會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：低收高付：這樣避稅不行

1、低收高付：這樣避稅不行近日 , 浙江省杭州市國(guó)稅局順利完成了一起反避稅案件, 調(diào)增應(yīng)納稅所得額8000萬(wàn)元 , 補(bǔ)繳企業(yè)所得稅1600 萬(wàn)元 . 該案件的突出特點(diǎn)是購(gòu)銷環(huán)節(jié)均為境內(nèi)非關(guān)聯(lián)交易 , 問(wèn)題出在技術(shù)受托開發(fā)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)的許可使用環(huán)節(jié), 企業(yè)通過(guò)低收研發(fā)服務(wù)費(fèi)、高付特許權(quán)使用費(fèi)方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅.同期資料發(fā)現(xiàn)嫌疑時(shí)間追溯到 2014 年, 杭州市濱江區(qū)國(guó)稅局稅務(wù)人員在對(duì)杭州A 公司的同期資料進(jìn)行審核時(shí) , 發(fā)現(xiàn)該公司與境外關(guān)聯(lián)交易主要是為國(guó)外母公司提供研發(fā)服務(wù)收取服務(wù)費(fèi) , 同時(shí)向國(guó)外母公司支付特許權(quán)使用費(fèi). 根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)及與本轄區(qū)的可比企業(yè)比較 , 該企業(yè)研發(fā)服務(wù)成本加成率偏低、特許權(quán)使

2、用費(fèi)率偏高 , ”低收高付” , 導(dǎo)致企業(yè)銷售利潤(rùn)率和總利潤(rùn)率偏低, 與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況不匹配.稅務(wù)人員將相關(guān)疑點(diǎn)與企業(yè)進(jìn)行了溝通, 企業(yè)認(rèn)為研發(fā)服務(wù)成本加成率是母公司考慮了各種因素后打包支付的, 特許權(quán)使用費(fèi)是母公司基于對(duì)所授權(quán)專利、技術(shù)和商標(biāo)等特許權(quán)的市場(chǎng)價(jià)值判定, 具備商業(yè)實(shí)質(zhì) , 且同期資料中顯示該比率在可比企業(yè)”四分位”區(qū)間內(nèi) , 是合理的 .對(duì)此 , 稅務(wù)人員作出了詳細(xì)解釋: 一是收取的研發(fā)服務(wù)費(fèi)偏低,A 公司在向母公司提供研發(fā)服務(wù)的關(guān)聯(lián)交易中,A 公司的主要功能是在母公司指導(dǎo)下提供合約研發(fā)服務(wù),為有限功能企業(yè) , 承擔(dān)常規(guī)風(fēng)險(xiǎn) , 應(yīng)獲得相對(duì)合理的利潤(rùn), 經(jīng)案頭分析 , 該企業(yè)研

3、發(fā)服務(wù)成本加成率不僅低于可比企業(yè)中位值, 同時(shí)大大低于轄區(qū)內(nèi)同類型企業(yè)平均利潤(rùn)水平 . 二是支付高額特許權(quán)使用費(fèi), 根據(jù)母公司授權(quán)生產(chǎn)交易中,A 公司按凈銷售額的一定比例向母公司支付特許權(quán)使用費(fèi), 該比例高于企業(yè)同期資料可比企業(yè)中位值水平 , 支付比例不合理 . 三是可比企業(yè)的篩選受很多因素影響, 如篩選不夠嚴(yán)謹(jǐn) , 必然影響可比性 . 縱觀該公司歷年同期資料, 發(fā)現(xiàn)該公司選取的可比公司前后變動(dòng)較大 , 因此 , 篩選過(guò)程可能過(guò)于隨意.立案調(diào)查解決疑問(wèn)在詳細(xì)的案頭分析后, 該案件層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局立案, 并進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)環(huán)節(jié). 稅務(wù)人員通過(guò)約談企業(yè)的研發(fā)、 財(cái)務(wù)、項(xiàng)目管理和供應(yīng)鏈部門的人員, 查找

4、篩選 BVD數(shù)據(jù)庫(kù)可比企業(yè)數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)資料, 搜集了充足的證據(jù) .稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn) ,A 公司特許權(quán)使用費(fèi)主要由三部分組成自己研發(fā)、外購(gòu)、關(guān)聯(lián)公司研發(fā) . 一方面 , 有部分研發(fā)的發(fā)起以中國(guó)的客戶需求為主 , 可以認(rèn)定為自己研發(fā)自己使用 , 雖然從法律形式上來(lái)說(shuō) , 母公司通過(guò)簽訂委托研發(fā)合同買斷 A 公司研發(fā)成果的知識(shí)產(chǎn)權(quán) , 但 A 公司作為技術(shù)的原創(chuàng)方應(yīng)該保留技術(shù)的使用權(quán) , 不應(yīng)對(duì)使用該技術(shù)再支付額外費(fèi)用 ; 另一方面 ,A 公司的產(chǎn)品所需的軟硬件技術(shù)來(lái)源于自身研發(fā)成果和外部授權(quán) , 少部分會(huì)使用集團(tuán)內(nèi)其他公司的技術(shù), 其自身研發(fā)的技術(shù)也提供集團(tuán)內(nèi)其他公司使用, 因此比照其他不參與研發(fā)的授權(quán)

5、生產(chǎn)企業(yè)模式來(lái)收取特許權(quán)使用費(fèi)不合理. 這些情況進(jìn)一步驗(yàn)證了該企業(yè)與境外母公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)不合理的事實(shí) .反復(fù)論證避稅調(diào)整經(jīng)過(guò)稅務(wù)人員細(xì)致深入的分析, 面對(duì)有力的證據(jù)資料 ,A 企業(yè)最終接受了其定價(jià)存在問(wèn)題的事實(shí) , 并向母公司反饋了稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn). 在應(yīng)調(diào)整的比率問(wèn)題上, 稅企雙方經(jīng)過(guò)多輪談判和溝通, 最終對(duì)調(diào)整的方案達(dá)成一致, 調(diào)增研發(fā)服務(wù)成本加成率,調(diào)低特許權(quán)使用費(fèi)率 , 合計(jì)調(diào)增 A公司 6 個(gè)調(diào)查調(diào)整年度應(yīng)納稅所得額8000 萬(wàn)元 ,補(bǔ)繳企業(yè)所得稅1600 萬(wàn)元 , 并加收利息 .小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)