會計實務(wù)：外幣折算入賬的業(yè)務(wù)技巧

1、外幣折算入賬的業(yè)務(wù)技巧小劉遇到的情況絕非個案。隨著我國企業(yè)“走出去”步伐的加快，不少企業(yè)會接觸到外幣折算業(yè)務(wù)，包括企業(yè)對境外經(jīng)營機構(gòu)( 包括子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和分支機構(gòu) ) 的外幣財務(wù)報表進行的折算。外幣折算業(yè)務(wù)的關(guān)鍵， 在于折算匯率的選擇和匯兌損益的確認(rèn)與處理。外幣折算交易日的初始確認(rèn)外幣交易是指企業(yè)以記賬本位幣以外的貨幣計價或結(jié)算的交易。外幣交易折算的會計處理主要涉及兩個環(huán)節(jié)，一是發(fā)生外幣交易時的初始確認(rèn)與結(jié)算時差額的確認(rèn); 二是在資產(chǎn)負債表日對相關(guān)項目的折算。企業(yè)發(fā)生外幣交易時， 應(yīng)在初始確認(rèn)時采用交易發(fā)生日的即期匯率( 當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價 ) 將外幣折算為記賬本位幣金額

2、; 匯率變動不大的，除外幣投入業(yè)務(wù)外，也可采用即期匯率的近似匯率( 通常為當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率) 折算。企業(yè)主要外幣交易發(fā)生時的會計處理如下：向銀行買入、賣出外幣時，在兌換當(dāng)日按即期匯率折算入賬并確認(rèn)匯兌損益; 買入或賣出以外幣計價的商品或勞務(wù)時，在交易日以即期匯率 ( 或即期匯率的近似匯率) 折算入賬，在收付款項結(jié)算時確認(rèn)匯兌損益 ; 取得或歸還外幣借款時， 均按交易日即期匯率折算入賬，不產(chǎn)生匯兌差額 ; 收到外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率均應(yīng)采用收款日即期匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生折算差額。資產(chǎn)負債表日依據(jù)項目類型進行分類調(diào)整在資產(chǎn)負債表

3、日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將外幣項目按照貨幣性項目和非貨幣性項目，分類調(diào)整其會計處理。外幣貨幣性項目采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同時，會產(chǎn)生匯兌損益。除籌建期間發(fā)生的匯兌損益記入長期待攤費用( 開辦費 ) ，以及與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益有條件地予以資本化外，發(fā)生的匯兌損益應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期財務(wù)費用。外幣非貨幣性項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其不同的計量模式，采取不同的會計折算處理方法。以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率( 歷史匯率 )折算，不做調(diào)整 ; 以公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項目，采用公允價值確定日

4、的即期匯率折算，折算后的金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動，計入當(dāng)期損益 ; 以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨等外幣非貨幣性項目，按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算的可變現(xiàn)凈值與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，以較低者作為報表反映金額，差額作為當(dāng)期損益。此外，對于外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)，也可以采用分賬制記賬方法進行日常核算。雖然分賬制與統(tǒng)賬制的賬務(wù)處理程序存在差異，但同一外幣交易事項最終產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)該一致。外幣財務(wù)報表中將折算差額計入當(dāng)期損益對于擁有境外經(jīng)營機構(gòu)的企業(yè)，在編制合并報表前，需將以外幣表示的財務(wù)報表折算為人民幣進行列報。外幣財務(wù)報表折算的技巧可歸納為兩點：

5、選擇現(xiàn)行匯率作為折算匯率，將折算差額計入當(dāng)期損益。具體折算方法如下：資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算; 所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算; “未分配利潤”以折算后利潤分配表中該項目的金額直接填列。收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。按上述折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示。需要注意的是，在對外幣財務(wù)報表折算前應(yīng)首先調(diào)整境外經(jīng)營的會計期間和會計政策，根據(jù)調(diào)整后與企業(yè)相一致的會計期間與政策，編制相應(yīng)貨幣的財務(wù)報表。小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以

6、前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！易事項最終產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)該一致。外幣財務(wù)報表中將折算差額計入當(dāng)期損益對于擁有境外經(jīng)營機構(gòu)的企業(yè)，在編制合并報表前，需將以外幣表示的財務(wù)報表折算為人民幣進行列報。外幣財務(wù)報表折算的技巧可歸納為兩點：選擇現(xiàn)行匯率作為折算匯率，將折算差額計入當(dāng)期損益。具體折算方法如下：資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算; 所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算; “未分配利潤”以折算后利潤分配表中該項目的金額直接填列。收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。按上述折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示。需要注意的是，在對外幣財務(wù)報表折算前應(yīng)首先調(diào)整境外經(jīng)營的會計期間和會計政策，根據(jù)調(diào)整后與企業(yè)相一致的會計期間與政策，編制相應(yīng)貨幣的財務(wù)報表。小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思