管理會計第5章經(jīng)營決策常用的成本概念及基本方法

1、 第5章 經(jīng)營決策常用的本錢概念及 根本方法5.1 經(jīng)營決策需要考慮的本錢概念5.2 經(jīng)營決策的根本方法1學習目標從總體上掌握不同本錢概念在經(jīng)營決策中的不同作用、不同本錢概念之間的相互聯(lián)系,從而為正確決策奠定基拙。掌握不同決策方法的原理、應用條件及其應用程序,了解各種決策方法之間的區(qū)別與聯(lián)系，以利于學習中正確運用適當方法進行正確決策。2 但凡決策行為的影響期間在一年或一個營業(yè)年度之內(nèi)，僅對日常生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生影響的決策稱經(jīng)營決策；但凡決策行為的影響期間在一年或一個營業(yè)年度以上，對企業(yè)長遠開展有重大影響(如企業(yè)經(jīng)營方向的改變、重大的投資活動等)的決策稱投資決策。 3 決策的過程就是對不同備選方案

2、擇優(yōu)選擇的過程,而對不同備選方案的擇優(yōu)選擇的根本形式有兩種： 一是將備選方案的所得(如收入) 與所費(如本錢)比較，只要所得大于所費，該備選方案就具有可取性； 二是將不同備選方案的所費進行比較，但凡所費最少的就越可取?？梢?，無論采取哪種形式，本錢的上下都是決定備選方案取舍的重要因素。 4 5.1 經(jīng)營決策需要考慮的本錢概念5時機本錢差量本錢邊際本錢漂浮本錢與付現(xiàn)本錢專屬本錢和聯(lián)合本錢可選擇本錢與約束性本錢相關本錢與無關本錢6 (1)企業(yè)進行經(jīng)營決策時，必須從多個備選方案中選擇一個最優(yōu)方案，而放棄其他的方案。 此時，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中最優(yōu)方案的時機本錢。機會成本7

3、某公司現(xiàn)有一空置的車間既可以用于A產(chǎn)品的生產(chǎn),也可以用于出租。如果用來生產(chǎn)A產(chǎn)品,其收入為35 000元,本錢費用為18 000元,可獲凈利17 000元;用于出租那么可獲租金收入12 000元。 在決策中,如果選擇用于生產(chǎn)A產(chǎn)品那么必然放棄出租方案,其本來可能獲得的租金收入12 000元應作為生產(chǎn)A產(chǎn)品的時機本錢,由生產(chǎn)的A產(chǎn)品負擔。這時,我們可以得出正確的判斷結論:生產(chǎn)A產(chǎn)品將比出租多獲凈利5 000元。例5-18 (2)時機本錢產(chǎn)生前提：經(jīng)濟資源的稀缺性和多種選擇時機的存在。 (3)時機本錢僅僅只是被放棄方案的潛在利益，而非實際支出，因而不能據(jù)以登記入賬。 (4)公司資源的有限性，而必須

4、充分利用資源效益，所以，時機本錢在經(jīng)營決策中應作為一個現(xiàn)實的重要因素予以考慮。 9 (1)差量本錢是指企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，根據(jù)不同備選方案計算出來的本錢差異。差量成本10 某公司全年需要1 200件甲零件,可以外購也可以自制。如果外購,單價為5元;如果自制,那么單位變動本錢為3元,固定本錢500元。外購或自制決策的本錢計算如表5-1:例5-2差量本錢通常是決策相關本錢。11 從理論上講，邊際本錢是指產(chǎn)量業(yè)務量向無限小變化時，本錢的變動數(shù)額。當然，這是從純經(jīng)濟學角度來講的，事實上，產(chǎn)量不可能向無限小變化，至少應為1個單位的產(chǎn)量。 因此，邊際本錢也就是產(chǎn)量每增加或減少一個單位所引起的本錢變動數(shù)額

5、。邊際成本12 某企業(yè)每增加1個單位產(chǎn)量的生產(chǎn)引起總本錢的變化及追加本錢的變化如表5-3。例5-513 由此看來，邊際本錢和變動本錢是有區(qū)別的，變動本錢反映的是增加單位產(chǎn)量所追加本錢的平均變動，而邊際本錢是反映每增加一個單位產(chǎn)量所追加的本錢的實際數(shù)額。所以，只有在相關范圍內(nèi)，增加一個單位產(chǎn)量的單位變動本錢才能和邊際本錢相一致。 當然，如果把不同產(chǎn)量作為不同方案來理解的話，邊際本錢實際就是不同方案形成的差量本錢。 故而，邊際本錢也是決策相關本錢。14 漂浮本錢是指過去已經(jīng)發(fā)生了并無法由現(xiàn)在或將來的任何決策所改變的本錢。 漂浮本錢是對現(xiàn)在或將來的任何決策都無影響的本錢。 漂浮本錢 與付現(xiàn)本錢15例

6、企業(yè)有一臺舊設備要提前報廢，其原始本錢為10000元，已提折舊8000元，折余凈值為2000元。假設處理這臺舊設備有兩個方案可予考慮：一是將舊設備直接出售，可獲得變價收入500元；二是經(jīng)修理后再出售，那么需支出修理費用1000元，但可得變價收入1800元。問：哪個方案可??？解：直接出售可得收入500元修理后可得凈收入800元1800-1000舊設備折余價值2000元不考慮。顯然應采用第二方案。16 付現(xiàn)本錢是指由現(xiàn)在或將來的任何決策所能夠改變其支出數(shù)額的本錢?？梢?，付現(xiàn)本錢是決策必須考慮的重要影響因素。 在經(jīng)營決策中，特別是當企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會選擇付現(xiàn)本錢

7、最小的方案來代替總本錢最低的方案。 17例：某企業(yè)現(xiàn)接受一批訂貨，為滿足客戶對這批訂貨的要求，急需購置一種專用設備，但近期企業(yè)的資金十分緊張，預計短期內(nèi)亦無賬款可以收回，而且銀行貸款利率高達15%以上。在這種情況下，該企業(yè)購置專用設備有下述兩個可選擇方案：方案一：甲公司可提供這種專用設備，要價100 000元，貨款需馬上支付；方案二：乙公司亦可提供這種設備，要價110 000元，但貨款只需先付10 000元，其余分10個月付清，每月歸還10 000元。問：應選擇哪個方案較好？18解答：根據(jù)上述資料，企業(yè)管理人員認為第二個方案較為可行，因為該方案所需支付的總本錢雖然較第一方案多5 000元，但近

8、期的現(xiàn)金支出本錢較低，是企業(yè)現(xiàn)有支付能力所能承受的；而專項設備購入并投入使用所帶來的收益，可彌補總本錢較高而形成的損失。上述決策的分析說明，當企業(yè)資金緊張時，特別要把現(xiàn)金支出本錢作為考慮的重點。19 固定本錢還可以按其所涉及范圍的大小，劃分為專屬本錢和聯(lián)合本錢。 專屬本錢和聯(lián)合本錢20 專屬本錢是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或為企業(yè)設置的某個部門而發(fā)生的固定本錢。沒有這些產(chǎn)品或部門，就不會發(fā)生這些本錢，所以專屬本錢是與特定的產(chǎn)品或部門相聯(lián)系的特定的本錢。 聯(lián)合本錢是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或為多個部門的設置而發(fā)生的，應由這些產(chǎn)品或這些部門共同負擔的本錢。21 在進行方案選擇時，專屬本錢是與決

9、策有關的本錢，必須予以考慮；而聯(lián)合本錢那么是與決策無關的本錢，可以不予以考慮。 22 固定本錢按照是否能夠隨管理者的行動改變而改變，劃分為可選擇本錢和約束性本錢兩局部?？蛇x擇本錢與約束性本錢23 由企業(yè)管理者的決策來決定其是否發(fā)生的固定本錢，稱為可選擇本錢，如廣告費、培訓費、職工培訓費、管理人員獎金、研究開發(fā)費等。 那些為進行企業(yè)經(jīng)營而必須負擔的，不能改變的最低限度的固定本錢，如廠房、設備等固定資產(chǎn)所提的折舊，不動產(chǎn)的稅金、保險費以及管理人員薪金等，稱為約束性本錢。 一般說來，可選擇本錢是相關本錢，約束性本錢是無關本錢。 24相關本錢與無關本錢 相關本錢是對決策有影響的各種形式的未來本錢，如差

10、量本錢、時機本錢、邊際本錢、付現(xiàn)本錢、專屬本錢、可選擇本錢等。 那些對決策沒有影響的本錢，稱為無關本錢。如漂浮本錢、聯(lián)合本錢、約束性本錢等。 相關本錢與無關本錢的區(qū)分并不是絕對的。有些本錢在某一決策方案中是相關本錢，而在另一決策方案中卻可能是無關本錢。 25 5.2 經(jīng)營決策的根本方法奉獻毛益分析法差量分析法本錢無差異點分析法26 奉獻毛益分析法是在本錢性態(tài)分類的根底上，通過比較各備選方案奉獻毛益的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法。 奉獻毛益分析法 “奉獻是指企業(yè)的產(chǎn)品或勞務對企業(yè)利潤目標的實現(xiàn)所作的奉獻。傳統(tǒng)會計認為只有當收入大于完全本錢時，才形成奉獻；而管理會計那么認為只要收入大于變動本錢，就

11、會形成奉獻。27 某企業(yè)現(xiàn)有設備的生產(chǎn)能力為40 000個機器工時，現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用程度為80%。現(xiàn)準備用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品甲、乙或丙。新產(chǎn)品甲、乙、丙的有關資料如表5-4。例5-828 由于現(xiàn)有設備加工精度缺乏，在生產(chǎn)丙產(chǎn)品時，需要增加專屬設備5 000元。在甲、乙、丙產(chǎn)品市場銷售不受限制的情況下，進行方案選擇可以采用奉獻毛益分析法。 該企業(yè)現(xiàn)有剩余機器工時8 000小時。 根據(jù)數(shù)據(jù)編制分析表如表5-5。例5-829例5-830 在運用奉獻毛益法進行備選方案的擇優(yōu)決策時，應注意以下幾點： 1在不存在專屬本錢的情況下，通過比較不同備選方案的奉獻毛益總額，能夠正確地進行擇優(yōu)決策； 2在存在

12、專屬本錢的情況下，首先應計算備選方案的剩余奉獻毛益奉獻毛益總額減專屬本錢后的余額，然后比較不同備選方案的剩余奉獻毛益或奉獻毛益總額，能夠正確地進行擇優(yōu)決策；31 3在企業(yè)的某項資源如原材料、人工工時、機器工時等受到限制的情況下，應通過計算、比較各備選方案的單位資源奉獻毛益額，來正確進行擇優(yōu)決策； 4由于奉獻毛益總額的大小，既取決于單位產(chǎn)品奉獻毛益額的大小，也取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，因此，單位奉獻毛益額大的產(chǎn)品，未必提供的奉獻毛益總額也大。也就是說，決策中我們不能只根據(jù)單位奉獻毛益額的大小來擇優(yōu)決策，而應該選擇奉獻毛益總額最大的方案作為最優(yōu)的方案。奉獻毛益分析法適用于收入本錢型收益型方案的擇優(yōu)決策

13、，尤其適用于多個方案的擇優(yōu)決策。32差量分析法 當兩個備選方案具有不同的預期收入和預期本錢時，根據(jù)這兩個備選方案間的差量收入、差量本錢計算的差量損益進行最優(yōu)方案選擇的方法，就叫差量分析法。334差量損益，是指差量收入與差量本錢之間的數(shù)量差異， P R - C 。幾個概念： 1差量，是指兩個備選方案同類指標之間的數(shù)量差異；2差量收入，是指兩個備選方案預期收入之間的數(shù)量差異， R = RA RB 。3差量本錢，是指兩個備選方案預期本錢之間的數(shù)量差異， C = CA - CB 。判斷標準：假設P0，那么A方案優(yōu)于B方案假設P0，那么A方案與B方案的效益相同假設P0，那么B方案優(yōu)于A方案。 應注意的是

14、，差量分析法僅適用于兩個方案之間的比較，如果有多個方案可供選擇，在采用差量分析法時，只能分別兩個兩個地進行比較、分析，逐步篩選，選擇出最優(yōu)方案。34 某企業(yè)方案生產(chǎn)A產(chǎn)品或生產(chǎn)B產(chǎn)品。A、B兩種產(chǎn)品預期的銷售單價、銷售數(shù)量和單位變動本錢資料如表5-7。例5-935例5-936 前面講的邊防奉獻分析法和差量分析法都是適用于收入本錢型即收益型方案的選擇。本錢無差異點分析法 在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，面臨許多只涉及本錢而不涉及收入即本錢型方案的選擇，如零部件自制還是外購的決策、不同工藝進行加工的決策等。這時可以考慮采用本錢無差異點分析法進行方案的擇優(yōu)選擇。37 在本錢按性態(tài)分類根底上，任何方案的總本錢都可以用Y=a+bx表述。 所謂本錢無差異點是指在該業(yè)務量水平上，兩個不同方案的總本錢相等，但當高于或低于該業(yè)務量水平時，不同方案就具有