管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新視角

1、管理會(huì)計(jì)開展的新視角一、管理會(huì)計(jì)開展的認(rèn)識(shí)誤區(qū)筆者認(rèn)為，在我國(guó)人們對(duì)管理會(huì)計(jì)的開展存在一些認(rèn)識(shí)誤區(qū)，直接或間接地影響著我國(guó)管理會(huì)計(jì)的開展進(jìn)程。1、把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)看得比管理會(huì)計(jì)更重要。我國(guó)近10年來(lái)，比起管理會(huì)計(jì)的研究，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的問(wèn)題那么是理論界討論的熱點(diǎn)，其研究既有廣度又有深度，其背景即是從20世紀(jì)90年代以來(lái)我國(guó)政府主管部門推進(jìn)下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革。企業(yè)的指導(dǎo)對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重視那么遠(yuǎn)勝于管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中推廣困難，深化更困難。在會(huì)計(jì)教育上，無(wú)論作為學(xué)校專業(yè)教育還是在職專業(yè)培訓(xùn)，管理會(huì)計(jì)的相關(guān)課程不是設(shè)置過(guò)于薄弱，就是在時(shí)間安排上難以保證。這些做法背后本質(zhì)上隱藏著“管理會(huì)計(jì)的重要性次于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2、的觀念。2、不重視在新的管理環(huán)境下發(fā)揮管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的作用。近年來(lái)，在一些新的會(huì)計(jì)領(lǐng)域的探究中，研究者大都把注意力集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，如對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)新領(lǐng)域的研究，一般在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域研究其應(yīng)用，極少?gòu)墓芾頃?huì)計(jì)學(xué)科來(lái)拓展新會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用。而這些領(lǐng)域的管理會(huì)計(jì)研究，完全有可能使管理會(huì)計(jì)具有新的研究?jī)?nèi)容和工作內(nèi)容，使其發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，改善管理的效率。3、無(wú)視了管理會(huì)計(jì)信息的特性。這主要表達(dá)在有關(guān)管理會(huì)計(jì)開展思路上，企圖仿照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的某些做法，如對(duì)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)展準(zhǔn)那么式的標(biāo)準(zhǔn)。盡管這種做法在國(guó)際上有先例，但是這種管理會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化做法并不很成功，而且很有爭(zhēng)議。其中根本的問(wèn)題是誤把

3、管理會(huì)計(jì)信息等同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，無(wú)視其作為專用信息的特性以及其私人信息產(chǎn)品的消費(fèi)方式。二、認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)開展的基點(diǎn)筆者認(rèn)為，以上認(rèn)識(shí)和做法上的誤區(qū)是基于對(duì)管理會(huì)計(jì)開展定位的偏向而產(chǎn)生的后果。管理會(huì)計(jì)自20世紀(jì)50年代開展到今天，其自身的特征是認(rèn)識(shí)和再認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)開展的基點(diǎn)。1、方法靈敏，具有可移植性。管理會(huì)計(jì)的方法靈敏多樣，只要是合理的，不拘一格一律拿來(lái)。它有許多方法是從管理學(xué)、數(shù)學(xué)等相關(guān)的學(xué)科借用或者移植過(guò)來(lái)的，如戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)就移植了戰(zhàn)略管理中的價(jià)值鏈分析方法。2、領(lǐng)域穿插，具有可拓展性。管理會(huì)計(jì)具有邊緣學(xué)科的傳統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容仍然處于開展當(dāng)中。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際進(jìn)展管理會(huì)計(jì)新方法與新領(lǐng)域應(yīng)用

4、的研究與實(shí)驗(yàn)。3、立足于管理需要，具有求異性。管理會(huì)計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)，它的立足點(diǎn)是企業(yè)管理需要。管理會(huì)計(jì)在方法上和信息處理結(jié)果上不求統(tǒng)一，不同的企業(yè)各有各的做法，只要有效就行?；谇皟蓚€(gè)特性，管理會(huì)計(jì)就很難標(biāo)準(zhǔn)。管理效率導(dǎo)向使管理會(huì)計(jì)重結(jié)果不重過(guò)程，這主要是指管理會(huì)計(jì)立足于管理效率的進(jìn)步，重視結(jié)果的有用性，而不求統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的信息加工程序，它也不受會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的約束，也很難進(jìn)展標(biāo)準(zhǔn)。4、非公共信息產(chǎn)品。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息一般被視為公共信息產(chǎn)品，因此倍受政府的管制，上個(gè)世紀(jì)開展起來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么就是政府對(duì)于財(cái)務(wù)信息管制的產(chǎn)物。在資本市場(chǎng)尤其是證券市場(chǎng)上，上市公司被要求強(qiáng)迫性地披露財(cái)務(wù)信息，其披露的財(cái)務(wù)信息是作為公

5、共產(chǎn)品而為投資者所消費(fèi)的。盡管也有把部分管理會(huì)計(jì)信息納入標(biāo)準(zhǔn)信息之列，如預(yù)測(cè)的盈余信息的披露，但是實(shí)際效果并不理想。筆者以為，這在很大程度上是由于管理會(huì)計(jì)信息的私人產(chǎn)品的屬性所決定的。這種專屬于某一企業(yè)的專用信息，更多地反映企業(yè)核心經(jīng)營(yíng)決策和戰(zhàn)略規(guī)劃，是隱秘的會(huì)計(jì)信息。隱蔽性，源于管理會(huì)計(jì)信息更多地涉及到企業(yè)詳細(xì)的經(jīng)營(yíng)決策信息，很多屬于商業(yè)機(jī)密的范疇，如企業(yè)消費(fèi)決策的信息，本錢管理的信息等。管理會(huì)計(jì)信息的私人產(chǎn)品屬性決定了這些信息具有很強(qiáng)的排它性，假設(shè)是強(qiáng)迫企業(yè)披露出來(lái)，其產(chǎn)生的外部負(fù)效應(yīng)會(huì)使企業(yè)處于很大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。三、對(duì)管理會(huì)計(jì)開展的再認(rèn)識(shí)1、發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的可拓展優(yōu)勢(shì)。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)

6、計(jì)不管從內(nèi)容的涵蓋上還是在方法上都具有靈敏性和可拓展特性。在方法的拓展上，管理會(huì)計(jì)可以不受太大約束地引入新的方法，如現(xiàn)代化西方管理會(huì)計(jì)就運(yùn)用戰(zhàn)略管理中的價(jià)值鏈分析法等相關(guān)的分析方法，從而拓展出戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。這和最初管理會(huì)計(jì)的形成植根于科學(xué)管理原理在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的方法上的浸透是一脈相承的。而作為具有嚴(yán)格程序約束并受到計(jì)量屬性、業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)尤其是一定時(shí)期會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么限制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，無(wú)法在方法上作出大膽的變革，只能在準(zhǔn)那么容許的范圍內(nèi)進(jìn)展程序的選擇和政策的變更。因?yàn)?，?huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)于特定業(yè)務(wù)的處理有著較為原那么性的規(guī)定，企業(yè)無(wú)法回避它而采用自己認(rèn)為以管理效率目的評(píng)價(jià)為更優(yōu)秀的方法。即使某種業(yè)務(wù)方法已得到理論

7、界或?qū)崉?wù)界的認(rèn)可，但要轉(zhuǎn)化為準(zhǔn)那么仍然存在一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程。這就在一定程度上限制了企業(yè)改進(jìn)管理效率的時(shí)機(jī)。在內(nèi)容的拓展上，管理會(huì)計(jì)以其靈敏性而遠(yuǎn)勝于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在內(nèi)容上拓展的可能性，管理會(huì)計(jì)可以在新的領(lǐng)域發(fā)揮其規(guī)劃和控制方面的優(yōu)勢(shì)。為此建立一個(gè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)或制度，會(huì)較少受到政府等有關(guān)方面的干預(yù)，這絕對(duì)是企業(yè)管理當(dāng)局自己可以安排的，并且是以經(jīng)濟(jì)管理效率為導(dǎo)向的，企業(yè)推行管理會(huì)計(jì)的動(dòng)機(jī)主要是效率動(dòng)機(jī)和利益動(dòng)機(jī)。只要新管理會(huì)計(jì)的方法有利于管理效率的進(jìn)步，有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加，管理當(dāng)局就具有推行的必要性與現(xiàn)實(shí)性。2、用企業(yè)管理會(huì)計(jì)培育核心競(jìng)爭(zhēng)力。核心競(jìng)爭(zhēng)力是指企業(yè)獨(dú)具的、使企業(yè)能在一系列產(chǎn)品和效勞上獲得

8、領(lǐng)先地位所必須依賴的關(guān)鍵性才能，這種才能是一種技術(shù)與技能的綜合體。核心競(jìng)爭(zhēng)力可外化為品牌、技術(shù)竅門、效勞專長(zhǎng)、創(chuàng)新管理專長(zhǎng)與市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)等。這些核心競(jìng)爭(zhēng)力不是企業(yè)一開始就擁有的，而是在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中培育出來(lái)的。管理會(huì)計(jì)與核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)系也是很親密的。首先，管理會(huì)計(jì)可以間接地塑造企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。新的管理會(huì)計(jì)方法的采用，或構(gòu)造一個(gè)責(zé)任會(huì)計(jì)制度，該制度效勞于技術(shù)竅門的研發(fā)和效勞專長(zhǎng)的培養(yǎng)，使企業(yè)形成一定的核心競(jìng)爭(zhēng)力。其次，現(xiàn)代戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論直接地構(gòu)成了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，如企業(yè)特色的適時(shí)制消費(fèi)系統(tǒng)jit、作業(yè)根底本錢計(jì)算法ab和平衡計(jì)分評(píng)價(jià)系統(tǒng)bs。因此，一個(gè)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力離不開它的具有先進(jìn)方法甚至是

9、個(gè)性化的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，尤其是面向戰(zhàn)略管理需要的信息。如今戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)日益開展起來(lái)，這正是企業(yè)著眼于戰(zhàn)略管理而建立起來(lái)的信息系統(tǒng)。它所要提供的信息，應(yīng)能及時(shí)地滿足企業(yè)在戰(zhàn)略管理中對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的價(jià)值鏈的分析，滿足事前的市場(chǎng)規(guī)劃、即時(shí)的市場(chǎng)對(duì)策等前瞻性、即時(shí)性的管理用的信息的需要。這些信息應(yīng)該看作是核心競(jìng)爭(zhēng)力的培育所必須的，而提供這些信息的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)便是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力形成和作用機(jī)制的重要構(gòu)成。這一點(diǎn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所無(wú)法企及的。很難想象財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以用于塑造企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，它的統(tǒng)一性和標(biāo)準(zhǔn)化特性決定了這一點(diǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息一般不具有前瞻性的特點(diǎn)，是業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的軌跡，而現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)劇烈的競(jìng)爭(zhēng)

10、已經(jīng)把管理的重心由事后推向了事前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息難以理想地完成新的管理環(huán)境下的使命，它實(shí)際上具有特別的使命，向外部利益相關(guān)方披露信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)這一被稱為現(xiàn)代版的管理會(huì)計(jì)，以其新的方法，新的內(nèi)容，為戰(zhàn)略管理效勞的定位，在現(xiàn)代管理中大興其道、再次證明了管理會(huì)計(jì)具有極強(qiáng)的活力、拓展才能和求異性，它隨著市場(chǎng)環(huán)境而變化，隨著企業(yè)管理的需要而變化，它是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力培養(yǎng)的利器。3、利用管理會(huì)計(jì)建立貼近企業(yè)的個(gè)性化的管理形式。管理會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者自己需求的信息，內(nèi)部管理需要是企業(yè)施行管理會(huì)計(jì)的根本動(dòng)機(jī)。一個(gè)適當(dāng)?shù)挠行У墓芾頃?huì)計(jì)系統(tǒng)有利于企業(yè)塑造其個(gè)性化的管理形式。如邯鋼以責(zé)任會(huì)計(jì)制度為核心的管理形式，

11、符合自身的管理特點(diǎn)，并可以在今后有關(guān)管理經(jīng)歷總結(jié)的根底上，不斷地提升管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的級(jí)別，即運(yùn)用更為復(fù)雜化的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。此外，如集團(tuán)公司的管理會(huì)計(jì)更能顯示出其企業(yè)特色來(lái)，對(duì)于管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)和有關(guān)制度的設(shè)計(jì)要求更復(fù)雜、更系統(tǒng)。個(gè)性化的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是個(gè)性化的企業(yè)管理形式的有機(jī)構(gòu)成，它應(yīng)是管理會(huì)計(jì)在一定企業(yè)管理環(huán)境下優(yōu)化的結(jié)果。而從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)看，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么愈來(lái)愈把會(huì)計(jì)信息變成滿足股東、債權(quán)人的信息需求以及調(diào)和企業(yè)各個(gè)利益方的利益分配的工具，尤其是在公司治理構(gòu)造不完善的情況下，成為管理盈余甚至是操縱和控制盈余的工具，從而成為公司經(jīng)營(yíng)者操持的利益工具，而不是著眼于提供滿足經(jīng)營(yíng)管理需要的信息。盡管為

12、管理效勞也被看作是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的之一，但這是次要的，只是被提出來(lái)而又很難到達(dá)的眾多目的中的一個(gè)。在一定的程度上，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理效勞導(dǎo)向被削弱了，或者可以說(shuō)，在會(huì)計(jì)的演化分工中把這一職能更多地賦予了管理會(huì)計(jì)。因此，利用管理會(huì)計(jì)建立貼近企業(yè)的個(gè)性化的管理形式，是管理會(huì)計(jì)的企業(yè)管理效勞職能的詳細(xì)而有力的表達(dá)。4、廣義上標(biāo)準(zhǔn)管理會(huì)計(jì)的題中之意。管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的一個(gè)出發(fā)點(diǎn)是建立一整套為人們所共同理解的概念與方法體系來(lái)指導(dǎo)、協(xié)調(diào)管理會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)工作，并作為管理會(huì)計(jì)的開展根底及其應(yīng)用效果的檢驗(yàn)尺度。這個(gè)出發(fā)點(diǎn)并沒(méi)有問(wèn)題，但是筆者認(rèn)為，假設(shè)參照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的形式對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)展標(biāo)準(zhǔn)化，這種做法是極其困難

13、的，也是不必要的。這不僅是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的開展仍然處于成長(zhǎng)期、缺乏完好的理論體系以及應(yīng)用上的局限性，更重要的是，這種標(biāo)準(zhǔn)管理會(huì)計(jì)的思路嚴(yán)重?zé)o視了管理會(huì)計(jì)信息的特性。在操作上也存在很大的難度，如對(duì)于管理會(huì)計(jì)方法的限制幾乎是不可能的，也不能在管理會(huì)計(jì)內(nèi)容上進(jìn)展強(qiáng)迫性的限定。可以推知，一旦對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)程序做標(biāo)準(zhǔn)管制，企業(yè)便不再有動(dòng)機(jī)去應(yīng)用較為成熟的理論，也不會(huì)去研究和開發(fā)新的管理會(huì)計(jì)方法，以進(jìn)步企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息處理的效率。有鑒于此，筆者認(rèn)為，要堅(jiān)持管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化好的出發(fā)點(diǎn)，但在詳細(xì)安排上，應(yīng)防止走財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么式的狹義標(biāo)準(zhǔn)形式即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管制，因?yàn)槎咭獦?biāo)準(zhǔn)的對(duì)象從根本上來(lái)說(shuō)就存在公共信息產(chǎn)品和私人信

14、息產(chǎn)品之分，只有基于這個(gè)認(rèn)識(shí)，才能正確地對(duì)待管理會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化問(wèn)題。盡管管理會(huì)計(jì)狹義標(biāo)準(zhǔn)形式存在標(biāo)準(zhǔn)的難度和負(fù)面性，但是從更廣泛意義上來(lái)看仍可以和值得做一些具有標(biāo)準(zhǔn)意義的事情。如：1就管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系中可以構(gòu)造化的東西予以總結(jié)，以形成較為統(tǒng)一的根本理論語(yǔ)言概念、方法和原那么，目的是使企業(yè)在管理會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)教育和交流研究上，有較為一致的口徑；2有關(guān)部門或?qū)I(yè)團(tuán)體可以提供指南和推進(jìn)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)和應(yīng)用案例研究，總結(jié)和整理實(shí)務(wù)界的管理會(huì)計(jì)的典型案例，以供企業(yè)學(xué)習(xí)、借鑒和推廣、開展；3介紹一些新的管理會(huì)計(jì)的方法供企業(yè)試行，并總結(jié)其中的問(wèn)題；4進(jìn)展管理會(huì)計(jì)師的認(rèn)證、資格授予和執(zhí)業(yè)管理，開展管理會(huì)計(jì)職業(yè)認(rèn)

15、證。5、管理會(huì)計(jì)的市場(chǎng)化和企業(yè)在管理會(huì)計(jì)上的投入。對(duì)管理會(huì)計(jì)廣義的標(biāo)準(zhǔn)工作作為企業(yè)利用管理會(huì)計(jì)的理論和方法為改進(jìn)管理效率、進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益提供了便利，能引導(dǎo)企業(yè)和市場(chǎng)加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的研發(fā)，即通過(guò)管理會(huì)計(jì)市場(chǎng)化來(lái)推動(dòng)管理會(huì)計(jì)根底理論和應(yīng)用方法的研究和開發(fā)。管理會(huì)計(jì)市場(chǎng)化是職業(yè)管理會(huì)計(jì)師和相關(guān)從事管理會(huì)計(jì)研究和開發(fā)工作的團(tuán)體立足和開展的根底，也是管理會(huì)計(jì)理論與方法開展與成熟的一條必由之路。而且，基于管理會(huì)計(jì)信息的私人信息產(chǎn)品屬性，決定了管理會(huì)計(jì)具有市場(chǎng)化的可能和潛力，而這能解釋職業(yè)管理會(huì)計(jì)師的工作的存在和市場(chǎng)定位。事實(shí)證明，全面質(zhì)量管理體系下的質(zhì)量本錢管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和應(yīng)用，日本企業(yè)首創(chuàng)適時(shí)制消費(fèi)系統(tǒng)jit，都是企業(yè)研發(fā)管理會(huì)計(jì)方法的典型案例。因此，要充分認(rèn)識(shí)企業(yè)在