建筑施工企業(yè)會計業(yè)務(wù)全攻略

1、建筑施工企業(yè)會計業(yè)務(wù)全攻略這個帖子主要根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則-建造合同及建設(shè)部建筑施工企業(yè)費用組成進行編寫說明。主要包括以下三方面的內(nèi)容。一、新賬的建立二、主要會計科目的設(shè)置三、會計業(yè)務(wù)的處理一、 新賬的建立一個項目開工，或者一個企業(yè)新建立，都面臨著建立新賬的問題。建立新賬并不難，通常先應(yīng)當(dāng)想好會計科目的設(shè)置問題。在做憑證的時候應(yīng)當(dāng)想好各科目應(yīng)當(dāng)怎么設(shè)置明細(xì)科目級數(shù)。是采用輔助核算好，還是直接在會計科目下設(shè)置明細(xì)科目好。一般情況下，是如果涉及的往來單位較多，部門較多且穩(wěn)定或者項目較多的時候，應(yīng)當(dāng)采用輔助核算的方式（可以根據(jù)各會計科目的實際情況分別采用，并不需要同時具備）。否則，應(yīng)當(dāng)直接在會計科目下設(shè)

2、置明細(xì)科目，簡化工作量。通常情況下，公司本部的賬（涉及的往來單位很多，項目多，部門也比較多且穩(wěn)定）采用輔助核算比較合適，而單一的項目賬，直接在會計科目下設(shè)置明細(xì)科目比較好。根據(jù)各公司管理的不同，建筑企業(yè)的財務(wù)核算及管理分為本部集中管理（集權(quán)式，由公司直接編制財務(wù)報表）和項目單獨管理制（分權(quán)式，由公司總部匯總報表）。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個賬套，所有項目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理，各項目只負(fù)責(zé)編制項目成本報表并對項目成本進行分析。分權(quán)式管理是公司各項目單獨開設(shè)賬套。每個獨立的項目都設(shè)有單獨的銀行賬號并單獨進行相關(guān)的賬務(wù)處理，編制財務(wù)會計報表。最后由公司總部匯總各項目的財務(wù)報表。集

3、權(quán)式的優(yōu)點是公司總部可以隨時掌握公司各項目的成本情況，并對各項目成本實行實時監(jiān)控和動態(tài)管理，有利于公司加強財務(wù)管理。適用于公司本部及附近項目較多的企業(yè)。缺點是對外地項目的核算資料可能不及時，不能及時準(zhǔn)確地反映公司財務(wù)狀況；不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃。分權(quán)式的優(yōu)點是減輕了公司總部的核算工作，有利于各項目部及時準(zhǔn)確的反映其財務(wù)狀況，有利于公司的稅收籌劃。缺點是容易造成項目經(jīng)理權(quán)力過大，滋生腐敗。如果項目財務(wù)人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強勢的話，不利于公司的財務(wù)管理。實行分權(quán)式要求公司對項目財務(wù)人員實行委派制。財務(wù)人員由公司考核，但要有相當(dāng)?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。適用于外地項目較多的施工企

4、業(yè)。不管采用哪種方式，都要注重強化公司和項目的財務(wù)管理，要能充分發(fā)揮財務(wù)部門核算、監(jiān)督、反映的職能。二、會計科目的設(shè)置及核算內(nèi)容建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是在成本核算和收入的確認(rèn)上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準(zhǔn)則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會計業(yè)務(wù)處理，與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。（一）工程施工 相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項目成本及毛利。下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個二級明細(xì)科目。1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本在合同成本下，設(shè)置以下明細(xì)科目（1）人工費（項目/部門核算）（2）材料費（項目/部門核算）（

5、3）機械使用費（項目/部門核算）（4）其他直接費（項目/部門核算）（5）分包成本（項目/部門核算）（6）間接費用間接費用下設(shè)下列明細(xì)科目管理人員工資（項目/部門核算）職工福利費（項目/部門核算）固定資產(chǎn)使用費（項目/部門核算）低值易耗品攤銷（項目/部門核算）辦公費（項目/部門核算）差旅費（項目/部門核算）財產(chǎn)保險費（項目/部門核算）工程保修費（項目/部門核算）排污費（項目/部門核算）勞動保護費（項目/部門核算）檢驗試驗費（項目/部門核算）外單位管理費（項目/部門核算）材料整理及零星運費（項目/部門核算）材料物資盤虧及毀損（項目/部門核算）取暖費（項目/部門核算）其他費用（項目/部門核算）2、工

6、程施工-毛利，核算工程毛利具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設(shè)置這些會計科目。特別是間接費用，有些不需要的可以不予以設(shè)置。（二）機械作業(yè) 該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨的設(shè)備管理部門為各項目提供設(shè)備發(fā)生的費用及內(nèi)部結(jié)算的臺班的核算。相當(dāng)于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位，可以針對本公司的設(shè)備設(shè)置單機核算，準(zhǔn)確核算每臺大型或者主要設(shè)備每個臺班的耗用成本。通常情況下，應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：工資及附加（部門/設(shè)備核算）燃料及動力（部門/設(shè)備核算）折舊費（部門/設(shè)備核算）配件及修理費（部門/設(shè)備核算）間接費用（部門/設(shè)備核算）（三）應(yīng)收賬款1、應(yīng)收工程款（往來單位核算） 核算根據(jù)工程進

7、度報表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款2、應(yīng)收銷貨款（往來單位核算） 核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款3、應(yīng)收質(zhì)保金（往來單位核算） 根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。（四）應(yīng)付賬款1、應(yīng)付購貨款（往來單位核算）核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等。2、應(yīng)付分包款（往來單位核算）核算應(yīng)付分包工程款3、暫估應(yīng)付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）。4、應(yīng)付質(zhì)保金（往來單位核算）核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。（五）工程結(jié)算 （往來單位/項目核算）核算根據(jù)業(yè)主進度報表簽證資料或者工程結(jié)算的款項。（六）主營業(yè)務(wù)收入（手工賬可不用以下明細(xì)科目，只需按項目設(shè)置

8、明細(xì)科目即可）1、 目標(biāo)成本目標(biāo)成本下設(shè)置以下明細(xì)科目（1）人工費（項目/部門核算）（2）材料費（項目/部門核算）（3）機械使用費（項目/部門核算）（4）其他直接費（項目/部門核算）（5）間接費用（項目/部門核算）2、稅金（項目/部門核算）3、勞動保護費（項目/部門核算）4、公司管理費（項目/部門核算）5、公司利潤（項目/部門核算）其他會計科目的設(shè)置基本與其他行業(yè)的科目設(shè)置相差不大，不在此做專門的討論。工程施工各明細(xì)科目的核算內(nèi)容：1.人工費：是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項費用，內(nèi)容包括：（1）基本工資：是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的基本工資。 （2）工資性補貼：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的物

9、價補貼，煤、燃?xì)庋a貼，交通補貼，住房補貼，流動施工津貼等。（3）生產(chǎn)工人輔助工資：是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)的工資，包括職工學(xué)習(xí)、培訓(xùn)期間的工資，調(diào)動工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時間的工資，病假在六個月以內(nèi)的工資及產(chǎn)、婚、喪假期的工資。（4）職工福利費：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提的生產(chǎn)工人福利費（根據(jù)生產(chǎn)工人工資總額提?。＃?）生產(chǎn)工人勞動保護費：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的勞動保護用品的購置費及修理費，徒工服裝補貼，防暑降溫費，在有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費用等。(6)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險、住房公積金等-新企業(yè)會計準(zhǔn)則增加內(nèi)容2材料費：

10、是指施工過程中耗費的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費用。內(nèi)容包括：（1）材料原價（或供應(yīng)價格）。（2）材料運雜費：是指材料自來源地運至工地倉庫或指定堆放地點所發(fā)生的全部費用。（3）運輸損耗費：是指材料在運輸裝卸過程中不可避免的損耗。（4）采購及保管費：是指為組織采購、供應(yīng)和保管材料過程中所需要的各項費用。包括: 采購費、倉儲費、工地保管費、倉儲損耗。（5）檢驗試驗費：是指對建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費用，包括自設(shè)試驗室進行試驗所耗用的材料和化學(xué)藥品等費用。不包括新結(jié)構(gòu)、新材料的試驗費和建設(shè)單位對具有出廠合格證明的材料進行檢驗，對構(gòu)件做破壞性試驗

11、及其他特殊要求檢驗試驗的費用。3施工機械使用費：是指施工機械作業(yè)所發(fā)生的機械使用費以及機械安拆費和場外運費。施工機械臺班單價應(yīng)由下列七項費用組成：（1）折舊費：指施工機械在規(guī)定的使用年限內(nèi)，陸續(xù)收回其原值及購置資金的時間價值。（2）大修理費：指施工機械按規(guī)定的大修理間隔臺班進行必要的大修理，以恢復(fù)其正常功能所需的費用。（3）經(jīng)常修理費：指施工機械除大修理以外的各級保養(yǎng)和臨時故障排除所需的費用。包括為保障機械正常運轉(zhuǎn)所需替換設(shè)備與隨機配備工具附具的攤銷和維護費用，機械運轉(zhuǎn)中日常保養(yǎng)所需潤滑與擦拭的材料費用及機械停滯期間的維護和保養(yǎng)費用等。（4）安拆費及場外運費：安拆費指施工機械在現(xiàn)場進行安裝與拆

12、卸所需的人工、材料、機械和試運轉(zhuǎn)費用以及機械輔助設(shè)施的折舊、搭設(shè)、拆除等費用；場外運費指施工機械整體或分體自停放地點運至施工現(xiàn)場或由一施工地點運至另一施工地點的運輸、裝卸、輔助材料及架線等費用。（5）人工費：指機上司機（司爐）和其他操作人員的工作日人工費及上述人員在施工機械規(guī)定的年工作臺班以外的人工費。（6）燃料動力費：指施工機械在運轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料（煤、木柴）、液體燃料（汽油、柴油）及水、電等。（7）養(yǎng)路費及車船使用稅：指施工機械按照國家規(guī)定和有關(guān)部門規(guī)定應(yīng)繳納的養(yǎng)路費、車船使用稅、保險費及年檢費等。 設(shè)置了“機械作業(yè)”科目的機械使用費為企業(yè)設(shè)備管理部門向各工程項目部收取的機械臺班費

13、，以上內(nèi)容只需在“機械作業(yè)”科目中核算即可。4、其他直接費（在預(yù)算上被稱為措施費）是指為完成工程項目施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過程中非工程實體項目的費用。包括內(nèi)容：（1） 環(huán)境保護費：是指施工現(xiàn)場為達(dá)到環(huán)保部門要求所需要的各項費用。（2） 文明施工費：是指施工現(xiàn)場文明施工所需要的各項費用。（3）安全施工費：是指施工現(xiàn)場安全施工所需要的各項費用。（4）臨時設(shè)施費：是指施工企業(yè)為進行建筑工程施工所必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時設(shè)施費用等。臨時設(shè)施包括：臨時宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物，倉庫、辦公室、加工廠以及規(guī)定范圍內(nèi)道路、水、電、管線等臨時設(shè)施和小型臨時設(shè)施。臨

14、時設(shè)施費用包括：臨時設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費或攤銷費。（5）夜間施工費：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補助費、夜間施工降效、夜間施工照明設(shè)備攤銷及照明用電等費用。（6）二次搬運費：是指因施工場地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運費用。（7）大型機械設(shè)備進出場及安拆費：是指機械整體或分體自停放場地運至施工現(xiàn)場或由一個施工地點運至另一個施工地點，所發(fā)生的機械進出場運輸及轉(zhuǎn)移費用及機械在施工現(xiàn)場進行安裝、拆卸所需的人工費、材料費、機械費、試運轉(zhuǎn)費和安裝所需的輔助設(shè)施的費用。（8）混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費：是指混凝土施工過程中需要的各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運輸費用及模板、支架的攤銷（或租賃）

15、費用。（9）腳手架費：是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運輸費用及腳手架的攤銷（或租賃）費用。（10）已完工程及設(shè)備保護費：是指竣工驗收前，對已完工程及設(shè)備進行保護所需費用。（11）施工排水、降水費：是指為確保工程在正常條件下施工，采取各種排水、降水措施所發(fā)生的各種費用。建筑施工企業(yè)在簽訂建設(shè)工程承包合同、購銷合同、借款合同、建立營業(yè)賬簿、財產(chǎn)租賃及申請辦理權(quán)利、許可證照等方面都要涉及印花稅問題，其適用的印花稅稅率分別為：工程承包合同和購銷合同0.3、借款合同0.05，營業(yè)賬簿分兩類，一類是生產(chǎn)經(jīng)營用賬簿，適用固定稅率，按件貼花5元；另一類是記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積金額之和適用0.5

16、的稅率、財產(chǎn)租賃適用1的稅率，權(quán)利、許可證照適用固定稅率，按件貼花5元。企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者定額稅率計算，公式如下：(1）應(yīng)納稅額應(yīng)稅憑證所記載的計稅金額適用的比例稅率； (2）應(yīng)納稅額應(yīng)稅憑證件數(shù)固定稅額。帳務(wù)處理：1、 關(guān)于成本的賬務(wù)處理：分配工資獎金：借：工程施工-合同成本-人工費（生產(chǎn)工人工資獎金） 機械作業(yè)-工資及附加（機駕人員工資獎金） 工程施工-合同成本-間接費用-管理人員工資（項目部管理人員工資獎金） 貸：應(yīng)付工資 應(yīng)付職工薪酬-新準(zhǔn)則變化內(nèi)容領(lǐng)用原材料借：工程施工-合同成本-材料費 貸：原材料臺班費結(jié)算：借：工程施工-合同成本-機械使用費 貸：應(yīng)付賬

17、款（外部單位） 機械作業(yè)（內(nèi)部設(shè)備管理部門提供的臺班）甲供料的賬務(wù)處理：甲方撥付：借：原材料-甲供材料-XX 貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-XX單位領(lǐng)用時：借：工程施工-合同成本-材料費 貸：原材料-甲供材料XX業(yè)主方代扣稅金的賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交XX稅 貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-XX單位 項目專門借款發(fā)生的利息：借：工程施工-合同成本-其他直接費 貸：銀行存款（新準(zhǔn)則新增內(nèi)容）委托加工物資的賬務(wù)處理（適合鋼結(jié)構(gòu)制作等委托項目）撥付物資時：借：委托加工物資 貸：原材料-XX材料支付加工費時：借：委托加工物資 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）收回加工物資：借：原材料-XX 貸：委托加工物資領(lǐng)用的賬務(wù)

18、處理同原材料。分包核算專題工程分包和勞務(wù)分包在施工企業(yè)都比較普遍，勞務(wù)分包比較單一，核算比較簡單，不在此做具體介紹。工程分包不僅涉及到工程成本，還涉及到與對方的往來的核算，以及與業(yè)主方的一些聯(lián)系。通常情況下，分包方是以總承包方的名義參與工程施工，但由于在工程中有很多具體的情況需要面對，也需要與總承包方及時結(jié)算。通常情況下，總承包方會要求分包方根據(jù)工程形象進度編制工程形象進度報表，由總承包方對其進行審核后，扣減相關(guān)其他費用后再予以支付。涉及到的主要賬務(wù)處理如下：1）、分包成本的確定總承包方財務(wù)部門根據(jù)審定后的工程進度報表，列支工程成本。平常工程進度報表一般要求不是很嚴(yán)格，只要不超過合同總金額，財

19、務(wù)部門就可以根據(jù)審定后的工程進度報表做成本列支。這時總承包方應(yīng)當(dāng)要求分包方出具建安發(fā)票。借：工程成本-合同成本-分包成本-XX項目 貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位2）、分包方領(lǐng)取材料的核算領(lǐng)取材料通常有兩種方式，一種是直接抵分包單位工程款處理，另一種是分包方購買總承包方的原材料，總承包方做收入或者視同銷售處理。通常情況下，按第一種方式進行處理，有利于稅收的籌劃。第二種方式不可取，除非總承包方的確存在該種原材料的銷售，并且不能區(qū)分這些材料竟是構(gòu)成工程實體還是銷售。這一點在稅局的認(rèn)可比較關(guān)鍵。領(lǐng)用時：借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位 貸：原材料-XX材料分包單位領(lǐng)用甲供料的處理：借：應(yīng)付賬款

20、-應(yīng)付分包款-XX單位 貸：原材料-甲供材料-XX材料3）、支付的處理很簡單。借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位 貸：銀行存款4）、與分包單位的結(jié)算：有很多朋友問與分包單位結(jié)算時，究竟以什么金額作為成本入賬。其實這個問題在一定程度上也可以做一些探討，很多企業(yè)的處理方式也不盡相同。通常情況下，總承包方應(yīng)當(dāng)列支分包成本的金額=結(jié)算總金額-分包單位承擔(dān)的稅金-應(yīng)收分包單位管理等。但在實際工程中要注意到，分包單位領(lǐng)用的材料不能再從上式中扣減，因為分包單位領(lǐng)用的原材料構(gòu)成工程成本，而稅金在總承包方確認(rèn)收入的時候，已經(jīng)確認(rèn)了損益?？偝邪绞杖〉墓芾碣M作為工程毛利的構(gòu)成部分，不需要再在分包結(jié)算的最后金額中予

21、以確認(rèn)。例：某工程合同金額為1000萬元，與業(yè)主結(jié)算1200萬元，其中分包500萬。已審定的分包單位工程進度400萬元，根據(jù)分包合同，總承包方收取分包方10%的管理費，不含營業(yè)稅及附加3.30% 。這時，在實際處理時需要注意：、收取的管理費應(yīng)當(dāng)與分包單位結(jié)算時扣除，不在賬務(wù)上反映。、分包單位的稅應(yīng)當(dāng)在與分包單位結(jié)算時扣除。即：分包單位的結(jié)算金額應(yīng)當(dāng)=500（1-10%-3.30%）=433.50萬元最后補充差額進成本：借：工程成本-合同成本-分包成本-XX項目 33.50萬元（433 .50-400） 貸：應(yīng)付賬款 33.50萬元發(fā)包開發(fā)工程及其價款結(jié)算的核算 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施和建筑安

22、裝等工程的施工，如不采用自營方式，可以采用發(fā)包方式。 對發(fā)包的基礎(chǔ)設(shè)施和建筑安裝工程，一般采用招標(biāo)、議標(biāo)方式，通過工程公開招標(biāo)或邀請施工企業(yè)議標(biāo)，將工程發(fā)包給施工企業(yè)的，按工程標(biāo)價進行結(jié)算。開發(fā)企業(yè)要根據(jù)工程承包合同條例的規(guī)定，同承包工程的施工企業(yè)簽訂工程承包合同。承包合同是發(fā)包開發(fā)企業(yè)和承包施工企業(yè)為了完成承發(fā)包工程，根據(jù)批準(zhǔn)的設(shè)計文件和中標(biāo)標(biāo)函內(nèi)容所簽訂，明確雙方相互權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。它一般應(yīng)具備以下主要內(nèi)容：（l）工程名稱和地點；（2）工程范圍和內(nèi)容；（3）開、竣工日期；（4）工程質(zhì)量、保修期及保修條件；（5）工程造價；（6）工程價款的支付、結(jié)算及交工驗收辦法；（7）設(shè)計文件和技術(shù)資

23、料提供日期；（8）材料、設(shè)備的供應(yīng)和進場期限；（9）雙方相互協(xié)作事項和違約責(zé)任等。開發(fā)企業(yè)應(yīng)將承包合同副本送開戶銀行作為結(jié)算工程價款的依據(jù)。 一、工程價款結(jié)算的辦法 開發(fā)企業(yè)與施工企業(yè)在工程承包合同中規(guī)定的工程價款的結(jié)算，應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)工程價款結(jié)算辦法，結(jié)合當(dāng)?shù)氐挠嘘P(guān)規(guī)定具體確定。從目前各個地區(qū)所采用的工程價款結(jié)算辦法來看，歸納起來，主要有如下三種。 1按月結(jié)算就是按照每月實際完成的分部分項工程進行結(jié)算。因為建筑安裝工程等雖具有個體性的特點，但不同的工程，都是由一定的分部分項工程構(gòu)成的。每一個分部分項工程，都有一定的施工內(nèi)容、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的計量單位，并在短期內(nèi)可以完成。國家為了管理工程造價而

24、制訂的工程預(yù)算定額和地區(qū)預(yù)算造價，都是以分部分項工程為基礎(chǔ)的。因此，根據(jù)經(jīng)驗收合格的各月份的已完分部分項工程的工程數(shù)量和預(yù)算單價等計算的工程造價，就是各該月份應(yīng)結(jié)算和支付的工程款。如果招標(biāo)出包工程，工程標(biāo)價與工程造價不同時，應(yīng)按工程標(biāo)價占工程預(yù)算造價的百分比進行調(diào)整計算。在具體做法上，各個地區(qū)也不盡相同，目前一般都實行月中預(yù)付、月終結(jié)算，即在月中按照當(dāng)月施工計劃所列的工作量一半預(yù)付，月末（實際為下月初）按照各工程當(dāng)月實際完成工作量（即預(yù)算造價或調(diào)整計算后的工程標(biāo)價）扣除月中預(yù)付款后進行結(jié)算。 2分段結(jié)算就是將一個單位工程按形象進度劃分為幾個階段（部位），如基礎(chǔ)、結(jié)構(gòu)、裝飾、竣工等；按照完成階段

25、，分段驗收結(jié)算工程價款。分段結(jié)算也可按月預(yù)付工程款，即在月中按照當(dāng)月施工計劃工作量預(yù)付，于工程階段完成驗收后按分段工程預(yù)算造價或調(diào)整計算后的工程標(biāo)價扣除預(yù)付款后進行結(jié)算。 3竣工一次結(jié)算開發(fā)項目或單項工程施工工期在12個月以內(nèi)，或者工程承包合同價值較小的，可以實行工程價款每月月中預(yù)支、竣工后一次結(jié)算。即在工程開工后，每月按當(dāng)月施工計劃所列工作量預(yù)付工程款，于工程竣工驗收后按工程承包合同價值扣除預(yù)付工程款后進行結(jié)算。 不論采用何種結(jié)算辦法，施工期間結(jié)算的工程價款一般都不得超過承包工程合同價值的95。結(jié)算雙方可以在5的幅度內(nèi)協(xié)商確認(rèn)尾款比例，并在工程承包合同中訂明。尾款應(yīng)專戶存入銀行，候工程竣工驗

26、收后清算。但如承包施工企業(yè)已向開發(fā)企業(yè)出具履約保函或有其他保證的，可以不留工程尾款。 又由承包施工企業(yè)儲備工程施工所需主要建筑材料、結(jié)構(gòu)件時，發(fā)包開發(fā)企業(yè)可根據(jù)承包施工企業(yè)的要求，在簽訂工程承包合同后按年度發(fā)包工程總值的一定比例向承包施工企業(yè)預(yù)付備料款，干后期以抵充工程價款的形式陸續(xù)扣回。 在實際工作中，預(yù)付備料款的額度和扣回辦法，在各個地區(qū)并不完全相同，當(dāng)材料儲備天數(shù)為4個月、材料費比重占工程造價75的情況下，預(yù)付備料款的額度應(yīng)為當(dāng)年工程價值的25。在累計已完工程價值達(dá)到當(dāng)年發(fā)包工程價值的50時，就可將超過發(fā)包工程價值50部分的工程價款的50，抵作預(yù)付備料款扣回。這樣，到工程完工，扣回相當(dāng)于

27、發(fā)包工程價值25（50X50）的全部預(yù)付備料款。不過隨著生產(chǎn)資料的開放，施工所需的建筑材料、結(jié)構(gòu)件，一般均可從當(dāng)?shù)厥袌鲭S時采購，今后也就沒有必要再預(yù)付備料款了。 二、應(yīng)付工程款和預(yù)付備料軟、工程款的核算 開發(fā)企業(yè)與施工企業(yè)有關(guān)發(fā)包工程款和預(yù)付備料款、工程款的核算，應(yīng)在“應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款”和“預(yù)付賬款預(yù)付承包單位款”兩個賬戶進行。開發(fā)企業(yè)按照規(guī)定預(yù)付給承包施工企業(yè)的備料款和工程款，應(yīng)記入“預(yù)付賬款預(yù)付承包單位款”賬戶的借方；按照工程價款結(jié)算賬單應(yīng)付給承包施工企業(yè)的工程款，應(yīng)記入“開發(fā)成本房屋開發(fā)成本”等賬戶的借方和“應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款”賬戶的貸方。如有扣除應(yīng)付工程款的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款時，

28、應(yīng)將扣回的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款記入“預(yù)付賬款預(yù)付承包單位款”賬戶的貸方，“應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款”賬戶的貸方僅記減去扣回預(yù)付備料款和預(yù)付工程款后的應(yīng)付賬款。支付工程款時，記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方。 如上述某開發(fā)企業(yè)某項發(fā)包工程年度合同總值為 600 000元，按照合同規(guī)定開工前應(yīng)付預(yù)付備料款 150 000元，則在用銀行存款支付時，應(yīng)作如下分錄入賬： 借：預(yù)付賬款預(yù)付承包單位款 150 000 貸；銀行存款 150 000 9月份根據(jù)施工企業(yè)當(dāng)月施工計劃所列工作量的二分之一即35 000元，用銀行存款預(yù)付工程款時，應(yīng)作： 借：預(yù)付賬款預(yù)付承包單位款 35 0

29、00 貸：銀行存款 35 000 10月初根據(jù)施工企業(yè)提出9月份工程價款結(jié)算賬單中的已完工程價值為 75 000元，減去應(yīng)扣回預(yù)付備料款 18 000元。月中預(yù)付工程款 35 000元，尚應(yīng)支付工程款 22 000元（75 000元一18 000無一35 000元），應(yīng)作： 借：開發(fā)成本 75 000 貸：預(yù)付賬款預(yù)付承包單位款 53 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款 22 000 用銀行存款支付應(yīng)付工程款時，應(yīng)作： 借：應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款 22 000 貸：銀行存款 22 000210月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄： （）月光公司向本企業(yè)投入資本金200 000元，已存入銀行。 借：銀行存款

30、200 000 貸：實收資本 200 000 （）由銀行提取現(xiàn)金500元。 借：現(xiàn) 金 500 貸：銀行存款 500 （3）購進主要材料20 000元，貨款尚未支付。 借：原材料一一主要材料 20 000 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付購貨款 20 000 （4）收到客戶大發(fā)公司撥來前欠工程款15 000元，存入銀行。 借：銀行存款 15 000 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款 15 000（5）倉庫向現(xiàn)場發(fā)出主要材料56 000元，機械站領(lǐng)用主要材料4 000元。 借：工程施工合同成本某工程 56 000 機械作業(yè) 4 000 貸：原材料主要材料 60 000 （6）以銀行存款購入主要材料32 000元。 借：原

31、材料一主要材料 32 000 貸：銀行存款 32 000 （7）收到客戶宇航公司預(yù)付工程款20 000，存入銀行。 借：銀行存款 20 000 貸：預(yù)收賬款預(yù)收備料款 20 000 （8）由銀行存款支付施工現(xiàn)場用電費2 000元。 借：工程施工合同成本某工程 2 000 貸：銀行存款 2 000 （9）用銀行存款20 000元，償還應(yīng)付購貨款。 借：應(yīng)付賬款一應(yīng)付購貨款 20 000 貸：銀行存款 20 000 （10）用銀行存款歸還短期借款50 000元。借：短期借款 50 000 貸：銀行存款 50 000（11）從銀行提取現(xiàn)金8 000元（準(zhǔn)備發(fā)放工資）。 借：現(xiàn) 金 8 000 貸：銀

32、行存款 8 000 （12）以現(xiàn)金8 000元發(fā)放職工工資。 借：應(yīng)付工資 8 000 貸：現(xiàn) 金 8 000 （13）按部門將職工工資8 000元記入各有關(guān)費用賬戶，現(xiàn)場生產(chǎn)工人工資5 000元，機械站工人工資3 000元。 借：工程施工合同成本一某工程 5 000 機械作業(yè) 3 000 貸：應(yīng)付工資 8 000 （14）本月已完工程按合同價向客戶宇航公司結(jié)算工程價款69 000元，款尚未收到。 借：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款 69 000 貸：工程結(jié)算 69 000 （15）從應(yīng)收工程款中扣還向客戶宇航公司預(yù)收的工程款。 借：預(yù)收賬款預(yù)收工程款 20 000 貸：應(yīng)收賬款一一應(yīng)收工程款 20 00

33、0 （16）按工程價款收入計算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅2 070元，城市維護建設(shè)稅145元。 借：工程結(jié)算稅金及附加 2 215 貸：應(yīng)交稅金 2 215 （17）結(jié)轉(zhuǎn)本月已完工程實際成本63 000元。 借：主營業(yè)務(wù)成本 63 000 工程施工合同毛利 6 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入某工程 69 000 （18）結(jié)轉(zhuǎn)某工程營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅2 215元。 借：本年利潤 2 215 貸：工程結(jié)算稅金及附加 2 215 （19）工程完工，將“工程施工”和“工程結(jié)算”的余額對沖：借：工程結(jié)算 69 000 貸：工程施工合同成本 63 000 工程施工合同毛利 6 000 （20）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：借：主

34、營業(yè)務(wù)收入 69 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 63 000 本年利潤 6 000根據(jù)上列會計分錄登記入各賬戶，如圖2-7所示。4.根據(jù)上述賬戶登記編制總分類賬本期發(fā)生額對照表，如表2-10。 表2-10 某企業(yè)總分類賬本期發(fā)生額對照表 20年10月份 單位：元項 目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款原材料工程施工合同成本機械作業(yè)固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付工資應(yīng)交稅金預(yù)收賬款實收資本盈余公積主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加本年利潤 26 000300 000145 000630 000870 0002 000 000840 000120 000 40

35、 0002 900 00071 000 8 500235 00069 00052 00053 000 7 00050 000 20 000 8 00020 00069 00063 000 2 21565 215 8 000112 50035 00050 00063 00020 000 8 000 2 215 20 000200 00069 00063 0002 21569 00026 500422 500179 000632 000860 0007 0002 000 000 790 000 120 000 2 215 40 0003 100 00071 000 3 785合 計3 971 00

36、03 971 000 721 930 721 930 4 127 000 4 127 000表中各賬戶期初借、貸方余額合計數(shù)，本期借、貸方發(fā)生額合計數(shù)和期末借、貸方余額合計數(shù)均相等各自保持平衡，說明記賬是準(zhǔn)確的。一、資產(chǎn)l類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”31012其他貨幣資金設(shè)置外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等明細(xì)科目41101交易性金融資產(chǎn)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細(xì)核算。51121應(yīng)收票據(jù)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細(xì)核算，

37、并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。61122應(yīng)收賬款按照發(fā)包單位（或建設(shè)單位、業(yè)主）及債務(wù)人進行明細(xì)核算71123預(yù)付賬款按照分包單位及供應(yīng)單位等進行明細(xì)核算81131應(yīng)收股利按照被投資單位進行明細(xì)核算91132應(yīng)收利息按照借款人或被投資單位進行明細(xì)核算101221其他應(yīng)收款按照單位（或個人）進行明細(xì)核算111225內(nèi)部往來按照內(nèi)部核算單位（分公司、項目管理部等）進

38、行明細(xì)核算121226備用金按照內(nèi)部單位（或個人）進行明細(xì)核算131231壞賬準(zhǔn)備按照應(yīng)收帳款的類別進行明細(xì)核算141321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)按照有無風(fēng)險和委托單位、資產(chǎn)管理類別（如定向、集合和專項資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)）、貸款對象，分別“成本”、“已實現(xiàn)未結(jié)算損益”等進行明細(xì)核算151401材料采購按照工程項目及材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細(xì)核算161402在途物資按照工程項目及供應(yīng)單位進行明細(xì)核算171403原材料按照工程項目及材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細(xì)核算181404材料成本差異按照材料類別進行明細(xì)核算191405庫存商品按照購貨單位及商品類別和品

39、種進行明細(xì)核算201408委托加工物資按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細(xì)核算211411周轉(zhuǎn)材料按照周轉(zhuǎn)材料的種類（如低值易耗品、包裝物等以及鋼模板、木模板、腳手架等），同時還應(yīng)分別“庫存”、“攤銷”進行明細(xì)核算221471存貨跌價準(zhǔn)備按照存貨項目和類別進行明細(xì)核算231501持有至到期投資按照持有至到期投資的類別和品種，分別“投資成本”、“溢折價”、“應(yīng)計利息”進行明細(xì)核算。241502持有至到期投資減值準(zhǔn)備按照持有至到期投資類別和品種進行明細(xì)核算251503可供出售金融資產(chǎn)按照可供出售金融資產(chǎn)類別或品種進行明細(xì)核算261511長期股權(quán)投資按照被投資單位進行明細(xì)核算。長期股

40、權(quán)投資核算采用權(quán)益法的，應(yīng)當(dāng)分別“投資成本”、“損益調(diào)整”、“所有者權(quán)益其他變動”進行明細(xì)核算。271512長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備按照被投資單位進行明細(xì)核算281521投資性房地產(chǎn)按照投資性房地產(chǎn)類別和項目進行明細(xì)核算，采取公允價值計量的，還應(yīng)分別“成本”和“公允價值變動”進行明細(xì)核算。291522投資性房地產(chǎn)累計折舊成本模式下按照投資性房地產(chǎn)（房屋）類別和項目進行明細(xì)核算301523投資性房地產(chǎn)累計攤銷成本模式下按照投資性房地產(chǎn)（土地）類別和項目進行明細(xì)核算311524投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備按照投資性房地產(chǎn)類別和項目進行明細(xì)核算321531長期應(yīng)收款按照承租人或購貨單位（接受勞務(wù)單位）等進行明細(xì)

41、核算331532未實現(xiàn)融資收益按照未實現(xiàn)融資收益項目進行明細(xì)核算341601固定資產(chǎn)按照固定資產(chǎn)類別或項目進行明細(xì)核算351602累計折舊按照固定資產(chǎn)類別或項目進行明細(xì)核算361603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按照固定資產(chǎn)類別或項目進行明細(xì)核算371604在建工程核算企業(yè)自有工程的實際成本，按照“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項工程進行明細(xì)核算。381605工程物資按照設(shè)備、材料類別及品名等進行明細(xì)核算391606固定資產(chǎn)清理按照被清理的固定資產(chǎn)項目進行明細(xì)核算401607在建工程減值準(zhǔn)備按照在建工程的項目進行明細(xì)核算411608工程物資減值準(zhǔn)備按照設(shè)備、材料類別及品名等進

42、行明細(xì)核算421616臨時設(shè)施按照工程項目、分公司等進行明細(xì)核算431617臨時設(shè)施攤銷按照工程項目、分公司等進行明細(xì)核算441618臨時設(shè)施清理按照工程項目、分公司等進行明細(xì)核算451619臨時設(shè)施減值準(zhǔn)備按照工程項目、分公司等進行明細(xì)核算461701無形資產(chǎn)按照無形資產(chǎn)項目進行明細(xì)核算471702累計攤銷按照無形資產(chǎn)項目進行明細(xì)核算481703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按照無形資產(chǎn)項目進行明細(xì)核算491711商譽按照商譽的項目進行明細(xì)核算501712商譽減值準(zhǔn)備按照商譽的項目進行明細(xì)核算511801長期待攤費用按費用項目（如自有固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)大修理支出、其他）進

43、行明細(xì)核算521811遞延所得稅資產(chǎn)按照可抵扣暫時性差異等項目進行明細(xì)核算，根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算。531901待處理財產(chǎn)損溢按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項目進行明細(xì)核算二、負(fù)債類542001短期借款按照借款種類和貸款人進行明細(xì)核算552101交易性金融負(fù)債按照交易性金融負(fù)債類別，分別“本金”、“公允價值變動”進行明細(xì)核算。562201應(yīng)付票據(jù)按照債權(quán)人進行明細(xì)核算，同時應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)當(dāng)在備查

44、簿內(nèi)逐筆注銷。572202應(yīng)付賬款按照工程項目，分別不同的債權(quán)人（如供應(yīng)單位、分包單位等）進行明細(xì)核算582203預(yù)收賬款按照工程項目、按發(fā)包單位（或建設(shè)單位、業(yè)主）進行明細(xì)核算592211應(yīng)付職工薪酬按照“工資薪金”、“職工福利費”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償”等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細(xì)核算。602221應(yīng)交稅費按照應(yīng)交稅費的稅種進行明細(xì)核算，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過本科目核算。企業(yè)不需要預(yù)計應(yīng)

45、交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在本科目核算。612231應(yīng)付利息按照存款人或債權(quán)人進行明細(xì)核算622232應(yīng)付股利按照投資者進行明細(xì)核算632241其他應(yīng)付款按照工程項目，分別其他應(yīng)付款的項目和對方單位（或個人）進行明細(xì)核算642314代理業(yè)務(wù)負(fù)債按照有無風(fēng)險和委托單位、資產(chǎn)管理類別（如定向、集合和專項資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)）等進行明細(xì)核算652801預(yù)計負(fù)債按照預(yù)計負(fù)債項目進行明細(xì)核算，如對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)以及固定資產(chǎn)和礦區(qū)權(quán)益棄置義務(wù)等。662401遞延收益按照政府補助的種類進行明細(xì)核算672501長期借款按照貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“溢折價”、“

46、交易費用”等進行明細(xì)核算。682502應(yīng)付債券按照“面值”、“溢折價”、“應(yīng)計利息”、“交易費用”進行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)在本科目設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目進行核算。692701長期應(yīng)付款按照長期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進行明細(xì)核算702702未確認(rèn)融資費用按照未確認(rèn)融資費用項目進行明細(xì)核算712711專項應(yīng)付款按照撥入資本性投資項目的種類進行明細(xì)核算722901遞延所得稅負(fù)債按照應(yīng)納稅暫時性差異項目進行明細(xì)核算三、共同類733101衍生工具按照衍生金融工具類別，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細(xì)核算743201套期工具按照套期工具類別進行明細(xì)核算753202被套期項目按照套期項目類別進行明細(xì)核算四、所有者權(quán)益類764001實收資本按照投資者進行明細(xì)核算774002資本公積分別“資本溢價”或“股本溢價”、“其他資本公積”進行明細(xì)核算784101盈余公積分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細(xì)核算。企業(yè)（外商投資）還應(yīng)分別“儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”進行明細(xì)核算。794103本年利潤804104利潤分配分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細(xì)