政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)第4章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

1、第4章 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì) 4.1 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述4.2 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的收入4.3 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的支出4.4 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)16:01:104.5 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債4.6 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)4.7 財(cái)政總預(yù)算的財(cái)務(wù)報(bào)表4.1 概述4.1.1 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概念 1）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念 財(cái)政部預(yù)算司頒布的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是各級(jí)政府財(cái)政核算、反映、監(jiān)督政府一般公共預(yù)算資金、政府性基金預(yù)算資金、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金、社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算資金以及財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金、專(zhuān)用基金和代管資金等資金活動(dòng)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，簡(jiǎn)稱(chēng)總會(huì)計(jì)。4.1.1 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概念 2）財(cái)政總預(yù)算會(huì)

2、計(jì)主體 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體是各級(jí)人民政府，具體由各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)，根據(jù)工作需要，配備一定數(shù)量的專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員，負(fù)責(zé)組織和管理總會(huì)計(jì)工作，并保持相對(duì)穩(wěn)定。因此可以將財(cái)政部門(mén)視為政府的理財(cái)機(jī)構(gòu)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)通常設(shè)置在各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)的國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)，如中央財(cái)政的國(guó)庫(kù)司、地方財(cái)政的國(guó)庫(kù)處、國(guó)庫(kù)科等。 4.1.1 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概念 3）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)象 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是財(cái)政性資金，包括政府財(cái)政總預(yù)算資金和其他財(cái)政資金。其中，政府財(cái)政總預(yù)算資金是納入總預(yù)算管理的財(cái)政資金，主要包括一般公共預(yù)算資金、政府性基金預(yù)算資金、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金和社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算資金。需要注意的是，社會(huì)保險(xiǎn)基金

3、預(yù)算資金適用于資金（基金）類(lèi)會(huì)計(jì)制度，并未納入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍。其他財(cái)政資金是由財(cái)政部門(mén)管理的總預(yù)算資金以外的財(cái)政資金，包括財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金、專(zhuān)用基金和代管資金等。 4.1.2 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)與任務(wù) 1）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo) 按照財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)向會(huì)計(jì)信息使用者提供政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況等會(huì)計(jì)信息，反映政府財(cái)政受托責(zé)任履行情況。其中財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的信息使用者包括人民代表大會(huì)、政府及其有關(guān)部門(mén)、政府財(cái)政部門(mén)自身和其他會(huì)計(jì)信息使用者。 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的總會(huì)計(jì)目標(biāo)與企業(yè)會(huì)計(jì)一樣，要實(shí)現(xiàn)提供決策相關(guān)性信息和反映受托責(zé)任履行情況的雙重目標(biāo)。其中，

4、決策相關(guān)性信息包括：（1）為財(cái)政預(yù)算管理服務(wù)，提供與預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息；（2）為政府宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)，提供與政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況有關(guān)的信息。4.1.2 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)與任務(wù) 2）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的任務(wù)1、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。2、嚴(yán)格財(cái)政資金收付調(diào)度管理。3、規(guī)范賬戶(hù)管理。4、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理。5、協(xié)調(diào)預(yù)算收入征收部門(mén)、國(guó)家金庫(kù)、國(guó)庫(kù)集中收付代理銀行、財(cái)政專(zhuān)戶(hù)開(kāi)戶(hù)銀行和其他有關(guān)部門(mén)之間的業(yè)務(wù)關(guān)系；6、組織本地區(qū)財(cái)政總決算、部門(mén)決算編審和匯總工作；7、組織和指導(dǎo)下級(jí)政府總會(huì)計(jì)工作。4.1.3 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的計(jì)量方法 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度第二十三條和第二十八條分別規(guī)定，“總會(huì)計(jì)核算的

5、資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得或發(fā)生時(shí)實(shí)際金額進(jìn)行計(jì)量”。“總會(huì)計(jì)核算的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照承擔(dān)的相關(guān)合同金額或?qū)嶋H發(fā)生金額進(jìn)行計(jì)量”。因此，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)、負(fù)債以歷史成本為主要計(jì)量屬性，而且一般不需要后續(xù)計(jì)量。 4.1.4 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的要素與會(huì)計(jì)科目1）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)要素 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。因此，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)要素是政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合，既包含了政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素，也包含了政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素。4.1.4 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的要素與會(huì)計(jì)科目2）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目4.1.4 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的要素與會(huì)計(jì)科目2）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

6、科目使用要求各級(jí)總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)有關(guān)法律、法規(guī)允許進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，按照本制度的規(guī)定使用會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算；不得以本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明作為進(jìn)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)。各級(jí)總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，不需使用的總賬科目可以不用；在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，各級(jí)總會(huì)計(jì)可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)本制度規(guī)定以外的明細(xì)科目，或者自行減少、合并本制度規(guī)定的明細(xì)科目。各級(jí)總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)使用本制度統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目編號(hào)，不得隨意打亂重編。4.2 收入4.2.1 一般公共預(yù)算本級(jí)收入1）一般公共預(yù)算本級(jí)收入的概念與分類(lèi) 一般公共預(yù)算本級(jí)收入是指各級(jí)政府財(cái)政籌集的納入本級(jí)一般公共預(yù)算管理的稅

7、收收入和非稅收入。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的一般公共預(yù)算本級(jí)收入，應(yīng)當(dāng)按照政府收支分類(lèi)科目中的一般公共預(yù)算本級(jí)收入科目進(jìn)行分類(lèi)，并且僅包括一般公共預(yù)算本級(jí)收入科目中的稅收收入和非稅收入科目，不包括債務(wù)收入和轉(zhuǎn)移性收入科目。按照現(xiàn)行政府收支分類(lèi)科目，一般公共預(yù)算本級(jí)收入科目分設(shè)為類(lèi)、款、項(xiàng)、目四級(jí)，各級(jí)科目逐級(jí)遞進(jìn)，內(nèi)容也逐級(jí)細(xì)化。4.2.1 一般公共預(yù)算本級(jí)收入稅收收入 稅收收入反映政府通過(guò)征稅取得的公共財(cái)政收入。該類(lèi)及科目分設(shè)如下款級(jí)科目：增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅退稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車(chē)船稅、船舶噸稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、

8、耕地占用稅、契稅、煙葉稅、其他稅收收入。 稅收收入類(lèi)級(jí)科目按稅種開(kāi)設(shè)款級(jí)科目，有利于反映一級(jí)政府在各稅種上取得的稅收收入信息。4.2.1 一般公共預(yù)算本級(jí)收入非稅收入 非稅收入反映各級(jí)政府及其所屬部門(mén)和單位依法利用行政權(quán)力、政府信譽(yù)、國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)征收、收取、募集的除稅收和政府債務(wù)收入以外的財(cái)政收入。該科目分設(shè)如下款級(jí)科目：專(zhuān)項(xiàng)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、罰沒(méi)收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入、國(guó)有資源有償使用收入、其他收入。 在款級(jí)科目下，專(zhuān)項(xiàng)收入再按專(zhuān)項(xiàng)收入的種類(lèi)設(shè)置項(xiàng)級(jí)和目級(jí)科目，確保專(zhuān)款專(zhuān)用。4.2.1 一般公共預(yù)算本級(jí)收入2）一般公共預(yù)算本級(jí)收入的核算 為核算一般公共預(yù)算本級(jí)

9、收入業(yè)務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”總賬科目。本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府收支分類(lèi)科目中“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”科目的規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算。一般公共預(yù)算本級(jí)收入的主要賬務(wù)處理如下：（1）各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)收到款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)當(dāng)日國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的“收入日?qǐng)?bào)表”所列一般公共預(yù)算本級(jí)收入的實(shí)際繳庫(kù)金額數(shù)，借記“國(guó)庫(kù)存款”等科目，貸記本科目；當(dāng)日預(yù)算收入數(shù)為負(fù)數(shù)時(shí)，以紅字計(jì)入（采用計(jì)算機(jī)記賬的，以負(fù)數(shù)反映）。（2）年終結(jié)賬時(shí)，本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。 本科目平時(shí)貸方余額反映一般公共預(yù)算本級(jí)收入的累計(jì)數(shù)。4.2.1

10、一般公共預(yù)算本級(jí)收入【例4-1】某市財(cái)政局收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，列示納入一般公共預(yù)算本級(jí)收入的國(guó)有企業(yè)增值稅收入為150 000元，行政收費(fèi)收入180 000元。借：國(guó)庫(kù)存款 330 000 貸：一般公共預(yù)算本級(jí)收入稅收收入增值稅 150 000 一般公共預(yù)算本級(jí)收入非稅收入行政性收費(fèi) 180 000【例4-2】某政府財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)送的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，由于發(fā)生退庫(kù)， 本日納入一般公共預(yù)算本級(jí)收入的消費(fèi)稅收入減少1 20 000元。借：國(guó)庫(kù)存款 120 000（紅字） 貸：一般公共預(yù)算本級(jí)收入稅收收入消費(fèi)稅 120 000 （紅字） 4.2.2 政府性基金預(yù)算本級(jí)收入1）政府性基金預(yù)算本

11、級(jí)收入的概念與分類(lèi) 政府性基金預(yù)算本級(jí)收入是指各級(jí)政府財(cái)政籌集的納入本級(jí)政府性基金預(yù)算管理的非稅收入。政府性基金預(yù)算是對(duì)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定在一定期限內(nèi)向特定對(duì)象征收、收取或者以其他方式籌集的資金，專(zhuān)項(xiàng)用于特定公共事業(yè)發(fā)展的收支預(yù)算。 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的政府性基金預(yù)算本級(jí)收入，應(yīng)當(dāng)按照政府收支分類(lèi)科目中的政府性基金預(yù)算本級(jí)收入科目進(jìn)行分類(lèi)，并且僅包括政府性基金預(yù)算本級(jí)收入科目中的非稅收入科目，不包括轉(zhuǎn)移性收入科目。按照政府收支分類(lèi)科目，政府性基金預(yù)算本級(jí)收入科目分設(shè)類(lèi)、款、項(xiàng)、目四級(jí)，各級(jí)科目逐級(jí)遞進(jìn)，內(nèi)容也逐級(jí)細(xì)化。4.2.2 政府性基金預(yù)算本級(jí)收入2）政府性基金預(yù)算本級(jí)收入的核算 根

12、據(jù)預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表所列政府性基金本級(jí)收入金額：借：國(guó)庫(kù)存款 貸：政府性基金預(yù)算本級(jí)收入4.2.2 政府性基金預(yù)算本級(jí)收入2）政府性基金預(yù)算本級(jí)收入的核算 年終轉(zhuǎn)賬時(shí)：借：政府性基金預(yù)算本級(jí)收入 貸：政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余4.2.2 政府性基金預(yù)算本級(jí)收入【例4-4】某市財(cái)政局收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的政府性基金收入日?qǐng)?bào)表，列示當(dāng)日納入政府性基金預(yù)算本級(jí)收入的鐵路建設(shè)基金收入56000元。借：國(guó)庫(kù)存款基金預(yù)算存款 56 000 貸：政府性基金預(yù)算本級(jí)收入 56 000同時(shí)，在基金預(yù)算收入明細(xì)賬貸方登記：非稅收入政府基金預(yù)算收入鐵路建設(shè)基金收入 56 000【例4-5】某市財(cái)政局收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的政府性基金收入日?qǐng)?bào)

13、表，列示國(guó)有土地收益基金收入60 000元，港口建設(shè)費(fèi)收入150 000元。借：國(guó)庫(kù)存款基金預(yù)算存款 210 000貸：政府性基金預(yù)算本級(jí)收入國(guó)有土地收益基金收入 150 000 港口建設(shè)費(fèi)收入 60 000 4.2.3 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入1）國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入的概念與分類(lèi) 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算是政府以所有者身份依法取得國(guó)有資本收益，并對(duì)所得收益進(jìn)行分配而發(fā)生的各項(xiàng)收支預(yù)算。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入是指各級(jí)是指政府財(cái)政籌集的納入本級(jí)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的非稅收入。現(xiàn)行國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入設(shè)置的項(xiàng)級(jí)科目包括：利潤(rùn)收入；股利、利息收入；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。清算收入。其他國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收

14、入。4.2.3 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入2）國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入的核算 根據(jù)預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，按照列示的納入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入：借：國(guó)庫(kù)存款 貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入4.2.3 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入2）國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入的核算 年末轉(zhuǎn)賬時(shí)：借：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入 貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余4.2.3 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入【例4-7】某市財(cái)政局收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表。列示“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入利潤(rùn)收入煙草企業(yè)利潤(rùn)收入”4 100 000元，“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入股利、股息收入國(guó)有控股公司股利、股息收入”3 300 000元。借：國(guó)庫(kù)存款國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算存款 7 4

15、00 000 貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入利潤(rùn)收入煙草企業(yè)利潤(rùn)收入 4 100 000 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入利潤(rùn)收入國(guó)有控股公司股利、股息收入 3 300 0004.2.4 其他財(cái)政資金收入1）財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金收入概念 財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金由行政事業(yè)單位或其他單位在履行或代行政府職能時(shí)，依國(guó)家法律、法規(guī)而收取、提取和安排使用的納入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理的財(cái)政性資金。財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金收入是指政府財(cái)政納入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理的教育收費(fèi)等資金收入。按照“收支兩條線(xiàn)，財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理”的方式，財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金由財(cái)政部門(mén)建立專(zhuān)戶(hù)進(jìn)行管理。收款單位收取的各項(xiàng)收費(fèi)必須按一定方式上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，使用資金必須經(jīng)過(guò)財(cái)政部門(mén)審批，由財(cái)政專(zhuān)

16、戶(hù)核撥。4.2.4 其他財(cái)政資金收入1）財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金收入核算 為核算財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金收入業(yè)務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金收入”總賬科目。本科目應(yīng)當(dāng)按照政府收支分類(lèi)科目中收入分類(lèi)科目規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)，根據(jù)管理需要，按部門(mén)（單位）等進(jìn)行明細(xì)核算。財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金收入的主要賬務(wù)處理如下：收到財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。本科目平時(shí)貸方余額反映財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金收入的累計(jì)數(shù)。4.2.4 其他財(cái)政資金收入【例4-9】某市財(cái)政收

17、到待繳國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)的教育收費(fèi)收入200 000元，存入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。借：其他財(cái)政存款財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金存款 200 000 貸：財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金收入行政事業(yè)性收費(fèi)收入教育收費(fèi) 200 000【例4-10】某市財(cái)政局年終結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金收入賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)前“財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金收入”賬戶(hù)貸方余額50 000 000元。借：財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金收入 50 000 000 貸：財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金結(jié)余 50 000 0004.2.4 其他財(cái)政資金收入2）專(zhuān)用基金收入概念 專(zhuān)用基金收入是指政府財(cái)政根據(jù)法律法規(guī)等規(guī)定設(shè)立的各項(xiàng)專(zhuān)用基金（包括糧食風(fēng)險(xiǎn)基金等）取得的資金收入。專(zhuān)用基金收入必須專(zhuān)款專(zhuān)用，不能隨意改變用途。在管理

18、上要做到先收后支，量入為出。專(zhuān)用基金收入的款項(xiàng)一般要求進(jìn)行專(zhuān)戶(hù)存儲(chǔ)，存入財(cái)政部門(mén)按規(guī)定在有關(guān)銀行開(kāi)設(shè)的財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。4.2.4 其他財(cái)政資金收入2）專(zhuān)用基金收入核算 為了核算各項(xiàng)專(zhuān)用基金收入，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“專(zhuān)用基金收入”科目。本科目應(yīng)當(dāng)按照專(zhuān)用基金的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。專(zhuān)用基金收入的主要賬務(wù)處理如下：通過(guò)預(yù)算支出安排取得專(zhuān)用基金收入轉(zhuǎn)入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“一般公共預(yù)算支出”等科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”、“補(bǔ)助收入”等科目。退回專(zhuān)用基金收入時(shí)，借記本科目，貸記“其他財(cái)政存款”科目。通過(guò)預(yù)算支出安排取得專(zhuān)用基金收入仍存在國(guó)庫(kù)的，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等

19、科目，貸記“專(zhuān)用基金收入”科目。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“專(zhuān)用基金結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“專(zhuān)用基金結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。 本科目平時(shí)貸方余額反映取得專(zhuān)用基金收入的累計(jì)數(shù)。4.2.4 其他財(cái)政資金收入【例4-11】某市財(cái)政局通過(guò)預(yù)算支出安排取得糧食風(fēng)險(xiǎn)基金收入350 000元，該專(zhuān)項(xiàng)資金仍存在國(guó)庫(kù)。 借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出 350 000 貸：專(zhuān)用基金收入 350 000【例4-12】某市財(cái)政局從本級(jí)預(yù)算支出中安排糧食風(fēng)險(xiǎn)基金250 000元，從國(guó)庫(kù)撥出款項(xiàng)，并存入農(nóng)業(yè)銀行糧食風(fēng)險(xiǎn)基金財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。 借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出 250 000 貸：國(guó)庫(kù)存款 250 000

20、 同時(shí)， 借：其他財(cái)政存款專(zhuān)用基金存款 250 000 貸：專(zhuān)用基金收入糧食風(fēng)險(xiǎn)基金 250 0004.2.5 轉(zhuǎn)移性收入1）轉(zhuǎn)移性收入的概念與分類(lèi) 轉(zhuǎn)移性收入是指在各級(jí)政府財(cái)政之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及在本級(jí)政府財(cái)政不同類(lèi)型資金之間調(diào)劑所形成的收入，包括補(bǔ)助收入、上解收入、調(diào)入資金和地區(qū)間援助收入等。 轉(zhuǎn)移性收入按照所涉及會(huì)計(jì)主體的不同，可以分為上下級(jí)政府財(cái)政之間財(cái)政資金的調(diào)撥、地區(qū)間政府之間資金調(diào)撥援助和本級(jí)政府財(cái)政不同類(lèi)型資金之間的調(diào)劑。 轉(zhuǎn)移性收入按照轉(zhuǎn)入資金性質(zhì)的不同，可以分為一般公共預(yù)算中的轉(zhuǎn)移性收入和政府性基金預(yù)算中的轉(zhuǎn)移性收入。4.2.5 轉(zhuǎn)移性收入2）補(bǔ)助收入的核算 補(bǔ)助收入是指上

21、級(jí)政府財(cái)政按照財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給本級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)，包括上級(jí)稅收返還、轉(zhuǎn)移支付等。為核算補(bǔ)助收入業(yè)務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“補(bǔ)助收入”科目，本科目下應(yīng)當(dāng)按照不同的資金性質(zhì)設(shè)置“一般公共預(yù)算補(bǔ)助收入”、“政府性基金預(yù)算補(bǔ)助收入”等明細(xì)科目。補(bǔ)助收入的主要賬務(wù)處理如下：（1）收到上級(jí)政府財(cái)政撥入的補(bǔ)助款時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”等科目，貸記本科目。（2）專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金實(shí)行特設(shè)專(zhuān)戶(hù)管理的，政府財(cái)政應(yīng)當(dāng)根據(jù)上級(jí)政府財(cái)政下達(dá)的預(yù)算文件確認(rèn)補(bǔ)助收入。年度當(dāng)中收到資金時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”科目， 貸記“與上級(jí)往來(lái)”等科目；年度終了，根據(jù)專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金預(yù)算文件，借記“與上級(jí)往來(lái)”

22、科目，貸記本科目。（3）從“與上級(jí)往來(lái)”科目轉(zhuǎn)入本科目時(shí)，借記“與上級(jí)往來(lái)”科目， 貸記本科目。4.2.5 轉(zhuǎn)移性收入（4）有主權(quán)外債業(yè)務(wù)的財(cái)政部門(mén)，貸款資金由本級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門(mén)（單位）使用，且貸款的最終還款責(zé)任由上級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的，本級(jí)政府財(cái)政部門(mén)收到貸款資金時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目；外方將貸款資金直接支付給供應(yīng)商或用款單位時(shí)，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”，貸記本科目。（5）年終與上級(jí)政府財(cái)政結(jié)算時(shí)，根據(jù)預(yù)算文件，按照尚未收到的補(bǔ)助款金額，借記“與上級(jí)往來(lái)”科目，貸記本科目。退還或核減補(bǔ)助收入時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”、“與上級(jí)往來(lái)”等科目。（6）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目貸

23、方余額應(yīng)根據(jù)不同資金性質(zhì)分別轉(zhuǎn)入對(duì)應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，借記本科目，貸記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。 本科目平時(shí)貸方余額反映補(bǔ)助收入的累計(jì)數(shù)。4.2.5 轉(zhuǎn)移性收入【例4-15】年終某市財(cái)政與上級(jí)財(cái)政結(jié)算，根據(jù)預(yù)算文件，確認(rèn)應(yīng)獲得“清潔能源科技創(chuàng)新發(fā)展”專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金5 000 000元。該專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金由省財(cái)政政府性基金預(yù)算收入設(shè)立。 借：與上級(jí)往來(lái)5 000 000 貸：補(bǔ)助收入政府性基金預(yù)算補(bǔ)助收入 5 000 000 當(dāng)實(shí)際收到該筆專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金時(shí)，該市財(cái)政應(yīng)根據(jù)預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表所列示金額，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：其他財(cái)政存款 5 0

24、00 000 貸：與上級(jí)往來(lái) 5 000 0004.2.5 轉(zhuǎn)移性收入2）上解收入的核算 上解收入是指按照財(cái)政體制規(guī)定由下級(jí)政府財(cái)政上交給本級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)。包括按財(cái)政管理體制規(guī)定由國(guó)庫(kù)在下級(jí)預(yù)算收入中直接劃解給本級(jí)財(cái)政的收入、按財(cái)政管理體制結(jié)算后由下級(jí)財(cái)政補(bǔ)繳給本級(jí)財(cái)政的收入和各種專(zhuān)項(xiàng)上解收入等。 為核算上解收入業(yè)務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“上解收入”總賬科目。本科目下應(yīng)當(dāng)按照不同資金性質(zhì)設(shè)置“一般公共預(yù)算上解收入”、“政府性基金預(yù)算上解收入”等明細(xì)科目。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照上解地區(qū)進(jìn)行明細(xì)核算。上解收入的主要賬務(wù)處理如下：（1）收到下級(jí)政府財(cái)政的上解款時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”等科目，貸記本科目。4.

25、2.5 轉(zhuǎn)移性收入（2）年終與下級(jí)政府財(cái)政結(jié)算時(shí)，根據(jù)預(yù)算文件，按照尚未收到的上解款金額， 借記“與下級(jí)往來(lái)”科目，貸記本科目。退還或核減上解收入時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”、“與下級(jí)往來(lái)”等科目。（3）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目貸方余額應(yīng)根據(jù)不同資金性質(zhì)分別轉(zhuǎn)入對(duì)應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，借記本科目，貸記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。 本科目平時(shí)貸方余額反映上解收入的累計(jì)數(shù)。4.2.5 轉(zhuǎn)移性收入【例4-18】某省財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，列示當(dāng)日共收到所屬某市一般公共預(yù)算轉(zhuǎn)移性上解收入39 700元。其中，“轉(zhuǎn)移性收入一般性轉(zhuǎn)移支付收入體制上

26、解收入”23 000元，“轉(zhuǎn)移性收入專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付收入專(zhuān)項(xiàng)上解收入”16 700元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：國(guó)庫(kù)存款 39 700 貸：上解收入一般性轉(zhuǎn)移支付收入體制上解收入（某市） 23 000 專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付收入專(zhuān)項(xiàng)上解收入（某市） 16 7004.2.5 轉(zhuǎn)移性收入4）調(diào)入資金的核算 調(diào)入資金是指政府財(cái)政為平衡某類(lèi)預(yù)算收支、從其他類(lèi)型預(yù)算資金及其他渠道調(diào)入的資金。為核算調(diào)入資金業(yè)務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“調(diào)入資金”總賬科目。本科目下應(yīng)當(dāng)按照不同資金性質(zhì)設(shè)置“一般公共預(yù)算調(diào)入資金”、“政府性基金預(yù)算調(diào)入資金”等明細(xì)科目。 調(diào)入資金的主要賬務(wù)處理如下：（1）從其他類(lèi)型預(yù)算資金及其他渠

27、道調(diào)入一般公共預(yù)算時(shí)，按照調(diào)入的資金金額，借記“調(diào)出資金政府性基金預(yù)算調(diào)出資金”、“調(diào)出資金國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金”、“國(guó)庫(kù)存款”等科目，同時(shí)，貸記本科目（一般公共預(yù)算調(diào)入資金）。4.2.5 轉(zhuǎn)移性收入（2）從其他類(lèi)型預(yù)算資金及其他渠道調(diào)入政府性基金預(yù)算時(shí)，按照調(diào)入的資金金額，借記“調(diào)出資金一般公共預(yù)算調(diào)出資金”、“國(guó)庫(kù)存款”等科目，貸記本科目（政府性基金預(yù)算調(diào)入資金）。（3）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目貸方余額分別轉(zhuǎn)入相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，借記本科目，貸記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。 本科目平時(shí)貸方余額反映調(diào)入資金的累計(jì)數(shù)。4.2.5 轉(zhuǎn)移性收入

28、【例4-21】某市財(cái)政為平衡一般公共預(yù)算，從政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余中調(diào)入資金450 000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：調(diào)出資金政府性基金預(yù)算調(diào)出資金 450 000 貸：調(diào)入資金一般公共預(yù)算調(diào)入資金 450 000 【例4-22】某市財(cái)政年終“調(diào)入資金”總賬科目貸方余額為700 000元。具體情況為：“一般公共預(yù)算調(diào)入資金”450 000元，“政府性基金預(yù)算調(diào)入資金”250 000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)分別將其轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”總賬科目。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：調(diào)入資金 700 000 貸：一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 450 000

29、政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 250 0004.2.5 轉(zhuǎn)移性收入5）動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算 動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是指為彌補(bǔ)財(cái)政短收年份預(yù)算執(zhí)行收支缺口，調(diào)用的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。為核算動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金業(yè)務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”總賬科目。本科目核算政府財(cái)政為彌補(bǔ)本年度預(yù)算資金的不足，調(diào)用的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的主要賬務(wù)處理如下：（1）調(diào)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí)，借記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目，貸記本科目。（2）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。 本科目平時(shí)貸方余

30、額反映動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的累計(jì)數(shù)。4.2.5 轉(zhuǎn)移性收入【例4-23】某市財(cái)政年終發(fā)生財(cái)政短收，為彌補(bǔ)本年度預(yù)算資金的不足，決定動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金240 000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金 240 000 貸：動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金 240 000【例4-24】承上例，年終，該市財(cái)政“動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目貸方余額240 000元，全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金240 000 貸：一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 240 0004.2.5 轉(zhuǎn)移性收入6）地區(qū)間援助收入的核算 地區(qū)間援助收入是指受援方政

31、府財(cái)政收到援助方政府財(cái)政轉(zhuǎn)來(lái)的可統(tǒng)籌使用的各類(lèi)援助、捐贈(zèng)等資金收入。地區(qū)間援助收入的使用主體為各級(jí)財(cái)政部門(mén)，其他部門(mén)不能使用。 為核算地區(qū)間援助收入業(yè)務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“地區(qū)間援助收入”總賬科目。本科目應(yīng)當(dāng)按照援助地區(qū)及管理需要進(jìn)行相應(yīng)的明細(xì)核算。地區(qū)間援助收入的主要賬務(wù)處理如下：（1）收到援助方政府財(cái)政轉(zhuǎn)來(lái)的資金時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記本科目。（2）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。 本科目平時(shí)貸方余額反映地區(qū)間援助收入的累計(jì)數(shù)。4.2.5 轉(zhuǎn)移性收入【例4-25】某市財(cái)政收到甲市財(cái)

32、政轉(zhuǎn)來(lái)的可統(tǒng)籌使用的援助資金70 000元。某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：國(guó)庫(kù)存款 70 000 貸：地區(qū)間援助收入甲市財(cái)政 70 000 【例4-26】某市財(cái)政年終“地區(qū)間援助收入”總賬科目貸方余額為132 000元，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將其全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”總賬科目。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：地區(qū)間援助收入 132 000 貸：一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 132 000同時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)結(jié)清所有地區(qū)間援助收入明細(xì)賬的余額。4.2.6 債務(wù)性收入1）債務(wù)性收入的內(nèi)容及核算要求概念 債務(wù)性收入是指政府財(cái)政根據(jù)法律法規(guī)等的規(guī)定，通過(guò)舉借債務(wù)的方式籌集資金所取得的

33、收入。對(duì)于政府舉借債務(wù)籌措資金的行為，中華人民共和國(guó)預(yù)算法、國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理的意見(jiàn)、地方政府一般債務(wù)預(yù)算管理辦法、地方政府專(zhuān)項(xiàng)債務(wù)預(yù)算管理辦法等均對(duì)其進(jìn)行了規(guī)范。按照上述相關(guān)法規(guī)的要求，省級(jí)以上政府才有權(quán)利適度舉借債務(wù)，省級(jí)以下市縣級(jí)政府確需舉借債務(wù)的，可以由省、自治區(qū)、直轄市政府代為舉借。因此，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的債務(wù)性收入包括債務(wù)收入和債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入。4.2.6 債務(wù)性收入1）債務(wù)性收入的內(nèi)容及核算要求要求根據(jù)中華人民共和國(guó)預(yù)算法第三十四條的規(guī)定，中央一般公共預(yù)算中必需的部分資金，可以通過(guò)舉借國(guó)內(nèi)和國(guó)外債務(wù)等方式籌措；中央政府財(cái)政舉借債務(wù)應(yīng)當(dāng)控制適當(dāng)?shù)囊?guī)模，保持合理的結(jié)構(gòu)；對(duì)中央

34、一般公共預(yù)算中舉借的債務(wù)實(shí)行余額管理，余額的規(guī)模不得超過(guò)全國(guó)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的限額。國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)具體負(fù)責(zé)對(duì)中央政府債務(wù)的統(tǒng)一管理。4.2.6 債務(wù)性收入1）債務(wù)性收入的內(nèi)容及核算要求要求根據(jù)中華人民共和國(guó)預(yù)算法第三十五條的規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的省、自治區(qū)、直轄市的預(yù)算中必需的建設(shè)投資的部分資金，可以在國(guó)務(wù)院確定的限額內(nèi)，通過(guò)發(fā)行地方政府債券舉借債務(wù)的方式籌措。舉借債務(wù)的規(guī)模，由國(guó)務(wù)院報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)或者全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)批準(zhǔn)。省、自治區(qū)、直轄市依照國(guó)務(wù)院下達(dá)的限額舉借的債務(wù)，列入本級(jí)預(yù)算調(diào)整方案，報(bào)本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)批準(zhǔn)。舉借的債務(wù)應(yīng)當(dāng)有償還計(jì)劃和穩(wěn)定的償還資金來(lái)源，只能用于

35、公益性資本支出，不得用于經(jīng)常性支出。除前款規(guī)定外，地方政府及其所屬部門(mén)不得以任何方式舉借債務(wù)。除法律另有規(guī)定外，地方政府及其所屬部門(mén)不得為任何單位和個(gè)人的債務(wù)以任何方式提供擔(dān)保。國(guó)務(wù)院建立地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制、應(yīng)急處置機(jī)制以及責(zé)任追究制度。國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)對(duì)地方政府債務(wù)實(shí)施監(jiān)督。4.2.6 債務(wù)性收入2）債務(wù)收入的核算 債務(wù)收入是指省級(jí)以上政府財(cái)政根據(jù)法律法規(guī)等規(guī)定，通過(guò)發(fā)行債券、向外國(guó)政府和國(guó)際金融組織借款等方式籌集的納入預(yù)算管理的資金收入。 為核算債務(wù)收入業(yè)務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“債務(wù)收入”總賬科目。本科目應(yīng)當(dāng)按照政府收支分類(lèi)科目中“債務(wù)收入”科目的規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算，并區(qū)分一般債

36、務(wù)收入和專(zhuān)項(xiàng)債務(wù)收入。4.2.6 債務(wù)性收入債務(wù)收入的主要賬務(wù)處理如下：（1）省級(jí)以上政府財(cái)政收到政府債券發(fā)行收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，按照政府債券實(shí)際發(fā)行額，貸記本科目，按照發(fā)行收入和發(fā)行額的差額，借記或貸記有關(guān)支出科目；根據(jù)債務(wù)管理部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的債券發(fā)行確認(rèn)文件等相關(guān)資料，按照到期應(yīng)付的政府債券本金金額，借記“待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付短期政府債券/應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”科目，貸記“應(yīng)付短期政府債券”、“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”等科目。（2）政府財(cái)政向外國(guó)政府、國(guó)際金融組織等機(jī)構(gòu)借款時(shí)，按照借入的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”等科目，貸記本科目；根據(jù)債務(wù)管理部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按

37、照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)借入款項(xiàng)”科目，貸記“借入款項(xiàng)”科目。4.2.6 債務(wù)性收入（3）本級(jí)政府財(cái)政借入主權(quán)外債，且由外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)根據(jù)以下情況分別處理：本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由本級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門(mén)（單位）使用的，本級(jí)政府財(cái)政根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”科目，貸記本科目；根據(jù)債務(wù)管理部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)借入款項(xiàng)”科目，貸記“借入款項(xiàng)”科目。本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門(mén)（單位）使用的，本級(jí)政府財(cái)政根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料及預(yù)算指標(biāo)文件，借記

38、“補(bǔ)助支出”科目，貸記本科目；根據(jù)債務(wù)管理部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)借入款項(xiàng)”科目，貸記“借入款項(xiàng)”科目。4.2.6 債務(wù)性收入下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門(mén)（單位）使用的，本級(jí)政府財(cái)政根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，貸記本科目；根據(jù)債務(wù)管理部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)借入款項(xiàng)”科目，貸記“借入款項(xiàng)”科目；同時(shí)，借記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。（4）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目下“專(zhuān)項(xiàng)債務(wù)收入”明細(xì)科目的貸方余額應(yīng)按照對(duì)應(yīng)的政府性基金種類(lèi)分別轉(zhuǎn)入“政

39、府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”相應(yīng)明細(xì)科目，借記本科目（專(zhuān)項(xiàng)債務(wù)收入明細(xì)科目），貸記“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目；本科目下其他明細(xì)科目的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，借記本科目（其他明細(xì)科目），貸記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。 本科目平時(shí)貸方余額反映債務(wù)收入的累計(jì)數(shù)。4.2.6 債務(wù)性收入【例4-27】中央財(cái)政發(fā)行短期政府債券，債券面值50億元，票面利率為3.5%，到期一次還本付息。該國(guó)債經(jīng)招標(biāo)按面值發(fā)行，發(fā)行款項(xiàng)49.6億元存入國(guó)庫(kù)。借：國(guó)庫(kù)存款 4 960 000 000 一般公共預(yù)算本級(jí)支出 40 000 000 貸：債務(wù)收入國(guó)內(nèi)債務(wù)收入（一般債務(wù)收入）

40、 5 000 000 000 同時(shí)： 借：待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付短期政府債券5 000 000 000 貸：應(yīng)付短期政府債券應(yīng)付國(guó)債 5 000 000 000 4.2.6 債務(wù)性收入2）債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入的核算 債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入是指本級(jí)政府財(cái)政收到上級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸的債務(wù)收入。債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入按照資金來(lái)源不同分為地方政府債券轉(zhuǎn)貸收入和主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸收入；按照資金性質(zhì)不同分為一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入和專(zhuān)項(xiàng)債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入。一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入納入一般公共預(yù)算管理，專(zhuān)項(xiàng)債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入納入政府性基金預(yù)算管理。 為核算債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入業(yè)務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”總賬科目。本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“地方政府一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”、“地方政府專(zhuān)項(xiàng)

41、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”明細(xì)科目。債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入的主要賬務(wù)處理如下：4.2.6 債務(wù)性收入（1）省級(jí)以下（不含省級(jí)）政府財(cái)政收到地方政府債券轉(zhuǎn)貸收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記本科目；根據(jù)債務(wù)管理部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照到期應(yīng)償還的轉(zhuǎn)貸款本金金額，借記“待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。（2）省級(jí)以下（不含省級(jí)）政府財(cái)政收到主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸收入的具體賬務(wù)處理如下：本級(jí)財(cái)政收到主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸資金時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目；根據(jù)債務(wù)管理部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)付主權(quán)

42、外債轉(zhuǎn)貸款”科目。從上級(jí)政府財(cái)政借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款，且由外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)根據(jù)以下情況分別處理：4.2.6 債務(wù)性收入其一，本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由本級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門(mén)（單位）使用的，本級(jí)政府財(cái)政根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”科目，貸記本科目；根據(jù)債務(wù)管理部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。 其二，本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門(mén)（單位）使用的，本級(jí)政府財(cái)政根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料及預(yù)算文件，借記“補(bǔ)助支出”科目，貸記本科目

43、；根據(jù)債務(wù)管理部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。4.2.6 債務(wù)性收入其三，下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門(mén)（單位）使用的，本級(jí)政府財(cái)政根據(jù)轉(zhuǎn)貸資金支付相關(guān)資料，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，貸記本科目；根據(jù)債務(wù)管理部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目；同時(shí)，借記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。下級(jí)政府財(cái)政根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”科目，貸記本科

44、目；根據(jù)債務(wù)管理部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。4.2.6 債務(wù)性收入（3）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目下“地方政府一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”明細(xì)科目的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。本科目下“地方政府專(zhuān)項(xiàng)債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”明細(xì)科目的貸方余額按照對(duì)應(yīng)的政府性基金種類(lèi)分別轉(zhuǎn)入“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”相應(yīng)明細(xì)科目，借記本科目，貸記“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。 本科目平時(shí)貸方余額反映債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入的累計(jì)數(shù)。4.2.6 債務(wù)性收入【例4-33】某市財(cái)政

45、收到省財(cái)政轉(zhuǎn)來(lái)的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款10億元，存入國(guó)庫(kù)。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：國(guó)庫(kù)存款 1 000 000 000 貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入地方政府一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入1 000 000 000借：待償債凈資產(chǎn)應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款 1 000 000 000 貸：應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款應(yīng)付地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸款 1 000 000 0004.3 支出4.3.1 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)支出的概念與管理要求1）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)支出的概念 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的支出是指政府財(cái)政為實(shí)現(xiàn)政府職能，對(duì)財(cái)政資金的分配和使用?？倳?huì)計(jì)核算的支出包括一般公共預(yù)算本級(jí)支出、政府性基金預(yù)算本級(jí)支出、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出、財(cái)

46、政專(zhuān)戶(hù)管理資金支出、專(zhuān)用基金支出、轉(zhuǎn)移性支出、債務(wù)還本支出、債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出等。4.3.1 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)支出的概念與管理要求2）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)支出的管理要求 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度第三十九條規(guī)定，總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)支出管理，科學(xué)預(yù)測(cè)和調(diào)度資金，嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算和用款計(jì)劃辦理支出，嚴(yán)格審核撥付申請(qǐng)，嚴(yán)格按預(yù)算管理規(guī)定和撥付實(shí)際列報(bào)支出，不得辦理無(wú)預(yù)算、無(wú)用款計(jì)劃、超預(yù)算、超用款計(jì)劃的支出，不得任意調(diào)整預(yù)算支出科目。對(duì)于各項(xiàng)支出的賬務(wù)處理必須以審核無(wú)誤的國(guó)庫(kù)劃款清算憑證、資金支付憑證和其他合法憑證為依據(jù)。地方各級(jí)財(cái)政部門(mén)除國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余外，不得采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支。權(quán)責(zé)發(fā)生制列支只限于年末采用，平時(shí)不

47、得采用。4.3.2 一般公共預(yù)算本級(jí)支出1）一般公共預(yù)算本級(jí)支出的概念與分類(lèi) 一般公共預(yù)算本級(jí)支出是指政府財(cái)政管理的由本級(jí)政府使用的列入一般公共預(yù)算的支出。一般公共預(yù)算主要用于保障和改善民生、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、維護(hù)國(guó)家安全、維持國(guó)家機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)等方面的支出。一般公共預(yù)算本級(jí)支出是各級(jí)政府最主要的財(cái)政資金支出。 根據(jù)政府收支分類(lèi)科目, 一般公共預(yù)算本級(jí)支出需要進(jìn)行功能分類(lèi)與經(jīng)濟(jì)分類(lèi)。一般公共預(yù)算本級(jí)支出按照功能進(jìn)行分類(lèi)一般包括：一般公共服務(wù)支出、外交支出、國(guó)防支出、公共安全支出、教育支出、科學(xué)技術(shù)支持、文化體育與傳媒支出、社會(huì)保障和就業(yè)支出、醫(yī)療衛(wèi)生支出、節(jié)能環(huán)保支出、城鄉(xiāng)社區(qū)支出、農(nóng)林水支出、

48、交通運(yùn)輸支出、資源勘探電力信息等支出、商業(yè)服務(wù)業(yè)等支出、金融支出、援助其他地區(qū)支出、國(guó)土海洋氣象等支出、住房保障支出、糧油物資儲(chǔ)備支出、債務(wù)付息支出、債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出、其他支出等。4.3.2 一般公共預(yù)算本級(jí)支出2）一般公共預(yù)算本級(jí)支出的核算 為了核算一般公共預(yù)算本級(jí)支出，應(yīng)設(shè)置“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”總賬科目。本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府收支分類(lèi)科目中支出功能分類(lèi)科目設(shè)置明細(xì)科目。同時(shí)，根據(jù)管理需要，按照支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目、部門(mén)等進(jìn)行明細(xì)核算。一般公共預(yù)算本級(jí)支出的主要賬務(wù)處理如下：（1）實(shí)際發(fā)生一般公共預(yù)算本級(jí)支出時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”等科目。（2）年度終了，對(duì)納入國(guó)庫(kù)集中

49、支付管理的、當(dāng)年未支而需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支付的款項(xiàng)（國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余），采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)支出時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余”科目。（3）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目借方余額應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，借記“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。 本科目平時(shí)借方余額反映一般公共預(yù)算本級(jí)支出的累計(jì)數(shù)。4.3.2 一般公共預(yù)算本級(jí)支出 【例4-41】某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)開(kāi)出撥款憑證，對(duì)市檢察院辦公大樓改造項(xiàng)目通過(guò)國(guó)庫(kù)以實(shí)撥資金的方式撥付專(zhuān)項(xiàng)支出3 000 000元。 開(kāi)出撥款憑證時(shí) 借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出 3 000 000 貸：國(guó)庫(kù)存款 3 000 000 同時(shí)

50、，在一般公共預(yù)算本級(jí)支出明細(xì)借方登記： 一般公共服務(wù)支出公共安全檢察院 3 000 0004.3.3 政府性基金預(yù)算本級(jí)支出 1）政府性基金預(yù)算本級(jí)支出的概念與分類(lèi) 政府性基金預(yù)算本級(jí)支出是指政府財(cái)政管理的由本級(jí)政府使用的列入政府性基金預(yù)算的支出。與一般公共預(yù)算本級(jí)支出相比，政府性基金預(yù)算本級(jí)支出具有專(zhuān)款專(zhuān)用的特征，管理上要求先收后支，自求平衡。 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的政府性基金預(yù)算本級(jí)支出，應(yīng)當(dāng)按照政府收支分類(lèi)科目中的政府性基金預(yù)算本級(jí)支出科目進(jìn)行分類(lèi)，不包括轉(zhuǎn)移性支出科目。按照先行政府收支分類(lèi)科目，政府性基金預(yù)算本級(jí)支出科目分設(shè)類(lèi)、款、項(xiàng)三級(jí)，各級(jí)科目逐級(jí)遞進(jìn)，內(nèi)容也逐級(jí)細(xì)化。4.3.3 政

51、府性基金預(yù)算本級(jí)支出 2）政府性基金預(yù)算本級(jí)支出的核算 為核算政府性基金預(yù)算本級(jí)支出業(yè)務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”總賬科目。本科目應(yīng)當(dāng)按照政府收支分類(lèi)科目中支出功能分類(lèi)科目設(shè)置明細(xì)科目。同時(shí)，根據(jù)管理需要，按照支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目、部門(mén)等進(jìn)行明細(xì)核算。政府性基金預(yù)算本級(jí)支出的主要賬務(wù)處理如下：（1）實(shí)際發(fā)生政府性基金預(yù)算本級(jí)支出時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。（2）年度終了，對(duì)納入國(guó)庫(kù)集中支付管理的、當(dāng)年未支而需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支付的款項(xiàng)（國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余），采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)支出時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余”科目。（3）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目借方余額應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“

52、政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，借記“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。 本科目平時(shí)借方余額反映政府性基金預(yù)算本級(jí)支出的累計(jì)數(shù)。4.3.3 政府性基金預(yù)算本級(jí)支出【例4-44】某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到財(cái)政國(guó)庫(kù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來(lái)的基金預(yù)算支出清單。列示以財(cái)政直接支付方式，通過(guò)零余額賬戶(hù)支付款項(xiàng)共計(jì)364 000元。其中：“教育地方教育附加安排的支出160 000元，“科學(xué)技術(shù)核電站乏燃料處理處置基金支出”150 000元，“文化體育與傳媒體育車(chē)手等級(jí)認(rèn)定費(fèi)安排的支出”54 000元。經(jīng)核對(duì)無(wú)誤后，列報(bào)基金預(yù)算支出。 借：政府性基金預(yù)算本級(jí)支出 364 000 貸：國(guó)庫(kù)存款 3

53、64 000 同時(shí)，在基金預(yù)算支出明細(xì)賬登記：教育地方教育附加安排的支出 160 000 科學(xué)技術(shù)核電站乏燃料處理處置基金支出 150 000 文化體育與傳媒體育車(chē)手等級(jí)認(rèn)定費(fèi)安排的支出 54 0004.3.4 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出1）國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出的概念國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出是指政府財(cái)政管理的由本級(jí)政府使用的列入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的支出。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算單獨(dú)編制，預(yù)算支出按當(dāng)年預(yù)算收入規(guī)模安排，以收定支，不列赤字。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算除調(diào)入一般公共預(yù)算和補(bǔ)充全國(guó)社會(huì)保障基金外，主要用于：（1）解決國(guó)有企業(yè)歷史遺留問(wèn)題及相關(guān)改革成本支出；（2）關(guān)系國(guó)家安全、國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈

54、的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域國(guó)家資本注入；（3）國(guó)有企業(yè)政策性補(bǔ)貼。4.3.4 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出2）國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出的核算 為核算國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出，應(yīng)設(shè)置“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出”科目。根據(jù)管理需要，按照支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目、部門(mén)等進(jìn)行明細(xì)核算。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出的主要賬務(wù)處理如下：（1）實(shí)際發(fā)生國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。（2）年度終了，對(duì)納入國(guó)庫(kù)集中支付管理的、當(dāng)年未支而需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支付的款項(xiàng)（國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余），采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)支出時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余”科目。（3）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目借方余額應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“國(guó)有資

55、本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，借記“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。 本科目平時(shí)借方余額反映國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出的累計(jì)數(shù)。4.3.4 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出【例4-47】某市財(cái)政局根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算，直接撥付給某國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金使用單位共計(jì)1 830 000元，具體項(xiàng)目為：“解決歷史遺留問(wèn)題及改革成本支出國(guó)有企業(yè)改革成本支出”580 000元，“國(guó)有企業(yè)資本金注入國(guó)有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整支出”600 000元。 借：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出 1 180 000 貸：國(guó)庫(kù)存款 1 180 000 同時(shí)，在國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出明細(xì)賬借方登記： 解決歷史

56、遺留問(wèn)題及改革成本支出國(guó)有企業(yè)改革成本支出 580 000 國(guó)有企業(yè)資本金注入國(guó)有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整支出 600 0004.3.5 其他財(cái)政資金支出財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金支出概念 財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金支出是指政府財(cái)政用納入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理的教育收費(fèi)等資金安排的支出。各種教育收費(fèi)由各教育單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取，并按規(guī)定繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，實(shí)行收支兩條線(xiàn)管理。財(cái)政部門(mén)通常采用返還教育收費(fèi)的方式向有關(guān)教育單位撥付財(cái)政專(zhuān)戶(hù)資金，并監(jiān)督其按部門(mén)預(yù)算的規(guī)定用途使用。4.3.5 其他財(cái)政資金支出財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金支出核算 為核算財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金支出業(yè)務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金支出”總賬科目。本科目應(yīng)當(dāng)按照政府收支分類(lèi)科目中

57、支出功能分類(lèi)科目設(shè)置相應(yīng)明細(xì)科目。同時(shí)，根據(jù)管理需要，按照支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目、部門(mén)（單位）等進(jìn)行明細(xì)核算。財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金支出的主要賬務(wù)處理如下：發(fā)生財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金支出時(shí)，借記本科目，貸記“其他財(cái)政存款”等有關(guān)科目。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金結(jié)余”科目，借記“財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金結(jié)余”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。 本科目平時(shí)借方余額反映財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金支出的累計(jì)數(shù)。4.3.5 其他財(cái)政資金支出【例4-50】某市財(cái)政通過(guò)在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，向某學(xué)校核撥教育經(jīng)費(fèi)1 200 000元。 借：財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金支出教育支出 1 200 000 貸：其他財(cái)政存款 1

58、 200 000【例4-51】某市財(cái)政局年終結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金支出賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)前“財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金支出”賬戶(hù)借方余額15 000 000元。 借：財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金結(jié)余 15 000 000 貸：財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金支出 15 000 000 同時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)結(jié)清所有財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理資金支出明細(xì)賬的余額4.3.5 其他財(cái)政資金支出2）專(zhuān)用基金支出概念 專(zhuān)用基金支出是指政府財(cái)政用專(zhuān)用基金收入安排的支出。目前主要是用糧食風(fēng)險(xiǎn)基金收入安排的相應(yīng)支出。國(guó)家為保證糧食生產(chǎn)的穩(wěn)定性，維護(hù)糧食正常流通秩序，平抑糧食的市場(chǎng)價(jià)格，每年從財(cái)政預(yù)算中劃出一定數(shù)額的資金，專(zhuān)門(mén)用于糧農(nóng)直接補(bǔ)貼、糧油儲(chǔ)備費(fèi)用補(bǔ)貼等。財(cái)政總預(yù)

59、算會(huì)計(jì)在撥付專(zhuān)用基金時(shí)，應(yīng)做到先收后支，量入為出，并做到按規(guī)定的用途撥付。4.3.5 其他財(cái)政資金支出2）專(zhuān)用基金支出核算 為核算專(zhuān)用基金指出業(yè)務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“專(zhuān)用基金支出”科目。本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)專(zhuān)用基金的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目。同時(shí)，根據(jù)管理需要，按部門(mén)等進(jìn)行明細(xì)核算。專(zhuān)用基金支出的主要賬務(wù)處理如下：發(fā)生專(zhuān)用基金支出時(shí)，借記本科目，貸記“其他財(cái)政存款”等有關(guān)科目。退回專(zhuān)用基金支出時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“專(zhuān)用基金結(jié)余”科目，借記“專(zhuān)用基金結(jié)余”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。 本科目平時(shí)借方余額反映專(zhuān)用基金支出的累計(jì)數(shù)。4.3.5 其他財(cái)政資金支出【

60、例4-52】某市財(cái)政局根據(jù)農(nóng)業(yè)局用款計(jì)劃撥出糧食風(fēng)險(xiǎn)基金520 000元。 借：專(zhuān)用基金支出糧食風(fēng)險(xiǎn)基金 520 000 貸：其他財(cái)政存款 520 000 【例4-53】年終，某市財(cái)政局將全年專(zhuān)用基金支出1 3 3 0 000元轉(zhuǎn)入“專(zhuān)用基金結(jié)余”賬戶(hù)。 借：專(zhuān)用基金結(jié)余 1 330 000 貸：專(zhuān)用基金支出 1 330 000 同時(shí)，結(jié)清所有專(zhuān)用基金支出明細(xì)賬。4.3.6 轉(zhuǎn)移性支出1）轉(zhuǎn)移性支出的概念與分類(lèi)概念 轉(zhuǎn)移性支出與轉(zhuǎn)移性收入相對(duì)應(yīng)，是指在各級(jí)政府財(cái)政之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及在本級(jí)政府財(cái)政不同類(lèi)型資金之間調(diào)劑所形成的支出，包括補(bǔ)助支出、上解支出、調(diào)出資金、地區(qū)間援助支出等。4.3.6