公司稅務(wù)知識管理籌劃

1、稅 務(wù) 籌 劃2004年第7期（總第7期）潤博財稅顧問工作室目 錄 1籌 劃 前 沿籌 劃 理 論企業(yè)集團稅務(wù)籌劃探討論 2籌 劃 技 術(shù)稅務(wù)籌劃的八大技術(shù)手段 10 稅 務(wù) 律 師律 師 談 法最新稅務(wù)政策分析（2004年12月） 20律 師 提 醒稅務(wù)籌劃風(fēng)險分析及操縱探討 28籌 劃 實 務(wù)論國外投資中設(shè)立分支機構(gòu)和子公司的稅務(wù)籌劃 34財 稅 研 究論稅務(wù)會計的差不多前提與一般原則 38經(jīng) 典 案 例巧打公司分立牌 土地增值又減稅 42不妨利用虧損額做文章個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅務(wù)籌劃 45法 規(guī) 速 遞 48關(guān) 于 潤 博 79籌劃理論企業(yè)集團稅務(wù)籌劃探討西方國家對集團公司有多種不同的稱謂，

2、包括企業(yè)集團(Business Group)、控股公司(Holding Company)、多分部制企業(yè)(Multidivisional Company )、多元化經(jīng)營企業(yè)(Multibusiness Company)或者綜合企業(yè)(Conglomerate)等，然而在中國企業(yè)開始多元化進展的時候，我國首先采納的概念是“企業(yè)集團”那個概念一直沿用到今天。我國的企業(yè)集團實際上自1994年以后開始出現(xiàn)，這與我國的經(jīng)濟進展是同步的，尤其是民營企業(yè)集團的進展、壯大。企業(yè)集團的差不多特點：(1)通過資本紐帶明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系和資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任；(2)建立和健全母子公司的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和公司治理結(jié)構(gòu)；(3)進行了資產(chǎn)和組織上

3、的重組，實現(xiàn)了從松散型治理向緊密型治理、從職能型結(jié)構(gòu)向事業(yè)部結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變。本文所探討的集團稅務(wù)籌劃是站在企業(yè)集團的核心公司，即最高層面的控股公司的角度，對整個企業(yè)集團的經(jīng)營進行稅務(wù)籌劃。所謂最高層面的控股公司實際上指的是在我國企業(yè)集團工商登記法規(guī)中的“母公司”。依照我國的工商登記法規(guī)規(guī)定，登記成立企業(yè)集團公司是需要滿足一定條件的，然而本文中所探討的企業(yè)集團稅務(wù)籌劃并不限于通過法定登記成立的企業(yè)集團公司，而是包括所有的具有企業(yè)集團公司性質(zhì)的經(jīng)營體，這是因為，企業(yè)集團能夠不需要注冊或者在名稱中體現(xiàn)出來，因為任何一個從事多元化經(jīng)營、母子公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確和采納了多分部制結(jié)構(gòu)的企業(yè)就能夠被看成是一個企業(yè)集

4、團(或者是控股公司、多行業(yè)經(jīng)營企業(yè)、多分部制企業(yè)，只是為了方便我們才稱之為企業(yè)集團)，即使它們并不滿足我國的有關(guān)工商登記法規(guī)?？毓晒镜囊o任務(wù)確實是制定集團的進展戰(zhàn)略、進行集團層面的資本運營、對下屬企業(yè)進行操縱，一般其本身并不從事具體的經(jīng)營活動。因此其稅務(wù)籌劃的要緊特點是從企業(yè)集團整體利益動身，為減輕企業(yè)集團總體稅收負擔(dān)，提高企業(yè)集團的稅后收益為目標(biāo)而對企業(yè)集團的經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟活動做出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動。其籌劃原理與一般企業(yè)的稅務(wù)籌劃差不多相同，差不多上在法律同意的空間內(nèi)，通過精心使用免稅技術(shù)、減稅技術(shù)、稅率差異技術(shù)、分割技術(shù)、扣除技術(shù)、抵免稅技術(shù)、延期納稅技術(shù)、退稅技術(shù)等技術(shù)手

5、段來縮小稅基、降低稅率、合理歸屬收入和費用支出的納稅年度、延緩納稅期限，達到預(yù)期的目標(biāo)；然而由于企業(yè)集團本身的特點決定了其籌劃手段與籌劃效果有自身的特點，總體來講：企業(yè)集團的稅務(wù)籌劃具有超前性、目的性、全局性等一般特征，但在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營調(diào)整等方面有其專門的籌劃需求；從籌劃效果來講，由于企業(yè)集團的資金存量大，盤活、調(diào)度效果明顯，因此企業(yè)集團有更好的條件、更多的資源和更大的空間來實施稅務(wù)籌劃，在籌劃效果方面有著獨立企業(yè)所無可比擬的優(yōu)勢。企業(yè)集團稅務(wù)籌劃差不多思路，一般可從以下方面著手進行： .縮小集團企業(yè)或集團的稅基?？s小稅基，能夠減少應(yīng)納稅額，例如在稅法同意范圍和限額內(nèi)，實現(xiàn)各項成本

6、費用扣除和攤銷的最大化等，減少應(yīng)納稅所得額。 .使集團整體適用較低的稅率。在稅法中除少數(shù)稅種采納單一稅率外，均有各種不同的稅率，有的還采納累進稅率，在稅務(wù)籌劃方面有著寬敞的籌劃空間。.合理歸屬集團企業(yè)或集團所得的年度。所得歸屬的處理，能夠通過收入、成本、損失、費用等項目之增減或分?jǐn)偠_到，但需要正確預(yù)測銷售的形成、各項費用的支付，了解集團獲利的趨勢，做出合理的安排，才能享受最大利益。.集團整體延緩納稅期限。資金具有時刻價值，延緩納稅期限，可享受類似無息貸款的利益。一般而言，應(yīng)納稅款延期越長，所獲得利益越大。當(dāng)經(jīng)濟處于通貨膨脹期間，延緩納稅的理財效益更為明顯。.利用稅負轉(zhuǎn)嫁方式降低集團稅負水平。

7、稅負轉(zhuǎn)嫁存在經(jīng)濟交易之中，通過價格變動實現(xiàn)，而集團內(nèi)部企業(yè)投資關(guān)系復(fù)雜，交易往來頻繁，為稅負轉(zhuǎn)嫁到集團之外制造了條件。.平衡集團各納稅企業(yè)之間的稅負。通過集團的整體調(diào)控、戰(zhàn)略進展和投資延伸，主營業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移，以實現(xiàn)稅負在集團內(nèi)部各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進而降低集團整體稅負，這是企業(yè)集團在納稅籌劃方面的特色。具體來講，企業(yè)集團的稅務(wù)籌劃應(yīng)依據(jù)上述籌劃思路，要緊從投資、籌資、經(jīng)營活動三個領(lǐng)域制定集團的稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略。其中投資、籌資的稅務(wù)籌劃是企業(yè)集團不同于一般企業(yè)的籌劃領(lǐng)域。另外在經(jīng)營領(lǐng)域籌劃中，企業(yè)集團運用轉(zhuǎn)移定價、稅負轉(zhuǎn)嫁等方式的空間遠大于一般企業(yè)。一、企業(yè)集團投資中的稅務(wù)籌劃探討企業(yè)集

8、團投資的稅務(wù)籌劃是指企業(yè)集團依照國家法律法規(guī)中有關(guān)投融資的減免稅優(yōu)惠，借助成員企業(yè)的新建及合并，項目投資的合理配置，達到稅負抑減、稅后利潤長期穩(wěn)定增長的目的。1.審慎選擇核心成員企業(yè)類型：是指企業(yè)集團依據(jù)稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對核心企業(yè)的類型選擇，達到減輕稅收負擔(dān)的目的。我國企業(yè)按投資來源分類，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，內(nèi)、外資企業(yè)分不實行不同的稅收政策；另外，同一類型的企業(yè)內(nèi)部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。由于不同類型的企業(yè)其承擔(dān)的稅負不相同，企業(yè)集團在進行兼并重組或者產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)慎重選擇核心成員企業(yè)類型，實現(xiàn)整體稅負最低。我國目前對內(nèi)、外資企業(yè)征收的稅收要緊有流

9、轉(zhuǎn)稅、所得稅和其他各稅三大部分。內(nèi)、外資企業(yè)稅負存在專門大區(qū)不：內(nèi)資企業(yè)的減低優(yōu)惠稅率幅度較小，為18%、27%兩檔，這要緊是照顧投資規(guī)模較小、盈利水平較低的小型企業(yè)；而外商投資企業(yè)的減低優(yōu)惠稅率幅度較大，分不為15%、24%兩檔，要緊是體現(xiàn)地區(qū)性和產(chǎn)業(yè)性的政策傾斜。內(nèi)資企業(yè)的減免稅優(yōu)惠政策適用范圍較窄，要緊是對第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)，利用“三廢”企業(yè)以及勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)、校辦工廠、福利生產(chǎn)企業(yè)等；外商投資企業(yè)的減免稅優(yōu)惠適用范圍較寬，要緊是對生產(chǎn)性企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、先進技術(shù)企業(yè)以及從事能源、交通、港口、碼頭建設(shè)的企業(yè)等等。內(nèi)資企業(yè)的減免稅期限較短，一般為l3年；外商投資企業(yè)的減免稅期限一般都在5年或

10、5年以上。另外，適用其他各稅的稅種數(shù)不同：內(nèi)資企業(yè)適用10個稅種；而外商投資企業(yè)則適用6個稅種。由此可見，企業(yè)集團在兼并重組內(nèi)部企業(yè)時在法律同意的行業(yè)內(nèi)可考慮積極吸引外資，共同組建集團核心企業(yè)。關(guān)于不具備汲取外資條件的企業(yè)集團，仍可通過選擇在專門地區(qū)或者專門行業(yè)組建核心成員企業(yè)達到籌劃目的。例如，關(guān)于在經(jīng)濟特區(qū)或高新技術(shù)開發(fā)區(qū)投資設(shè)廠，國家和地點政府也有許多優(yōu)惠政策，作為企業(yè)集團就能夠通過在經(jīng)濟特區(qū)或高新技術(shù)開發(fā)區(qū)投資組建自己的核心企業(yè)，達到企業(yè)集團籌劃的目的。2.選擇恰當(dāng)?shù)耐顿Y方式：目前，我國一些企業(yè)集團積極致力于資本運作、企業(yè)重組，選擇合理的投資方式所帶來的稅負水平減少效應(yīng)將具有重要經(jīng)濟意

11、義。以中外合資經(jīng)營企業(yè)為例，投資者能夠用貨幣方式投資，也能夠用建筑物、廠房、機械設(shè)備或其他物件、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、場地使用權(quán)等作價投資。為了鼓舞中外合資經(jīng)營企業(yè)引進國外先進機械設(shè)備，中國稅法規(guī)定，按照合同規(guī)定作為外國合營者出資的機械設(shè)備、零部件和其他物料，合營企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進口的機械設(shè)備、零部件和其他物料，以及經(jīng)審查批準(zhǔn)，合營企業(yè)以增加資本新進口的國內(nèi)不能保證供應(yīng)的機械設(shè)備、零部件和其他物料，可免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅。假設(shè)企業(yè)集團欲投資興辦一生產(chǎn)高科技產(chǎn)品中外合資經(jīng)營企業(yè)，需要從合資外方購進一項專利權(quán)，金額為100萬美元；假如以該合資企業(yè)名義向外方購買這項專利權(quán)，該外商應(yīng)按轉(zhuǎn)讓該

12、項專利權(quán)的所得繳納預(yù)提所得稅20萬美元，其計算公式為：100萬美元20%=20萬美元。假如改為外商以該項專利權(quán)作為投資入股100萬美元，則可免繳20萬美元的預(yù)提所得稅。以貨幣方式進行投資同樣能夠達到籌劃效果。以中外合資經(jīng)營企業(yè)為例，中外合資經(jīng)營者在投資總額內(nèi)或以追加投入的資本進口機械設(shè)備、零部件等可免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅。這確實是講合資中外雙方均以貨幣方式投資，用其投資總額內(nèi)的資本或追加投入的資本進口的機械設(shè)備、零部件等，同樣能夠享受免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的照顧。3.選擇適宜的投資產(chǎn)業(yè)：企業(yè)集團能夠依照國家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對被投資企業(yè)所從事產(chǎn)業(yè)的選擇，以達到減輕稅負的目的。例

13、如，我國對生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)存在一定的稅收差不，要緊體現(xiàn)在外商投資企業(yè)所得稅方面。對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。另外還對從事農(nóng)、林、牧業(yè)、能源、交通、港口、碼頭、機場以及產(chǎn)品出口和先進技術(shù)企業(yè)規(guī)定了更優(yōu)惠的稅收政策。而對非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)則沒有減免企業(yè)所得稅的照顧。企業(yè)集團在進行投資決策時，要使投資行為既符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，又要體現(xiàn)出稅收的政策導(dǎo)向，通過對生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)不同稅收優(yōu)惠的分析比較，綜合考慮流轉(zhuǎn)稅和所得稅的總體負擔(dān)，選擇最佳投資方案。在實踐中，企業(yè)集團能夠通過投資綜合利用

14、“三廢”開發(fā)產(chǎn)品的企業(yè)或者項目從而享受減免稅待遇。也可利用中國稅法規(guī)定的出口退稅政策開辦享受出口退稅政策產(chǎn)品的成員企業(yè)達到減稅目標(biāo)。另外，企業(yè)集團通過兼并收購虧損企業(yè)。實行低成本擴張戰(zhàn)略，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，也能夠享受盈虧抵補的稅收好處。二、企業(yè)集團籌資中的稅務(wù)籌劃探討企業(yè)集團籌資中的稅務(wù)籌劃要緊指：首先，企業(yè)集團利用其自身優(yōu)勢，通過設(shè)立內(nèi)部財務(wù)中心或者結(jié)算中心的模式來實現(xiàn)效益的最大化，具體分析如下：設(shè)立企業(yè)集團財務(wù)中心，一是利用企業(yè)集團的資源和信譽優(yōu)勢，以集團核心控股公司的名義實現(xiàn)整體對外籌資，然后企業(yè)集團內(nèi)部層層分貸，解決集團內(nèi)部企業(yè)籌資難的問題，如此容易取得銀行的優(yōu)惠利率，提高籌資效率，降低籌

15、資費用，實現(xiàn)集團資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例的最優(yōu)化，同時，大量利息收入就能夠通過財務(wù)中心得到籌劃和分配，能夠取得抵免稅款或延緩納稅的效果；二是集團財務(wù)中心通過對集團內(nèi)部資金的同意調(diào)類和運營治理，將減少企業(yè)集團的資金沉淀量，達到降低對外籌資量的目的，從稅務(wù)籌劃角度看，充分利用內(nèi)部資金，同樣能夠從整體上降低對外籌資的費用，而且通過內(nèi)部籌資費用的轉(zhuǎn)移支付能夠?qū)崿F(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，達到稅務(wù)籌劃的目的。其次，利用租賃方式實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，從而實現(xiàn)集團整體稅負的降低，達到稅后收益最大化的籌劃目標(biāo)，具體分析如下：租賃是企業(yè)集團用以減輕稅負的重要籌劃方法。對承租人來講，租賃可獲雙重好處：一是能夠幸免因長期擁有機器設(shè)備而承受的

16、負擔(dān)和風(fēng)險；二是可在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，從而減輕稅負。對承租單位來講，租金的支付比較穩(wěn)定，與購買機器設(shè)備相比，具有較大的均衡性。因為購買設(shè)備時，其價款一般為一次性支付，即使采納分期付款方式，資金的支付時刻仍比較集中。而租賃支付租金的方式，可在簽訂合同時雙方共同商定，如此，承租企業(yè)可從減輕稅負的角度動身，通過租金的平衡支付來減少企業(yè)的利潤水平，使利潤在各個年度均攤，以減輕稅負。當(dāng)出租人和承租人屬同一利益集團時，租賃能夠使他們之間直接、公開地將資產(chǎn)從一個企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個企業(yè)。同一利益集團中的一方出于某種稅收目的，將贏利較好的生產(chǎn)項目連同設(shè)備一道以租賃形式轉(zhuǎn)租給另一方，并按照有關(guān)

17、規(guī)定收取相對足額的租金，最終可使該利益集團的稅負降低。需要講明的是，利用租賃來減輕稅負要緊指的是經(jīng)營租賃，承租方租入設(shè)備后對資產(chǎn)及以后應(yīng)付的租金無須作賬務(wù)處理，僅在租入設(shè)備登記簿上予以登記，因而這種經(jīng)濟資源并沒有反映在承租方的資產(chǎn)負債表中，但承租方為取得使用權(quán)支付的租金應(yīng)以租賃費用反映在每期的損益表中，因此采納經(jīng)營租賃的方法既達到了減輕稅負的目的，又能夠籌集到表外資金，以滿足投資或擴大生產(chǎn)能力的需要。關(guān)于融資性租賃，由于其會計處理要求確認(rèn)租賃資產(chǎn)和租賃負債，它是一種表內(nèi)籌資方式，會給承租人帶來不利的阻礙。如由于企業(yè)債務(wù)金額上升，凈利潤率、資產(chǎn)收益率、股本收益率等指標(biāo)就會下降，資產(chǎn)負債率就會上升

18、。因此，承租人一般不情愿租賃合同被認(rèn)定為融資租賃。如何樣才能使融資租賃合同被視為經(jīng)營租賃進行會計處理呢？我國企業(yè)會計準(zhǔn)則租賃規(guī)定，企業(yè)在對租賃進行分類時，應(yīng)當(dāng)全面考慮租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等因素。同時依據(jù)實質(zhì)重于形式原則，考察與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和酬勞是否轉(zhuǎn)移，來具體區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃。一般在租賃合同中不要涉及資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移和廉價購買權(quán)問題，或?qū)⒆赓U期設(shè)定為比租賃資產(chǎn)有效經(jīng)濟年限的稍短一些即可，如此能夠幸免被認(rèn)定為融資租賃。再次，集團公司能夠采納可轉(zhuǎn)換債券模式。企業(yè)利用發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的方式籌集

19、資金的好處是：一方面，能夠在債券的存續(xù)期內(nèi)享受利息減稅的優(yōu)惠；另一方面，債券的存續(xù)期滿時，若債券轉(zhuǎn)換獲得成功，企業(yè)則不需用現(xiàn)金償還本金。因此該方式能為籌資企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟利益。而且通過發(fā)行該類債券，實現(xiàn)“資本弱化”，達到降低籌資成本，實現(xiàn)最大稅后收益的目的（因為從市場角度看，權(quán)益融資成本一般會高于債務(wù)融資，而且二者的稅務(wù)負擔(dān)不同，權(quán)益融資的稅務(wù)成本遠高于債務(wù)融資，在此不詳細論述）。三、企業(yè)集團經(jīng)營活動中的稅務(wù)籌劃探討企業(yè)集團經(jīng)營活動中的稅務(wù)籌劃特點要緊是利用稅負轉(zhuǎn)嫁、互惠定價、成本費用調(diào)整等方式實現(xiàn)企業(yè)集團內(nèi)部成員企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移，從而從集團整體層面上達到降低稅負、實現(xiàn)稅后收益最大化的目標(biāo)。1

20、.稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃方式稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款之后，通過各種途徑，將稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)的過程，其旨在消除或減輕自身的納稅義務(wù)。稅負轉(zhuǎn)嫁差不多上與稅法無關(guān)，只是利用商品購銷過程中價格的操縱而將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人，其行為并未侵害國家利益，亦不構(gòu)成違法行為。因此，稅負轉(zhuǎn)嫁受到企業(yè)集團的普遍青睞。商品或生產(chǎn)要素的供求彈性決定著稅收能否轉(zhuǎn)嫁、如何轉(zhuǎn)嫁以及轉(zhuǎn)嫁的有效程度。在稅收轉(zhuǎn)嫁的問題上，較為常見的是：一部分稅收通過提高商品或生產(chǎn)要素的價格，向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的購買者；另一部分稅收則通過壓低商品或生產(chǎn)要素進價，向前轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的提供者。至于轉(zhuǎn)嫁程度的大小，則要視供求彈性的力量對比（即供給彈

21、性和需求彈性之間的比率）而定。企業(yè)集團由眾多的獨立企業(yè)組成，其若干企業(yè)在整個經(jīng)濟鏈條上，都能夠看做中間商。中間商應(yīng)能依照消費者需求的變化靈活調(diào)整自己的需求彈性。假如需求彈性大于供給彈性時，則向前轉(zhuǎn)嫁的可能性大，即稅收會更多地落在商品或生產(chǎn)要素提供者的身上；假如需求彈性小于供給彈性，則向后轉(zhuǎn)嫁的部分較大，即稅收會更多地落在購買者或最終的消費者身上。阻礙稅負轉(zhuǎn)嫁的重要因素除了供求彈性以外，還包括課稅范圍、計稅方法、經(jīng)濟交易以及市場結(jié)構(gòu)類型等因素。一般認(rèn)為，課稅范圍越寬廣，越易于稅收轉(zhuǎn)嫁。從量計稅，由于稅額不受價格變動阻礙，稅收轉(zhuǎn)嫁困難；從價計稅，由于稅額隨價格的升降而波動，稅收轉(zhuǎn)嫁就比較容易。稅收

22、轉(zhuǎn)嫁一般是通過將稅款加于商品或生產(chǎn)要素的價格之中轉(zhuǎn)嫁給他人，是在經(jīng)濟交易發(fā)生過程中實現(xiàn)的，經(jīng)濟交易是稅收轉(zhuǎn)嫁的必要條件。關(guān)于不同的市場結(jié)構(gòu)，稅收轉(zhuǎn)嫁的狀況不同。一般認(rèn)為，在完全競爭的條件下，稅收短期內(nèi)無法予以轉(zhuǎn)嫁。但從長期來看，在產(chǎn)品生產(chǎn)成本不變的條件下，各個生產(chǎn)者是形成整個行業(yè)提價的一股不可低估的力量，從而稅收最終要加在價格之中，而完全向后轉(zhuǎn)嫁給消費者。在壟斷競爭市場下，單個生產(chǎn)者可利用自己產(chǎn)品的差異性對價格進行適當(dāng)調(diào)整，從而有可能把稅收部分地加入價格向后轉(zhuǎn)嫁給消費者。 2.互惠定價籌劃方式互惠定價亦稱轉(zhuǎn)移定價，是集團依照其經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸等

23、活動時所確定的集團內(nèi)部價格。它不由市場供求決定，要緊服從于集團整體利潤的要求。所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是各自有著獨立法人資格但彼此又有某種相關(guān)利益關(guān)系的企業(yè)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可能是母子公司關(guān)系，也可能只是一些松散的企業(yè)聯(lián)合?；セ荻▋r本身可能蘊含多重目的，為減輕稅負而采納的互惠定價，是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過利潤轉(zhuǎn)移，達到降低集團整體稅負的手段。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間互惠定價的方式，要緊有以下幾種：一是通過零部件、產(chǎn)成品的銷售價格阻礙產(chǎn)品成本、利潤；二是在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取較高或較低的運輸費用、保險費、回扣、傭金等以轉(zhuǎn)移利潤；三是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購置價格和使用期限來阻礙其產(chǎn)品成本和利潤水平；四是通過提供咨詢、特許權(quán)使用

24、費、貸款的利息費用以及租金等來阻礙關(guān)聯(lián)公司的產(chǎn)品成本和利潤。互惠定價法作為集團企業(yè)間一種頗為有效的稅務(wù)籌劃方法，一般有以下兩種籌劃定勢： （1）集團內(nèi)部各納稅企業(yè)稅率存在差異，比如有、兩企業(yè)，企業(yè)適用的稅率高，企業(yè)適用的稅率低或處在免稅期，當(dāng)企業(yè)銷售產(chǎn)品給企業(yè)時，應(yīng)低價銷售；相反，企業(yè)銷售產(chǎn)品給企業(yè)時，應(yīng)提高價格。（2）集團內(nèi)部各納稅企業(yè)盈虧存在差異，比如有、兩企業(yè)，企業(yè)處在高利潤期，企業(yè)處在虧損期，通過互惠定價能夠轉(zhuǎn)移利潤，原理同上。然而，采納互惠定價轉(zhuǎn)移利潤必須有度。盡管在市場經(jīng)濟中，商品的市場價格總是處于變動狀態(tài)之中，商品定價逐步變?yōu)槠髽I(yè)自己的市場決策，這為通過互惠定價開展稅務(wù)籌劃提供了

25、條件。然而，企業(yè)集團在采納互惠定價法進行稅務(wù)籌劃時，關(guān)于互惠定價的確定，一定不能隨意調(diào)整，違背市場經(jīng)濟的交易規(guī)則和價值規(guī)律。而且，稅法也有明確規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易應(yīng)按獨立企業(yè)間的交易進行，否則稅務(wù)機關(guān)將進行調(diào)整。采納互惠定價轉(zhuǎn)移利潤是一種藝術(shù)，需要在商品價格波動的合理范圍內(nèi)進行，同時有充足的理由。3.成本費用調(diào)整籌劃方式企業(yè)集團在籌劃過程中通過對成員企業(yè)成本費用項目的合理分配或調(diào)整，使集團企業(yè)達到籌劃目標(biāo)。應(yīng)當(dāng)指出的是，成本費用的合理分配或調(diào)整，應(yīng)當(dāng)依照政府稅法、財務(wù)會計準(zhǔn)則、制度的有關(guān)規(guī)定，運用成本費用值的最佳組合來實現(xiàn)最大限度地抵銷利潤，擴大成本計算。成本費用的調(diào)整適用于類企業(yè)集團的所有

26、企業(yè)，在具體運用時，有發(fā)出材料計算法、庫存成本計算法、折舊計算法、費用分配法以及技術(shù)改造運用法等。一般而言，企業(yè)集團在制定稅務(wù)籌劃策略時往往要綜合使用以上各類方式，例如互惠定價與合理選擇投資企業(yè)類型方法的綜合運用，才能夠達到降低稅負水平，提高企業(yè)集團稅后收益的目標(biāo)。總之，集團公司通過稅務(wù)籌劃，將稅收杠桿的制約導(dǎo)向功能有機地融會到企業(yè)財務(wù)決策和戰(zhàn)略選擇中，以期優(yōu)化集團市場價值取向，促使集團整體理財行為的科學(xué)化，最終實現(xiàn)企業(yè)集團的最大效益。參考文章：蔡昌 集團公司稅收籌劃策略（中國稅務(wù)報2002年2月19、26日）盧盈軍 企業(yè)集團如何進行納稅籌劃 （中華財會網(wǎng)）張美中 企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組時期的納稅籌劃（

27、稅收與市場調(diào)查）2002年第四期籌劃技術(shù)1免稅的含義 免稅是國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況(特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目，或由于納稅人的專門情況)所給予納稅人完全免稅的照顧或獎勵措施。 免稅能夠是國家的一種稅收照顧方式，同時也能夠是國家出于政策需要的一種稅收獎勵方式，它是貫徹國家經(jīng)濟、政治、社會政策的經(jīng)濟手段。我國對某些遭受嚴(yán)峻自然災(zāi)難地區(qū)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)在一定時期給予免稅，確實是屬于國家關(guān)心那些地區(qū)恢復(fù)生產(chǎn)的稅收照顧；我國對滿足特定條件的內(nèi)外資企業(yè)定期免稅，是國家出于政策需要的稅收獎勵。這種稅收獎勵有時也稱稅收優(yōu)惠、稅收鼓舞、稅收刺激、稅收激勵，這是稅式支出（指政府對納稅的納稅義務(wù)

28、所作的減免。之因此稱為稅式支出，是因為它在某些方面與政府的直接支付或補助金有類似作用：像政府的直接補助那樣增加受惠者收入；將阻礙受惠者的支出模式；減少政府的歲入，從而像增加政府支出一樣，會增加政府財政赤字或減少財政盈余。稅式支出的內(nèi)容大致有：各種扣除、延期納稅、免稅或不予課稅、稅收抵免及降低稅率等）的一種重要形式。 各國稅法里的免稅鼓舞規(guī)定隨處可見，它是各國稅收制度的組成部分，是采納免稅技術(shù)合法、合理地節(jié)減稅收的法律依據(jù)。 2稅務(wù)籌劃的免稅技術(shù)手段(1)免稅技術(shù)的概念。免稅技術(shù)是指合法、合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免征對象的稅務(wù)籌劃技術(shù)。免稅人包括

29、免稅自然人、免稅公司、免稅機構(gòu)等。一般來講，稅收是強制性的，只要應(yīng)稅行為發(fā)生都要繳納稅收，然而納稅人能夠成為免征(納)稅收的納稅人即免稅人。一個國家所得稅法規(guī)定從事工商經(jīng)營活動的企業(yè)差不多上納稅人，但在工業(yè)開發(fā)區(qū)從事工商經(jīng)營活動的企業(yè)能夠免征5年企業(yè)所得稅，那么，一個設(shè)在工業(yè)開發(fā)區(qū)從事工商經(jīng)營活動的企業(yè)在5年內(nèi)確實是一個免稅人。又如，一個國家所得稅法規(guī)定業(yè)主轉(zhuǎn)讓營業(yè)資產(chǎn)是應(yīng)稅的，要就資本利得繳納所得稅，但業(yè)主退休時的轉(zhuǎn)讓能夠免征所得稅，那么，一個在退休時轉(zhuǎn)讓營業(yè)資產(chǎn)的資本利得確實是免稅利得。稅務(wù)籌劃通過合法、合理地利用免稅規(guī)定，能夠節(jié)約稅收支出。 (2)免稅技術(shù)的特點如下： 1)絕對節(jié)稅。免稅

30、技術(shù)的運用是絕對節(jié)稅原理，人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅的稅務(wù)籌劃范圍。2)技術(shù)簡單。免稅技術(shù)是不需要利用數(shù)理、統(tǒng)計、財務(wù)治理等知識進行的稅務(wù)籌劃，無需通過復(fù)雜的計算，甚至不用計算、不用比較，就能明白是否能夠節(jié)約稅收，技術(shù)特不簡單。 3)適用范圍窄。免稅技術(shù)是對特定納稅人、征稅對象及情況的減免，必須從事特定的行業(yè)、在特定的地區(qū)經(jīng)營、要滿足特定的條件等，而這些不是每個納稅人都能或都情愿做到的。因此，免稅技術(shù)往往不能普遍運用，適用范圍較窄。 4)具有一定風(fēng)險性。在能夠運用免稅技術(shù)的企業(yè)投資、經(jīng)營或個人活動中，往往有一些是被認(rèn)為投資收益率較低或風(fēng)險較高的地區(qū)、行業(yè)、項目和行為，比如，投資高科技企業(yè)能夠

31、得到免稅待遇，還可能得到超過社會平均水平的投資收益，同時也可能具有高成長性，但風(fēng)險也極高，特不可能因投資失誤導(dǎo)致投資失敗，使免稅變得沒有實際意義。 (3)免稅技術(shù)要旨有： 1) 在合法、合理的前提下，盡量爭取多的免稅待遇。與繳納稅收相比，免征的稅收確實是節(jié)減的稅收，免征的稅收越多，節(jié)減的稅收也越多。 2) 在合法、合理的情況下，盡量使免稅期最長化。許多免稅都有期限規(guī)定，免稅期越長，節(jié)減稅收越多。1減稅的含義 減稅是國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況(納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目，或納稅人的專門情況)所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。與免稅技術(shù)相比，減稅是對納稅額的一部分實行減免。

32、其動身點、技術(shù)和特點與免稅技術(shù)相類似。 一般而言，盡管減稅實質(zhì)上也相當(dāng)于財政補貼，但各國也有兩類減稅方法：一類是出于稅收照顧目的的減稅，比如，國家對遭受自然災(zāi)難地區(qū)企業(yè)、殘疾人企業(yè)等的減稅，這類減稅是一種稅收照顧，是國家對納稅人由于各種不可抗拒緣故造成的財務(wù)損失進行財務(wù)的補償；另一類是出于稅收獎勵目的的減稅，比如，對產(chǎn)品出口企業(yè)、高科技企業(yè)、再循環(huán)生產(chǎn)企業(yè)等的減稅，這類減稅是一種稅收獎勵，是國家對納稅人貫徹國家政策的財務(wù)獎勵。稅務(wù)籌劃的減稅技術(shù)要緊是合法、合理地利用國家獎勵性減稅政策而節(jié)減稅收的技術(shù)。 例如，A、B、C、D四個國家公司所得稅的一般稅率差不多相同，其他條件差不多相似或利弊差不多相

33、抵。A國企業(yè)生產(chǎn)的商品90以上出口到世界各國，A國對該公司所得是按一般稅率征稅；B國出于鼓舞外向型企業(yè)進展的目的，對此類企業(yè)減征30的所得稅，減稅期為5年；C國對此類企業(yè)有減征50所得稅、減稅期為3年的規(guī)定；D國對此類企業(yè)則有減征40所得稅，而且沒有減稅期限的規(guī)定。打算長期經(jīng)營此項業(yè)務(wù)的企業(yè)，完全能夠考慮把公司或其子公司搬到D國去，從而在合法、合理的情況下，使它節(jié)減的稅收最大化。稅率差異技術(shù)手段 1.稅率差異的含義 稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異要緊是出于財政、經(jīng)濟政策的緣故，一個國家對不同企業(yè)組織形式規(guī)定不同的稅率，公司的適用稅率為50，經(jīng)濟合作社的適用稅率為45；

34、一個國家對不同地區(qū)的納稅人規(guī)定不同的稅率，一般地區(qū)的公司所得稅稅率為35，某一個特區(qū)的公司所得稅稅率為20；不同國家,性質(zhì)相同或相似的稅種而稅率不同，A國的公司所得稅稅率為45，B國的公司所得稅稅率為38，C國的公司所得稅稅率為28。 稅率差異是普遍存在的客觀情況，一個國家里的稅率差異，往往是要鼓舞某種經(jīng)濟、某種類型企業(yè)、某些地區(qū)的存在和進展，它體現(xiàn)國家的稅收鼓舞政策。稅率差異技術(shù)要緊是利用體現(xiàn)國家經(jīng)濟政策的稅率差異。 2.稅務(wù)籌劃的稅率差異技術(shù) (1)稅率差異技術(shù)是指在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的稅務(wù)籌劃技術(shù)。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收確實是節(jié)減的稅收

35、。在開放經(jīng)濟下，一個企業(yè)從商業(yè)目的動身，完全能夠依照國家有關(guān)法律和政策決定自己企業(yè)的組織形式、投資規(guī)模和投資方向等，利用稅率差異少繳納稅收；同樣道理，一個自然人也能夠選擇他的投資規(guī)模、投資方向和居住國等。(2)稅率差異技術(shù)的特點如下： 1)絕對節(jié)稅。稅率差異技術(shù)運用的是絕對節(jié)稅原理，能夠直接減少納稅人的稅收額，屬于絕對節(jié)稅型稅務(wù)籌劃技術(shù)。 2)技術(shù)較為復(fù)雜。采納稅率差異技術(shù)節(jié)減稅收不單受不同稅率差異的阻礙，有時還受不同的計稅基數(shù)差異的阻礙，計稅基數(shù)的計算專門復(fù)雜。計算出結(jié)果后，還要按一定的方法進行比較，才能大致明白能夠節(jié)減多少稅收，因此稅率差異技術(shù)較為復(fù)雜。 3)適用范圍較大。稅率差異是普遍存

36、在著的，幾乎每個納稅人都有一定的選擇范圍，因此，稅率差異技術(shù)是一種能普遍運用，適用范圍較大的稅務(wù)籌劃技術(shù)。4)具有相對確定性。稅率差異是客觀存在的，而且在一定時期是相對穩(wěn)定的，因此稅率差異技術(shù)具有相對確定性。 (3)稅率差異技術(shù)要旨有：1）盡量尋求稅率最低化。在合法、合理的情況下，盡量尋求適用稅率的最低化2）盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。稅率差異具有一定的穩(wěn)定性只是一般而言，稅率差異中還有相對更穩(wěn)定的。比如，政局穩(wěn)定國家的稅率差異就比政局動蕩國家的稅率更具穩(wěn)定性；政策制度穩(wěn)定國家的稅率差異就比政策制度多變國家的稅率差異更具長期性。在合法、合理的情況下，應(yīng)盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。1

37、.分劈的含義 分劈具有“分開”之意，不是強行分割的意思。在那個地點，分劈是指把一個自然人(法人)的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財產(chǎn)分成多個自然人(法人)的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財產(chǎn)。2稅務(wù)籌劃的分劈技術(shù) (1)分劈技術(shù)是指在合法、合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。 出于調(diào)節(jié)收入等社會政策的考慮，各國的所得稅和財產(chǎn)稅一般都采納累進稅率，計稅基數(shù)越大，適用的最高邊際稅率也越高。把所得或財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈，能夠使計稅基數(shù)降至低稅率稅級，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。比如，應(yīng)稅所得2萬元的適用稅率是20，應(yīng)稅所得2萬元一4萬元部分的適用稅率是40。有

38、一對夫婦結(jié)婚后，妻子把存款都交給無存款的夫君，繳納個人所得稅時，夫君的年應(yīng)稅股息為2萬元，存款利息2萬元，而妻子無應(yīng)稅所得，這時，夫君就會有2萬元的所得要按40的稅率納稅。然而，假如夫君把存款轉(zhuǎn)回到妻子名下，讓妻子分得利息收入，那么，這對夫婦4萬元的年所得的最高邊際稅率就會從40降至20，節(jié)減稅收0.4萬元(1.2萬元0.8萬元)。 出于調(diào)節(jié)收入、解決失業(yè)、促進經(jīng)濟增長等緣故，一個國家對不同規(guī)模企業(yè)有時規(guī)定不同的稅率，如我國對年應(yīng)稅所得超過10萬元的企業(yè)的所得稅稅率為33，對年應(yīng)稅所得310萬元的企業(yè)所得稅稅率為27，對年應(yīng)稅所得不超過3萬元的企業(yè)所得稅稅率為18。 采納分劈技術(shù)節(jié)稅與采納稅率

39、差異技術(shù)節(jié)稅的區(qū)不在于：前者是通過使納稅人的計稅基數(shù)合法、合理地減少而節(jié)稅；而后者則是利用稅率差異來節(jié)稅；前者要緊是利用國家的社會政策，而后者則要緊是利用國家的財經(jīng)政策。 (2)分劈技術(shù)的特點如下： 1)分劈技術(shù)運用的是絕對節(jié)稅原理,人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。2)適用范圍較窄。一些企業(yè)往往通過分立為多個小企業(yè)，強行分割所得來降低適用稅率，因此，被許多國家認(rèn)為是一種避稅行為。為了防止企業(yè)利用小企業(yè)稅收待遇進行避稅，一些國家針對企業(yè)的所得分割制定了反避稅條款，因此分劈技術(shù)一般只適用于自然人的稅務(wù)籌劃。只是即使是自然人，能夠適用的人和進行分劈的項目有限，條件也比較苛刻，因此分劈技術(shù)

40、適用范圍較窄。但適用范圍窄并不是講不能使用，一些國家稅務(wù)局向納稅人免費寄的納稅宣傳小冊子也指導(dǎo)納稅人如何分劈所得和財產(chǎn)，以便節(jié)稅。 3)分劈技術(shù)較為復(fù)雜。因為采納分劈技術(shù)節(jié)減稅收不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非稅條件如分劈參與人等復(fù)雜因素的阻礙，因此技術(shù)較為復(fù)雜。(3)分劈技術(shù)要旨有： 1)分劈合理化。使用分劈技術(shù)節(jié)稅，除了要合法，特不要注意的是所得或財產(chǎn)分劈的合理，要使得分劈合法、合理。比如，嚴(yán)格遵循稅務(wù)局宣傳冊子的指導(dǎo)來分劈所得和財產(chǎn)。 2)節(jié)稅最大化。在合法、合理的情況下，盡量尋求通過分劈能使節(jié)減的稅收最大化。例如，一對英國夫婦有40英鎊在其夫君名下的共同財產(chǎn)，他們有一個兒子

41、。夫君有如此的方法，假如他先去世，要把共同財產(chǎn)留給妻子，因為英國規(guī)定，夫君留給妻子的遺產(chǎn)可享受免稅，妻子去世后再將財產(chǎn)留給兒子，財產(chǎn)并沒有發(fā)生被征兩次稅的情況。夫君尋求稅務(wù)咨詢，稅務(wù)顧問向他建議，最節(jié)減的做法是夫君生前就把40萬英鎊的共同財產(chǎn)分劈為兩部分，自己留下231萬英鎊，把169萬英鎊財產(chǎn)劃到妻子名下，在他去世后把他那部分財產(chǎn)留給兒子，妻子去世后再把她那部分財產(chǎn)留給兒子。因為盡管夫君的財產(chǎn)遺贈給妻子時免稅，但妻子去世后留給兒子的遺產(chǎn)超過231萬英鎊的部分要按40的稅率向英國政府繳納676萬英鎊的遺產(chǎn)稅。英國的遺產(chǎn)稅是實行夫婦分不申報納稅制度的，在遺產(chǎn)稅上每個人都享有231萬英鎊的免稅額，

42、那個地點面有一個不是人人都會發(fā)覺的稅收陷阱，確實是每個納稅人也只有231萬英鎊的免稅額。因此，夫君生前就把共同財產(chǎn)分劈成兩個都小于231萬英鎊的部分，由夫婦各自把自己部分的財產(chǎn)留給兒子，能夠節(jié)減676萬英鎊的遺產(chǎn)稅。1扣除的含義 扣除原意是從原數(shù)額中減去一部分。稅收中狹義的扣除指從計稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額，比如，我國企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額。稅收中廣義的扣除還包括：從應(yīng)計稅額中減去一部分，即“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收抵免”。比如，我國的企業(yè)所得稅暫行條例第十二條規(guī)定，納稅人來源于境外的所得，已在境外繳納的

43、所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除；又如，我國的增值稅暫行條例規(guī)定，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣進項稅額后的余額；再如，英國個人在年終匯算清繳個人所得稅時，是以計算出來的該人該年度應(yīng)計稅額減去該人該年度從源扣繳的預(yù)提稅和預(yù)繳稅款抵免額后的余額，作為該人該年度的應(yīng)清繳稅額。 扣除技術(shù)的扣除是狹義的扣除，即指從計稅金額中減去各種扣除項目金額以求出應(yīng)稅金額，扣除項目包括各種扣除額、寬免額、沖抵額等。廣義的扣除所包括的抵免，我們在后面再討論。 扣除與特定適用范圍的免稅、減稅不同，扣除規(guī)定普遍地適用于所有納稅人。我國的企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，所有納稅人準(zhǔn)予扣除與其取得收

44、入有關(guān)的成本、費用、稅金和損失的金額。美國所得稅法規(guī)定，計算個人應(yīng)納稅所得額時，能夠扣除諸如政府發(fā)行用于“公益目的”的債券利息收入等不予計列所得、求職費用等調(diào)整所得項目金額、房屋抵押貸款利息等扣除項目金額以及諸如納稅人本人和配偶等的寬免額等。 2.稅務(wù)籌劃的扣除技術(shù) (1)扣除技術(shù)的概念?？鄢夹g(shù)是指在合法、合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。在同樣多收入的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數(shù)就會越小，應(yīng)納稅額也越小，所節(jié)減的稅款就越大。 (2)扣除技術(shù)的特點如下： 1)可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅?？鄢夹g(shù)可用于絕對節(jié)稅，通過扣除

45、使計稅基數(shù)絕對額減少，從而使絕對納稅額減少；也可用于相對節(jié)稅，通過合法、合理地分配各個計稅期間的費用扣除和虧損沖抵，增加納稅人的現(xiàn)金流量，起到延期納稅的作用，從而相對節(jié)稅，在這一點上，與延期納稅技術(shù)原理有類似之處。 2)技術(shù)較為復(fù)雜。各國稅法中的各種扣除、寬免、沖抵規(guī)定是最為繁瑣復(fù)雜，也是變化最多、變化最大的規(guī)定，而要節(jié)減更多的稅收就要精通所有有關(guān)的最新稅法，計算出結(jié)果并加以比較，因此扣除技術(shù)較為復(fù)雜。比如，專門多國家對虧損的結(jié)轉(zhuǎn)沖抵規(guī)定有多種選擇性條款：結(jié)轉(zhuǎn)沖抵以后年度應(yīng)稅所得、結(jié)轉(zhuǎn)往常年度所得、結(jié)轉(zhuǎn)不同類不等。 3)適用范圍較大?？鄢沁m用于所有納稅人的規(guī)定，幾乎每個納稅人都能采納此法節(jié)稅

46、，因此，扣除技術(shù)是一種能夠普遍運用、適用范圍較大的稅務(wù)籌劃技術(shù)。 4)具有相對穩(wěn)定性?？鄢谝?guī)定時期是相對穩(wěn)定的,扣除技術(shù)進行稅務(wù)籌劃具有相對的確定性。 (3)扣除技術(shù)要旨有：1)扣除項目最多化。在合法、合理的情況下，盡量使更多的項目能夠得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除的項目越多，計稅基數(shù)就越小，計稅基數(shù)越小，應(yīng)納稅額就越小，因而節(jié)減稅收就越多。使扣除項目最多化，能夠達到節(jié)稅的最大化。 2)扣除金額最大化。在合法、合理的情況下，盡量使各項扣除額能夠最大化。在其他條件相同的情況下，扣除的金額越大，計稅基數(shù)就越小，應(yīng)納稅金額就越小，因而節(jié)減稅收就越多。使扣除金額最大化，能夠達到節(jié)稅最大化。

47、3)扣除最早化。在合法、合理的情況下，盡量使各同意扣除的項目在最早的計稅期間得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除越早，早期繳納的稅收就越少，早期的現(xiàn)金凈流量就越大，可用于擴大流淌資本和進行投資的資金也越多，今后的收益也越多，因而相對節(jié)減稅收越多。扣除最早化，能夠達到節(jié)稅的最大化。 例如，國家同意公司按兩種方法扣除顧客招待費：一是同意按公司銷售收入一定百分比計算出來的金額扣除；二是按有限額規(guī)定的實際發(fā)生的顧客招待費扣除。每年顧客招待費差不多差不多的公司，在其他條件差不多相似的條件下，完全能夠通過選擇前面的扣除顧客招待費的方法以獲得貨幣的時刻價值，節(jié)減更多的稅收。抵免技術(shù)手段1稅收抵免的含義 稅

48、收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。 在征稅機關(guān)方面，納稅人的應(yīng)納稅額是征稅機關(guān)的債權(quán)，表示在借方；納稅人的已納稅額是納稅人已支付的債務(wù)，表示在貸方。稅收抵免額的原意是納稅人的貸方稅額納稅人已納稅額，稅收抵免的原意是納稅人在匯算清繳時，能夠用其貸方已納稅額沖減其借方應(yīng)納稅額。同時采納源泉征收法和申報查定法兩種稅收征收方法的國家，在匯算清繳時都有稅收抵免規(guī)定，以幸免雙重征稅。納稅人貸方金額沖抵借方金額：借貸相抵后貸方有余額的，表示納稅人的已納稅額大于其借方應(yīng)納稅額，納稅人應(yīng)得到退稅；借方有余額的表示納稅人的l，講明納稅額大于已納稅額，還應(yīng)補足應(yīng)納稅額。 但現(xiàn)在世界各國的稅收抵免規(guī)定，不僅用于幸

49、免雙重征稅，它也能夠是稅務(wù)籌劃或獎勵的方法，還能夠是個人所得稅差不多扣除的方法。 作為幸免雙重征稅方法的稅收抵免就如我國的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第十二條規(guī)定，外商投資企業(yè)來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除；又如英國個人在匯算清繳其個人所得稅時，同意其將已被從源扣繳的股息預(yù)提稅、利息預(yù)提稅、工薪預(yù)扣稅等從其應(yīng)納稅額中扣除。 作為稅收優(yōu)惠或獎勵方法的稅收抵免就如我國規(guī)定，外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40可從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。 差不多扣除的方法就如奧地利的個人差不多抵免額，納稅人能夠從其應(yīng)納稅額中扣除個人差不多抵免額。

50、稅務(wù)籌劃技術(shù)涉及的稅收抵免，要緊是利用國家為貫徹其政策而制定的稅收優(yōu)惠性或獎勵性稅收抵免和差不多扣除性抵免。專門多國家包括我國，都規(guī)定了稅收優(yōu)惠性抵免，包括諸如投資抵免、研究開發(fā)抵免等。還有許多國家還有差不多扣除性抵免，包括個人生計抵免、勤勞所得抵免、已婚夫婦抵免等，也常用于稅務(wù)籌劃。 2稅務(wù)籌劃的抵免技術(shù) (1)抵免技術(shù)的概念。抵免技術(shù)是指在合法、合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。稅收抵免額越大，沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大，應(yīng)納稅額則越小，從而節(jié)減的稅額就越大。 (2)抵免技術(shù)的特點如下：1)絕對節(jié)稅。抵免技術(shù)運用的是絕對節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅

51、范疇。 2)技術(shù)較為簡單。盡管有些稅收抵免與扣除有相似之處，但總的講來，各國規(guī)定的稅收優(yōu)惠性或差不多扣除性抵免一般種類有限，計算也可不能專門復(fù)雜，因此抵免技術(shù)較為簡單。 3)適用范圍大。抵免普遍適用于所有納稅人，不是只適用于某些特定納稅人的優(yōu)惠，因此抵免技術(shù)適用范圍較大。4)具有相對確定性。抵免在一定時期內(nèi)具有相對穩(wěn)定、風(fēng)險較小的特點，因此，采納抵免技術(shù)進行稅務(wù)籌劃具有相對的確定性。 (3)抵免技術(shù)要旨有： 1)抵免項日最多化。在合法、合理的情況下，盡量爭取更多的抵免項目。在其他條件相同的情況下，抵免的項日越多，沖抵應(yīng)納稅額的項目也越多，沖抵的應(yīng)納稅額的項目越多，應(yīng)納稅額就越少，因而節(jié)減的稅收

52、就越多。使抵免項目最多化，能夠達到節(jié)稅的最大化。 2)抵免金額最大化。在合法、合理的情況下，盡量使各抵免項目的抵免金額最大化。在其他條件相同的情況下，抵免的金額越大，沖抵應(yīng)納稅額就越大，沖抵應(yīng)納稅額的金額越大，應(yīng)納稅額就越小，因而節(jié)減的稅收就越多，從而使抵免金額最大化，以達到節(jié)稅的最大化。例如，一個國家規(guī)定公司托付科研機構(gòu)或大學(xué)進行科研開發(fā)，支付的科研開發(fā)費用的65可直接抵免應(yīng)納公司所得稅，還規(guī)定公司當(dāng)年科研開發(fā)費用超過過去3年平均數(shù)25的部分，可直接抵免當(dāng)年的應(yīng)納公司所得稅。一個必須不斷進行科研開發(fā)才能求得生存進展的企業(yè)，在其他條件差不多相似或利弊差不多相抵的條件下，就能夠選擇兩個方案中繳納

53、稅收更少的方案。1延期納稅的含義 延期納稅是指延緩一定時期后再繳納稅收。狹義的延期納稅專門指納稅人按照國家有關(guān)延期納稅規(guī)定進行延期納稅；廣義的延期納稅還包括納稅人按照國家其他規(guī)定能夠達到延期納稅目的的納稅安排。按照折舊制度、商品存貨制度等規(guī)定進行的延期納稅安排。 各國制定延期納稅規(guī)定要緊有以下一些緣故： 一是幸免先征后退，節(jié)約征稅成本。我國規(guī)定，境外進入免稅區(qū)的物資，除國家另有規(guī)定外，免征增值稅和消費稅，以后假如免稅進入保稅區(qū)的物資運往非保稅區(qū)，這時才再照章征收增值稅和消費稅，以后假如保稅區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品，除國家另有規(guī)定外，運往境外，免征增值稅和消費稅。那個規(guī)定就性質(zhì)來講，是一種延期納稅。 二是防

54、止納稅人稅負畸輕畸重。比如，有的國家規(guī)定，農(nóng)民在某一年度取得特不多的所得，能夠?qū)⑦@一年的所得分散到數(shù)年之內(nèi)繳納稅收。 三是鼓舞和促進投資。比如，對納稅人處置營業(yè)資產(chǎn)后又重置營業(yè)資產(chǎn)，有些國家同意納稅人能夠?qū)⒚看翁幹觅Y產(chǎn)的利得一直延長到最后不再重置營業(yè)資產(chǎn)時才繳納稅收。又如，有些國家同意只要國外子公司的利潤留在國外接著投資經(jīng)營，不匯回國內(nèi)，就能夠一直延緩至匯回國內(nèi)時再納稅。因此，延期納稅也是屬于國家政策的一部分。 2稅務(wù)籌劃的延期納稅技術(shù) (1)延期納稅技術(shù)概念。延期納稅技術(shù)是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額

55、，但等于得到一筆無息貸款，能夠增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴大流淌資本，用于資本投資；由于通貨膨脹、貨幣貶值，今天的1元鈔票要比今后的1元鈔票更值鈔票；由于貨幣時刻價值，即今天多投入的資金能夠產(chǎn)生收益，使今后能夠獲得更多的稅后收益，相對節(jié)減稅收。(2)延期納稅技術(shù)的特點如下： 1)相對節(jié)稅。延期納稅技術(shù)運用的是相對節(jié)稅原理的納稅絕對額并沒有減少，是利用貨幣時刻價值節(jié)減稅收節(jié)稅型稅務(wù)籌劃。2)技術(shù)復(fù)雜。大多數(shù)延期納稅涉及財務(wù)制度各個方面的許多規(guī)定和其他一些技術(shù)，并涉及財務(wù)治理的方方面面，需要有一定的數(shù)學(xué)、統(tǒng)計和財務(wù)治理知識，各種延期納稅節(jié)稅方案要通過較為復(fù)雜的財務(wù)計算才能

56、比較，才能明白相對節(jié)減稅收的多少，技術(shù)較為復(fù)雜。 3)適用范圍大。延期納稅技術(shù)能夠作為利用稅法延期納稅規(guī)定、財會制度選擇性方法以及其他規(guī)定等進行節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)，幾乎適用于所有納稅人，適用范圍較大。 4)具有相對確定性。延期納稅要緊是利用財務(wù)原理，不是某些相對來講風(fēng)險較大，容易變化的政策。因此，延期納稅節(jié)稅技術(shù)具有相對的確定性。 (3)延期納稅技術(shù)要旨有： 1)延期納稅項目最多化。在合法、合理的情況下，盡量爭取更多的項目延期納稅。在其他條件包括一定時期納稅總額相同的情況下，延期納稅的項目越多，本期繳納的稅收就越少，現(xiàn)金流量也越大，可用于擴大流淌資本和進行投資的資金也越多，今后的收益也越多，因

57、而相對節(jié)減稅收就越多。使延期納稅項目最多化，能夠達到節(jié)稅的最大化。 2)延長期最長化。在合法、合理的情況下，盡量爭取納稅延長期最長化。在其他條件包括一定時期納稅總額相同的情況下，納稅延長期越長，由延期納稅增加的現(xiàn)金流量所產(chǎn)生的收益也將越多，因而相對節(jié)減的稅收也越多。使納稅延長期最長化，能夠達到節(jié)稅的最大化。例如，國家規(guī)定公司國外投資所得只要留在國外不匯回，就能夠暫不納稅。那么把國外投資所得留在國外的公司，現(xiàn)在會有更多的資金用于再投資，今后也因此可取得更多的收益，相當(dāng)于沖抵稅收，增加稅后所得，節(jié)減了稅收。又如，國家規(guī)定購買高新技術(shù)設(shè)備，能夠采納直線法折舊、雙倍余額遞減法折舊，或作為當(dāng)年費用一次性

58、扣除。那么，在其他條件差不多相似或利弊差不多相抵的條件下，盡管總的扣除額差不多相同，但公司選擇作為當(dāng)年費用一次性扣除的話，在投資初期能夠繳納最少的稅收，而把稅收推遲到以后繳納，相當(dāng)于延期納稅。1退稅的含義 退稅是指稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。稅務(wù)機關(guān)向納稅人退稅的情況一般有：稅務(wù)機關(guān)誤征或多征的稅款，如稅務(wù)機關(guān)不應(yīng)征收或錯誤地多征的稅款；納稅人多繳納的稅款，如納稅人源泉扣繳的預(yù)提稅或分期預(yù)繳的稅款超過納稅人應(yīng)納稅額的稅款；零稅率商品的已納國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅款；符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。 退稅技術(shù)涉及的退稅要緊是讓稅務(wù)機關(guān)退還納稅人符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。比如，我國對外商投資企業(yè)

59、的再投資，同意退還已納企業(yè)所得稅的40，確實是一種獎勵性的退稅。 2稅務(wù)籌劃的退稅技術(shù) (1)退稅技術(shù)的概念。退稅技術(shù)是指在合法、合理的情況下，使稅務(wù)機關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了稅收，所退稅額越大，節(jié)減的稅收也越多。(2)退稅技術(shù)的特點如下： 1)絕對節(jié)稅。退稅技術(shù)運用的是絕對節(jié)稅原理,人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅籌劃范圍2)技術(shù)要求較為簡單。退稅技術(shù)節(jié)減的稅收一般通過簡單的退稅公式就能計算出來，還有一些國家同時還給出簡化了的算式，更簡化了節(jié)減稅收的計算，因此退稅技術(shù)較為簡單。 3)適用范圍較小。退稅一般只適用于某些特

60、定行為的納稅人，因此，退稅技術(shù)適用的范圍較小。 4)具有一定的風(fēng)險性。國家之因此用退稅鼓舞某種特定行為如投資，往往是因為這種行為有一定的風(fēng)險性，這也使得采納退稅技術(shù)的稅務(wù)籌劃具有一定的風(fēng)險性。 (3)退稅技術(shù)要旨有： 1)盡量爭取退稅項目最多化。在合法、合理的情況下，盡量爭取更多的退稅待遇。在其他條件相同的情況下，退稅的項目越多，退還的已納稅額就越多，因而節(jié)減的稅收就越多，從而使退稅項目最多化，以達到節(jié)稅的最大化。 2)盡量使退稅額最大化。在合法、合理的情況下，盡量使退稅額最大化。在其他條件相同的情況下，退稅額越大，退還的已納稅額就越大，因而節(jié)減的稅收就越多，從而使退稅額最大化，以達到節(jié)稅最大