初級會計實務(wù)會計分錄大全

1、第一章貨幣資金及應(yīng)收款項1現(xiàn)金備用金開立備用金借：其他應(yīng)收款備用金貸：現(xiàn)金報銷時補(bǔ)回預(yù)定現(xiàn)金借：管理費(fèi)用等貸：現(xiàn)金（報銷不用備用金科目核算）撤銷或減少備用金時借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款備用金現(xiàn)金長短款庫存現(xiàn)金大于賬面值借：現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢查明原因后作如下處理：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余（X單位或個人）營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）庫存現(xiàn)金小于賬面值借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金查明原因后作如下處理：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（XX個人）其他應(yīng)收款應(yīng)收保險賠款管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺（無法查明原因的）貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流

2、動資產(chǎn)損溢（2）接受捐贈借：現(xiàn)金貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接收貨幣性資產(chǎn)價值繳納所得稅借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接收貨幣性資產(chǎn)價值貸：資本公積-其他資本公積應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅2銀行存款企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項已經(jīng)部分或全部不能收回借：營業(yè)外支出貸：銀行存款3其他貨幣資金（外埠存款）開立采購專戶借：其他貨幣資金外埠存款貸：銀行存款用此?？钯徹浗瑁何镔Y采購應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：其他貨幣資金外埠存款撤銷采購專戶借：銀行存款貸：其他貨幣資金外埠存款4壞賬損失直接轉(zhuǎn)銷法實際發(fā)生損失時借：管理費(fèi)用-壞賬損失貸：應(yīng)收賬款重新收回時借：應(yīng)收賬款貸：管理費(fèi)用-壞賬損失借：銀行存款貸：應(yīng)收賬

3、款備抵法提取壞賬準(zhǔn)備金時借：管理費(fèi)用-壞賬損失貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款重新收回時借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款5應(yīng)收票據(jù)(見后)A、收到銀行承兌票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款B、帶息商業(yè)匯票計息借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費(fèi)用（一般在中期末和年末計息）C、申請貼現(xiàn)借：銀行存款財務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息-本期計提票據(jù)利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面數(shù)）D、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付（1）銀行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶資金借：應(yīng)收賬款-X公司貸：銀行存款（2）公司銀行帳戶資金不足借：應(yīng)收賬款-X公司貸：銀行存款短期借款（帳戶資金不足部分）E、到期托收入帳借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)F、承兌人到期拒付

4、借：應(yīng)收賬款（可計提壞賬準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收票據(jù)G、轉(zhuǎn)讓、背書票據(jù)（購原料）借：原材料（在途物資）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)6、應(yīng)收賬款A(yù)、發(fā)生：借：應(yīng)收賬款-X公司（扣除商業(yè)折扣額）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅）B、發(fā)生現(xiàn)金折扣：借：銀行存款（入帳總價-現(xiàn)金折扣）財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款-X公司（總價）7、應(yīng)收債權(quán)出售(不含追索權(quán))借：銀行存款營業(yè)外支出其他應(yīng)收款(預(yù)計銷售退回)貸：應(yīng)收賬款發(fā)生銷售退回時借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)貸：其他應(yīng)收款借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本第二章存貨1、原材料（1）取得發(fā)票與材料同時到借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項

5、稅額）貸：銀行存款發(fā)票先到借：在途物資（含運(yùn)費(fèi)）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款材料已到，月末發(fā)票賬單未到借：原材料貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理（2）發(fā)出平時登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/貸：原材料委托加工物資發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅借：委托加工物資應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：銀行存款等交納消費(fèi)稅（見應(yīng)交稅金）加工完成收回加工物資借：原材料（驗收入庫加工物資剩余物資）貸：委托加工物資3.包裝物（1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分借：生產(chǎn)成本貸：包裝物（2）隨產(chǎn)品出售且借：營業(yè)費(fèi)用（不

6、單獨計價）其他業(yè)務(wù)支出（單獨計價）貸：包裝物（3）包裝物的出租、出借第一次領(lǐng)用新包裝物時借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營業(yè)費(fèi)用（出借）貸：包裝物注：出租、出借金額較大時可分期攤銷收取押金借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款收取租金借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）其他業(yè)務(wù)收入退還包裝物（不管是否報廢），借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金）貸：銀行存款損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金借：其他應(yīng)付款(按沒收的押金)其他業(yè)務(wù)支出（消費(fèi)稅）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅其他業(yè)務(wù)收入（差額部分）不能使用而報廢時，按其殘料價值借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營業(yè)費(fèi)用（出借）)

7、(殘值以外的，成為真正的費(fèi)用、支出了攤銷（略）一次、五五、分次4.低值易耗品（處理同包裝物）5.存貨清查盤盈確認(rèn)借：原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢報批轉(zhuǎn)銷借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用盤虧或毀損確認(rèn)借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅金增（轉(zhuǎn)出）報批轉(zhuǎn)銷i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗借：管理費(fèi)用貸：待處理財產(chǎn)損溢ii屬于收發(fā)計量、核算、管理不善造成的損耗借：原材料（殘料）其他應(yīng)收款（保險、責(zé)任人賠款）管理費(fèi)用貸：待處理財產(chǎn)損溢iii屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗借：原材料（殘料）其他應(yīng)收款（保險、責(zé)任人賠款）營業(yè)外支出非常損失貸：待處理財產(chǎn)損溢注：待處理財產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其

8、轉(zhuǎn)平。分兩種情況：如果已經(jīng)董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露；如果未經(jīng)董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，應(yīng)按上述方法結(jié)平，同時在附注中披露；如果其后批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當(dāng)期報表的年初數(shù)。補(bǔ)充部分B、投資者投入借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：實收資本（或股本）C、非貨幣性交易取得（1）支付補(bǔ)價借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：原材料（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等換出物）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅）銀行存款（支付的補(bǔ)價和相關(guān)稅費(fèi)）（2）收到補(bǔ)價借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）銀行存款（收到的補(bǔ)價）貸：原材料（等）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅）營業(yè)外收入-

9、非貨幣性交易收益補(bǔ)價收益補(bǔ)價-補(bǔ)價/公允價*帳面價-補(bǔ)價/公允價*應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加D、債務(wù)重組取得（1）支付補(bǔ)價借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項稅+補(bǔ)價+相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：應(yīng)收賬款銀行存款（補(bǔ)價+相關(guān)稅費(fèi)）（2）收到補(bǔ)價借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項稅-補(bǔ)價+相關(guān)稅費(fèi)）銀行存款（補(bǔ)價）貸：應(yīng)收賬款銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）E、接受捐贈借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備銀行存款（相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅金（稅費(fèi)）月底：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備處置后：借：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本

10、公積-其他資本公積D、工程領(lǐng)用借：在建工程（或工程物資）貸：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）E、用于職工福利借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）存貨的期末計價3、計劃成本法A、付款、發(fā)票到達(dá)借：物資采購（實際成本）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）B、入庫借：原材料（等）貸：物資采購（計劃成本）C、月底物資采購余額轉(zhuǎn)出借方（超支）：借：材料成本差異貸：物資采購貸方（節(jié)約）借：物資采購貸：材料成本差異計劃成本實際入庫數(shù)量（扣減發(fā)生的合理損耗量）*計劃價實際成本包含合理損耗的購貨金額（即發(fā)票價）材料成本差異率（月初結(jié)存差異+本期差異）/（月初計

11、劃成本+本期計劃成本）D、結(jié)轉(zhuǎn)本月材料成本差異借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營業(yè)營業(yè)費(fèi)用等貸：材料成本差異（正差用藍(lán)字，負(fù)用紅字）4、零售價法成本率（期初存貨成本+本期存貨成本）/（期初存貨售價+本期存貨售價）期銷售存貨的成本本期存貨的售價（銷售收入）*成本率例：某商品公司采用零售價法，期初存貨成本20000元，售價總額30000元。本期購入存貨100000元，售價120000元，本期銷售收入100000元，本期銷售成本是多少？成本率（20000+100000）/（30000+120000）80銷售成本100000*8080000元5、毛利率法銷售成本-銷售收入-毛利例：某商業(yè)公司采用毛利率法，02

12、年5月月初存貨2400萬元，本月購貨成本1500萬元，銷貨收入4550萬元，上月毛利率24，求5月末成本。5月銷售成本4550*（1-24）3458萬元5月末成本2400+1500-3458442萬元7、委托加工物資委托方：A、借：委托加工物資貸：原材料B、支付運(yùn)費(fèi)、加工費(fèi)等借：委托加工物資應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）C、支付消費(fèi)稅借：委托加工物資(直接出售)應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅（收回后繼續(xù)加工）貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)消費(fèi)稅計稅價格（發(fā)出材料金額+加工費(fèi)）/（1-稅率）。增值稅加工費(fèi)*稅率D、轉(zhuǎn)回借：原材料(庫存商品)貸：委托加工物資計提跌價準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用-計提的

13、存貨低價準(zhǔn)備貸：存活跌價準(zhǔn)備第三章投投1短期投資購入借：短期投資-股票/債券/基金X應(yīng)收股利、應(yīng)收利息貸：銀行存款其他貨幣資金注：收到購入時的現(xiàn)金股利、債券利息借：銀行存款貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息收到持有時期內(nèi)的股利或利息借：銀行存款/現(xiàn)金貸：短期投資股票/債券X轉(zhuǎn)讓、出售借：銀行存款短期投資跌價準(zhǔn)備股/債X(分?jǐn)偛糠?貸：短期投資股票/債券X應(yīng)收股利/應(yīng)收利息(計入應(yīng)收尚未收回的)投資收益出售股/債X（借或貸）4、計提跌價準(zhǔn)備借：投資收益-計提短期投資跌價準(zhǔn)備貸：短期投資跌價準(zhǔn)備2長期股權(quán)投資投資1、成本法1-1、取得（1）購買借：長期股權(quán)投資-X公司應(yīng)收股利（已宣告未分派現(xiàn)金股利）貸：銀行存

14、款（2）債務(wù)人抵償債務(wù)而取得a、收到補(bǔ)價借：長期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款-補(bǔ)價）銀行存款（收到補(bǔ)價）貸：應(yīng)收賬款b、支付補(bǔ)價借：長期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款+補(bǔ)價）貸：應(yīng)收賬款銀行存款（支付補(bǔ)價）（3）非貨幣性交易取得（固定資產(chǎn)換入舉例）a、借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)b、（1）支付補(bǔ)價借：長期股權(quán)投資-X公司貸：固定資產(chǎn)清理銀行存款（2）收到補(bǔ)價借：長期股權(quán)投資-X公司銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益(差額部分)1-2、日常事務(wù)（1）追加投資借：長期股權(quán)投資-X公司貸：銀行存款（2）收到投資年度以前的利潤或現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資-X公司（3）投資年度的利潤和

15、現(xiàn)金股利的處理借：銀行存款貸：投資收益-長期股權(quán)投資-X公司【投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益】=投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈損益*投資公司持股比例*（當(dāng)年投資持有月份/全年月份12）我國公司一般是當(dāng)年利潤或現(xiàn)金股利下年分派，由此導(dǎo)致沖減成本的核算?！緫?yīng)沖減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利*投資公司持股比例-投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益(正數(shù)時沖減，否則全部作為收益。即：超過應(yīng)享有收益部分沖減投資成本)（4）投資以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）*投資公司

16、的持股比例-投資公司已沖減的初始投資成本計算結(jié)果0時，沖減，時貸：在建工程C、投資者投入（投資各方確認(rèn)的價值）借：固定資產(chǎn)貸：實收資本（股本）D、債務(wù)重組（1）收到補(bǔ)價借：銀行存款收到的補(bǔ)價固定資產(chǎn)貸：應(yīng)收賬款（2）支付補(bǔ)價借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)收賬款銀行存款支付的補(bǔ)價D、非貨幣性交易換入（舉例）（1）收到補(bǔ)價確認(rèn)的收益=補(bǔ)價/（換出資產(chǎn)）公允價*（換出資產(chǎn)）帳面價+補(bǔ)價/（換出資產(chǎn)）公允價*應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加借：銀行存款固定資產(chǎn)貸：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益（2）支付補(bǔ)價借：固定資產(chǎn)貸：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）銀行存款E、接受捐贈（

17、1）借：固定資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值銀行存款支付的相關(guān)稅費(fèi)（2）借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備F、無償調(diào)入（按調(diào)出單位帳面價值+相關(guān)稅費(fèi)）借：固定資產(chǎn)貸：資本公積銀行存款G、盤盈通過“待處理財產(chǎn)損溢”入帳價值：1）市價-依新舊程度估計的損耗；2）預(yù)計未來現(xiàn)金流量（1不可使用情況下）（1）借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢（2）借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入H、出包工程（1）付款或補(bǔ)付工程款借：在建工程-x工程貸：銀行存款（2）完工交付借：固定資產(chǎn)貸：在建工程I、租入（暫略）J、融資租賃（1）借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)需安裝的租入在建

18、工程貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款（2）分期付融資租賃款借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款（3）期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)融資租賃費(fèi)用暫略2、固定資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出）貸：累計折舊A、年限平均法（略）B、工作量發(fā)（略）C、雙倍余額遞減法第一年=固定資產(chǎn)價值*2/使用年限第二年=（固定資產(chǎn)價值-已提折舊）*2/使用年限依此類推倒數(shù)第二年=（固定資產(chǎn)價值-已提折舊-凈殘值）/2=最后一年D、年數(shù)總和法(扣除預(yù)計凈殘值)年折舊率=尚可使用年數(shù)/預(yù)計使用年限的年數(shù)總和總年數(shù)（即分母數(shù)）=n(n+1)/2

19、即n+（n-1）+2+1n為預(yù)計使用年限分子：第一年=n；第二年=n-1依此類推倒數(shù)第二年=2；最后一年=1舉例：（1）可使用年限為8年分母=8*(8+1)/2=36第一年比例=8/36，第二年比例=7/363、后續(xù)支出（1）汽車修理借：管理費(fèi)用貸：銀行存款（2）固定資產(chǎn)裝修，借“固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修”（兩次裝修之間提完折舊，未提完，一次全部記入營業(yè)外支出）4、處置第一步：借：固定資產(chǎn)清理數(shù)值=凈額+稅費(fèi)累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)銀行存款（應(yīng)交稅金等科目）支付的費(fèi)用第二步：分以下情況：A、投資轉(zhuǎn)出借：xx投資如長期股權(quán)投資等貸：固定資產(chǎn)清理B、捐贈轉(zhuǎn)出借：營業(yè)外支出-捐贈支出貸：固

20、定資產(chǎn)清理C、債務(wù)重組借：應(yīng)付賬款營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失有損失時貸：固定資產(chǎn)清理資本公積-債務(wù)組收益有收益時D、非貨幣性交易換出借：原材料應(yīng)交稅金貸：固定資產(chǎn)處理C、D參照前例，雙方均可能涉及“營業(yè)外收入-xx收益（或支出-xx損失）”E、無償調(diào)出借：資本公積-無償調(diào)出固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)清理F、盤虧借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理(P129，書本借記“待處理財產(chǎn)損益”，最終處理完后，實質(zhì)一樣)G、出售、報廢(1)第一步，可能涉及“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅”(2)出售收入和殘料借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理(3)保險及賠償借：銀行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理(4)清理后凈收益處理沖減工程成本

21、借：固定資產(chǎn)清理貸：在建工程長期待攤費(fèi)用已達(dá)預(yù)計使用狀態(tài)營業(yè)外收入-處置固定資產(chǎn)凈收益不屬于籌建期間(5)如為凈損益，需要結(jié)轉(zhuǎn)借：營業(yè)外支出-處置固定資產(chǎn)凈損失(非常損失等)貸：固定資產(chǎn)清理5、期末計價（重難點，書本提及較少，注意符合計提減值的條件）以固定資產(chǎn)帳面價值比較“可收回金額”孰低法計減值準(zhǔn)備。（1）發(fā)生減值借：營業(yè)外支出-計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（2）以后期間“可收回金額”恢復(fù)a、價值恢復(fù)后仍低于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價值，因提減值準(zhǔn)備造成的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計折舊與提取減值準(zhǔn)備后計提的累計折舊的差額，全部補(bǔ)提。影響的損益（營業(yè)外支出貸方）=恢復(fù)后

22、的市值-當(dāng)期帳面數(shù)b、價值恢復(fù)后若高于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價值，因提減值準(zhǔn)備造成的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計折舊與提取減值準(zhǔn)備后計提的累計折舊的差額，全部補(bǔ)提。影響的損益（營業(yè)外支出貸方）=未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下當(dāng)期價值-當(dāng)期帳面數(shù)（3）繼續(xù)減值，繼續(xù)提。第六章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)(第4部分)1無形資產(chǎn)購入的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)（實際支付價款）貸：銀行存款投資者投入借：無形資產(chǎn)（投資雙方確認(rèn)價）貸：實收資本/股本如為首次發(fā)行股票而接受投資者投入借：無形資產(chǎn)（投資方賬面價值）貸：實收資本/股本接受捐贈(P140，書上先貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值)借：無形資產(chǎn)（憑據(jù)金額支

23、付的相關(guān)稅費(fèi)）貸：遞延稅款資本公積銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費(fèi)）自行開發(fā)并按法律程序申請取得i取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)支出借：無形資產(chǎn)（確定的實際成本）貸：銀行存款ii研究開發(fā)費(fèi)用（如材料費(fèi)、直接參與人員的工資及福利費(fèi)、租金、借款費(fèi)用等）借：管理費(fèi)用貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資購入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)（實際支付價款）貸：銀行存款注：該項土地開發(fā)時借：在建工程貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)用無形資產(chǎn)對外投資，比照非貨幣性交易出售無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出出售無形資產(chǎn)損失貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入出售無

24、形資產(chǎn)收益出租無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的相關(guān)支出借：其他業(yè)務(wù)支出（如服務(wù)費(fèi)，營業(yè)稅）貸：銀行存款攤銷（期限一經(jīng)確定，不能改）借：管理費(fèi)用（自用的無形資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)支出（出租的無形資產(chǎn)）貸：無形資產(chǎn)（帳面價值/尚可使用年限）注：無形資產(chǎn)攤銷期：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。若當(dāng)期發(fā)生減值準(zhǔn)備，則下期攤銷額要按預(yù)計可收回金額和剩余可使用年限進(jìn)行攤銷預(yù)計某項無形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)效益，則將其攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，比如取得專利權(quán)之后，每年支付的年費(fèi)和維護(hù)專利權(quán)發(fā)生的訴訟費(fèi)，直接計入當(dāng)期管理費(fèi)計

25、提減值準(zhǔn)備借：營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2其他資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的部分不得做為長期待攤費(fèi)用。i發(fā)生時借：長期待攤費(fèi)用貸：銀行存款ii攤銷時借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用貸：長期待攤費(fèi)用第七章負(fù)債(一)流動負(fù)債1.應(yīng)付賬款（略）2.應(yīng)付票據(jù)（見表格）3.短期借款借款時借：銀行存款貸：短期借款按月預(yù)提利息借：財務(wù)費(fèi)用利息支出貸：預(yù)提費(fèi)用到期還本付息時借：短期借款預(yù)提費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用（尚未提取的利息）貸：銀行存款4.短期債券收到債券款借：銀行存款貸：應(yīng)付短期債券(實收發(fā)行債券款)計提利息借：財務(wù)費(fèi)用(票面利息折溢價)貸：應(yīng)付短期債券注：若金額小可在還本付息時處理借：應(yīng)付短期債券財務(wù)費(fèi)用利

26、息支出貸：銀行存款到期償還本息借：應(yīng)付短期債券貸：銀行存款5.預(yù)收賬款預(yù)收時借：銀行存款貸：預(yù)收賬款發(fā)貨時借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)銀行存款（運(yùn)雜費(fèi)）補(bǔ)付貨款時借：銀行存款貸：預(yù)收賬款6.應(yīng)付工資支付職工工資借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金注：支付退休人員工資（即退休費(fèi)）借：管理費(fèi)用貸：現(xiàn)金月份終了進(jìn)行分配，計入有關(guān)費(fèi)用借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）制造費(fèi)用（車間或分廠管理人員）管理費(fèi)用（廠部行政管理人員）營業(yè)費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員在建工程（在建工程人員）應(yīng)付福利費(fèi)（醫(yī)務(wù)托幼人員）其他應(yīng)付款（工會人員）貸：應(yīng)付工資7.應(yīng)付福利費(fèi)提取福利費(fèi)時（按工資總額的14%提）借：生產(chǎn)成本等（

27、科目同工資的提?。┵J：應(yīng)付福利費(fèi)注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取借：利潤分配提取職工獎勵及福利基金貸：應(yīng)付福利費(fèi)支付時借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：現(xiàn)金，用于職工醫(yī)療費(fèi)（包括交納的醫(yī)療保險費(fèi)）醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，因公負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)，生活困難補(bǔ)助，醫(yī)務(wù)人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。8.應(yīng)付股利董事會提請股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中應(yīng)分給股東的現(xiàn)金股利借：利潤分配-應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利注：若股東大會與董事會批準(zhǔn)的不一致，則應(yīng)調(diào)整會計報告年度相關(guān)項目的年初數(shù)（以董事會多為例）借：應(yīng)付股利盈余公積貸：利潤分配-未分配利潤9.其他應(yīng)付款提取工會經(jīng)費(fèi)借：管理費(fèi)用（工資總額2）貸：其他應(yīng)付款-工會經(jīng)費(fèi)提取職

28、工教育經(jīng)費(fèi)借：管理費(fèi)用（工資總額1.5）貸：其他應(yīng)付款-職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)付經(jīng)營性租賃的租金借：管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、制造費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款收取存入保證金(如包裝物押金)借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款10.其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加(按流轉(zhuǎn)稅比例)借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（主營業(yè)務(wù)）其他業(yè)務(wù)支出（其他業(yè)務(wù)）固定資產(chǎn)清理（銷售不動產(chǎn)有關(guān)）貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)i按月計提時(按月礦產(chǎn)品銷售收入)借：管理費(fèi)用-礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交礦資償費(fèi)ii收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳，計入成本借：物資采購貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交礦資償費(fèi)住房公積金i企業(yè)按規(guī)定交納的住房公積金借：管理費(fèi)用-住房公積金貸：

29、其他應(yīng)交款-應(yīng)交住房公積金ii應(yīng)由職工個人交納的住房公積金借：應(yīng)付工資貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交住房公積金iii實際上交時借：其他應(yīng)交款-應(yīng)交住房公積金貸：銀行存款注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項時，不做賬務(wù)處理。11.應(yīng)交稅金（1）增值稅一般納稅人購銷業(yè)務(wù)（略）一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資借：物資采購（買價*87%）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)（買價*13%）貸：應(yīng)付帳款(銀行存款等)注：應(yīng)交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計入采購成本。小規(guī)模納稅人購銷業(yè)務(wù)i購進(jìn)貨物借：物資采購（價稅合計）貸：應(yīng)付帳款ii銷售貨物或提供勞務(wù)借：應(yīng)收賬款銷售價格.1貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅價）2=1/(1

30、+6%)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅=2*6%視同銷售的賬務(wù)處理（以投資為例）i銷售方借：長期股權(quán)投資貸：原材料/庫存商品成本價應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)計稅價格*稅率注：若存在銷售收入則須確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本ii接受方，視同購進(jìn)借：原材料/庫存商品成本價應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)計稅價格*稅率貸：實收資本=投資方，長期股權(quán)投資借方數(shù)注：收到投資方，與自己購買原材料比，成本下降了。不予抵扣項目的賬務(wù)處理i購入時即能確認(rèn)不予抵扣增值稅計入成本借：固定資產(chǎn)/原材料（價稅合計）貸：銀行存款ii購入時不能確認(rèn)借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：銀行存款注：如以后這部分貨物用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額

31、項目，可將稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目借：在建工程/應(yīng)付福利費(fèi)/待處財產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)原材料轉(zhuǎn)出多交和未交增值稅的賬務(wù)處理(當(dāng)月“應(yīng)交增值稅”通過以下方式轉(zhuǎn)到“未交增值稅”借或貸方)i轉(zhuǎn)出多交增值稅借：應(yīng)交稅金-未交增值稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)ii轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅注：當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅，仍然通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已交增值稅)”核算；交納以前的，通過“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目核算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時借：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅

32、額轉(zhuǎn)出)購入時記借方已交稅金上交增值稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸：銀行存款注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷?（2）消費(fèi)稅(價內(nèi)稅，從利潤中出)產(chǎn)品銷售i將產(chǎn)品直接對外銷售(P148)借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅，ii以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、抵償債務(wù)（視同非貨幣性交易）計稅處理同iiii用應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，計入有關(guān)成本。借：長期股權(quán)投資（用于投資）在建工程（用于工程）營業(yè)外支出（用于非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)）未列成本部分貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理I委托加工物資為非金銀首飾A受托方（代收代繳）借：應(yīng)收賬款（

33、代收代交稅款）2000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅2000B委托方a材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予抵扣(材料)借：委托加工物資200000貸：原材料200000借：委托加工物資（加工費(fèi)）80000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13600（80000*17%）應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅2000貸：應(yīng)付賬款113610b材料收回后直接用于銷售，則將代扣代交的消費(fèi)稅計入成本借：委托加工物資（含消費(fèi)稅款）100000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13600貸：應(yīng)付賬款113600II委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方于交貨時借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅進(jìn)出口消費(fèi)品的賬務(wù)

34、處理I進(jìn)口消費(fèi)品交納的消費(fèi)稅借：物資采購/固定資產(chǎn)貸：銀行存款I(lǐng)I免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品i直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口，可不計算應(yīng)交消費(fèi)稅ii委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)在計算消費(fèi)稅時借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅貸方額再怎樣處理？注：收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅時，作相反的分錄（3）營業(yè)稅(價內(nèi)稅，從利潤中出)出租無形資產(chǎn)及其它業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅出售無形資產(chǎn)借：營業(yè)外支出/營業(yè)外收入不設(shè)支出科目時，用收入借方貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅銷售不動產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅注：企業(yè)收到先征后返的消費(fèi)稅、營業(yè)

35、稅等，應(yīng)于實際收到時，沖減當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出等；收到先征后返的所得稅，于實際收到時，沖減當(dāng)期所得稅費(fèi)用；收到先征后返的增值稅，于實際收到時，計入當(dāng)期補(bǔ)貼收入。（4）所得稅i企業(yè)所得稅借：所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅ii個人所得稅（單位代扣代交-書上沒有的內(nèi)容）借：應(yīng)付工資貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交個人所得稅（5）資源稅銷售應(yīng)稅產(chǎn)品借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅收購未稅礦產(chǎn)品，計入該礦產(chǎn)品的成本借：物資采購/原材料貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅代扣代繳，進(jìn)入成本銀行存款外購液體鹽加工固體鹽i外購液體鹽借：物資采購應(yīng)交稅金

36、應(yīng)交資源稅可抵扣的貸：銀行存款ii銷售固定鹽借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅按貸方余額上交（6）城建稅借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加/其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（7）耕地占用稅不通過“應(yīng)交稅金”核算借：在建工程貸：銀行存款注：耕地占用稅以實際占用耕地面積計稅，稅額一次征收。（8）印花稅（于購買印花稅票時入賬）借：管理費(fèi)用/待攤費(fèi)用貸：銀行存款（9）土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交房產(chǎn)稅(土地使用稅、車船使用稅)（10）土地增值稅增值額*稅率兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附屬物借：固定

37、資產(chǎn)清理/在建工程貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅工程竣工前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，應(yīng)預(yù)交稅款借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅貸：銀行存款待該房地產(chǎn)銷售收入實現(xiàn)時再按上述方法進(jìn)行沖銷，多退少補(bǔ)(11)其他流動負(fù)責(zé)分錄舉例借：財務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加/其他業(yè)務(wù)支出貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加借：管理費(fèi)用-礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)(二)長期負(fù)債1.長期借款取得借款借：銀行存款貸：長期借款利息支出、匯兌損失等借款費(fèi)用處理借：長期待攤費(fèi)用（籌建期間）財務(wù)費(fèi)用（生產(chǎn)經(jīng)營期間）在建工程（符合條件的專門借款費(fèi)用）貸：長期借款短期借款利息通過“預(yù)提費(fèi)用”核算還本付息借：長期借

38、款貸：銀行存款將長期借款劃轉(zhuǎn)出去，或無需償還的長期借款借：長期借款貸：資本公積其他資本公積2長期應(yīng)付款（1）應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款引進(jìn)設(shè)備借：在建工程/固定資產(chǎn)貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款設(shè)備價國外運(yùn)雜費(fèi)銀行存款進(jìn)口關(guān)稅國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)安裝費(fèi)用產(chǎn)品銷售款償還設(shè)備價款（銷售處理略）借：長期應(yīng)付款-付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款貸：應(yīng)收賬款（2）應(yīng)付融資租賃款（略）3、長期債券設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，下設(shè)-債券面值、債券溢價、債券折價、應(yīng)記利息，4個明細(xì)科目。(1)發(fā)行債券借：銀行存款應(yīng)付債券-債券折價貸：應(yīng)付債券-債券面值-債券溢價(2)計提利息、攤銷溢價借：在建工程/財務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券-債券溢價貸：應(yīng)付

39、債券-應(yīng)計利息折價時的攤銷借：在建工程/財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計利息應(yīng)付債券-債券折價4、可轉(zhuǎn)換公司債券P158(1)發(fā)行時：借：銀行存款應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(債券折價)貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(債券面值)應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價)(2)計提利息時：借：在建工程/財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計利息)(3)轉(zhuǎn)換時：借：銀行存款應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(債券面值)應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價)折價在貸方應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計利息)貸：股本現(xiàn)金不可轉(zhuǎn)換部分資本公積-股本溢價附有贖回權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，利息差額在發(fā)行日到贖回屆滿時間之間計提應(yīng)付利息，按貸款

40、費(fèi)用原則處理。第八章所有者權(quán)益實收資本常規(guī)處理借：資產(chǎn)科目投資雙方確認(rèn)價貸：實收資本注：投入無形資產(chǎn)必須20%注冊資本國有獨資公司的投入資本投入的資本全部作為實收資本；不發(fā)行股票，不會產(chǎn)生股票發(fā)行的溢價收入；也不會在追加投資時因維持一定投資比例而產(chǎn)生資本公積有限責(zé)任公司的投入資本初建時，全部計入實收資本增資擴(kuò)股時借：有關(guān)資產(chǎn)科目貸：實收資本資本公積出資額-所占份額股份有限公司的投入資本籌資費(fèi)用的處理I發(fā)起式設(shè)立（籌資風(fēng)險小）借：長期待攤費(fèi)用/管理費(fèi)用貸：銀行存款I(lǐng)I募集式設(shè)立（籌資風(fēng)險大）i采用溢價發(fā)行股票，可從溢價收入中支付ii采用面值發(fā)行股票借：管理費(fèi)用金額小長期待攤費(fèi)用金額大，2年貸：銀

41、行存款取得發(fā)行股票收入借：銀行存款貸：股本（面值部分）資本公積溢價收入-發(fā)行費(fèi)用實收資本的增減變動實收資本增加i資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：實收資本ii盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實收資本iii所有者投入iv發(fā)放股票股利方式增資借：利潤分配-轉(zhuǎn)作股本的普通股股利實發(fā)數(shù)貸：股本股票面值總額資本公積注：應(yīng)在股東大會批準(zhǔn)董事會提請的年度利潤分配方案并且辦理了增資手續(xù)后進(jìn)行處理董事會宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時需做賬，但宣告發(fā)放股票股利時不需做賬實收資本減少i資本過剩，發(fā)還股款借：實收資本/股本（面值）貸：銀行存款注：股份有限公司超面值付出的價格處理溢價發(fā)行的，則先沖減溢價收入，然后沖銷盈余公積，再沖銷

42、未分配利潤借：股本面值資本公積-股本溢價資本公積-盈余公積利潤分配-未分配利潤貸：銀行存款面值發(fā)行的，沖銷盈余公積、未分配利潤ii發(fā)生重大虧損，需要減少實收資本資本公積明細(xì)科目有：資本(股本)溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)交易差價、其他資本公積。資本/股本溢價借：固定資產(chǎn)/銀行存款實收出資額貸：實收資本/股本在注冊資本中所占份額資本公積扣除發(fā)行費(fèi)用接受捐贈資產(chǎn)i捐贈物為銀行存款或現(xiàn)金借：銀行存款/現(xiàn)金貸：資本公積接受現(xiàn)金捐贈注：外商投資企業(yè)：（要交所得稅的！）借：現(xiàn)金貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅資本公積-接受現(xiàn)金捐贈年終清算時，按實際應(yīng)交數(shù)與計提數(shù)的差

43、額調(diào)整：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅貸：資本公積-接受現(xiàn)金捐贈ii捐贈物為實物資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)(憑據(jù)金額支付的相關(guān)稅費(fèi))貸：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備遞延稅款注1：以后處置或使用時借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款/應(yīng)收賬款（處置收入）貸：固定資產(chǎn)清理借：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積其他資本公積借：遞延稅款（接受捐贈時計入該科目的金額）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅注2：外商投資企業(yè)不直接通過資本公積。接受捐贈資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn)、原材料(確定價值)20000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值20000年度終了時借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值6600貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅6600借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值134

44、00貸：資本公積-其他資本公積13400資本匯率折算差額借：銀行存款收到日市場匯率貸：實收資本外商資本約定匯率資本公積外幣資本折算差額借或貸撥款轉(zhuǎn)入i收到國家的專項技改、技術(shù)研究撥款借：銀行存款貸：專項應(yīng)付款（屬長期負(fù)債項目）ii撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分借：固定資產(chǎn)（按實際成本）5000貸：銀行存款等5000借：專項應(yīng)付款5000貸：資本公積撥款轉(zhuǎn)入5000注：屬于費(fèi)用及其他未形成資產(chǎn)需核銷的部分，直接借：專項應(yīng)付款，貸：有關(guān)科目。企業(yè)收到國家撥補(bǔ)的流動資本借：銀行存款貸：資本公積補(bǔ)充流動資本企業(yè)收到無償調(diào)入的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（調(diào)出單位帳面值附加費(fèi)）貸：資本公積無償調(diào)入固定資產(chǎn)企

45、業(yè)無償調(diào)出固定資產(chǎn)借：資本公積無償調(diào)出固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)清理（該科目借方余額）關(guān)聯(lián)交易差價借：資本公積關(guān)聯(lián)交易差價貸：資產(chǎn)科目豁免的債務(wù)借：應(yīng)付賬款、長期借款等貸：資本公積其他資本公積留存收益年終，通過“本年利潤”科目歸集收入和成本費(fèi)用，貸方額為盈利。然后從借方轉(zhuǎn)出、貸方轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”科目進(jìn)行分配。利潤分配下的其他明細(xì)科目有：(其他轉(zhuǎn)入、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、提取法定公益金、應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付普通股股利、轉(zhuǎn)作股本的普通股股利、提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金。分錄見下面（2）未分配利潤（1）盈余公積提取借：利潤分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積

46、提取法定公益金貸：盈余公積法定盈余公積盈余公積任意盈余公積盈余公積法定公益金注：A、外商投資企業(yè)借：利潤分配提取的儲備基金提取企業(yè)發(fā)展基金貸：盈余公積儲備基金盈余公積企業(yè)發(fā)展基金B(yǎng)中外合作企業(yè)，在合作期內(nèi)以利潤歸還投資借：已歸還投資實收資本減項貸：銀行存款同時借：利潤分配利潤歸還投資貸：盈余公積利潤歸還投資使用i補(bǔ)虧（先任意后法定盈余公積金）借：盈余公積貸：利潤分配其他轉(zhuǎn)入注：外商投資企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)可用儲備基金補(bǔ)虧借：盈余公積儲備基金貸：利潤分配其他轉(zhuǎn)入ii轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：股本（股票面值新增股數(shù)）資本公積資本溢價/股本溢價iii發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤借：盈余公積貸：應(yīng)付股利法定公益金用于集體福

47、利設(shè)施的處理i固定資產(chǎn)購入的處理借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款ii實際用公益金支付時借：盈余公積法定公益金貸：盈余公積任意盈余公積iii處置用公益金購買的資產(chǎn)時，轉(zhuǎn)回借：盈余公積任意盈余公積貸：盈余公積法定公益金（2）未分配利潤在年度終了，由以下兩項目結(jié)轉(zhuǎn)而形成結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（以盈利為例，虧損時借、貸正相反）借：本年利潤貸：利潤分配-未分配利潤結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配各明細(xì)項目借：利潤分配-未分配利潤貸：利潤分配提取盈余公積等明細(xì)項目4.彌補(bǔ)虧損的核算用稅前利潤彌補(bǔ)（發(fā)生虧損后的五年內(nèi)）借：本年利潤貸：利潤分配-未分配利潤用稅后利潤彌補(bǔ)（五年后）i計算交納所得稅借：所得稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅借：本年利潤貸：所

48、得稅ii結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補(bǔ)以前年度虧損借：本年利潤扣除當(dāng)年所得稅貸：利潤分配-未分配利潤注：若稅后利潤還不夠彌補(bǔ)，可用盈余公積補(bǔ)虧。5、以前年度損益調(diào)整P180(書上以糾正少提折舊為例)(1)調(diào)整上年利潤借：以前年度損益調(diào)整30000貸：累計折舊30000(2)計算多交所得稅(30000*33%)借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅9900貸：以前年度損益調(diào)整9900(3)結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤減少未分配利潤20100貸：以前年度損益調(diào)整20100第九章收入、費(fèi)用、利潤1商品銷售收入（1）收入無法確認(rèn)（如貨款收回存在不確定性）i發(fā)出商品時借：發(fā)出商品/委托代銷商品/分期收款發(fā)出商品貸：庫存

49、商品同時，將增值稅轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款納稅義務(wù)發(fā)生時才做借：應(yīng)收賬款-企業(yè)（應(yīng)收銷項稅額）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)ii以后可以確認(rèn)收入時借：應(yīng)收賬款-企業(yè)貸：主營業(yè)務(wù)收入iii結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品（2）代銷商品視同買斷方式的處理A委托方（收入為協(xié)議價）的處理i將商品交給受托方時借：委托代銷商品成本價12000貸：庫存商品12000ii收到代銷清單（按協(xié)議價開具）借：應(yīng)收賬款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入?yún)f(xié)議價20000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3400iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務(wù)成本成本價12000貸：委托代銷商品12000iv收到款項借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款-企業(yè)B受托方（

50、收入為售價-協(xié)議價）處理i收到商品借：受托代銷商品協(xié)議價20000貸：代銷商品款20000ii實際銷售代銷商品借：應(yīng)收賬款28080貸：主營業(yè)務(wù)收入受托方的售價24000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1080iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務(wù)成本（協(xié)議價）20000貸：受托代銷商品20000借：代銷商品款（協(xié)議價）貸：應(yīng)付賬款iv按協(xié)議價款項付給委托方借：應(yīng)付賬款（協(xié)議價）23400應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)3400貸：銀行存款23400收取手續(xù)費(fèi)方式A委托方的處理i將商品交給受托方時借：委托代銷商品（成本價）12000貸：庫存商品12000ii收到代銷清單借：應(yīng)收賬款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入

51、（協(xié)議售價）20000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3400iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價）12000貸：委托代銷商品12000iv支付手續(xù)費(fèi)時借：營業(yè)費(fèi)用協(xié)議售價(不含稅)*費(fèi)率貸：應(yīng)收賬款-企業(yè)v收到款項借：銀行存款扣除手續(xù)費(fèi)貸：應(yīng)收賬款-企業(yè)B受托方的處理i收到商品借：受托代銷商品協(xié)議售價20000貸：代銷商品款20000ii實際銷售代銷商品（不確認(rèn)收入）借：銀行存款23400貸：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價）20000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3400借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)3400貸：應(yīng)付賬款-A企業(yè)借：代銷商品款協(xié)議售價20000貸：受托代銷商品20000注：此方式無

52、須結(jié)轉(zhuǎn)成本時iii歸還委托方貨款并計算代銷手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)付賬款協(xié)議售價進(jìn)項稅23400貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入21400銀行存款手續(xù)費(fèi)2000（3）銷售折扣商業(yè)折扣（即數(shù)量折扣）借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入實收金額現(xiàn)金折扣(總價法)i銷售實現(xiàn)時借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入（按總價）10000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700ii付款期內(nèi)付款(2/10,n/30)借：銀行存款(總價-折扣額)11500財務(wù)費(fèi)用折扣額=10000*2%200貸：應(yīng)收賬款11700注：稅金不能享受折扣優(yōu)惠。（4）銷售折讓（依上例，假設(shè)折讓率為10）i銷售實現(xiàn)時借：應(yīng)收賬款93600貸：主營

53、業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13600ii發(fā)生銷售折讓時借：主營業(yè)務(wù)收入8000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1360貸：應(yīng)收賬款9360（5）銷售退回發(fā)生在收入確認(rèn)之前借：庫存商品貸：發(fā)出商品發(fā)生在收入確認(rèn)之后a沖減主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)貸：應(yīng)收賬款/銀行存款財務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）b結(jié)轉(zhuǎn)退回產(chǎn)品的成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品注若以前的銷售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至?xí)媹蟾媾鷾?zhǔn)日之間發(fā)生退回的：i現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前發(fā)生的借：以前年度損益調(diào)整收入現(xiàn)金折扣應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)貸：銀行存款借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)的退

54、回產(chǎn)品成本借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整借：利潤分配貸：以前年度損益調(diào)整該科目余額ii現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，不須沖減報告年度的現(xiàn)金折扣。借：以前年度損益調(diào)整收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)貸：銀行存款財務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金折扣（6）分期收款銷售i發(fā)出商品借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品ii按合同規(guī)定每期收到的貨款借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入（總售款/期數(shù)）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)iii結(jié)轉(zhuǎn)每期銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本（總成本/期數(shù)）貸：分期收款發(fā)出商品（7）以舊換新的銷售，視同購銷兩項業(yè)務(wù)處理（8）售后回購售后回購本質(zhì)上屬于融資交易，在售后回購情況下，企業(yè)不能確認(rèn)收入。若

55、回購價大于原價的差額相當(dāng)于融資費(fèi)用，應(yīng)在計提時直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，并在回購時將此差額沖回。例，2000年5月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批商品，成本為8000元，售價10000元，增值稅1700元。協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)應(yīng)在2000年9月30日購回，回購價為11000元（不含稅），商品已發(fā)出，貨款未收到。i5月1日發(fā)出商品時：借：銀行存款/應(yīng)收賬款11700數(shù)額上等于售價+增值稅貸：庫存商品8000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700待轉(zhuǎn)庫存商品差價2000售價-商品成本ii由于回購價大于售價，因而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費(fèi)用（1000/5，共5期，包括回購時）借：財務(wù)費(fèi)用200貸：待轉(zhuǎn)庫存

56、商品差價200iii9月30日回購時借：庫存商品8000仍為原價應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)1870按回購價算待轉(zhuǎn)庫存商品差價3000貸：應(yīng)付賬款12870在未回購前，存在的“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”，在“其他流動資產(chǎn)”或“其他流動負(fù)債”核算。2提供勞務(wù)收入實際發(fā)生成本時借：有關(guān)勞務(wù)成本科目貸：銀行存款、應(yīng)付工資、原材料確認(rèn)收入（常用完工百分比法）借：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本（常用完工百分比法）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：有關(guān)勞務(wù)成本科目3讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（略）P1964、建造合同一建造工程合同的定義、特征和分類定義：指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)

57、而訂立的合同。特征：先有買方（客戶），后有標(biāo)底（資產(chǎn)）資產(chǎn)的建設(shè)期長（跨年度）所造資產(chǎn)體積大、造價高建造合同不可取消。分類：按工程價款確定方式分為固定造價合同（總價或單價固定）和成本加成合同。二合同分立與合同合并1一般情況下，準(zhǔn)則適用于單項建造合同。2如果一項建造合同包括多項資產(chǎn)，在同時具備下列條件，每項資產(chǎn)應(yīng)分立為單項合同處理：（1）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；（2）建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（3）每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨辨認(rèn)。3一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是幾個客戶，在同時具備下列條件，應(yīng)合并為單項合同處理：（1）該組合同按一攬子交

58、易簽訂；（2）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；（3）該組合同同時或依次履行。三、合同收入1合同收入包括（1）合同中規(guī)定的初始收入；（2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入四、合同成本1合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用包括：耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用2直接費(fèi)用在發(fā)生時應(yīng)直接計入合同成本，間接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀尽?與合同有關(guān)的零星收益，例如合同完成后處置殘余物資取

59、得的收益，應(yīng)沖減合同成本。4合同成本不包括下列費(fèi)用：（1）企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費(fèi)用；（2）船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用；（3）企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用。5因訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用。五、合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)1建造合同的開工日期與完工日期屬不同的會計年度，應(yīng)將合同收入和合同成本分配計入實施工程的各個會計年度；但在一個會計年度內(nèi)完成的，應(yīng)在完成時確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。2如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)如不能可靠地估計，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：合同成本能夠收回的和不可能收回的。如

60、果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用3采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：（1）與合同未來活動相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本；（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。六、帳務(wù)處理【當(dāng)期確認(rèn)的合同收入】（合同總收入完工進(jìn)度）以前會計年度累計已確認(rèn)的收入【當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利】（合同總收入預(yù)計合同總成本）完工進(jìn)度以前會計年度累計已確認(rèn)的毛利【當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用】當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利以前會計年度預(yù)計損失準(zhǔn)備【最后一會計年度確認(rèn)的合同毛利】合同總收