈利能力分析 第一節(jié) 反映盈利能力的財務(wù)指標(biāo)240 第二節(jié) 對企業(yè)盈利能力的實例分析248 第九章 營運能力分析 第一節(jié) 反映企業(yè)營運能力的要緊指標(biāo)255 第二節(jié) 對企業(yè)營運能力的實例分析263 第三節(jié) 對企業(yè)財務(wù)狀況的其他實例分析268第一章 概論第一節(jié) 會計報表與財務(wù)報告 一、會計報表的概念 會計報表是綜合反映企業(yè)一定時期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。會計報表是會計核算過程的最后結(jié)果，也是會計核算工作的總結(jié)。在日常的會計核算中，企業(yè)通過記賬、算賬工作

8、，把各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)分類地登記在會計賬簿中，通過日常會計記錄反映企業(yè)的經(jīng)營活動。在賬簿中記錄的會計信息，盡管比會計憑證反映的信息更加條理化、系統(tǒng)化，但就某一會計期間企業(yè)的經(jīng)濟活動的整體情況而言，其所能提供的仍然是分散的、部分的會計信息，不能集中地揭示和反映該會計期間經(jīng)營活動和財務(wù)收支的全貌。為了進一步發(fā)揮會計的職能作用，必須對日常核算的資料進行整理、分類計算和匯總，編制成相應(yīng)的會計報表，為有關(guān)各方提供總括性的信息資料。 二、會計報表應(yīng)提供的要緊內(nèi)容 編制會計報表的要緊目的是為了報表使用者掌握企業(yè)的會計信息，為其決策提供依據(jù)。因此，會計報表需反映的內(nèi)容應(yīng)是能為使用者所利用的信息。對大多數(shù)報表使用者而

9、言，共同需要的會計信息要緊有以下幾個方面： （一）企業(yè)財務(wù)狀況的信息。企業(yè)財務(wù)狀況的好壞，受諸方面因素的阻礙，如企業(yè)操縱的經(jīng)濟資源產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力、資金結(jié)構(gòu)的合理程度、償債能力以及企業(yè)適應(yīng)其所處環(huán)境變化的能力等。了解企業(yè)的財務(wù)狀況，有助于預(yù)測、分析企業(yè)的綜合能力。 （二）企業(yè)經(jīng)營業(yè)績尤其是獲利能力的信息。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績特不是獲利能力的信息，是評價企業(yè)對所操縱的經(jīng)濟資源的利用程度、可能以后可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的重要依據(jù)，也是推斷企業(yè)可能操縱的經(jīng)濟資源的潛在能力和新增資源利用程度的能力的重要資料。 （三）企業(yè)現(xiàn)金流量和支付能力的信息。通過企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，反

10、映企業(yè)在某一期間內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動的變動情況及對企業(yè)現(xiàn)金流量的阻礙，以便報表使用者了解和評價企業(yè)獵取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)以后現(xiàn)金流量，推斷企業(yè)的支付能力。 三、會計報表的分類 會計報表能夠按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進行分類： （一）按會計報表反映的內(nèi)容，能夠分為動態(tài)會計報表和靜態(tài)會計報表。動態(tài)會計報表是指反映一定時期內(nèi)資金耗費和資金回收的報表,如損益表是反映企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)營成果的報表;靜態(tài)報表是指綜合反映資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益的會計報表,如資產(chǎn)負(fù)債表是反映一定日期企業(yè)資產(chǎn)總額和負(fù)債及所有者權(quán)益總額的報表,從企業(yè)資產(chǎn)總量方面反映企業(yè)的財務(wù)狀況,從而反映企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力和償債能

11、力。 （二）按會計報表的編報時刻，能夠分為月報、季報和年報。其中月報要求簡明扼要，及時反映；年報要求揭示完整，反映全面；季報在會計信息的詳細(xì)程度方面，介于月報和年報之間。 （三）按會計報表各項目所反映的數(shù)字內(nèi)容，能夠分為個不會計報表和合并會計報表。個不會計報表各項目數(shù)字所反映的內(nèi)容，僅僅包括企業(yè)本身的財務(wù)數(shù)字；合并會計報表是由母公司編制的，一般包括所有控股子公司會計報表的有關(guān)數(shù)字。通過編制和提供合并會計報表，能夠向會計報表使用者提供公司集團總體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 （四）按會計報表的編制單位，能夠分為單位報表和匯總報表。單位報表是指由企業(yè)在自身會計核算的基礎(chǔ)上，對賬簿記錄進行加工而編制的會計

12、報表，以反映企業(yè)本身的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；匯總報表是指由企業(yè)主管部門或上級機關(guān)，依照所屬單位報送的會計報表，連同本單位會計報表匯總編制的綜合性會計報表。 （五）按會計報表的服務(wù)對象，能夠分為內(nèi)部報表和外部報表。 內(nèi)部報表是指為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營治理需要而編制的不對外公開的會計報表，內(nèi)部報表一般能夠不需要統(tǒng)一規(guī)定的格式，也沒有統(tǒng)一的指標(biāo)體系；外部報表是指企業(yè)向外提供的、供政府部門、其他企業(yè)和個人使用的會計報表。 四、財務(wù)報告 實際工作中，人們往往將財務(wù)報告與財務(wù)報表（會計報表）的概念相混淆，實際上，二者之間依舊有一些細(xì)微的差不。財務(wù)報告除了包括會計報表這一要緊內(nèi)容外，還包括財務(wù)情況講明書。 財務(wù)情

13、況講明書是對企業(yè)一定時期內(nèi)財務(wù)情況進行分析總結(jié)的書面文字報告。編制財務(wù)情況講明書是為關(guān)心財務(wù)報表的使用者更好地閱讀和分析報表資料，以便對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果作出正確的評價。因此，信貸人員在對企業(yè)財務(wù)狀況進行分析時，在取得會計報表的同時，應(yīng)索取財務(wù)情況講明書，并加以分析和利用。財務(wù)情況講明書要緊包括如下內(nèi)容： （一）會計核算遵循的差不多準(zhǔn)則 我國企業(yè)會計核算應(yīng)在企業(yè)財務(wù)通則、企業(yè)會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度的原則指導(dǎo)下進行。 （二）企業(yè)當(dāng)期的會計程序和會計處理方法與前期相比有無改變。假如有改變，應(yīng)作具體講明。 （三）企業(yè)會計核確實是否完全遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。如有專門情況，應(yīng)予講明。 （四）講明固定

14、資產(chǎn)折舊的計提標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù)、無形資產(chǎn)攤銷符合哪些規(guī)定。 （五）講明短期投資是否采納了成本法核算、長期投資的核算方法及依據(jù)、其他投資價值的確定依據(jù)。 （六）應(yīng)收賬款中的壞賬核確實是采納直接轉(zhuǎn)銷法依舊備抵法。 （七）存貨的計價方法。 （八）流淌負(fù)債的記價方法。 （九）長期借款費用資本化的時刻標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù)。 （十）其他需要講明的重要事項。第二節(jié) 會計核算的差不多前提和一般原則 一套完整的會計報表除全面反映企業(yè)在特定的會計政策下的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、反映企業(yè)經(jīng)濟活動全貌外，還應(yīng)充分體現(xiàn)其會計核算所遵循的原則和所選取的會計政策，這部分內(nèi)容通常在會計報表講明中體現(xiàn)。信貸人員在閱讀、分析企業(yè)會計報表時，應(yīng)對這部

15、分內(nèi)容予以關(guān)注，這有利于更全面、更深入地對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行分析。為此，我們應(yīng)掌握會計核算應(yīng)遵循的差不多前提和一般原則。 一、會計核算的差不多前提 會計核算的差不多前提是對會計核算所處的變化不定的環(huán)境作出的合理推斷，是會計核算的基礎(chǔ)條件。會計核算的差不多前提包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量等四項。 （一）會計主體 會計主體或稱會計實體，是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。會計核算的對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，生產(chǎn)經(jīng)營活動又是由各項具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所構(gòu)成的，而每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)又差不多上與其他有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)相聯(lián)系。由于社會經(jīng)濟關(guān)系的錯綜復(fù)雜，企業(yè)本身的經(jīng)濟活動也總是與其他企業(yè)或單位的

16、經(jīng)濟活動相聯(lián)系。 會計主體是隨著社會生產(chǎn)力進展和經(jīng)營活動組織形式的進展變化而產(chǎn)生的。會計主體的作用在于界定不同會計主體、會計核算的范圍。 會計主體與法律主體并不是同一概念。一般講來，法律主體必定是會計主體，但會計主體并不一定確實是法律主體。任何企業(yè)、不管是獨資、合資依舊合伙，差不多上一會計主體。在企業(yè)規(guī)模較大的情況下，為了便于掌握其分支機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和收支情況，能夠?qū)⒎种C構(gòu)作為一會計主體，要求其定期編制會計報表。此外，在控股經(jīng)營的情況下，母公司及其操縱的子公司均為獨立的法律主體，各為一會計主體，但在編制合并會計報表時，也可將母公司和子公司這些獨立的法律主體組成的企業(yè)集團視為一會計主體，將

17、其各自的會計報表予以合并，以反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。也確實是講，會計主體，能夠是獨立法人，也能夠是非法人（如合伙經(jīng)營活動）；能夠是一個企業(yè)，也能夠是企業(yè)內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個特定的部分（如企業(yè)的分公司、企業(yè)設(shè)立的事業(yè)部）；能夠是單一企業(yè)，也能夠是由幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團。 （二）持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)或會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地連續(xù)下去，是針對非持續(xù)經(jīng)營而言的。也確實是講，在能夠預(yù)見的以后，企業(yè)可不能進行清算、解散、倒閉。它要求會計人員以企業(yè)持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提進行會計核算。 會計核算上所使用的一系列的會計處理方法差不多上建立在持續(xù)經(jīng)營前提的基礎(chǔ)上。例如，在持

18、續(xù)經(jīng)營的前提下，才能運用歷史成本原則，企業(yè)才能夠按照正常的情況使用它所擁有的各種經(jīng)濟資源和依照原來的償還條件來償還它所負(fù)擔(dān)的各種債務(wù)。企業(yè)關(guān)于它所使用的機器設(shè)備、廠房等固定資產(chǎn)，只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，才能夠在機器設(shè)備的使用年限內(nèi)，按照其價值和使用情況，確定采納某一折舊方法計提折舊。關(guān)于其所負(fù)擔(dān)的債務(wù)，如應(yīng)付款項，也只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，才能夠按照規(guī)定的條件償還。如沒有規(guī)定這一前提，如在清算的情況下，則不能運用歷史成本原則，資產(chǎn)的價值則必須按照實際變現(xiàn)的價值來計算；負(fù)債則必須按照資產(chǎn)變現(xiàn)后的實際負(fù)擔(dān)能力來清償。因此，在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)在會計信息的收集和處理上所使用的會計處理方法才能保持

19、穩(wěn)定，企業(yè)的會計記錄和會計報表才能真實可靠。 假如沒有規(guī)定持續(xù)經(jīng)營的前提條件，一些公認(rèn)的會計處理方法將缺乏存在的基礎(chǔ)，一些公認(rèn)的會計處理方法也將無法采納，企業(yè)也就不能按照正常的會計原則，正常的會計處理方法進行會計核算，不能采納通常的方式提供會計信息。 （三）會計分期 會計分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算賬目、編制會計報表，從而及時地向有關(guān)方面提供反映經(jīng)營成果和財務(wù)狀況及其變動情況的會計信息。 企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的情況下，要計算企業(yè)的凈收益，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，從理論上來講，只有等到企業(yè)的所有生產(chǎn)經(jīng)營活動最終結(jié)束后，才能通過收入和費用的歸集與比較，進行準(zhǔn)確的計算。然而，

20、實際上這是不同意的，也是行不通的。 會計期間的劃分，使企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動分為若干個較短的會計期間，有利于企業(yè)及時結(jié)算賬目、編制會計報表；有利于及時提供反映企業(yè)經(jīng)營情況的財務(wù)信息，能夠及時滿足企業(yè)內(nèi)部加強經(jīng)營治理及其他有關(guān)方面進行決策的需要。 （四）貨幣計量 貨幣計量是指企業(yè)在會計核算過程中采納貨幣為計量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營情況。 在我國，由于人民幣是國家法定貨幣，在我國境內(nèi)具有廣泛的流通性。因此在企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定我國的會計核算以人民幣為記賬本位幣，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動一律通過人民幣進行核算反映。考慮到外商投資企業(yè)等業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)會計核算的實際需要，規(guī)定這些企業(yè)也可選定某種外

21、幣作為記賬本位幣，但這些企業(yè)編制和提供會計報表時，應(yīng)當(dāng)折合人民幣反映，提供以人民幣表示的會計報表。關(guān)于我國在境外設(shè)立的企業(yè)，一般是以當(dāng)?shù)氐呢泿胚M行經(jīng)營活動，通常也是以當(dāng)?shù)氐呢泿胚M行日常會計核算，但為了便于國內(nèi)有關(guān)部門了解其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，在向國內(nèi)報送會計報表時，應(yīng)當(dāng)折合人民幣，反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 二、會計核算的一般原則 會計核算的一般原則是會計核算的差不多規(guī)則，它體現(xiàn)著社會化大生產(chǎn)對會計核算的差不多要求，反映著市場經(jīng)濟條件下會計核算的差不多規(guī)律，是會計核算差不多規(guī)律的高度概括和總結(jié)。依照企業(yè)會計準(zhǔn)則，我國會計核算的一般原則包括項，這些會計核算的一般原則是我國的會計核算工作應(yīng)遵循的最

22、差不多的原則性規(guī)范，是對我國會計核算工作的差不多要求。這些會計核算的一般原則，在我國會計準(zhǔn)則體系中居于指導(dǎo)性地位，它為整個會計準(zhǔn)則提供指導(dǎo)思想和理論基礎(chǔ)，對具體會計核算行為具有指導(dǎo)作用。 我國12項會計核算的一般原則，依照其在會計核算中的作用，大體上能夠劃分為下面四類：一是總體性要求；二是會計信息質(zhì)量要求；三是會計要素確認(rèn)計量要求；四是會計修訂性慣例的要求。 （一）總體性要求 1.客觀性原則 客觀性原則是指會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。 客觀性原則包括下面三層含義：一是會計核算應(yīng)當(dāng)真實反映企業(yè)的

23、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。二是會計核算應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確反映企業(yè)的財務(wù)情況。三是會計核算應(yīng)當(dāng)具有可檢驗性，也確實是具有可驗證性的特征。所謂可檢驗性是指關(guān)于同一會計核算業(yè)務(wù)，分不由兩位或兩位以上的會計人員同時進行會計處理，得出相同的會計核算結(jié)果，同時能夠相互驗證，如此才能符合可檢驗性的要求。 2.可比性原則 可比性原則是指會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會計核算資料。 可比性要求企業(yè)在選擇會計處理方法時，應(yīng)當(dāng)選擇使用國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法，在編制財務(wù)報告時，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計指標(biāo)編報，以便不同企業(yè)的會計信息相互可比。 3.一貫性原則 一貫性原則是指企業(yè)采納的會計程序和會計處理方法前后各

24、期必須一致，要求企業(yè)在一般的情況下不得隨意變更會計程序和會計處理方法。在會計核算中堅持一貫性原則，有利于提高會計信息的使用價值；同時，一貫性原則要求前后各期保持對比關(guān)系，不得隨意變更已采納的會計程序和會計處理方法，能夠制約和防止會計主體通過會計程序和會計處理方法的變更，在會計核算上弄虛作假，粉飾會計報表。 可比性原則要求不同的企業(yè)盡可能使用統(tǒng)一的會計程序和會計處理方法，強調(diào)的是橫向比較，一貫性原則要求同一會計主體在不同時期盡可能采納相同的會計程序和會計處理方法，強調(diào)的是縱向比較。從總的方面來講，兩者都屬于可比性的要求。 （二）會計信息質(zhì)量要求 1.相關(guān)性原則 相關(guān)性原則是指會計核算信息必須符合

25、宏觀經(jīng)濟治理的需要，滿足各有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營治理的需要。 會計的相關(guān)性原則要求企業(yè)會計在收集、加工、處理、傳遞會計信息的過程中，要考慮會計報表的使用者對會計信息的需要的不同特點，確保企業(yè)內(nèi)外有關(guān)方面對會計信息的相關(guān)需要。 2.及時性原則 及時性原則是指會計核算工作要講求時效，要求會計處理及時進行，以便會計信息的及時利用。 在會計核算中堅持及時性原則，一是要求及時收集會計信息。所謂及時收集會計信息，確實是要求在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計人員要及時收集整理各種原始單據(jù)。二是要求及時對會計信息進行加工處理，也確實是要求會計人員在收集各種原始單據(jù)之后，及時編制記賬

26、憑證、登記賬簿等，并編制出會計報表。三是要求及時傳遞會計信息，將編制出的會計報表傳遞給會計報表的使用者。 3.明晰性原則 明晰性原則是指會計記錄和會計信息必須清晰、簡明，便于理解和利用。 （三）會計要素確認(rèn)計量要求 1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指收入和費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費用的實際發(fā)生和阻礙作為確認(rèn)計量的標(biāo)準(zhǔn)，凡是當(dāng)期差不多實現(xiàn)的收入和差不多發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項差不多在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。 權(quán)責(zé)發(fā)生制是與收付實現(xiàn)制相對稱的一個概念。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要緊是從時刻上規(guī)定會計確認(rèn)的基礎(chǔ)，其

27、核心是依照權(quán)責(zé)關(guān)系的實際發(fā)生和阻礙期間來確認(rèn)收入和費用。依照權(quán)責(zé)發(fā)生制進行收入與成本費用的核算，能夠更加準(zhǔn)確地反映特定會計期間真實的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。 2.配比原則 配比原則是指營業(yè)收入和與其相對應(yīng)的成果、費用應(yīng)當(dāng)相互配合。它要求一個會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)聯(lián)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在同一會計期間內(nèi)予以確認(rèn)、計量。 堅持配比原則，使各會計期間內(nèi)的各項收入與相關(guān)的費用在同一期間內(nèi)相互配合進行記錄和反映，有利于正確計算和考核經(jīng)營成果。 3.歷史成本原則 歷史成本原則是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其取得或購建時發(fā)生的實際成本進行核算。所謂歷史成本，確實是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金及其他等價

28、物。 歷史成本核算原則要求對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項目的計量，應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際交易價格或成本，而不考慮隨后市場價格變動的阻礙。按照歷史成本原則進行核算，有助于各項資產(chǎn)、負(fù)債項目確認(rèn)、計量結(jié)果的檢查與操縱；同時按照歷史成本核算，也使收入與費用的配合建立在實際交易的基礎(chǔ)上，能夠促使會計核算與會計信息的真實可靠。 4.劃分收益性支出與資本性支出原則 劃分收益性支出與資本性支出原則是指會計核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收益性支出與資本性支出的界限，以正確地計算企業(yè)當(dāng)期損益。 所謂收益性支出是指該項支出的發(fā)生是為了取得本期收益，即僅僅與本期收益的取得有關(guān)；所謂資本性支出是指該支出的發(fā)生不僅與本期收入的取得

29、有關(guān)，而且與其他會計期間的收入相關(guān)，或者要緊是為以后各會計期間的收入取得所發(fā)生的支出。 劃分收益性支出與資本性支出原則，要求企業(yè)在會計核算中確認(rèn)支出時，要區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出。對收益性支出，如銷售費用、財務(wù)費用等，計列于損益表，直接從當(dāng)期實現(xiàn)的收入中補償。關(guān)于資本性支出，如購建固定資產(chǎn)、購入無形資產(chǎn)、發(fā)生的開辦費和固定資產(chǎn)大修理支出等，計列于資產(chǎn)負(fù)債表，作為資產(chǎn)反映，這些支出以折舊、攤銷等方法在生產(chǎn)、經(jīng)營中逐步收回。 （四）會計修訂性慣例的要求 1.慎重性原則 慎重性原則要求對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在不阻礙合理選擇的前提下，以盡可能選用一種不虛增利潤和

30、夸大所有者權(quán)益的會計處理方法和程序進行會計處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費用。 2.重要性原則 重要性原則是指在會計核算過程中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項應(yīng)區(qū)不其重要程度，采納不同的會計處理方法和程序，具體來講，關(guān)于那些對企業(yè)的經(jīng)濟活動或會計信息的使用者相對重要的會計事項，應(yīng)分不核算、分項反映、力求準(zhǔn)確，并在會計報告中作重點講明；而關(guān)于那些次要的會計事項，在不阻礙會計信息真實性的情況下，則可適當(dāng)簡化會計核算手續(xù)，采納簡便的會計處理方法進行處理，合并反映。第三節(jié) 會計報表在信貸業(yè)務(wù)中的作用 會計報表是綜合反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和利潤分配情況、現(xiàn)金流量及其變動情況的重要書面文件，是銀行推斷企業(yè)綜合

31、財務(wù)狀況、盈利能力、支付和償債能力的要緊依據(jù)，關(guān)于銀行開展信貸業(yè)務(wù)有著十分重要的作用。 一、會計報表在信貸業(yè)務(wù)中的作用 會計報表在信貸業(yè)務(wù)的不同時期發(fā)揮著不同的作用。 （一）在貸前調(diào)查和貸款決策中的作用 在貸款通則規(guī)定借款人向銀行申請貸款必須提交的資料中，企業(yè)財務(wù)報表是一項重要的內(nèi)容。銀行信貸人員在貸前調(diào)查過程中，一項重要工作確實是取得申請企業(yè)近一時期的會計報表，并對企業(yè)會計報表進行閱讀和分析，編寫調(diào)查評估報告；在貸款決策過程中，會計報表是推斷企業(yè)的財務(wù)狀況、盈利能力和償債能力，落實銀行債權(quán)及利息獵取保證的重要依據(jù)?？梢姡瑫媹蟊碓阢y行貸前調(diào)查和貸款決策工作中發(fā)揮著十分重要的作用。 （二）在貸

32、中治理中的作用 貸款發(fā)放后，信貸人員除深入借款單位隨時了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及資金運轉(zhuǎn)情況外，分析企業(yè)定期報送的會計報表也是現(xiàn)在期的重要工作內(nèi)容。會計報表作為一種載體在貸款治理中發(fā)揮著重要的作用，信貸人員能夠通過會計報表了解企業(yè)的資金流淌情況，了解企業(yè)對信貸資金的使用情況，分析有無挪用信貸資金的現(xiàn)象等。同時通過對貸款企業(yè)會計報表的分析能夠及時發(fā)覺企業(yè)的重大經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，以便采取必要的資產(chǎn)保全措施?？梢?，會計報表在信貸治理中發(fā)揮著重要作用。 （三）在貸后評價中的作用 貸款的后評價工作是檢驗貸款評審和貸款實施治理工作質(zhì)量、總結(jié)貸款決策的經(jīng)驗、提高貸款決策水平的重要手段。貸款后評價的要緊內(nèi)容，如借

33、款人資信和生產(chǎn)經(jīng)營情況分析、貸款項目財務(wù)效益評價等都必須借助企業(yè)會計報表才能完成。可見，會計報表在銀行開展貸后評價工作中也發(fā)揮著不可替代的作用。 二、信貸業(yè)務(wù)對企業(yè)提供的會計報表的要求 從貸款申請的受理到貸款本息全部歸還的信貸業(yè)務(wù)過程中，銀行必須向借款企業(yè)索要各個時期的會計報表。銀行信貸人員在對企業(yè)會計報表進行分析時，要求企業(yè)提供的會計報表應(yīng)符合一定的要求，具體包括以下幾個方面： （一）對企業(yè)提供會計報表全面完整性的要求 會計報表是一套科學(xué)的指標(biāo)體系，應(yīng)當(dāng)能全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映企業(yè)經(jīng)營活動的全貌。會計報表只有全面反映企業(yè)的財務(wù)情況，提供完整的會計信息資料，才能滿足信貸業(yè)務(wù)中對

34、企業(yè)進行分析、推斷和經(jīng)營決策的需要。信貸業(yè)務(wù)中要求企業(yè)報送的會計報表必須按照會計制度規(guī)定的報表種類、格式和項目內(nèi)容進行填列，不得漏編漏報或自行設(shè)計報表格式。企業(yè)某些重要的會計事項，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中進行講明。務(wù)必要求會計報表能全面完整地反映企業(yè)經(jīng)濟活動的全貌。 （二）對企業(yè)提供會計報表真實準(zhǔn)確性的要求 報表分析是在企業(yè)會計報表所提供的會計信息基礎(chǔ)上進行的，假如據(jù)以分析的會計信息不能達(dá)到客觀公正、真實準(zhǔn)確，分析的結(jié)果就不可能正確，只能將評價和決策引入歧途。會計報表資料的真實準(zhǔn)確要緊依靠于以下三個方面：一是進入會計處理系統(tǒng)的原始資料具有真實性；二是選用的會計處理方法和程序符合會計準(zhǔn)則的要求；三是

35、不得為了美化財務(wù)指標(biāo)而采取其他不正當(dāng)?shù)姆椒ǚ埏棔嬓畔?。信貸人員能夠在審查企業(yè)會計報表時從這幾個方面推斷其真實準(zhǔn)確性。 （三）對企業(yè)提供會計報表連續(xù)性的要求 對會計報表連續(xù)性的要求是建立在持續(xù)經(jīng)營的會計核算前提基礎(chǔ)上的。持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)的經(jīng)營活動在能夠預(yù)見的以后可不能被終止，而將按其既定戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營方針無限期地持續(xù)下去。報表分析的目的在于通過對企業(yè)過去和當(dāng)前財務(wù)狀況的分析，對企業(yè)的以后經(jīng)營做出推斷。信貸業(yè)務(wù)中要求企業(yè)在內(nèi)部核算上遵循持續(xù)經(jīng)營這一前提的基礎(chǔ)上，向銀行報送的會計報表在時刻上應(yīng)具有連續(xù)性。通常，關(guān)于擬建信貸關(guān)系的企業(yè)應(yīng)要求其報送前三年的年度財務(wù)報表（報告）及最近一期的會計報表，如此

36、才能更好地進行償債能力、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、盈利能力、營運能力等分析以及對企業(yè)經(jīng)營的總體趨勢作出推斷。 三、銀行對企業(yè)會計報表治理的要求 銀行應(yīng)對獲得的企業(yè)會計報表妥善保管，充分利用。 （一）歸檔專門治理 信貸人員對借款企業(yè)的會計報表應(yīng)妥善保管，按信貸業(yè)務(wù)分類歸檔并進行認(rèn)真登記，信貸業(yè)務(wù)完結(jié)后要將會計報表與借款合同等一并裝訂留存于檔案保管部門。 （二）注意為企業(yè)保密 企業(yè)會計報表是除對股東、債權(quán)人、銀行、稅務(wù)、有關(guān)政府部門等，對外保密的資料。銀行信貸人員應(yīng)樹立為企業(yè)保密的意識，不對與信貸業(yè)務(wù)無關(guān)的人員透露借款企業(yè)的財務(wù)信息。有條件的可實行檔案專人保管、借閱登記等制度。第二章 資產(chǎn)負(fù)債表第一節(jié) 信貸人員如

37、何看待資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的作用 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益及其構(gòu)成情況的會計報表。它是企業(yè)對日常會計工作中形成的大量數(shù)據(jù)進行整理濃縮后，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，依照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系編制而成的。它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或操縱的經(jīng)濟資源，所承擔(dān)的義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 資產(chǎn)負(fù)債表能夠提供資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的全貌，因此它反映了企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況。我國各行業(yè)會計制度規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表的格式一般采納“賬戶式”左右對稱結(jié)構(gòu)，左方為資產(chǎn)，右方為負(fù)債和所有者權(quán)益，依照“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”原理編制，規(guī)定應(yīng)填列年初數(shù)和期末數(shù)，相當(dāng)

38、于兩個特定日期的資產(chǎn)負(fù)債表，而年度報表則是一張兩年期期末的比較資產(chǎn)負(fù)債表。表是資產(chǎn)負(fù)債表的一般格式，表是電器股份有限公司1996年月日的資產(chǎn)負(fù)債表。 資產(chǎn)負(fù)債表提供了企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的總括情況。通過資產(chǎn)負(fù)債表提供的資產(chǎn)總額，信貸人員能夠了解企業(yè)擁有或操縱的經(jīng)濟資源及其分布與構(gòu)成，是分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的重要資料；資產(chǎn)負(fù)債表提供的企業(yè)負(fù)債總額及結(jié)構(gòu)，能夠了解企業(yè)將要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)，分析企業(yè)償債的對象及先后次序的緊迫情況；資產(chǎn)負(fù)債表提供的所有者權(quán)益情況，能夠了解投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額，分析權(quán)益的結(jié)構(gòu)。 通過資產(chǎn)負(fù)債表提供的期末數(shù)與年初數(shù)進行比較，信貸人員能夠了解各項目數(shù)量

39、上的變化情況及趨勢，為分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況提供依據(jù)。資產(chǎn)負(fù)債表還能提供進行財務(wù)分析的差不多資料，了解企業(yè)的償債能力。 二、資產(chǎn)負(fù)債表的局限性 資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況，為信貸分析提供基礎(chǔ)資料，是信貸人員不可忽視的一張報表。然而它存在一定的局限性，信貸人員對此要有清醒的認(rèn)識。 （一）資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報表。一般情況下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是持續(xù)不斷地、正常地進行，資金運動在企業(yè)中表現(xiàn)為每日每時地流入流出，會計報表是建立在會計期間假設(shè)基礎(chǔ)上的，人為地將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營分割成會計期間，為了反映企業(yè)在某一時點上形成的資金存量，而設(shè)置了資產(chǎn)負(fù)債表，用以反映企業(yè)月末、季末、年末或某一時點全部資產(chǎn)

40、負(fù)債和所有者權(quán)益的存量狀況，因此它只是靜態(tài)地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表是由三項會計要素構(gòu)成的報表。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則把企業(yè)會計核算的對象劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六項差不多要素，其中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個要素為一組，構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三項會計要素的具體內(nèi)容決定了資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和項目，確定了它應(yīng)當(dāng)包括哪些項目，如何分類，尤其應(yīng)引起信貸人員注意的是，這些項目是通過高度概括以后反映出來的，因而資產(chǎn)負(fù)債表所反映的信息量也是有限的，并不能滿足使用者的全部信息需要，為了銀行工作的專門目的，還需要依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表所提供的信息為線索，從編制資產(chǎn)負(fù)債表的

41、原始資料中尋求更多的信息或者要求編制者對資產(chǎn)負(fù)債表的重要項目提出補充注解式講明。表 eq oad(資產(chǎn)負(fù)債表,)編制單位：_年_月_日 單位：元資 產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)流淌資產(chǎn)： 貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款減：壞賬預(yù)備應(yīng)收賬款凈額預(yù)付賬款應(yīng)收補貼款其他應(yīng)收款存貨待攤費用待處理流淌資產(chǎn)凈損失一年內(nèi)到期的長期債券投資其他流淌資產(chǎn)流淌資產(chǎn)合計長期投資長期投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)清理在建工程待處理固定資產(chǎn)凈損失 固定資產(chǎn)合計無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)：無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)合計其他長期資產(chǎn)：其他長期資產(chǎn)遞延稅項：遞逢稅款借項 資產(chǎn)

42、合計1234567891011121314202124252627282935363740414250流淌負(fù)債：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費未交稅金未付利潤其他未交款預(yù)提費用一年內(nèi)到期的長期負(fù)債其他流淌負(fù)債流淌負(fù)債合計長期負(fù)債長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款其他長期負(fù)債其中：住房周轉(zhuǎn)金長期負(fù)債合計遞延稅項遞延稅款貸項 負(fù)債合計所有者權(quán)益：實收資本資本公積盈余公積 其中：公益金未分配利潤 所有者權(quán)益合計負(fù)債及所有者權(quán)益總計51525354555657585960616263707172738081838590919293949596100補充資料: 原價_元; 3.國家

43、資本_元; 4.法人資本_元; 5.個人資本_元; 6.外商資本_元。表22 eq oad(資產(chǎn)負(fù)債表,)1996年12月31日編報單位:H電器股份有限公司單位:人民幣萬元資產(chǎn)年初年末負(fù)債及所有者權(quán)年初年末數(shù)流淌資產(chǎn)貨幣資短期投應(yīng)收票應(yīng)收賬減：壞賬預(yù)備應(yīng)收賬款凈額預(yù)付賬其他應(yīng)收款待攤費存 貨其他流淌資產(chǎn)待處理流淌資產(chǎn)損失一年內(nèi)到期長期債券投資流淌資產(chǎn)合計長期投資 長期投資固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)原 減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)清理在建工待處理固定資產(chǎn)損失固定資產(chǎn)合計專項工程 專項工程無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)無形資遞延資無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)合計其他長期資產(chǎn)其他資產(chǎn)合計 資產(chǎn)總計16317.24343446

44、.9819227.0757.7019169.378839.6814306.695458.31152018.08-0.5355955.834835.9973330.2816953.5256736.7633.4619169.3475939.561046.831046.83641378.2039714.46688907.4716285.4848.8616236.6223248.496416.654.39271579.521046107.609802.4099699.6428265.9971433.6493.3824993.7196520.731024.77490.381515.161153945.8

45、9流淌負(fù)債短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付福利費未交稅金未付股利其他應(yīng)付款其他未交款預(yù)提費用其他流淌負(fù)債一年內(nèi)到期長期負(fù)債流淌負(fù)債合長期負(fù)債長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款其他長期負(fù)債長期負(fù)債合計遞延稅項遞延稅款貨項負(fù)債合計股東權(quán)益股本資本公積盈余公積其中：公益未分利潤股東權(quán)益合計負(fù)債及股東權(quán)益合計122852.99107203.1320612.2029202.04492604255320283.8424713.76146083500335860.1030003000336160.1050536.4946809.96205888.7530020.6419829305218.10641378.20

46、233094.96246258.85109782.6921733.65654599510/7148522.1630354.1423328708135.921400014000709335.9280858.3846809.96314451.8646769.8722897444409.97153945.89 補充資料:1、已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票 元 2、融資租入固定資產(chǎn)原值 公司負(fù)債人:編制人:編制日期: （三）資產(chǎn)負(fù)債表是對過去經(jīng)濟活動的記錄和反映。企業(yè)各種會計報表是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，它所記錄和反映的是企業(yè)差不多發(fā)生的經(jīng)濟活動及結(jié)果，這一性質(zhì)決定了它所提供和揭示的是企業(yè)過去的經(jīng)

47、濟財務(wù)信息。資產(chǎn)負(fù)債表是會計報表中重要的一張報表，因此也具備這一特性。信貸人員需要依照資產(chǎn)負(fù)債表所提供的企業(yè)歷史資料，加以分析來推斷企業(yè)以后的進展，從而為信貸決策提供強有力的依據(jù)。第二節(jié) 資 產(chǎn) 一、資產(chǎn)及其分類 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者操縱的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。它具有以下特征： 第一、資產(chǎn)的內(nèi)涵是經(jīng)濟資源。企業(yè)的資產(chǎn)只能是經(jīng)濟資源，這種經(jīng)濟資源必須具有使用價值，給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。 第二、資產(chǎn)必須為企業(yè)所擁有或者操縱。企業(yè)擁有即所有權(quán)歸屬企業(yè)。有些經(jīng)濟資源企業(yè)取得了操縱權(quán)，即可由企業(yè)支配使用，但并不等于企業(yè)取得所有權(quán)，也作為企業(yè)的資產(chǎn)，如融資租入固定資產(chǎn)。 第三、

48、資產(chǎn)必須能以貨幣計量。不能用貨幣計量的資源不是企業(yè)的資產(chǎn)，如人力資源。 第四、資產(chǎn)能夠是有形與無形的。資產(chǎn)包括各項財產(chǎn)，也包括債權(quán)和其他權(quán)力。 在資產(chǎn)負(fù)債表中，把資產(chǎn)按照流淌性劃分為流淌資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 二、流淌資產(chǎn) 流淌資產(chǎn)是指能夠在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。在資產(chǎn)負(fù)債表中，流淌資產(chǎn)項目包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、待攤費用等項。 （一）貨幣資金 資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行

49、本票存款、信用證存款和在途資金，有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)包括外幣存款。其中，銀行結(jié)算戶存款是指企業(yè)存放在當(dāng)?shù)亻_戶銀行的貨幣資金；外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途資金，差不多上在“其他貨幣資金”科目下核算的款項。外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行的存款；銀行匯票存款和銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票或銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項；信用證存款是指企業(yè)采納信用證結(jié)算方式向國外付款，為取得銀行出具信用證而存入銀行信用保證金專戶的款項；在途資金是指企業(yè)內(nèi)部同所屬單位、上下級之間的匯、解款項，在月終時未到達(dá)的匯入款項。 貨幣資金具有可立即支付的特性，是企業(yè)為保

50、證生產(chǎn)經(jīng)營正常進行，保持支付能力而必須停留在貨幣形態(tài)的資金，在企業(yè)流淌資產(chǎn)中必須保有一定比例。企業(yè)貨幣資金保有規(guī)模與其資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)收支規(guī)模、籌資能力、運用貨幣資金的能力、行業(yè)特點及企業(yè)所在國家的金融市場發(fā)達(dá)程度等因素有關(guān)。對貸款企業(yè)，信貸人員在閱讀分析其各個報告期的貨幣資金變化，便可找出一些規(guī)律。 資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金只是某一時點的貨幣存量，信貸人員日常治理中，應(yīng)在收到企業(yè)報表后，將報告期的數(shù)額與銀行同一時點的存款對賬單進行對比，對比結(jié)果可能會有專門大差額，除了未達(dá)賬項之外，企業(yè)多頭開戶是另一要緊緣故。銀行存款對賬單還能夠提供出企業(yè)通過銀行的銷售結(jié)算量，從一個側(cè)面反映出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，

51、對防范貸款風(fēng)險可起到一定作用。隨著計算機在銀行的廣泛應(yīng)用與開發(fā)，利用計算機調(diào)查貸款企業(yè)在開戶銀行資金流量，分析平均存款余額，對閱讀資產(chǎn)負(fù)債表會起到更大的關(guān)心。 （二）短期投資 短期投資是指各種能夠隨時變現(xiàn)、持有時刻不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。短期投資能夠從投資的目的和期限上分析其特點。從投資的目的看，短期投資是企業(yè)利用正常生產(chǎn)經(jīng)營中臨時閑余的資金購入變現(xiàn)能力好的有價證券或進行其他投資，以獵取較高收益，當(dāng)企業(yè)需要資金時，再把這些有價證券或投資售出，及時收回貨幣資金。從投資的期限看，持有時刻一般不超過一年。 企業(yè)短期投資購入的有價證券，在會計核算上是按取得時的實際成本入賬的，其成

52、本包括買價、經(jīng)紀(jì)人傭金、手續(xù)費等有關(guān)各項費用。新實施的企業(yè)會計準(zhǔn)則投資規(guī)定，進行股票投資所支付的價款中，若包括已宣告發(fā)放而未支取的股利，應(yīng)從投資成本中扣除，作為應(yīng)收股利處理。對購入短期債券時已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為應(yīng)收利息處理。 有價證券一般是從證券市場上購入的，購入價格與編制資產(chǎn)負(fù)債表時的市價可能會不一致，那么期末會計報表如何報告短期投資的價值，在會計上就出現(xiàn)了如何合理計價的問題。通常有三種計價方法：成本法、市價法、成本與市價孰低法。我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，非股份有限公司對短期投資的計價只能采納成本法，因此資產(chǎn)負(fù)債表中反映的短期投資是事實上際購入成本，未能體現(xiàn)與市價的差額。而股份有限公

53、司會計制度規(guī)定，股份有限公司的短期投資期末按成本與市價孰低法計價。現(xiàn)在，設(shè)置“短期投資跌價預(yù)備”科目，其余額在資產(chǎn)負(fù)債表上作為短期投資的減項列示。當(dāng)期末短期投資成本高于市價時，借記“投資收益”，貸記“短期投資跌價預(yù)備”。 由于短期投資是企業(yè)在保證正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，利用閑余的資金進行的，關(guān)于在銀行有借款的企業(yè)，假如資產(chǎn)負(fù)債表上反映出大量的短期投資，必須予以關(guān)注?，F(xiàn)在，信貸人員有必要深入了解短期投資的內(nèi)容、種類、市場價格，分析短期投資的賬面價值與市場價格有否大的差異，是否有短期投資長期化的傾向，或?qū)㈤L期投資核算到短期投資中去的可能，以推斷企業(yè)有否人為提高流淌性，或出現(xiàn)短期投資損失的可能。關(guān)于有逾

54、期貸款的企業(yè)，其資產(chǎn)負(fù)債表中“短期投資”的數(shù)額不應(yīng)過大，因為該企業(yè)要么沒有過多的閑散資金進行短期投資，要么應(yīng)將短期投資變現(xiàn)來償還逾期貸款。 （三）應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因賒銷產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收票據(jù)反映的是企業(yè)收到的、尚未到期兌現(xiàn)，也未向銀行貼現(xiàn)的商業(yè)匯票的票面金額。 商業(yè)匯票按其承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒絕付款或無力償付票款，收款人應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。 銀行承兌匯票是由收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向其開戶銀行申請，經(jīng)銀行審

55、查同意承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票到期日前，申請人應(yīng)將票據(jù)款足額存入承兌銀行；到期日承兌銀行見票無條件向收款人或貼現(xiàn)銀行支付票款。 從以上能夠看出，銀行承兌匯票到期日，銀行承擔(dān)無條件支付票款的義務(wù)，信用度高于商業(yè)承兌匯票。因此資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收票據(jù)數(shù)額較大的，信貸人員應(yīng)了解票據(jù)種類，以便對其變現(xiàn)能力作出分析。應(yīng)收票據(jù)到期之前，企業(yè)假如需用資金，可將票據(jù)背書后向銀行或其他金融機構(gòu)貼現(xiàn)，獵取資金。關(guān)于貼現(xiàn)的商業(yè)匯票，一般直接沖轉(zhuǎn)已入賬的應(yīng)收票據(jù)。對已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表補充資料中加以講明。 按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收票據(jù)賬戶的賬齡不超過9個月。假如發(fā)覺企業(yè)的某項應(yīng)收票據(jù)長期掛賬，或應(yīng)收票據(jù)余額長

56、期變化不大，應(yīng)認(rèn)真詢問緣故，以便發(fā)覺企業(yè)是否計賬有誤或應(yīng)收票據(jù)是否已成為壞賬。 （四）應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、材料、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或同意勞務(wù)的單位收取的款項。 按照新的會計準(zhǔn)則，應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項債權(quán)，一旦企業(yè)已將商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險和酬勞轉(zhuǎn)移給購貨方，同時企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的接著治理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施操縱，與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能流入企業(yè)，相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量時，可確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬金額。而按照行業(yè)會計準(zhǔn)則，當(dāng)商品、產(chǎn)品差不多交付、勞務(wù)差不多提供、合同差不多履行、銷售手續(xù)完備時，確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬金額。當(dāng)上述二類會計準(zhǔn)則出

57、現(xiàn)矛盾時，仍按新會計準(zhǔn)則執(zhí)行。 市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)經(jīng)營存在著各種風(fēng)險，采納商業(yè)信用賒銷商品不可幸免會發(fā)生壞賬損失。壞賬損失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款，或者因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收賬款。 對壞賬損失的會計處理，有兩種方法：即直接注銷法和備抵法。直接注銷法是在確認(rèn)應(yīng)收賬款確實收不回時，將不能收回的款項予以注銷，作為壞賬損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用。備抵法是考慮到壞賬的發(fā)生是不可幸免的，從慎重原則動身，依照顧收賬款的年末余額（或賒銷金額）一定百分比，或依照賬齡可能而計提的壞賬預(yù)備金，并將計提的壞賬預(yù)備金計入各計提期間的費用中。以后壞

58、賬確認(rèn)發(fā)生時，從壞賬預(yù)備金中轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款。采納備抵法時，在資產(chǎn)負(fù)債表上既要反映應(yīng)收賬款的賬面金額，又要反映計提的壞賬預(yù)備金額和應(yīng)收賬款凈額。 企業(yè)實際賬務(wù)處理中，采納備抵法依舊直接注銷法，對其當(dāng)期損益產(chǎn)生的阻礙可能會有較大的區(qū)不。這是因為，應(yīng)收賬款形成壞賬后，采納備抵法，壞賬由“壞賬預(yù)備”賬戶的金額注銷，而“壞賬預(yù)備”已在往常的會計期間，按一定方式差不多預(yù)提，并進入相應(yīng)各期費用，因而，注銷壞賬對本期的損益不產(chǎn)生阻礙或阻礙較小。而采納直接注銷法，壞賬損失進入當(dāng)前損益，對當(dāng)前利潤有較大的抵減性阻礙。結(jié)合信貸實務(wù)看，那些應(yīng)收賬款余額較大的企業(yè)，想向銀行申請貸款時，可能會抬高前期利潤，以取悅于貸款銀行

59、，這時，可能傾向于采納直接注銷法核算壞賬，或改變壞賬核算方法從備抵法改為直接注銷法；想賴賬不還的企業(yè)，則可能正好相反。因此，上述核算方法的改變屬于會計政策的改變，要在企業(yè)會計報表附注中加以講明。 目前我國三角債十分嚴(yán)峻，由于各種緣故，企業(yè)應(yīng)收賬款增長幅度較大，應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力較差，銀行應(yīng)緊密凝視企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險。一般可要求企業(yè)向銀行提供賬齡分析表，分析其風(fēng)險程度。如表是工業(yè)企業(yè)分析應(yīng)收賬款的一般格式：表電器公司應(yīng)收賬款賬齡分析表1995年12月31日應(yīng)收賬款賬齡賬戶數(shù)量金額（萬元）百分率（%）1年以內(nèi)44719140.9699.5512年1486.100.4523年3年以上應(yīng)收賬款總額46

60、119227.06100 假如應(yīng)收賬款賬齡分析表中反映有三年以上的應(yīng)收款項，則應(yīng)深入了解其內(nèi)容以及企業(yè)不作壞賬處理的緣故。 信貸人員還能夠查看企業(yè)應(yīng)收賬款按欠款戶排列的明細(xì)表，以檢查其應(yīng)收賬款是否集中在一個或幾個企業(yè)，或分析欠款較大的企業(yè)償還賬款的可能性，以推斷借款企業(yè)應(yīng)收賬款形成壞賬的可能性。 不同行業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)容是有所區(qū)不的，分析應(yīng)收賬款的風(fēng)險程度，要依照行業(yè)特點編制不同類型的分析表。例如，施工企業(yè)其應(yīng)收賬款包括處于各種不同施工時期的工程價款，為了分析其拖欠工程款可收回程度，可依照需要設(shè)置內(nèi)容進行分析。表是以是否辦理竣工結(jié)算來劃分的。表 工程公司應(yīng)收工程款分析表形象進度及建設(shè)單位名稱 項