會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：新企業(yè)所得稅申報(bào)表熱點(diǎn)問(wèn)題探討之五

1、新企業(yè)所得稅申報(bào)表熱點(diǎn)問(wèn)題探討之五一、財(cái)政性資金的納稅調(diào)整納稅人取得的財(cái)政性資金，同時(shí)符合財(cái)稅（2011）70 號(hào)文件所列三個(gè)條件，可判斷為所得稅上的不征稅收入，不符合條件的屬于所得稅上的征稅收入。如果作為征稅收入處理，也有可能存在稅會(huì)的時(shí)間性差異。會(huì)計(jì)上按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，可能在受益期間確認(rèn)收入。而所得稅上必須于實(shí)際取得年度一次性確認(rèn)收入。兩者的時(shí)間性差異，在5020“未按權(quán)責(zé)制調(diào)整表”進(jìn)行納稅調(diào)整。如果作為不征稅收入處理，稅會(huì)差異的調(diào)整在5040“專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金調(diào)整表”及 5080“資產(chǎn)折舊調(diào)整表”調(diào)整。所得稅上的不征稅收入可用二句話描述：收入不作收入、支出不作支出。具體調(diào)整方法：會(huì)計(jì)

2、上在從遞延收益轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外收入科目或其他收益科目時(shí)， 會(huì)計(jì)上計(jì)入了當(dāng)期損益， 所得稅上不作收入，在 5040表第4 列“計(jì)入本年損益的金額”進(jìn)行納稅調(diào)減。同時(shí)會(huì)計(jì)上相關(guān)支出計(jì)入了“管理費(fèi)用”等科目， 而稅法上不征稅收入對(duì)應(yīng)支出， 不能在稅前列支，故在 5040表 11 列“費(fèi)用化支出金額”進(jìn)行納稅調(diào)增。 如果不征稅收入用于購(gòu)置固定資產(chǎn)等用途，相對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為 0，相當(dāng)于稅收上沒(méi)有折舊，而會(huì)計(jì)上仍可按原值計(jì)提折舊，二者差異最終通過(guò) 5080 表第 3 列“會(huì)計(jì)折舊額”與第 5 列“稅收折舊額”從而反映在第 9 列進(jìn)行調(diào)整。不征稅收入還有60 月未用完、必須轉(zhuǎn)所得稅上收入的規(guī)定。 這在 5

3、040 表 14 列“應(yīng)計(jì)入本年應(yīng)稅收入”列次調(diào)整。需要注意的是，這里調(diào)整僅指60 月未用完、會(huì)計(jì)上沒(méi)有計(jì)入收入的部份。二、權(quán)益法核算下長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整采取權(quán)益法核算的長(zhǎng)投，會(huì)計(jì)核算和所得稅處理都比較復(fù)雜，稅會(huì)調(diào)整也遠(yuǎn)比成本法調(diào)整起來(lái)麻煩。所得稅處理上二大原則：一是所得稅上按歷史成本為基礎(chǔ)，二是股息紅利的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為股東會(huì)作出利潤(rùn)分配日期。權(quán)益法下對(duì)取得長(zhǎng)投的負(fù)商譽(yù)， 如花 100 取得了對(duì)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)份額120的股權(quán)，會(huì)計(jì)上 20 計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收入，所得法上20 不作收入，在 5000 第 5 行進(jìn)行納稅調(diào)減。同時(shí)，會(huì)計(jì)上長(zhǎng)投成本為120，所得稅按100 作計(jì)稅基礎(chǔ)，在股權(quán)處置時(shí)在

4、5030 表通過(guò)稅會(huì)成本差異從而體現(xiàn)稅會(huì)處置所得差異。權(quán)益法下長(zhǎng)投核算，需要按被投資企業(yè)凈損益變化，計(jì)入投資收益。稅法上在作出分配時(shí)進(jìn)行稅務(wù)處理，在沒(méi)有分配、會(huì)計(jì)上計(jì)入投資收益時(shí)，在5030 表進(jìn)行調(diào)減。在實(shí)際分配、會(huì)計(jì)上已計(jì)入收益時(shí)，在5030 表進(jìn)行調(diào)增，同時(shí)符合免稅條件股息紅利必須在7011 表作稅收優(yōu)惠處理。三、從合伙企業(yè)分回利潤(rùn)會(huì)不會(huì)重復(fù)調(diào)整？新申報(bào)表在5000 納稅調(diào)整表增設(shè)了一列“有限合伙企業(yè)法人合伙方應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”，專(zhuān)門(mén)用于調(diào)整從合伙企業(yè)分得的所得額。部份企業(yè)通過(guò)“投資收益”科目核算分回來(lái)的利潤(rùn)，在填申報(bào)表時(shí)不需再通過(guò)5030“投資收益調(diào)整表”調(diào)整，而直接在5000 表

5、第 41 行調(diào)整，這樣的對(duì)應(yīng)關(guān)系更加清晰。合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人，合伙企業(yè)采取“先分后稅”， 這里的分是指”應(yīng)劃分”而不是“實(shí)分得”?！皯?yīng)分未分”時(shí)在41 行納稅調(diào)增， “實(shí)分但已按應(yīng)分作了調(diào)整的”在41 行作納稅調(diào)減。法人合伙人從合伙企業(yè)分得的所得額，不屬于居民企業(yè)間股息紅利，不能作免稅收入處理。對(duì)合伙企業(yè)對(duì)外投資取得的利息股息紅利、涉農(nóng)所得等，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅有不一樣的穿透規(guī)則，法人合伙人通過(guò)合伙企業(yè)對(duì)外投資取得股息紅利，一般不視為“直接投資”，要繳企業(yè)所得稅。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)