OECD轉讓定價指南

1、 可修改 歡迎下載 精品 Word 可修改 歡迎下載 精品 Word 可修改 歡迎下載 精品 WordOECD轉讓定價指南前 言： 1. 近20年來，跨國公司在國際貿易中的作用急劇增強。這局部地反映出各國經濟與技術進步的結合在加強，特別在通訊領域更是如此。由于不能孤立地看待一國關于跨國公司的稅收政策，而必須將其置于廣闊的國際范疇中加以討論，因此跨國公司的增長不僅對稅務機關而且對跨國公司本身提出了日益復雜的稅務問題。 2. 這些稅務問題，無論對稅務機關還是跨國公司而言，主要源于實踐中的困難，即出于稅收管轄權的考慮，對跨國集團中某一公司或常設機構的收入與費用難以確定，這種情況在跨國集團的經營運作高

2、度一體化時尤為突出。 3. 對跨國公司而言，要遵從因國而異的法律和管理要求，還會遇到其他問題。相對于單一企業(yè)在單一稅收管轄權下的運營，對不同管轄權下不同管理要求的遵從，會給跨國公司帶來更重的負擔，導致其承擔更多的遵從本錢。 4. 對稅務機關而言，在政策和實踐兩方面都會遇到具體問題。在政策方面，各國要相互協調其合法征稅權，防止對同一所得因一個以上稅收管轄權的存在而被重復征稅，合法征稅權是基于納稅人收入和本錢相抵后的利潤所得并且這種所得能夠被合理判定產生于該國境內。雙重或多重征稅會對跨國商品交易和勞務交易以及資本流動產生阻礙。在實踐方面，一國對跨國收入和費用的分配，會因難以獲得其管轄權之外的相關資

3、料而受到阻礙。 5. 從根本上說，各國所堅持的征稅權取決于其稅收體制是采取居民依據的稅收體制、還是收入源泉依據的稅收體制、還是兩者并舉。在居民依據的稅收體制下，一國會將其稅收管轄權范圍內的任一居民包括居民公司的全部或局部收入，包括產生于該國境外的收入，均納入其稅基。在收入源泉依據的稅收體制下，一國會將產生于其稅收管轄權范圍內的所有收入納入其稅基，而不考慮納稅人的居民身份。當對跨國公司行使征稅權時，經常把這兩種征稅依據結合在一起運用，將跨國公司內的每一個企業(yè)都看作一個獨立實體來行事征稅權。OECD成員國選擇這種獨立實體征稅法作為最合理的方法，既能夠獲得公平結果又使雙重征稅風險降低到最小。因此，每

4、一個集團成員都應就歸屬于它的所得繳納稅款基于居民依據或收入源泉依據。 6. 為了將獨立實體征稅法應用于集團內部交易，對集團成員的征稅必須建立在內部交易按公平交易原那么進行的根底上。但是，跨國集團內各成員間的關系可能使集團成員在內部關系中建立起特殊的交易條件，這種交易條件不同于集團成員如果按公開市場上的獨立企業(yè)運營所可能建立的交易條件。為確保獨立實體征稅法的正確運用，OECD成員國采用了公平交易原那么，該原那么消除了特殊交易條件對利潤的影響。 7. OECD成員國選擇使用這些國際稅收原那么，以求到達保護每一稅收管轄權的合理稅基和防止雙重征稅的雙重目標，從而最大限度地減少各國稅務機關間的沖突，促進

5、國際貿易和投資的開展。在國際經濟中，國家間的合作比稅收競爭更有助于這些目標的實現。OECD肩負著推動世界貿易在多邊化、無差異待遇根底上的拓展以及促進成員國最大限度地可持續(xù)快速增長的使命，多年來一直致力于建立國際稅收原那么方面的共識，以防止對需要多邊協商解決的問題做出單方面處理。 8.上述有關跨國公司的稅收原那么已被包含在?OECD收入與資本稅收協定范本?中，該范本構成了OECD成員國之間以及OECD成員國和非OECD成員國之間雙邊所得稅協定的根底。這些原那么同樣也被包含在?聯合國關于興旺國家與開展中國家防止雙重征稅協定范本?之中。 9. 對跨國公司應用國際稅收原那么時會出現一些需要解決的問題，

6、上述雙邊稅收協定中包含著解決這些問題的主要機制。對跨國公司稅收產生重要影響的條款有：第4條，對居民的定義；第5條和7條，決定對常設機構的征稅；第9條，對關聯企業(yè)利潤的征稅以及公平交易原那么的運用；第10條、11條和12條，確定對股息、利息、特許權使用費的征稅；第24條、25條、26條，包含了無差異待遇、爭議解決和情報交換等特別規(guī)定。 10. OECD財政事務委員會作為該組織的主要稅收政策部門，已發(fā)表了許多有關對跨國公司等運用上述稅收協定條款的報告。該委員會倡導各國對協定條款一般性解釋的認可，從而減少不合理征稅的風險并提供理想的方法解決由于不同國家稅收立法和實踐的相互作用而帶來的問題。 11.

7、對跨國公司征稅應用上述原那么時，產生的最為困難的問題之一是，如何從稅收角度確定恰當的轉讓價格。轉讓價格是指關聯企業(yè)間轉讓有形商品、無形資產或提供勞務時確定的價格。在本文中，“關聯企業(yè)是指滿足OECD稅收協定范本第9條的1a和1b所列舉情況的企業(yè)。在這些列舉情況下，如果一個企業(yè)直接或間接參與另一個企業(yè)的管理、控制或擁有其資本，或者同一第三方直接或間接參與這兩個企業(yè)的管理、控制或擁有其資本即兩個企業(yè)受同一控制，那么這兩個企業(yè)就是關聯企業(yè)。本文談及的問題也出現在對常設機構的處理中，這會在后面討論到。一些相關的討論也會出現?OECD稅收協定范本報告：常設機構的收入歸屬?1994和?OECD國際避稅與偷

8、稅報告?1987。 12. 轉讓價格無論對納稅人還是稅務機關都是非常重要的，因為這在很大程度上決定了處于不同稅收管轄權下的各個關聯企業(yè)的收入與支出，進而決定了其應稅所得。轉讓定價問題的處理最初出現在同一稅收管轄權下的關聯企業(yè)之間。本報告對國內轉讓定價問題不予考慮，主要集中于國際方面轉讓定價問題的討論。國際方面轉讓定價問題更難處理，因為涉及到一個以上的稅收管轄權，從而在某一稅收管轄權下對轉讓價格的任何調整都意味著要在另一稅收管轄權下做出相應調整才是恰當的。然而，另一稅收管轄權如果不同意做相應調整，跨國公司的這局部利潤就將被雙重征稅。為最大限度地減少雙重征稅的風險，需要從稅收角度對跨國交易中如何確

9、定轉讓價格達成國際共識。 13. 本指南是對OECD財政事務委員會以前就跨國公司轉讓定價及其他相關稅務問題所做報告的補充和修訂。這里所說的報告主要指?轉讓定價與跨國公司?1979即1979報告，該報告對稅收協定范本中第9條提出的公平交易原那么進行了詳細闡述。其他一些報告那么就具體議題對轉讓定價進行了討論，包括?轉讓定價與跨國公司三個稅收問題?1984即1984報告和?資本弱化?即1987報告。 14. 本指南也引發(fā)了OECD關于美國建議的轉讓定價規(guī)那么的討論見OECD跨國公司內部轉讓定價稅收問題：美國建議的規(guī)那么1993。但是撰寫1993報告所處的環(huán)境與本指南所處環(huán)境已大不相同，而且1993報

10、告的內容十分有限，主要討論了美國建議的轉讓定價規(guī)那么。 15. OECD成員國一直認可OECD稅收協定范本和“1979報告中提出的公平交易原那么。本指南集中討論了應用公平交易原那么確定關聯企業(yè)間的轉讓定價問題，指南中提供了一些方法幫助稅務機關和跨國公司有效解決轉讓定價稅收問題，從而最大限度減少稅務機關之間以及稅務機關和跨國公司之間發(fā)生沖突，并防止訴諸費用昂貴的法律訴訟。本指南對確定跨國公司內部商務和財務關系是否符合公平交易原那么的方法進行了分析，并且對這些方法的實際應用進行了討論，其中包括全球公式分配法。 16. 我們鼓勵OECD成員國對其國內的轉讓定價問題運用本指南，同時也鼓勵納稅人從稅收角

11、度出發(fā)，根據本指南來判定他們的轉讓定價是否符合公平交易原那么。我們還鼓勵稅務機關在其稅收檢查中能夠考慮納稅人應用公平交易原那么做出的商業(yè)判斷，并從這個角度對其轉讓定價進行分析。 17. 本指南主要用于管理OECD成員國在相互協商程序中以及某些仲裁程序中對轉讓定價案件的解決。當一國向另一國提出相應調整的請求時，本指南提供了進一步的指導。OECD稅收協定范本第9條第2款的注釋中明確指出，只有當一國認為調整后的利潤正確地反映了按公平交易原那么所能獲取的利潤時，該國才會應另一國的請求做出相應調整。這就是說在主管稅務機關的相互協調程序中，提出相應調整請求的國家有責任向另一國證明該調整在原那么上和數額上都

12、是合理的。在需要相互協商解決的案件中，雙方主管稅務機關應進行合作。 18. 為尋求稅人與稅務機關之間的利益平衡，采用對各方而言都公平的方法，就必須對與轉讓定價案件相關的所有制度方面都加以考慮。其中之一就是舉證責任的規(guī)定。在大多數稅收管轄權下，稅務機關承擔舉證責任，這就要求稅務機關提供證據證實納稅人的轉讓定價沒有遵循公平交易原那么。但是，應當注意，即使在這種情況下，稅務機關仍然可以合理地要求納稅人提供有關資料以便對其受控交易進行稅收檢查。在其他一些稅收管轄權下，納稅人要在某些方面承擔舉證責任。一些OECD成員國認為OECD稅收協定范本第9條明確了關于轉讓定價案件的舉證責任，并且這一規(guī)定優(yōu)先于任何

13、與之相沖突的國內法規(guī)。其他國家那么認為第9條并沒有明確舉證責任參閱OECD稅收協定范本第9款第4段注釋。無論是哪一方承擔舉證責任，對舉證責任規(guī)定的公正性的判定，必須考慮到與轉讓定價規(guī)那么涉及到的所有管理行為包括爭議的解決相關的該管轄權下的其他一些稅收體制因素。這些因素包括稅收處分、稅收檢查、行政訴訟程序、對核定稅款及退稅涉及到的應付利息做出的規(guī)定，對稅務機關做出的納稅調整是否在提出異議之前先繳清稅款的規(guī)定，有關稅收法律時限的規(guī)定，以及對制度法規(guī)事先告之的范圍等。單純依據上述任何一個因素包括舉證責任的規(guī)定，對轉讓定價做出無根據的判斷都是不恰當的。有關這方面問題的討論將在第四章進一步展開。 19.

14、 本報告集中討論轉讓定價領域中有關原那么方面的一些主要問題。OECD財政事務委員會方案在這一領域繼續(xù)做出研究，因此決定以活頁形式出版本指南。未來的工作將是把公平交易原那么應用到無形資產交易、勞務提供、本錢分攤協議、常設機構，以及資本弱化等方面。該委員會方案對OECD成員國和一些被選定的非成員國在應用公平交易原那么時采用的方法上取得的經驗，做定期總結。特別側重于交易利潤法定義見第三章應用中遇到的困難，以及各國間解決這些困難的做法。委員會還希望收到各國關于各種交易利潤法使用頻率情況的定期回復報告。在上述定期總結和回復報告的根底上，委員會將根據需要對調整方法的運用發(fā)表補充規(guī)定。專業(yè)術語：1. 預約定

15、價安排 是指預先對受控交易做出的一種安排，該安排通過制定一套恰當的標準如定價方法、可比對象和適當的差異調整、對未來情況的嚴格假設，用以確定在未來特定時期內約定交易的轉讓定價問題。一項預約定價安排可以是單邊的，僅包括一個稅務機關和一個納稅人，也可以是多邊的，包括兩個或兩個以上稅務機關。2. 公平交易原那么是指被OECD成員國認可的、用于從稅收角度確定轉讓價格的國際性準那么。OECD稅收協定范本第9條對其做出如下規(guī)定：當兩個公司在其商業(yè)或財務關系上制造或強加上不同于獨立企業(yè)之間的條件時，一個公司應取得但由于這些特殊條件而沒有取得的利潤，應包括在該企業(yè)利潤之內并相應地予以征稅。3. 公平交易值域是指

16、一個可以接受的數值范圍，用以確定受控交易是否符合公平交易原那么。這個值域范圍可以通過對多種可比數據應用相同的轉讓定價方法得出，也可以是應用多種轉讓定價方法得出。4. 關聯企業(yè)兩個企業(yè)，如果其中一個企業(yè)相對于另一個企業(yè)的關系滿足OECD稅收協定范本第9款所屬的1a或1b規(guī)定的條件，那么這兩個企業(yè)彼此就是關聯企業(yè)。5. 平衡支付是指調整參與者奉獻份額的一種支付，通常是由一個或多個參與者向另一個參與者支付，支付者根據其支付款項的額度相應增加其奉獻份額，接受者那么根據其接受款項的額度相應減少其奉獻份額。6. 買進支付是指一個新的參與者要參加一項已生效的本錢分攤協議，為獲得以前協議活動所產生的利益而進行

17、的一種支付。7. 買斷支付是指一個參與者要退出一項已生效的本錢分攤協議，因轉讓以前協議活動所產生的利益而從其他參與者處獲得的相應補償。8. 商業(yè)性無形資產是指被用于商業(yè)活動的無形資產，例如被用于產品生產、勞務提供；以及本身就可作為一項商業(yè)資產的無形資產權利，可以轉讓給客戶或者用于商業(yè)經營。9. 可比性分析是指對一筆受控交易與一筆或幾筆非受控交易進行的比較。如果受控交易與非受控交易間的差異對在這一方法中所考察的因素如價格或利潤不產生任何實質性影響，或者可以通過合理而準確的調整來消除這些差異帶來的實質性影響，那么這些受控交易與非受控交易就是可比的。10. 可比非受控價格法是指在可比情況下將某一受控

18、交易中財產或勞務的轉讓價格與某一可比的非受控交易中財產或勞務的轉讓價格進行比較的轉讓定價方法。11. 補償調整該調整包含著納稅人從稅收角度向稅務機關報告的轉讓價格，在納稅人看來，該轉讓價格是公平交易價格，雖然它并不等同于受控交易的實際作價。這種調整應在納稅申報前進行。12. 奉獻分析是指運用于利潤分割法下的一種分析。在利潤分割法下，要對受控交易產生的綜合利潤在參與該交易的各關聯方之間進行分割，分割的依據是各企業(yè)所承擔功能的相對價值考慮其所使用的資產和承擔的風險。在分析中要盡可能地補充外部市場數據，反映在類似情況下獨立企業(yè)之間如何進行利潤分割。13. 受控交易是指發(fā)生在兩個關聯企業(yè)之間的交易。1

19、4. 相應調整是指相應于第一稅收管轄權下稅務機關對關聯企業(yè)應納稅額做出的初次調整，由第二稅收管轄權下的稅務機關對關聯企業(yè)應納稅額做出的調整，這使兩個稅收管轄權下的稅務機關對關聯企業(yè)利潤分配的調整相一致。15. 本錢分攤協議是指企業(yè)間達成的一項協議，用以確定參與各方在研發(fā)、生產或獲取資產、勞務和權利等方面承擔的本錢與風險，同時確定研發(fā)、生產或獲取資產、勞務、權利等活動帶來的各參與方利益的性質和范圍。16. 本錢加成毛利是根據毛利測算的加成，毛利是指提供財產或勞務的供給商在某項交易中的所得，扣除其直接本錢和間接本錢后得到的利潤。17. 本錢加成法是指運用財產或勞務供給商受控交易發(fā)生的本錢，來確定其

20、轉讓價格的轉讓定價方法。在本錢的根底上加上一個恰當的本錢加成毛利，根據所承擔的功能考慮使用的資產和承擔的風險和市場條件，得到一個恰當的利潤。上述本錢與加成毛利之和就是原受控交易的公平交易價格。18. 直接作價法指在明確界定的根底上對具體的集團內勞務直接作價的方法。19. 直接本錢指專門為生產產品或提供勞務所發(fā)生的本錢，例如原材料本錢。20. 功能分析指對關聯企業(yè)在受控交易中所承擔的功能與非關聯企業(yè)在可比的非受控交易中承擔的功能考慮所使用的資產和承擔的風險進行的分析。21. 全球公式分配法是一種按預先確定的公式對跨國集團的全球性利潤在位于不同國家間的關聯企業(yè)之間進行分配的方法。22. 毛利是指從

21、一筆商業(yè)交易中獲得的毛利，其數額的計算是從收入總額中中扣除可以明確歸屬到該交易的生產本錢和購進本錢，并對存貨損益做出必要調整，不考慮其他費用的扣除。23. 獨立企業(yè)如果兩個企業(yè)彼此之間不是關聯企業(yè)，那么這兩個企業(yè)就是獨立企業(yè)。24. 間接作價法指在本錢分配法的根底上，對集團內勞務進行的作價方法。25. 間接本錢是指雖然與生產過程密切相關，但需要由幾種產品或勞務共同承擔的產品或勞務本錢如，修理部門對生產不同產品的設備提供維修效勞的本錢。26. 集團內勞務是指獨立企業(yè)愿意購置或能夠自我提供的活動如行政管理、技術效勞、財務金融效勞、商業(yè)效勞等。27. 刻意抵銷是指跨國集團中一方關聯企業(yè)向另一方關聯企

22、業(yè)提供的利益，在某種程度上刻意地被另一方關聯企業(yè)向該方關聯企業(yè)提供的利益所抵銷。28. 營銷性無形資產是一種與營銷行為有關的無形資產，它有助于產品或效勞的市場拓展，或者并且對該產品或效勞的市場銷售具有重要的促銷價值。29. 跨國企業(yè)集團指在兩個或兩個以上的國家建立商業(yè)經營機構的關聯企業(yè)集團。30. 跨國企業(yè)指跨國企業(yè)集團中的某一個公司。31. 相互協商程序是指一種方法，通過它稅務機關相互協商以解決應用防止雙重征稅協定方面發(fā)生的爭議。該程序經OECD稅收協定范本第25條所描述并得到認可，可用以消除因轉讓定價調整而帶來的雙重征稅問題。32. “隨叫隨到式效勞指在跨國企業(yè)集團中，由母公司或集團效勞中

23、心應集團成員要求，可在任何時刻提供的效勞。33. 初次調整初次調整是指在第一稅收管轄權下的稅務機關，按照公平交易原那么對某一公司的應稅利潤做出調整，該應稅利潤是與第二稅收管轄權下的關聯企業(yè)進行交易而產生的。34. 利潤分割法是一種交易利潤法，該方法對受控交易產生的需要在關聯企業(yè)間進行分割的合并利潤做出確認，然后在經濟有效的根底上對上述利潤在關聯企業(yè)間分配。所謂經濟有效的根底是指按公平交易原那么達成的協議所預測并反映的利潤分配的大概情況。35. 再銷售毛利是指再銷售者獲得的毛利，金額相當于再銷售者彌補銷售費用和其他經營費用，以及由于行使了一些功能考慮使用的資產和承擔的風險所獲取的恰當利潤。36.

24、 再銷售價格法是一種基于價格的轉讓定價方法，這個價格是指從關聯企業(yè)購進的商品再轉售給獨立企業(yè)的價格。再銷售價格減去再銷售毛利得到的余額，扣除與購進商品相關的其他本錢如關稅后，剩下的數額可視為最初從關聯企業(yè)購進商品的公平交易價格。37. 剩余分析是在利潤分割法下使用的一種分析，它對接受檢查的受控交易所產生的合并利潤分兩個階段加以劃分。在第一個階段，每個參與方都可分到與其從事的交易類型相適應的足夠的利潤作為根本回報，通常這一根本回報參照獨立企業(yè)在相似交易類型下獲得的市場回報而定。因此，根本回報一般不反映參與方因擁有獨特的有價值的資產而產生的利潤回報。在第二階段，要對第一階段分配后的剩余利潤或虧損進

25、行再分配，再分配的根底是對相關事實和情況進行分析，這些事實和情況可能說明獨立企業(yè)之間將如何對剩余利潤進行分配。38. 二次調整是指因對二次交易征稅而需要做出的稅收調整。39. 二次交易是指某些國家根據其國內法規(guī)定，在提出稅收初次調整后，為使實際的利潤分配與初次調整相一致而斷定的一種推定交易。二次交易的形式可以是推定股息、推定股權奉獻或者推定貸款等。40. 股東行為是指跨國企業(yè)集團中的某一成員通常是母公司或區(qū)域內的控股公司做出的行為，之所以做出這樣的行為純粹是出于它對其他集團成員的所有者權益，也就是它作為股東的權益。41. 同期稅務檢查根據?OECD關于開展同期稅務檢查的協定范本?A局部的定義，

26、同期稅務檢查是指“兩國或多國在納稅人的稅收事務中有共同或相關的利益，為了交換其所獲得的有關情報，而在其本國境內同時并且各自獨立地對一個或多個納稅人的稅務事項進行檢查的一種安排。42. 貿易性無形資產是指不同于營銷性無形資產的商業(yè)性無形資產。43. 傳統交易方法指可比非受控價格法、再銷售價格法、本錢加成法。44. 交易凈利潤法是一種交易利潤法，它考察納稅人從一筆受控交易或按第一章的規(guī)定可以合并的數筆受控交易中實現的相對于一個適當基數如本錢、銷售收入、資產額的凈利潤率。45. 交易利潤法是指對一個或一個以上的關聯企業(yè)參與特定受控交易所產生的利潤進行考察的轉讓定價方法。46. 非受控交易是指發(fā)生在獨

27、立企業(yè)間的交易。第一章 公平交易原那么 A 導言 1.1 本章討論公平交易原那么的背景。公平交易原那么作為國際轉讓定價準那么，已被OECD成員國接受，由跨國企業(yè)集團和稅務機關用于解決稅收方面的問題。本章將討論公平交易原那么，重申它作為國際準那么的重要地位，并為其應用提供指導。 1.2 當獨立企業(yè)間相互交易時，其相互間的商業(yè)和財務關系如轉讓商品或提供勞務的價格，轉讓或提供的條件等，通常由市場力量所決定。但是當關聯企業(yè)相互交易時，其商業(yè)和財務關系可能就不是同樣地直接由外部市場力量決定，雖然關聯企業(yè)在彼此關系的處理上經常力求模仿市場力量的原動力。這將在以下第1.5段進行討論。稅務機關不應機械地假設關

28、聯企業(yè)在進行利潤操縱。因為當存在著無市場力量或者采取特殊經營策略的情況下，準確確定市場價格確實是非常困難。必須牢記，對關聯交易進行調整使其趨近公平交易的做法，并不是因為關聯企業(yè)間承擔了任何契約性義務而支付了某一特殊價格，或者關聯企業(yè)有力求納稅最小化的企圖。因此，按公平交易原那么進行稅收調整，不影響關聯企業(yè)間非稅收目的的契約性義務，而且當關聯企業(yè)沒有納稅最小化或避稅企圖時，也可能對它做出稅收調整。對轉讓定價問題的考慮，不應與騙稅和避稅問題的考慮相混淆，盡管轉讓定價政策也可以用于上述兩方面。 1.3 當轉讓定價沒有反映市場情況和公平交易原那么時，關聯企業(yè)的納稅義務和所在國的稅收收入都將受到歪曲。因

29、此，OECD成員國同意從稅收角度對關聯企業(yè)的利潤做出必要的調整，糾正上述歪曲并確保公平交易原那么的實現。OECD成員國認為，恰當的調整應根據獨立企業(yè)在類似情況下從事類似交易時可能建立的商業(yè)和財務關系來獲得。 1.4 稅收之外的其他一些因素也可能歪曲關聯企業(yè)之間的商業(yè)和財務關系。例如，企業(yè)可能受到來自政府的壓力在其本國或在國外包括海關估價、反傾銷關稅、外匯管制及價格控制等。此外，跨國企業(yè)集團內部某些成員對現金流的要求，也可能造成轉讓價格的歪曲。如果跨國企業(yè)集團是上市公司，還會受到來自股東的壓力，他們要求在母公司能夠反映出較高的盈利能力，特別是提供給股東的財務報表沒有合并時，這種壓力就更加明顯。所

30、有這些因素都會影響到跨國集團內部關聯企業(yè)的轉讓定價及其利潤額。 1.5 我們不應當事先假定關聯企業(yè)間的商業(yè)和財務關系總是偏離外部市場的要求。集團內部的關聯企業(yè)通常有相當大的自主權，彼此之間經常類似獨立企業(yè)一樣討價還價。企業(yè)無論與第三方還是與關聯企業(yè)發(fā)生交易，都要對市場條件下的經濟環(huán)境做出反映。例如，當地經理希望保持良好的公司盈利水平，從而不愿意制定可能降低公司利潤的價格。稅務機關應當牢記，從管理角度說跨國集團為了評價其不同利潤中心的實際經營情況，存在著運用公平交易原那么的內在需要。因此，為了快捷有效地發(fā)現并進行轉讓定價稅收調查，稅務機關應牢記對上述因素的考慮，以更有效地在轉讓定價選案和調查中運

31、用好自身資源。有時，關聯企業(yè)間的關系確實影響到交易結果，因此僅憑劇烈的討價還價證據，缺乏以證明該交易就是按公平交易原那么進行的。 B 公平交易原那么的表述i OECD稅收協定范本第9條1.6 關于公平交易原那么的權威性表述在OECD稅收協定范本第九條第一款，它已構成OECD成員國以及越來越多的非成員國關于雙邊稅收協定的根底。第九條規(guī)定：“當兩個關聯企業(yè)在其商業(yè)和財務關系上制造或強加上不同于獨立企業(yè)間可能形成的條件時，那么其中一家關聯企業(yè)應取得但因這些條件而未取得的利潤，可被計入該企業(yè)的利潤之內并相應地進行征稅。根據獨立企業(yè)間在可比交易和可比環(huán)境下可能形成的條件，對關聯企業(yè)利潤進行調整，公平交易

32、原那么將集團內成員視同獨立經濟實體，而不是一個單一實體中非獨立的局部。因為獨立實體法將跨國集團成員視為彼此獨立的經濟實體，其關注的焦點就集中到成員間交易的實質上。1.7 OECD成員國和其他非成員國采納公平交易原那么存在好幾個理由。一個重要理由是公平交易原那么為跨國企業(yè)集團和獨立企業(yè)提供了廣泛的同等稅收待遇，使關聯企業(yè)和獨立企業(yè)在稅收方面處于更加平等的地位，防止了某些稅收優(yōu)勢或劣勢的產生影響到這兩類企業(yè)的相對競爭力。從經濟決策中剔除這些稅收方面的考慮，公平交易原那么促進著國際貿易和投資的開展。1.8 實踐證明，公平交易原那么在處理大量案件中十分有效。例如，許多涉及商品買賣和資金借貸的案件中，公

33、平交易價格可以很容易地從可比獨立企業(yè)在可比交易情況下的可比交易中找到。但是，也有一些重要案件，使公平交易原那么的應用十分困難而且復雜，例如跨國集團中高度專業(yè)化產品的綜合生產，獨特的無形資產交易，以及專門的勞務提供等。1.9 有些人認為公平交易原那么本身有著固有缺陷，因為獨立實體法并不能完全解釋一體化活動所產生的規(guī)模經濟和多種活動的相互關系。但是，沒有一個能被廣泛接收的客觀標準來對規(guī)模經濟或一體化產生的利潤在關聯企業(yè)間進行分配。在第三章C局部，我們將討論對公平交易原那么的替代問題。1.10 應用公平交易原那么的一個實際困難是關聯企業(yè)可能從事著獨立企業(yè)不會進行的交易。這種交易不一定必然出于避稅動機

34、，它的發(fā)生可能是因為在彼此的交易中，跨國集團成員面臨著完全不同于獨立企業(yè)的商務環(huán)境。例如，當一項無形資產潛在的利潤不能被完全估計并且有其他方法來使用這一無形資產時，獨立企業(yè)可能不愿意以一個固定價格出售這項無形資產如利用未來研究成果的權利。在這種情況下，獨立企業(yè)不愿意冒銷售這項無形資產的風險，因為價格可能無法反映出這項資產在未來特別具有獲利能力這樣的潛力。同樣地，無形資產所有者因為害怕資產被低估，可能不愿意與獨立企業(yè)簽訂許可使用協議。相反地，無形資產所有者可能愿意向關聯企業(yè)提供該資產的使用，因為這種使用可以被密切地監(jiān)控，而且內部成員間的交易對于整個集團的利潤沒有影響。獨立企業(yè)在這種情況下，可能會

35、自行開發(fā)無形資產或者向其他獨立企業(yè)提供一定時期的使用許可權可能是允許調整使用費的協議。但總是存在著這樣的風險，即無形資產可能不象看上去那樣具有價值，因此獨立企業(yè)必須在兩種選擇中做出決定，或者賣掉無形資產以降低風險確保利潤，或者使用無形資產并承擔這樣的風險，即賣掉該無形資產可能得到的利潤與使用該無形資產可能得到的利潤之間產生較大差異。當關聯企業(yè)從事了獨立企業(yè)很少涉及到的交易類型時，公平交易原那么的運用就相當困難，因為很少得到或者得不到直接的證據來說明獨立企業(yè)在這種交易中可能建立的交易條件。1.11 在某些案件中，公平交易原那么的運用可能帶給稅務機關和納稅人對大量的多種類型的跨國交易進行評估的負擔

36、。關聯企業(yè)通常在交易時建立交易條件，有時稅務機關可能在當時要求企業(yè)證明其交易條件遵循了公平交易原那么見第五章證明文件。同樣，稅務機關也可能在交易發(fā)生了幾年之后，才對它是否符合公平交易原那么進行認定，這就需要稅務機關收集大量的類似交易信息，以及交易發(fā)生時的市場條件等資料。這種信息收集工作通常隨著時間的推移而更加困難。1.12 無論稅務機關還是納稅人，在運用公平交易原那么時經常會遇到難以收集到充分信息的困難。因為公平交易原那么通常要求稅務機關和納稅人對非受控交易和獨立企業(yè)行為做出評價，并將其與關聯企業(yè)間交易和行為進行比照，這就涉及到大量的數據。然而能夠得到的信息可能不夠全面并且難以解釋，其他信息，

37、如果存在的話，可能受地理位置或信息擁有者等原因而難以得到。進一步地，出于保密性考慮，某些信息也很難從獨立企業(yè)獲得。在其他一些案件中，有關獨立企業(yè)的相應信息也許根本就不存在。在此，我們必須回憶一下，轉讓定價并不是一門精確的科學，它確實需要稅務機關和納稅人運用他們的判斷來解決問題。ii 堅持把公平交易原那么作為國際共識1.13 基于前述考慮，OECD成員國堅持把公平交易原那么用于指導對關聯企業(yè)間轉讓價格的評估。公平交易原那么在理論上是正確的，它為關聯企業(yè)間的商品和勞務轉讓提供了最接近于公開市場運作的參照值。雖然在實踐中公平交易原那么的運用并不總是簡單易行的，但一般情況下，它確實提供了能被稅務機關接

38、受的關于跨國企業(yè)集團內部成員恰當的收入水平的估價。它反映了受控納稅人特定事實和情況下的經濟實情，并把正常市場運作作為估價基準。1.14 偏離公平交易原那么將背離上述正確的理論根底并破壞國際共識，進而實質性增加雙重征稅的風險。關于公平交易原那么的實踐已十分廣泛而復雜，足以在稅務機關和商業(yè)團體間建立起共識。這種共識對維護每一稅收管轄權下恰當的稅基和防止雙重征稅具有重要現實意義。我們應當利用這些實踐進一步說明公平交易原那么，完善它的運用，并且通過向納稅人提供更明確的指導和更及時的檢查來改進轉讓定價管理。總之，OECD成員國將繼續(xù)有力地支持公平交易原那么。事實上，還沒有出現對公平交易原那么合法而有效的

39、替代物。全球公式分配法有時被作為可行的替代物而提及，但在理論、運用和實踐上都沒有被接受。見第三章C局部對全球公式化分配法的討論 C 公平交易原那么的運用指南 可比性分析 考察可比性的理由 1.15 公平交易原那么的應用通常建立在對受控交易條件和獨立企業(yè)交易條件的比較根底上。為使這種比較有效，所要比較的交易條件的相關經濟特征必須完全可比。所謂完全可比是指在兩種交易情況的比較中，不存在任何差異如果有的話對該方法所考察的因素產生實質性影響例如價格或利潤，或者能夠通過合理而準確的調整消除這些差異帶來的影響。在決定可比性程度，包括確定可比性所要做的必要調整時，必須了解非關聯企業(yè)對潛在交易是如何評價的。獨

40、立企業(yè)在評價潛在交易條款時，會將其與其他現實選擇進行比較，只有在認為找不到更具吸引力的選擇時，才會從事這一交易。例如，一個企業(yè)不會接受某個獨立企業(yè)提出的價格條件，如果它獲知有潛在客戶愿意在相同條件下支付更高的價格購置其產品。這一點與可比性問題是相關的，因為獨立企業(yè)在進行選擇時會考慮各種現實選擇的相關經濟差異如風險水平的差異以及以下將要討論的其他可比性因素。因此，應用公平交易原那么進行比較時，稅務機關在判斷交易條件是否具有可比性，以及為具有可比性需要做出哪些調整時，應對這些差異做出考慮。 1.16 應用公平交易原那么的所有方法都應與一個概念相關，即獨立企業(yè)考慮各種可行選擇，并在比較各種選擇時考慮

41、不同選擇可能對企業(yè)價值帶來重要影響的差異。例如，在以一個確定價格購置商品之前，獨立企業(yè)通常會考慮是否能以一個更低的價格從另一方購置到相同產品，因此，正如在第二章中討論的那樣，可比非受控價格法對受控交易和非受控交易做出比較，提供一個在市場交易替代受控交易的虛擬情況下，雙方所能接受的估計價格。但是，如果非受控交易中實質性影響獨立企業(yè)交易價格的所有經濟特征與受控交易不具有完全可比性，那么這個方法在公平交易原那么的運用中會變得較為不可靠。類似地，再銷售價格法和本錢加成法比較受控交易與非受控交易獲得的毛利潤，通過比較得出一個在虛擬獨立企業(yè)承擔相同功能的情況下所能獲得的毛利潤。以此為依據進而提供一個按公平

42、交易原那么承擔相同功能的情況下，一方將會要求以及另一方愿意接受的估計價格。第三章中討論的其他方法建立在比較獨立企業(yè)和關聯企業(yè)利潤率或毛利的根底上，通過比較來估計一方或雙方關聯企業(yè)如果與獨立企業(yè)發(fā)生類似交易時，可能獲得的收益，進而估計出這些企業(yè)按公平交易原那么對受控交易中使用的資源做出補償所提出的要價。在所有情況下，必須在受控交易與非受控交易的比較中，對實質性影響獨立企業(yè)價格或利潤的差異做出調整，任何未經調整的行業(yè)平均收益，就其本身來說，絕不能構成公平交易的條件。 1.17 如前所述，在進行比較時，必須考慮與可比交易或可比企業(yè)的實質性差異。為了確定可比性的程度，進而做出適當調整以建立公平交易的條

43、件或范圍，有必要對可能影響公平交易條件的交易性質或企業(yè)性質進行比較。這些重要性質包括所轉讓商品或勞務的性質，各方承擔的功能考慮使用的資產和承擔的風險，交易條款，各方經濟狀況，以及各方實施的經營策略等。這些因素將在以下詳細討論。 1.18 上述每種因素在確定可比性中所起作用的程度，將取決于受控交易的性質和所選用的轉讓定價方法。有關這些因素與運用特定轉讓定價方法相關性的討論，見第二章和第三章中有關方法的討論。 決定可比性的因素 1. 財產或勞務的特征1.19 在公開市場中，資產或勞務具體特征的差異往往是至少局部是是構成其價值差異的主要原因。因此，在決定受控交易與非受控交易的可比性時，比較這些差異是

44、有用的。通常資產或勞務的相似性，在比較受控交易與非受控交易的價格時最為重要，而在比較利潤時就相對次要一些。需要重點考慮的特征包括：在轉讓有形資產的情況下，該資產的物理特征，它的質量和可靠性，它的可獲得性和供給量；在提供勞務的情況下，勞務的性質和范圍；在轉讓無形資產的情況下，交易的形式如許可使用權或轉讓所有權，資產類型如專利權、商標或專有技術，有效期和受保護程度，使用該資產的預計收益等。2 功能分析1.20 在兩個獨立企業(yè)的交易中，報酬通常反映出每個企業(yè)承擔的功能考慮使用的資產和承擔的風險。因此，在決定受控交易或企業(yè)與非受控交易或企業(yè)是否具有可比性時，有必要對各方承擔的功能加以比較。這種比較建立

45、在功能分析的根底上，即確認并比較獨立企業(yè)和受控企業(yè)已經或將要承擔的主要經濟活動和責任。為此，特別要關注集團組織和結構，這與納稅人以何種法律權利發(fā)揮其功能有關。1.21 納稅人與稅務機關需要確認并比較的功能包括，構造、生產、加工組裝、研發(fā)、勞務、購置、分配、營銷、廣告、運輸、融資和管理。要對所考察企業(yè)承擔的主要功能做出確認，并對所考察企業(yè)與獨立企業(yè)在功能承擔上存在的任何實質性差異做出調整。盡管一方可向另一方提供很多功能活動，但只有那些在頻率、性質和價值方面對交易相對方具有經濟重要性的功能才是重要的。1.22 在確認和比較承擔的功能時，對正在或將要使用的資產加以考慮，這與功能分析是相關的，并有助于

46、功能分析。分析應考慮所使用資產的類型，例如廠房、機器設備、有價值的無形資產等，以及資產的性質，如年限、市場價值、所在位置、可獲得的產權保護等。1.23 在比較承擔的功能時，還應考慮各方承擔的風險，這同樣與之相關并有助于功能分析。在公開市場中，風險承擔的增加會由預期回報的增加所補償。因此，如果在風險承擔上存在著重大差異而不能做出恰當調整，那么受控交易企業(yè)與非受控交易企業(yè)就不具有可比性。由于風險承擔或分配會影響到關聯企業(yè)間的交易條件，因此必須對各方承擔的實質性風險做出考慮，否那么功能分析就不全面。理論上說，在公開市場中，風險承擔的增加會由預期收益的增加所補償，但實際上收益可能增加也可能不增加，取決

47、于風險實際發(fā)生的程度。1.24 應考慮的風險包括市場風險，例如投入本錢和產品價格的波動；投資和所用資產、設備、機器的損失風險；研發(fā)投資風險；財務風險，如匯率風險、利率風險；信用風險；等等。1.25 各方承擔的功能考慮使用的資產和承擔的風險將在一定程度上決定各方承擔的風險，進而決定在公平交易原那么下各方可能提出的交易條件。例如，當一個分銷商冒著風險以其自身資源進行市場營銷和廣告宣傳時，它有權就這些活動要求相應的較高回報，并且提出的交易條件也將不同于它僅作為純粹的代理商，就其本錢獲得補償并得到與其活動相應的報酬。類似地，接受委托進行生產或提供研發(fā)的一方，他們不承擔任何實質性風險，僅能獲得有限回報。

48、1.26 在以下有關合同條款的討論中，我們應考慮交易各方所聲稱的對風險的分擔是否與其經濟實質相一致。在這一點上，各方的實際行為通常被視作其承擔風險的最好證據。例如，如果一個生產商向另一國的關聯分銷商銷售商品，分銷商稱它承擔了所有的匯率風險，但實際價格的制定卻使分銷商不受匯率波動的影響，那么稅務機關就可以對其所聲稱的匯率風險分擔提出質疑。1.27 在考察企業(yè)聲稱的風險分擔所對應的經濟實質時，一個需要補充考慮的因素是這樣的分擔在公平交易原那么下的結果。在公平交易中，交易方通常對控制較多的行為，承擔較多的風險。例如， A公司按合同為B公司生產產品并負責運輸，有關商品生產和運輸情況均由B公司決定。那么

49、在這個案例中，既然A公司對存貨不具有任何控制，均由B公司決定，A公司也就不會承擔任何有關存貨的實質性風險。當然，也有許多風險，比方商業(yè)周期風險，是典型的不能由任何一方控制的風險，應按公平交易原那么分配給一方或另一方。這就需要分析確定，在實踐中各方對此類風險分擔究竟到何種程度。當提出交易方承擔匯率風險或利率風險的程度問題時，通常要考慮如果有的話納稅人或企業(yè)集團為最大限度地降低或管理這類風險而做出的經營策略到達何種程度。對沖交易安排、期貨交易以及股票買賣的選擇權等，無論“市場內還是“市場外的，都已普遍使用。承擔匯率和利率風險的納稅人對其風險處理的不當，可能歸因于跨國企業(yè)集團的經營策略，即企圖防止集

50、團整體遭受這類風險，或者防止集團中的某局部遭受這類風險。后一種做法，如果不能恰當解釋的話，會導致重要的利潤或虧損向最有利于跨國企業(yè)集團的地方歸集。3 合同條款1.28 在公平交易中，交易條款通常直接或間接地決定交易各方的責任、風險和收益。為此，對交易條款的分析應構成功能分析的一局部。在書面合同之外，交易條款也可能出現在雙方的溝通文件中。當不存在書面合同條款的情況下，應從雙方的交易行為和獨立企業(yè)交易通行的經濟規(guī)律中，推斷出他們的合同關系。1.29 在獨立企業(yè)交易中，雙方利益的不一致會確保他們相互以合同條款制約對方，且一般僅在為了雙方共同利益時，才會對合同條款不予執(zhí)行或加以修改。而關聯企業(yè)間可能不

51、存在這樣的利益分歧，因此必須考察合同雙方是否遵守合同條款，或者各方行為是否說明合同條款僅作為表象，事實上并沒有被執(zhí)行。在這些案例中，有必要做進一步的分析以確定真正的交易條款。4 經濟環(huán)境1.30 公平交易價格會因市場不同而不同，即使交易的是相同商品或勞務，因此要具有可比性，就要求獨立企業(yè)與關聯企業(yè)運作的市場是可比的，即市場存在的差異對價格不產生實質性影響，或可以通過恰當的調整消除差異帶來的影響。第一步，必須確認相關市場或能夠提供可替代商品或勞務的市場。確認市場可比性的相關經濟環(huán)境包括地理位置；市場大?。皇袌龈偁幊潭群唾I賣雙方的相對競爭地位；可替代商品或勞務的可得性及其風險；市場整體以及特定區(qū)域

52、內的供求水平；消費者購置力；政府制定的市場規(guī)那么的性質和程度；生產本錢，包括土地本錢、勞動力本錢、資本本錢；運輸本錢；市場水平如零售或批發(fā)；交易日期及時間；等等。5 經營策略1.31 為轉讓定價目確實定可比性時，對經營策略也必須加以考慮。經營策略包括企業(yè)的很多方面，如企業(yè)創(chuàng)新和新產品開發(fā)，多元化經營程度，風險躲避，對政治變動的評價，對現有及方案實施的勞動法規(guī)的考慮，以及其他影響企業(yè)日常經營的因素。在確定受控交易企業(yè)與非受控交易企業(yè)的可比性時，必須對上述經營策略加以考慮。另外，可能還要考慮這些經營策略是否由跨國企業(yè)集團或集團中某一相對獨立的成員構造，以及在貫徹執(zhí)行這些經營策略中，集團內其他成員參

53、與的性質和范圍。1.32 經營策略也包括市場滲透方案。企業(yè)如果想進入某一市場或擴大其在該市場的份額，可能在短期內對商品定價低于同一市場內的可比商品價格。進一步，企業(yè)為了進入新市場或拓展保住市場份額，也可能在短期內發(fā)生更高的本錢如市場啟動費或增加市場營銷力量，進而獲得的利潤水平低于同一市場上的其他企業(yè)。1.33 當納稅人聲稱它因執(zhí)行某一經營策略而與潛在的可比對象存在差異，稅務機關對其合理性進行評價時，可能會遇到確定時間段的問題。某些經營策略，如市場滲透或市場拓展，會因著眼未來預期利潤的增加，而使納稅人當前利潤減少。但是如果企業(yè)并未真正執(zhí)行這些策略，導致未來應增加的利潤沒有增加，那么法定制度可能會

54、限制稅務機關對納稅人以往年度稅收事項的再檢查。因此，至少是局部地由于這個原因，稅務機關傾向于在納稅人聲稱執(zhí)行這類經營策略時，對其進行徹底的檢查。1.34 當稅務機關評價納稅人正在執(zhí)行的經營策略忍受暫時性的低利潤是為了獲取更多的長遠利潤時，應當對幾個因素做出考慮。應考察交易各方的行為與所聲稱的經營策略是否言行一致，例如，如果一個生產商執(zhí)行市場滲透策略而將其產品以低于市價的價格銷售給關聯分銷商，那么分銷商節(jié)省下來的本錢就應表達在其銷售給客戶的商品價格上，或者在其市場拓展的支出上反映出來?？鐕髽I(yè)集團的市場滲透策略可能由生產商或者獨立于生產商的分銷商實施由此導致的本錢也由其中之一承擔。不同尋常的密集

55、的的市場營銷和廣告宣傳，經常伴隨市場滲透或市場拓展策略。另一個需要考慮的因素是受控交易雙方的關系性質是否與納稅人承擔經營策略的本錢相一致。例如，在獨立企業(yè)交易中，由于純粹的代理商對長期市場開發(fā)不負責任或負很少的責任，通常不會承擔市場滲透策略的本錢。當某一公司冒一定風險從事市場開發(fā)活動，通過商標、品牌或增加商品商譽來提高其價值時，這種情況就應在確定可比性的功能分析中反映出來。1.35 另一個需要考慮的因素是，是否存在合理的預期，執(zhí)行該經營策略將會產生足夠的回報來補償一段時期的本錢，并且這一時期是能夠被公平交易原那么的安排所接受的。眾所周知，經營策略如市場滲透策略是可能失敗的，但不能因其失敗就在轉

56、讓定價方面不加考慮。然而，如果在交易發(fā)生時，預期結果并不可靠，或者所聲稱的經營策略并不成功但卻超出獨立企業(yè)承受范圍繼續(xù)執(zhí)行，那么這一經營策略就是可疑的。在確定獨立企業(yè)所能接受的時間段時，稅務機關應考慮經營策略在該國執(zhí)行的有關證據。最終，最重要的考慮是該經營策略在可預見的未來一段時期內，是否能可靠地帶來預期利潤，并且按公平交易原那么企業(yè)是否愿意在這樣的經濟環(huán)境和競爭條件下，犧牲類似一段時期的獲利。 ii對實際已發(fā)生交易確實認 1.36 稅務機關對受控交易的考察通常應建立在關聯企業(yè)預先構造并實際從事的交易根底上，并使用納稅人所運用的與第二章、第三章描述相一致的方法進行考察。除非在特殊情況下，稅務機

57、關不應無視納稅人實際從事的交易或采用其他交易替代實際交易。對實際交易的重新構造可能是一種非常武斷的做法，當其他稅收管轄權下的稅務機關就如何重新構造該交易不能達成一致時，其不公正性可能因雙重征稅而更甚。 1.37 但是，在兩種特殊情況下，稅務機關忽略納稅人在受控交易中采取的構造形式，可被認為是恰當而合理的。第一種情況是交易的經濟實質與形式不一致。這種情況下，稅務機關可以不顧及交易雙方的交易形式，而是根據其經濟實質進行重新構造。例如對關聯企業(yè)采取有息貸款的形式進行投資，但如果按公平交易原那么考慮借款公司的經濟狀況，就不會采取這種投資方式。對這種情況，稅務機關根據投資的經濟實質，將其重新構造為資本投

58、資，這個結果就是恰當的。第二種情況是雖然交易的形式與實質相符，但從整體上看與交易有關的協議有別于按商業(yè)理性運營的獨立企業(yè)所能接受的協議，并且協議的運用阻礙著稅務機關確定恰當的轉讓價格。例如，根據一份長期合同，采取一次性付款的方式，在合同期限內銷售作為未來研究成果的知識產權，并且合同對知識產權的權利沒有加以任何限制。如1.10所述的那樣。在這個案例中，將交易看作是商業(yè)資產的轉讓或許是恰當的，但對稅務機關而言，還需要將轉讓條款從整體上而不僅僅考慮價格與那些理性預期的條款相比較，理性預期的條款是指，如果這一資產轉讓發(fā)生在獨立企業(yè)之間而可能產生的合同約定。因此，稅務機關可能會對上述案例的合同條件按商業(yè)

59、理性做法予以調整，將其視為一個連續(xù)的研發(fā)合同。 1.38 在上述兩種情況下，交易的特點是由交易雙方的關系而不是正常的商業(yè)條件所決定的，并且納稅人可能為了避稅或最大限度地降低稅收進行專門構造。在這些案例中，整體交易條款的結果將不同于雙方按獨立交易原那么進行交易的結果。因此第九條允許稅務機關對合同條件做出調整，以反映如果雙方按公平交易原那么考慮經濟和商業(yè)現狀構造的交易所應取得的結果。 1.39 相對于獨立企業(yè)，關聯企業(yè)能制定出更多的合同安排，因為關聯企業(yè)間不存在獨立企業(yè)間的利益沖突。關聯企業(yè)間可以并且經常會締結一些獨立企業(yè)間不會或很少締結的、具有特殊性質的合同。根據具體案例的不同情況，這可能是出于

60、經濟、法律或財務上的原因?？鐕瘓F內部的合同可以根據集團整體策略的需要而很容易的改變、暫停、延期或終止，甚至這些變動還具有追溯效力。在這種情況下，稅務機關應用公平交易原那么時，就必須確定隱藏在合同安排之后的重要實質是什么。 1.40 另外，稅務機關會發(fā)現參考獨立企業(yè)間另行構造的替代交易，有助于確定現行構造的受控交易是否符合公平交易原那么。是否考慮某一特定替代交易產生的證據，取決于該替代交易的事實和環(huán)境，包括對受控交易和替代交易之間存在的差異做出必要調整的數額及準確度，以及其他可獲得證據的質量。 1.41 對所考察的、如上所述通常是不恰當的受控交易進行重新構造，與把另行構造的交易用作可比非受控交