中級財務(wù)會計（第四版）第02章貨幣資金

1、中級財務(wù)會計2.1 庫存現(xiàn)金2.1 銀行存款2.3 其他貨幣資金2.4 外幣業(yè)務(wù)第2章 貨幣資金2.1.1 現(xiàn)金的管理與控制 1)現(xiàn)金的范圍庫存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財務(wù)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。 庫存現(xiàn)金是貨幣資金的重要組成部分，也是企業(yè)中流動性最強的一項資產(chǎn)。在國際會計中廣義的現(xiàn)金，除了庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他可以普遍接受的流通手段，主要有： （1）個人支票。即在銀行開立有戶頭的個人所開具的支票。 （2）旅行支票。即銀行發(fā)行的具有固定面額供持票人在旅途中作支付使用的支票。2.1 庫存現(xiàn)金 （3）銀行匯票。即銀行開具的指示另一銀行支付給顧客指定的收款人的票據(jù)。 （4）銀行本票。即銀

2、行開具并支付的票據(jù)，是銀行的債務(wù)。 （5）郵政匯票。即郵局在辦理匯兌業(yè)務(wù)時出具并承付的票據(jù)。在我國狹義的現(xiàn)金僅指庫存現(xiàn)金。由于現(xiàn)金是可以投入流通的交換媒介，具有普遍可接受性的特點，因此，出納員手中持有的郵票、遠期支票、職工借條等都不屬于現(xiàn)金的范疇。郵票應(yīng)作為短期預(yù)付款，遠期支票和職工借條須分別歸入應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款。企業(yè)有時為了取得更高的利息而持有金融市場的各種基金、存款證以及其他類似的短期有價證券，也不應(yīng)將其歸入現(xiàn)金，而應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)。 此外，凡是不受企業(yè)控制的、不是供企業(yè)日常經(jīng)營使用的現(xiàn)金，也不能包括在現(xiàn)金范圍之內(nèi)。例如，公司債券償債基金、受托人的存款、?？顚┨厥庥猛臼褂玫默F(xiàn)金

3、等。 定期儲蓄存單往往不能立即提取現(xiàn)款使用，所以也不能列為現(xiàn)金。 2)現(xiàn)金的管理與控制現(xiàn)金的管理與控制一般涉及適用范圍、庫存限額和日常收支的內(nèi)部控制三個方面：（1）適用范圍。國務(wù)院頒布的現(xiàn)金管理暫行條例中規(guī)定，企業(yè)只能在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金： 職工的工資和津貼。 個人的勞務(wù)報酬。 根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金。 各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。 向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。 出差人員必須隨身攜帶的差旅費。 結(jié)算起點（1000元）以下的零星支出。 中國人民銀行確定支付現(xiàn)金的其他支出。 凡不屬于國家現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，一律不準使用現(xiàn)金結(jié)算，必須通

4、過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 （2）現(xiàn)金的庫存限額。為保證企業(yè)日常零星開支的需要，開戶銀行應(yīng)根據(jù)企業(yè)日?，F(xiàn)金的需要量、企業(yè)距離銀行的遠近以及交通便利與否等因素，核定企業(yè)庫存現(xiàn)金的最高限額。 核定的依據(jù)一般為 3-5天的正?，F(xiàn)金開支需要量，邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)最高不超過15天的現(xiàn)金開支需要量。 企業(yè)每日結(jié)存的現(xiàn)金不能超過核定的庫存限額，超過部分應(yīng)按規(guī)定及時送存銀行，低于限額的部分，可向銀行提取現(xiàn)金補足。 （3）現(xiàn)金收支的內(nèi)部控制?，F(xiàn)金的流動性最強，誘惑力也最大。 因此，企業(yè)必須對現(xiàn)金進行嚴格的管理和控制，使現(xiàn)金在經(jīng)營過程中合理地、通暢地流轉(zhuǎn)，充分發(fā)揮其使用效益，并保護現(xiàn)金的安全，杜絕由于盜用、挪用、侵

5、吞等不軌行為造成的現(xiàn)金短缺和損失。 一個完整的現(xiàn)金控制系統(tǒng)，應(yīng)包括現(xiàn)金收入控制、現(xiàn)金支出控制和庫存現(xiàn)金控制三方面內(nèi)容。 現(xiàn)金收入的控制?，F(xiàn)金收入控制的目的，主要是保證全部現(xiàn)金收入無一遺漏地入賬。其基本要點是： a.簽發(fā)現(xiàn)金收款收據(jù)與收款應(yīng)由不同的人員經(jīng)辦。一般由銷售部門經(jīng)辦銷售業(yè)務(wù)的人員填制銷售發(fā)票和收款收據(jù)，由會計部門出納員據(jù)以收款，并由會計人員據(jù)以入賬。相互牽制、相互核對，以防弊端。 b.一切現(xiàn)金收入都應(yīng)無一例外地開具收款收據(jù)。 c.控制收款收據(jù)和銷售發(fā)票的數(shù)量和編號。領(lǐng)用收據(jù)時須由領(lǐng)用人簽收領(lǐng)用數(shù)量和起迄編號。收據(jù)存根由收據(jù)保管人回收，并負責(zé)保管。 要定期查對已領(lǐng)用尚未使用的空白收據(jù)，防

6、止短缺和遺失。已使用過的發(fā)票和收據(jù)，要清點、登記、封存和保管，按規(guī)定程序?qū)徟箐N毀。 d.開出收據(jù)的存根應(yīng)與已入賬的收據(jù)聯(lián)按編號逐張核對金額，核對無誤后予以注銷，確?，F(xiàn)金收入全部入賬。 e.在收到郵政匯款時，應(yīng)由兩人會同拆封，并專門登記有關(guān)來源、金額和收據(jù)情況。 f.一切現(xiàn)金收入必須當天入賬，盡可能在當天送存銀行，當天不能存入銀行的應(yīng)于次日送存銀行，以防“坐支”。 現(xiàn)金支出的控制?，F(xiàn)金支出控制的目的，主要是保證全部現(xiàn)金支付都經(jīng)有關(guān)主管人員授權(quán)批準。其基本要點是： a.要根據(jù)國家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金。 b.采購、出納、記賬工作應(yīng)分別由不同的經(jīng)辦人員負責(zé)，不能職責(zé)不清、一人兼管。 e.支票的簽發(fā)和付

7、款要有兩人分別蓋章，互相監(jiān)督。 d.任何一項需要付款的業(yè)務(wù)必須有原始憑證，由經(jīng)辦人簽字證明，分管主管同意，并經(jīng)有關(guān)會計人員審核后，出納人員才能據(jù)以付款。 c.付訖的憑證，要加蓋 “銀行付訖” 或 “現(xiàn)金付訖” 圖章，予以注銷，并定期裝訂成冊后由專人保管，以防被重復(fù)付款、盜竊和篡改。 庫存現(xiàn)金的控制。庫存現(xiàn)金控制的目的，主要是確定合理的庫存現(xiàn)金限額，同時保證庫存現(xiàn)金的安全、完整。其基本要點是： a.正確核定庫存現(xiàn)金限額，并按規(guī)定限額控制庫存現(xiàn)金，超過限額的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。 b.出納人員必須及時登記現(xiàn)金日記賬，做到日清日結(jié)。不得以不符合財務(wù)制度和會計憑證手續(xù)的 “白條” 和單據(jù)抵充庫存現(xiàn)金。每

8、天營業(yè)終了后，要核對實際庫存現(xiàn)金和現(xiàn)金日記賬的賬面余額，如發(fā)現(xiàn)賬實不符，要及時查明原因并予以處理。 c.內(nèi)部審計或稽核人員要定期對庫存現(xiàn)金進行核查，也可根據(jù)需要臨時抽查。 2.1.2 現(xiàn)金的會計處理 1)現(xiàn)金日常收支的會計處理 在我國會計實務(wù)中，對于貨幣資金的核算是通過三個賬戶來進行的。 “庫存現(xiàn)金”，用來核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況， 即狹義現(xiàn)金； “銀行存款”，用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各類款項； “其他貨幣資金”，用來核算企業(yè)除庫存現(xiàn)金和銀行存款以外的各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和存出投資款等。 在編制 “資產(chǎn)負債表” 時，以上三

9、個賬戶的余額則應(yīng)匯總在 “貨幣資金” 項目之下。 在編制 “現(xiàn)金流量表” 時，現(xiàn)金凈流量的變化，也主要是通過這三個賬戶的余額來體現(xiàn)的。 每一筆現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)，都必須根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，然后據(jù)以入賬。收入現(xiàn)金時，借記 “庫存現(xiàn)金” 賬戶，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入” 或其他有關(guān)賬戶。支出現(xiàn)金時，貸記 “庫存現(xiàn)金”賬戶，借記 “材料采購” 或其他有關(guān)賬戶。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “現(xiàn)金日記賬” 對現(xiàn)金業(yè)務(wù)進行序時登記。每日終了，須結(jié)算當天的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出的合計數(shù)和余額，從銀行提取現(xiàn)金的收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證登記，這類業(yè)務(wù)一般只編制銀行付款憑證，不需再編制現(xiàn)金收入憑證。 企

10、業(yè)也可根據(jù)現(xiàn)金業(yè)務(wù)的需要，分別就現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)設(shè)置 “現(xiàn)金收入日記賬” 和 “現(xiàn)金支出日記賬” 各按其現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出時的對應(yīng)賬戶設(shè)置專欄。 月末，結(jié)出各對應(yīng)賬戶欄的總數(shù)以及現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的總數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。 需要注意的是，專欄中的 “銀行存款” 已同時記入“銀行存款日記賬” 所以不需要再過入總分類賬，以免重復(fù)。 2)零用現(xiàn)金制度 企業(yè)為了加強現(xiàn)金管理，對絕大部分現(xiàn)金開支都要求用支票從銀行支付，只有那些零星的日常開支，如購買辦公用品、支付醫(yī)藥費或差旅費等，不便使用支票，才使用現(xiàn)金。 這些零星開支金額較小、發(fā)生頻繁，為了便于管理，減少工作量，按照重要性原則，可以建立零用現(xiàn)金制

11、度或定額備用金制度加以控制。 建立零用現(xiàn)金制度的企業(yè)，一般都事先由會計部門根據(jù)實際情況提出一筆固定金額的備用金，以供日后發(fā)生在規(guī)定范圍內(nèi)使用的小額零星支出。 備用金在使用過程中，負責(zé)備用金的經(jīng)管人員必須保存各項能證明其所支付金額的收據(jù)、發(fā)票及各種用途的報銷憑證，以便按規(guī)定間隔日期或在備用金已不敷周轉(zhuǎn)時，憑有關(guān)各種支付憑證向會計部門報銷，補足到備用金規(guī)定的固定金額。這樣，各項日常發(fā)生的零星開支，會計部門只須在核實報銷憑證后，一次簽發(fā)一張補足備用金固定金額的支票。 簽發(fā)支票的金額應(yīng)等于已動用備用金支付的各項零星費用的總和，并匯總借記各有關(guān)費用賬戶。如此，可大大省略不必要的日常審批、簽發(fā)支票、記賬等

12、重復(fù)、繁瑣的工作。 零用現(xiàn)金或備用金的額度，一般須足以應(yīng)付在大約一、二周的較短時期內(nèi)各項規(guī)定使用范圍的零星現(xiàn)金支付的需要。零用現(xiàn)金經(jīng)管人員動用備用金而取得各種憑證后，所保管的憑證上的金額和剩余的零用現(xiàn)金，其總數(shù)應(yīng)與備用金的定額相符。 企業(yè)零用現(xiàn)金的會計處理，一般可通過 “其他應(yīng)收款” 賬戶進行，也可設(shè)立 “備用金” 賬戶予以登記。 【例21】某企業(yè)會計部門開出一張1 300元的現(xiàn)金支票為營銷部門建立備用金，建立時的會計處理為：借：其他應(yīng)收款備用金 1 300貸：銀行存款 1 300 為加強對零用現(xiàn)金的管理，應(yīng)設(shè)置“備用金登記簿”，由備用金的經(jīng)管人員逐筆登記各項零星支出，并保留所有的報銷憑證。在

13、辦理報銷和補足定額時，可直接借記各有關(guān)費用賬戶，不必通過“其他應(yīng)收款備用金”或“備用金”賬戶。 【例22】該企業(yè)的營銷部門支付了差旅費540元、購買文具用品310元、購買圖書資料120元，備用金的經(jīng)管人員將所保存的各筆支出的單據(jù)一次向會計部門報銷時，會計處理為：借：管理費用 970貸：庫存現(xiàn)金 970 如果企業(yè)認為必要時，經(jīng)有關(guān)人員批準可以增加或減少備用金定額,或全部收回備用金。對此，應(yīng)作增加或減少備用金的分錄，同時減少或增加銀行存款。 例如，該企業(yè)的營銷部門因與市場開發(fā)部合并，最后一次以880元的費用單據(jù)向會計部門報銷并交回剩余的420元現(xiàn)金時，會計處理為：借：庫存現(xiàn)金 420 銷售費用 8

14、80貸：其他應(yīng)收款備用金 1 300 3)現(xiàn)金的溢缺 零用現(xiàn)金以及零售商業(yè)企業(yè)的找零現(xiàn)金、銷售收入的現(xiàn)金，應(yīng)經(jīng)常由內(nèi)部審計或稽核人員加以檢查。如果發(fā)現(xiàn)賬存金額和實際金額不符，如備用金經(jīng)管人員的剩余及需報銷的各項收據(jù)的合計數(shù)與撥付的備用金定額不符、銷貨收到的現(xiàn)款與發(fā)票金額或收銀機紙帶上的金額不符等。 應(yīng)通過 “待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢” 賬戶加以反映,待查明原因后作如下賬務(wù)處理。 (1)如為現(xiàn)金短缺，屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借?“其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺(個人)” 或 “庫存現(xiàn)金” 等賬戶；屬于保險公司賠償部分，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款應(yīng)收保險賠款”賬戶；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，

15、經(jīng)批準后處理，借記“管理費用現(xiàn)金短缺”賬戶。同時貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。 (2)如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”，貸記“其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余（個人或單位）”賬戶；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后，貸記“營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余” 賬戶。 4)現(xiàn)金報告 現(xiàn)金日報表。是用以逐日報告現(xiàn)金分布的地點，反映營業(yè)終了時的現(xiàn)金收支情況及余額的現(xiàn)金報表。常見的現(xiàn)金日報表的格式見表2-1. 現(xiàn)金預(yù)算表。為加強現(xiàn)金收支的控制，企業(yè)可根據(jù)預(yù)測的現(xiàn)金收支分月、分季編制現(xiàn)金預(yù)算表，以便隨時觀察和比較現(xiàn)金收支的實際與預(yù)算的差異情況，調(diào)整和修改以后

16、各期的預(yù)算。 常見的現(xiàn)金預(yù)算表的格式見表-。 表2-1 現(xiàn)金日報表 20年月日部 門現(xiàn) 金 收 入現(xiàn) 金 支 出本日凈增（減）數(shù)銷售收回賬款其他合計工資支付賬款其他合計總店第一門市部第二門市部合計表2-2 現(xiàn)金預(yù)算表 20年第一季度項 目 月 月 月季度合計期初余額收入：現(xiàn)金銷售收回賬款投資收入其他收入合計支出：購貨付款工資銷售費用管理費用稅款其他支出合計 現(xiàn)金流量表。為提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，以便報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)于每年年末編制現(xiàn)金流量表（表2-3）。 表2-3 現(xiàn)金流量表（簡化格式） 20年

17、項 目行次金額、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量四、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額2.2.1 銀行存款的管理辦法 1)銀行存款賬戶的設(shè)置與使用 銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項，包括人民幣存款和外幣存款。 按照國家有關(guān)貨幣資金管理的規(guī)定，企業(yè)的大宗現(xiàn)款和陸續(xù)收到的貨款要在銀行里儲存，大宗的付款須通過銀行從存款中支付。因此，企業(yè)必須在其所在地的銀行開設(shè) “銀行存款”賬戶，并運用開戶銀行確定的賬號，進行存款、取款和各種收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的劃

18、撥結(jié)算。 企業(yè)使用銀行存款賬戶，必須遵守銀行與企業(yè)存款戶往來的各項規(guī)定，并向銀行提供有關(guān)資料。 2.2 銀行存款 例如，在業(yè)務(wù)經(jīng)營中，企業(yè)應(yīng)合法使用銀行賬戶辦理與外界的款項收付，不得供企業(yè)以外的其他單位或個人使用；企業(yè)不得利用銀行賬戶進行非法活動；企業(yè)應(yīng)指定專人簽發(fā)銀行支票，且簽發(fā)支票時必須有足夠的存款可供支付；不得簽發(fā)遠期支票、空頭支票；企業(yè)應(yīng)及時與銀行核對賬目。 2)銀行存款收、付業(yè)務(wù)的會計處理 （1）銀行存款的總分類賬務(wù)處理 為了記錄和反映企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各項存款，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “銀行存款” 賬戶。 賬戶的借方反映存款的增加，貸方反映存款的減少，期末余額一般在借方，反映期末存款

19、的余額。 企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)時，借記本賬戶，貸記 “庫存現(xiàn)金” 等賬戶，提取或支出時，借記 “庫存現(xiàn)金” 等賬戶，貸記本賬戶。 企業(yè)在銀行的其他款項，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、在途貨幣資金等，應(yīng)在 “其他貨幣資金”賬戶，而不在“銀行存款” 賬戶反映。 （2）銀行存款的明細分類賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)根據(jù)開戶銀行的名稱，設(shè)置銀行存款明細分類賬。銀行存款的明細分類賬一般采用日記賬的形式。銀行存款日記賬由企業(yè)的出納員登記。出納員根據(jù)銀行存款的收款憑證和付款憑證，逐日逐筆地登記入賬，也可每日或定期將收款、付款憑證按對應(yīng)賬戶分類匯總后一次登記。 凡是以現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，

20、可根據(jù)現(xiàn)金的付款憑證，記入銀行存款日記賬的收入欄，其他銀行轉(zhuǎn)入的款項，可根據(jù)其他銀行的付款憑證,記入銀行存款日記賬的收入欄。 企業(yè)為了有效經(jīng)營，靈活調(diào)度資金，必須隨時注意保持銀行存款余額的正確性。 為考核企業(yè)與銀行間的收支并正確計算每日的銀行存款余額，還可設(shè)置 “銀行往來登記簿” 作為銀行存款收付的輔助記錄。2.2.2 銀行結(jié)算方法 在我國，企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中所發(fā)生的各項經(jīng)濟往來，除現(xiàn)金收支范圍內(nèi)的可用現(xiàn)金結(jié)算外，其余結(jié)算款項都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。為了保證銀行結(jié)算業(yè)務(wù)的正常開展，使社會經(jīng)濟活動中各項資金得以暢通流轉(zhuǎn)，中國人民銀行總行制定頒發(fā)了統(tǒng)一的結(jié)算制度和結(jié)算方式。境內(nèi)的一切企業(yè)都

21、要嚴格遵守這一結(jié)算制度。 1)支票支票結(jié)算方式是由銀行的存款人簽發(fā)給收款人，委托開戶銀行見票付款的結(jié)算方式。支票是同城結(jié)算中應(yīng)用比較廣泛的一種結(jié)算方式。單位或個人在同一票據(jù)交換地區(qū)的各種款項結(jié)算，均可以使用支票。 支票按結(jié)算方式分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票。 現(xiàn)金支票可以轉(zhuǎn)賬，轉(zhuǎn)賬支票不可提取現(xiàn)金。支票一律記名，起點金額為100元，支票的提示付款期限為自出票日起10日內(nèi)，中國人民銀行另有規(guī)定的除外。采用支票結(jié)算方式時，收款企業(yè)應(yīng)在收到支票當日，填制進賬單，連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的交款回執(zhí)和有關(guān)原始憑證，編制收款憑證。付款企業(yè)應(yīng)根據(jù)付款支票存根和有關(guān)原始憑證，編制付款憑證。 2)銀行匯票

22、銀行匯票結(jié)算方式是匯款人將款項交存當?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)匯票,匯款人持銀行匯票在異地兌付銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支付現(xiàn)金的結(jié)算方式。 銀行匯票具有使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強的特點，適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位或個人的各種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票。 銀行匯票適用于轉(zhuǎn)賬。填明 “現(xiàn)金” 字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。銀行匯票一律記名。付款期限為自出票日起 1個月內(nèi)。超過付款期限提示付款不獲付款的，持票人須在票據(jù)權(quán)利時效內(nèi)向出票銀行作出說明，并提供本人身份證件或單位證明，持銀行匯票和解訖通知向出票銀行請求付款。采用這種結(jié)算方式時，收款單位應(yīng)根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證，編制收款

23、憑證。付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù) “銀行匯票委托書（存根聯(lián)）”編制付款憑證。如有多余款項或因匯票超過付款期等原因而退票時，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知，編制收款憑證。 3)銀行本票銀行本票結(jié)算方式是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)銀行本票給申請人，申請人憑此辦理轉(zhuǎn)賬或支取現(xiàn)金的結(jié)算方式。 銀行本票為不定額本票，銀行本票一律記名，可以背書轉(zhuǎn)讓，付款期限為2個月。 采用這種結(jié)算方式時，收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將本票連同進賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單和有關(guān)原始憑證，編制收款憑證。付款單位在填送“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申

24、請書存根聯(lián)編制付款憑證。 4)商業(yè)匯票商業(yè)匯票結(jié)算方式是由收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)商業(yè)匯票，由承兌人承兌，并于到期日通過銀行向收款人或被背書人支付款項的結(jié)算方式。 按承兌人不同，商業(yè)匯票可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 商業(yè)承兌匯票由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌。承兌時，購貨方應(yīng)在匯票正面記載 “承兌” 字樣和承兌日期并簽章。 承兌不得附有條件，否則視為拒絕承兌。匯票到期時，付款企業(yè)的開戶銀行憑票將票款劃給收款企業(yè)或貼現(xiàn)銀行。匯票到期，如付款企業(yè)不能支付貨款，開戶銀行應(yīng)將匯票退還收款企業(yè)，銀行不負責(zé)付款，由購銷雙方自行處理。 銀行承兌匯票由收款人或承兌申請人簽發(fā)，

25、由銀行承兌。付款單位應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行，以備由承兌銀行在匯票到期日或到期后的見票當日支付票款。到期時，承兌銀行憑匯票將承兌款無條件轉(zhuǎn)給收款單位。如果付款單位于匯票到期日未能足額交存票款時,承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對付款人尚未支付的匯票金額按每日萬分之五計收罰息。 商業(yè)匯票結(jié)算方式適用于同城或異地簽有購銷合同的商品交易。商業(yè)匯票一律記名，可以背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過6個月。商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起10日內(nèi)。 采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式時，收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票送交銀行辦理收款，在收到銀行的收賬通知后，編制收

26、款憑證。付款單位在收到銀行的付款通知后，編制付款憑證。 采用銀行承兌匯票結(jié)算方式時，收款單位將要到期的銀行承兌匯票、解訖通知匯同進賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，然后根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單編制收款憑證。付款單位在收到銀行的付款通知后，編制付款憑證。 收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)時，應(yīng)按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票及解訖通知一并送交銀行，然后根據(jù)銀行的收賬通知編制收款憑證。 5)托收承付托收承付結(jié)算方式是根據(jù)經(jīng)濟合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款單位收取款項，由付款單位向銀行承兌付款的結(jié)算方式。 辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)款項。 代銷、寄銷、賒銷

27、商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。 采用托收承付結(jié)算方式時，收款企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行的收款通知和其他原始憑證編制收款記賬憑證。付款企業(yè)于承付時，根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付通知和有關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證，編制付款憑證。 采用這種結(jié)算方式時，收款單位對于托收款項，應(yīng)在收到銀行的收款通知時，根據(jù)收款通知編制收款憑證。付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證后，應(yīng)于規(guī)定的付款期滿的次日，根據(jù)委托收款憑證的付款通知聯(lián)和有關(guān)的原始憑證，編制付款憑證。 如在付款期滿前提前付款的，應(yīng)于通知銀行付款之日，編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒付的不作賬務(wù)處理，屬于部分拒付的，企業(yè)應(yīng)在付款期內(nèi)出具部分拒付的理由并退回有關(guān)單位，

28、根據(jù)銀行蓋章退回的拒付理由書，編制部分付款憑證，拒付部分不作賬務(wù)處理。 6)委托收款 委托收款結(jié)算方式是收款人提供收款依據(jù)，委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。這一結(jié)算方式適用于同城和異地的結(jié)算，不受金額起點限制。有郵寄和電報劃回兩種。 企業(yè)進行賬務(wù)處理時，收款單位對于托收款項，根據(jù)銀行的收款通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證后，根據(jù)委托收款的付款通知和有關(guān)原始憑證，編制付款憑證；如在付款期滿前付款，應(yīng)于通知銀行付款之日，編制付款憑證。如果拒付，不作賬務(wù)處理。 7)信用證信用證是進口方銀行因進口方要求，向出口方（受益人）開立，以受益人按規(guī)定提供單據(jù)和匯票為前提的、支付

29、一定金額的書面承諾。信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式。 采用信用證結(jié)算方式時，收款單位（出口方）收到信用證后，即備貨裝運出口，簽發(fā)匯票，連同信用證，送交出口方銀行，根據(jù)議付單據(jù)及退還信用證等有關(guān)憑證編制收款憑證。 付款單位（進口方）在接到開證行的備款贖單通知后，根據(jù)付款贖回的有關(guān)單據(jù)編制付款憑證。信用證結(jié)算手續(xù)結(jié)束，如有余款，付款企業(yè)可根據(jù)收到的銀行收款通知，編制收款憑證。 8)匯兌匯兌結(jié)算方式是匯款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結(jié)算方式,單位或個人的各種款項結(jié)算均可以使用。匯兌分信匯與電匯兩種，適用于異地之間的各種款項的結(jié)算，這種結(jié)算方式劃撥款項簡便、靈活。 采用匯兌結(jié)算方式時，收款

30、企業(yè)根據(jù)收到的銀行收賬通知，編制收款憑證。付款單位根據(jù)經(jīng)銀行辦理匯款的匯款回執(zhí)，編制付款憑證。 9）信用卡 信用卡是商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑此向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。 信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡； 按信譽等級分為金卡和普通卡。 凡在中國境內(nèi)金融機構(gòu)開立基本賬戶的單位，均可以申領(lǐng)單位卡。單位卡一律不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，且不得支取現(xiàn)金。信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支。透支期限最長為60天。信用卡適用于同城或異地款項的結(jié)算。2.2.3 銀行存款的清查 為防止記賬差錯，掌握銀行存款的實有數(shù)額，企業(yè)必須定期對

31、銀行存款進行清查。 清查的方法是：將企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行的對賬單逐筆進行核對，并編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行調(diào)節(jié)，直到雙方余額一致為止。 1)銀行存款余額調(diào)節(jié)的原因 銀行每月提供給企業(yè)對賬單上的存款余額，在大多數(shù)情況下與企業(yè)銀行存款日記賬上的余額不相符合。這主要是由于雙方的賬務(wù)處理和記賬日期不太相同，賬面的記載不相一致所造成的。這包括記錄上出現(xiàn)的錯誤和月底時存在的一些未達賬項等兩種原因。 記錄上出現(xiàn)的錯誤主要是金額和賬戶上記載時的錯誤。 例如，有幾個以上的往來銀行時，企業(yè)簽發(fā)的某一往來銀行的支票有可能錯記在另一往來銀行的賬上，銀行也有可能將某一存款戶的業(yè)務(wù)錯記在另一存款戶的賬戶中。 又

32、例如簽發(fā)支票的金額與企業(yè)入賬的金額不符等都會造成使企業(yè)賬上銀行往來的賬面余額與銀行對賬單上的月末余額不相一致。未達賬項是造成銀行對賬單上余額與企業(yè)賬面余額不一致的主要原因。 常見的有以下幾種情況： 企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收到的款項，如企業(yè)送存銀行的支票; 企業(yè)已付款入賬，銀行尚未支付的款項，如企業(yè)開出的支票，收款人尚未到銀行辦理提款或轉(zhuǎn)賬； 銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收到的款項，如銀行存款利息； 銀行已付款入賬，企業(yè)尚未記錄支付的款項，如銀行代扣的各種公共事業(yè)費，因出票人存款不足而被對方銀行拒付的票據(jù)等。 當發(fā)生上述、兩種情況時，企業(yè)銀行存款賬面余額將大于銀行對賬單余額；當發(fā)生、兩種情況時，企

33、業(yè)銀行存款賬面余額將小于銀行對賬單余額。 2)銀行銀行存款余額的調(diào)節(jié) 當發(fā)生記賬錯誤，或發(fā)生末達賬項，引起企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額不符時，應(yīng)逐筆核對，查明原因，將兩者調(diào)節(jié)相符。一般通過編 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表” 來進行調(diào)節(jié)。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表有兩種格式: 一種格式是以企業(yè)銀行存款賬面余額(或銀行對賬單余額)為起點，加減調(diào)整項目，調(diào)整到銀行對賬單余額(或企業(yè)銀行存款賬面余額)。 另一種格式是分別以企業(yè)銀行存款賬面余額和銀行對賬單賬面余額為起點，加減各自的調(diào)整項目，得出兩個相同的正確余額。 下面舉例說明銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。 【例23】某企業(yè)20年10月30日收到開戶銀行提供的對

34、賬單余額為 259000元，同一日企業(yè)銀行存款余額為256323元。經(jīng)過逐一核對,發(fā)現(xiàn)有以下需要調(diào)節(jié)的賬項： （1） 企業(yè)在本月25日收到并送存銀行的金工公司的支票3 000元，因付款單位存款余額不足而被退回，銀行尚未通知企業(yè)。 （2）銀行收取手續(xù)費58元并出具了一份借項通知單，已記錄在本月的銀行對賬單上。而企業(yè)誤記為85元。 （3）企業(yè)簽發(fā)的下列支票，至10月30日止銀行尚未兌現(xiàn)： 支票號碼 簽發(fā)日期 金額 #3870 20年10月25日 1 300 #3875 20年10月28日 2 500 #3910 20年10月29日 3 000 #3975 20年10月29日 1 600 8 400

35、 （4）企業(yè)請銀行托收的大通公司的應(yīng)收票據(jù)2 150元，銀行已如數(shù)收妥，28日已記作存入款項并附來貸項通知單一份。 （5）銀行從企業(yè)賬戶劃出本月電話費用2 500元，而企業(yè)尚未記錄入賬。（6）銀行發(fā)生串戶，將一筆不屬于本企業(yè)的款項3 600元誤記入本企業(yè)賬戶。 （7）企業(yè)本月送存宏達公司用于支付貨款的支票6 000元，銀行對賬單上尚無相應(yīng)的記錄。 根據(jù)上述資料，可編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如表-4。 表2-4 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 20年10月30日企業(yè)的賬面余額加：企業(yè)多記手續(xù)費差額 已收妥應(yīng)收票據(jù)款減：已付電話費退回金工公司存款不足支票調(diào)節(jié)后余額 2 500 3 000 256 323 27 2

36、 150 258 500 5 500 253 000 【例24】根據(jù)例3資料，也可用下列方法編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。見表-5。銀行對賬單余額加：銀行未入賬的支票減：銀行未兌現(xiàn)的支票#3870 3875 3910 3975 銀行串戶調(diào)節(jié)后余額 1 300 2 500 3 000 1 600 3 600259 000 6 000265 000 12 000253 000(續(xù)表)表2-5 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 20年10月30日銀行對賬單賬面余額加：銀行未入賬的支票 已付電話費 退回金工公司存款不足支票減：銀行未兌現(xiàn)的支票#3870 3875 3910 3975 銀行串戶 企業(yè)多記手續(xù)費 已收妥應(yīng)收票

37、據(jù)款企業(yè)的賬面余額6 0002 5003 0001 3002 5003 0001 600 3 600 272 150259 00011 500270 50014 177256 323 我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，對于未達賬項不能以銀行存款余額調(diào)節(jié)表作為原始憑證，據(jù)以調(diào)整銀行存款賬面記錄。只有等到有關(guān)銀行結(jié)算憑證到達企業(yè)，未達賬項變成 “已達賬項” 時，才能進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。這一處理方法主要是為了簡化會計核算工作，防止重復(fù)記賬。 其理由是，在企業(yè)正常經(jīng)營過程中，期末未達賬項的數(shù)額一般不會很大，轉(zhuǎn)變成已達賬項的時間也不會很長。而且，在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下,收入和費用的確認與收款和付款的記錄不在同一時間進行

38、是正常的，因而未達賬項不會影響企業(yè)各期經(jīng)營成果的確定。但是，產(chǎn)生未達賬項勢必會影響企業(yè)財務(wù)狀況的正確反映。國際流行做法要求將未達賬項調(diào)節(jié)入賬，正是基于公允反映財務(wù)狀況的考慮?？紤]到我國會計實務(wù)中長期形成的習(xí)慣，我們認為，對于未達賬項可以采用下列方法進行處理： 在月末可根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表先將企業(yè)未記錄的未達賬項登記入賬，下月初再將其轉(zhuǎn)回，等到變成已達賬項后再按正常程序處理。或?qū)ξ催_賬項不作賬務(wù)處理，但對其中重大項目在報表附注中加以揭示。 2.3.1 其他貨幣資金的內(nèi)容 其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。這些貨幣資金的存放地點和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同，故應(yīng)分別進行核

39、算。 主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、存出投資款、信用證保證金存款、信用卡存款等。 外埠存款，指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開設(shè)采購專戶的款項。 銀行匯票存款，指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。 銀行本票存款，指企業(yè)為了取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的款項。 2.3 其他貨幣資金 存出投資款，指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。 信用證保證金存款，指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。 信用卡存款，指企業(yè)為了取得信用證并按規(guī)定存入銀行的款項。2.3.2 其他貨幣資金的會計處理 為了核算各種其他貨幣資金，需設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶，并按其內(nèi)

40、容設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“存出投資款”、“信用證保證金存款”等明細賬戶。 【例25】企業(yè)委托所在地開戶銀行匯往異地67 000元，開設(shè)臨時采購專戶。其會計處理如下： 借：其他貨幣資金 外埠存款 67 000 貸：銀行存款 67 000 采購業(yè)務(wù)完成后，根據(jù)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑據(jù)實際支出65 000元，并將多余款項轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行后，其會計處理如下 ： 借：材料采購等 65 000 銀行存款 2 000 貸：其他貨幣資金外埠存款 67 000 【例26】企業(yè)為辦理銀行匯票結(jié)算，填送“銀行匯票委托書”，金額為48 500元，并將款項交存銀行。取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章的委

41、托書存根聯(lián)，進行會計處理如下：借：其他貨幣資金銀行匯票存款 48 500 貸：銀行存款 48 500企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)采購發(fā)票賬單及開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票有關(guān)副聯(lián)等憑證，經(jīng)核對無誤后，進行會計處理如下： 借：材料采購等 48 500 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 48 500 如企業(yè)因匯票超過付款期限或其他原因末曾使用而退還款項時，以及有多余款項應(yīng)退回時。其會計處理如下： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款2.4 外幣業(yè)務(wù)2.4.1 外幣與外幣業(yè)務(wù) 外幣一般是指本國貨幣以外其他國家和地區(qū)的貨幣。 目前我國收兌的外幣大致有美元、英鎊、加拿大元、德國馬克、荷蘭盾、瑞士法郎、比利時法郎

42、、意大利里拉、瑞典克郎、奧地利先令、日元、新加坡元、澳大利亞元、港元、法國法郎、芬蘭馬克、丹麥克郎、挪威克郎、澳門元和馬來西亞林吉特等20種。 企業(yè)進行外幣業(yè)務(wù)核算，首先要確定記賬本位幣。 記賬本位幣是指企業(yè)在會計核算中統(tǒng)一使用的記賬貨幣。 在現(xiàn)行會計實務(wù)中，我國企業(yè)一般應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。因而，對外幣業(yè)務(wù)進行會計賬務(wù)處理時，必須將外幣按一定匯率折算成記賬本位幣記賬。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制財務(wù)報告時應(yīng)折算為人民幣。 外匯匯率又稱外匯匯價，是兩國貨幣之間的比價，即以一國貨幣單位表示另一國貨幣單位的價格。外匯匯價有買入價和賣出價之別。 買入價

43、是銀行買進外匯的價格，即銀行買入外幣時向賣方支付的本幣數(shù)； 賣出價是銀行賣出外匯的價格，即銀行賣出外幣時向買方收取的本幣數(shù)。 銀行買入價和賣出價之間的平均數(shù)為中間匯價。 匯率的標價方法，按其折算基礎(chǔ)的不同，可以分為: 直接標價法 直接標價法，又稱應(yīng)付標價法，是以單位數(shù)量的外國貨幣可以兌換多少本國貨幣作為計價標準的方法。 例如，美元對人民幣的匯率可以表示為：銀行買入價每100美元兌換人民幣852元，銀行賣出價每100美元兌換人民幣854元，中間匯價為每100美元兌換人民幣853元。 我國公布的各種外幣匯率，大都以100元為單位，也可以以元為單位。即上述的匯率也可以表示成： 銀行買入價每美元可兌換

44、人民幣8.52元，銀行賣出價每美元可兌換人民幣8.54元，中間匯價為每美元兌換人民幣8.53元。 在直接標價法下，外匯匯率上漲說明外國貨幣幣值上漲，本國貨幣幣值下跌；反之，說明外國貨幣幣值下跌，本國貨幣幣值上漲。 目前，國際上絕大多數(shù)國家都基本上采用直接標價法來表示其本國貨幣的外匯匯率，我國也不例外。但在表述本國貨幣的上漲幅度時，則要通過不同時日的間接標價才能對比。 間接標價法 間接標價法，又稱應(yīng)收標價法，是以單位數(shù)量的本國貨幣可以兌換多少外國貨幣金額作為計價標準的方法。 例如人民幣對美元的匯價可以表述為：銀行買入價每100元人民幣兌換11.74美元；銀行賣出價每100元人民幣可兌換11.71

45、美元。 在間接標價法下，外匯匯率上漲說明外國貨幣幣值下跌，本國貨幣幣值上漲；反之，則說明外國貨幣幣值上漲，本國貨幣幣值下跌。 外幣業(yè)務(wù)，是指以記賬本位幣以外的各種外幣的收支及某種外幣計價或往來結(jié)算業(yè)務(wù)。 在外幣業(yè)務(wù)中，原始的計量單位是不同的貨幣。 例如，企業(yè)的出口或進口商品是按不同的外幣標價的，有美元、英鎊、德國馬克、日元等等。在按原來使用的貨幣計量和反映的同時，必須把以不同外幣表述的金額，都折算為記賬本位幣金額，否則是不可能以不同貨幣單位表述的賬目來總括反映和編制會計報表的。由此可見，對所有的外幣業(yè)務(wù)，既要按不同的原幣計量和反映，同時，還要按記賬匯率折合的記賬本位幣等值作雙重的計量和反映。

46、記賬匯率是指核算外幣業(yè)務(wù)時，將非記賬本位幣金額折合為記賬本位幣金額所采用的匯率。它有固定匯率和浮動匯率兩種形式。 固定記賬匯率是指記賬時所采用的匯率，在一定時期內(nèi)保持不變的匯率。如某個月度內(nèi)采用當月一日或上月末的匯率將非記賬本位幣金額折合為記賬本位幣的金額。 浮動記賬匯率是指記賬時所采用的折合匯率隨外匯匯率變動而變動的匯率，如每天以當天的匯率將非記賬本位幣金額折合為記賬本位幣的金額。 2.4.2 外幣業(yè)務(wù)的會計處理 1)外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的初始計量 外幣交易應(yīng)當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折

47、算。 即期匯率，通常是指當日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當以交易實際采用的匯率，即銀行買入價或賣出價折算。 即期匯率近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常是指當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當采用即期匯率進行折算。匯率波動不大的，也可以采用即期匯率近似的匯率折算。 2)匯兌差額的會計處理 在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當分別外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理。 外幣貨幣性項目 貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。 貨幣性項目分為貨幣性資

48、產(chǎn)和貨幣性負債。 貨幣性資產(chǎn)包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等； 貨幣性負債包括：應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等。 對于外幣貨幣性項目，應(yīng)當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務(wù)費用，計入當期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。 外幣非貨幣性項目 非貨幣性項目，是貨幣性項目以外的項目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實收資本、資本公積等。 對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，除其外幣價值發(fā)生變動外，已在交易發(fā)生日按當日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。 對于以公允價值計量的外

49、幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動的處理，計入當期損益。 外幣投入資本企業(yè)收到投資者以外幣投入資本，應(yīng)當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算,外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。 實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣資本折算差額企業(yè)編制合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營的，如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)列入所有者權(quán)益 “外幣折算差額” 項目；處置境外經(jīng)營時，計入處置當期損益。 3)外幣業(yè)務(wù)的綜合會計處理 【例27】某企業(yè)20年月初有關(guān)外幣賬戶余額如表-6所示。 表2-6賬戶名稱外幣余額匯率人民幣余額銀行存款美元戶銀行存款-港元戶應(yīng)收賬款公司短期借款中國銀行（美元戶）US$200 000HK$100 000US$ 50 000US$120 000US$1:￥8.5HK$1:￥1.08US$1:￥8.5US$1:￥8.5￥1 700 000￥ 108 000￥ 425 000￥1 020 000 該企業(yè)以當月日市場匯價作為記賬匯率。6月1日