管理會(huì)計(jì)（第四版）第05章成本-業(yè)務(wù)量-利潤依存關(guān)系分析

1、管理會(huì)計(jì)第5章 成本業(yè)務(wù)量利潤依存關(guān)系分析5.1 量利依存關(guān)系分析的基本模式 5.1.1 損益方程式1）基本的損益方程式用損益法計(jì)算利潤，就是確定一定期間的收入，然后計(jì)算與這些收入相匹配的成本，兩者之差即為當(dāng)期利潤。利潤=銷售收入總成本其中：總成本=變動(dòng)成本+固定成本銷售收入=單價(jià)銷售量假設(shè)產(chǎn)量和銷售量相同，則有：利潤=單價(jià)銷售量單位變動(dòng)成本銷售量固定成本【例5-1】某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)18元，單位變動(dòng)成本12元，本月計(jì)劃銷售1 000件，每月固定成本3 000元，預(yù)期利潤是多少？利潤單價(jià)銷售量單位變動(dòng)成本銷售量固定成本 181 000121 0003 000=3 000（元）4）多種產(chǎn)品

2、的損益方程式 所謂聯(lián)合單位，是指按一定實(shí)物量比例構(gòu)成一組產(chǎn)品，可以用它來統(tǒng)一計(jì)量多品種企業(yè)的業(yè)務(wù)量?！纠?-4】某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C3種產(chǎn)品，其銷售量分別為100件、300件、500件，3種產(chǎn)品的實(shí)物量比例為135。我們把1個(gè)A產(chǎn)品、3個(gè)B產(chǎn)品和5個(gè)C產(chǎn)品構(gòu)成1組產(chǎn)品，稱為1個(gè)聯(lián)合單位。企業(yè)的總銷售量為100組，即100個(gè)聯(lián)合單位，它是各種產(chǎn)品實(shí)物量的最大公約數(shù)。每個(gè)聯(lián)合單位包含的產(chǎn)品數(shù)量為各種產(chǎn)品數(shù)量與聯(lián)合單位數(shù)量的比值。每個(gè)聯(lián)合單位中A產(chǎn)品數(shù)量=100100=1（件）每個(gè)聯(lián)合單位中B產(chǎn)品數(shù)量=300100=3（件）每個(gè)聯(lián)合單位中C產(chǎn)品數(shù)量=500100=5（件）利用聯(lián)合單位這個(gè)概念，就可以

3、使用損益方程式表達(dá)多品種企業(yè)的本量利關(guān)系。利潤=聯(lián)合單位單價(jià)聯(lián)合單位銷售量聯(lián)合單位變動(dòng)成本聯(lián)合單位銷售量固定成本5.1.2 邊際貢獻(xiàn)方程式1）邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)又叫貢獻(xiàn)毛益、邊際利潤，是指銷售收入減去變動(dòng)成本以后的差額，用公式表示為：邊際貢獻(xiàn)=銷售收入變動(dòng)成本如果用單位產(chǎn)品表示，計(jì)算公式如下：?jiǎn)挝贿呺H貢獻(xiàn)=銷售單價(jià)單位變動(dòng)成本 5.1.3 本量利圖 1）基本的本量利圖【例59】假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)10元，單位變動(dòng)成本5元，每月固定成本1 000元。根據(jù)所給資料繪制本量利圖，如圖51所示。虧損區(qū)1 0002 0003 0004 0005 000100200300400500銷售量（件）S

4、a+bx利潤變動(dòng)成本固定成本Qa圖51 基本的本量利圖之一0利潤區(qū)金額（元）銷售收入總成本 1 000 2 000 3 000 4 000 5 000 6 000 1 0002 0003 0004 0005 0006 000a+bxaQ圖52 基本的本量利圖之二S0銷售額（元）金額（元）2）邊際貢獻(xiàn)式的本量利圖1 0002 0003 0004 0005 000100200300400500銷售量（件）Sa+bx邊際貢獻(xiàn)變動(dòng)成本固定成本虧損區(qū)Qbx圖5-3 邊際貢獻(xiàn)式本量利圖0利潤區(qū)利潤 金額（元）3）銷售量利潤圖銷售量利潤圖表達(dá)的意義：（1）當(dāng)單價(jià)和成本水平一定時(shí)，銷售量越多，利潤越多。（2）

5、銷售量為零時(shí)，企業(yè)的虧損額等于固定成本。（3）利潤線和固定成本線所夾的區(qū)域?yàn)檫呺H貢獻(xiàn)，邊際貢獻(xiàn)小于固定成本時(shí)，企業(yè)虧損；邊際貢獻(xiàn)等于固定成本時(shí)，企業(yè)處于保本狀態(tài)；邊際貢獻(xiàn)大于固定成本時(shí)，企業(yè)有盈利。5.2 盈虧平衡分析本量利分析的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是保本點(diǎn)的分析，亦稱“盈虧平衡”分析，它主要研究如何確定保本點(diǎn)、有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響等問題，為企業(yè)經(jīng)營管理提供在何種業(yè)務(wù)量下能夠盈利、在何種業(yè)務(wù)量下會(huì)導(dǎo)致虧損等概括性資料。5.2.1 保本點(diǎn)的確定與分析 3）保本點(diǎn)作業(yè)率保本點(diǎn)作業(yè)率是指保本點(diǎn)銷售量占企業(yè)正常銷售量的比重。所謂正常銷售量，是指正常市場(chǎng)和正常開工情況下企業(yè)的銷售數(shù)量。也可以用銷售金額來

6、表示。 保本作業(yè)率= = 4）安全邊際的確定與分析（1）安全邊際銷售量 安全邊際銷售量=實(shí)際（預(yù)計(jì)）銷售量保本點(diǎn)銷售量 （2）安全邊際銷售額 安全邊際銷售額=實(shí)際（預(yù)計(jì)）銷售額保本點(diǎn)銷售額（3）安全邊際率安全邊際率=（4）安全邊際銷售量與保本點(diǎn)的關(guān)系分析 正常銷售量=保本點(diǎn)銷售量+安全邊際銷售量 若將該公式兩端同時(shí)除以正常銷售量，則有：1=保本點(diǎn)作業(yè)率+安全邊際率（5）安全邊際銷售量與利潤的關(guān)系分析 因?yàn)椋豪麧?銷售收入變動(dòng)成本固定成本=邊際貢獻(xiàn)固定成本=銷售收入邊際貢獻(xiàn)率固定成本=銷售收入邊際貢獻(xiàn)率保本點(diǎn)銷售額邊際貢獻(xiàn)率=（銷售收入保本點(diǎn)銷售額）邊際貢獻(xiàn)率所以：利潤=安全邊際銷售額邊際貢獻(xiàn)率

7、5.2.2 各因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)影響的分析 金額（元）040 00048 000銷售量（件）銷售收入變動(dòng)后總成本原總成本固定成本圖57 單位變動(dòng)成本變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響 040 00050 000銷售量（件）金額（元）銷售收入變動(dòng)后總成本變動(dòng)前總成本變動(dòng)后固定成本原固定成本圖58 固定成本變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響5.3 本量利的因素變動(dòng)分析 5.3.1 各因素變動(dòng)對(duì)利潤影響的分析 1）單項(xiàng)因素發(fā)生變化對(duì)利潤的影響【例5-15】某企業(yè)A產(chǎn)品單價(jià)10元，單位變動(dòng)成本6元，固定成本2 000元，銷售和管理費(fèi)用（全部為固定費(fèi)用）1 000元，現(xiàn)已銷售1 000件產(chǎn)品，則其利潤是：利潤=銷售收入變動(dòng)成本固定成本=

8、1 000101 0006（2 000+1 000）=1 000（元）假設(shè)由于原材料漲價(jià)，使單位變動(dòng)成本上升到7元，利潤將變?yōu)椋豪麧?10001010007（2000+1000）=0（元）2）測(cè)定企業(yè)內(nèi)部采取某項(xiàng)行動(dòng)對(duì)利潤的影響，評(píng)價(jià)其合理性依【例5-15】資料，假設(shè)該企業(yè)要搞一次職工技術(shù)培訓(xùn)，以提高工作效率，使單位變動(dòng)成本由原來的6元降至5元。則：利潤=1 000101 0005（2 000+1 000）=2 000（元）3）各因素綜合變動(dòng)對(duì)利潤影響的分析【例5-15】中企業(yè)按國家規(guī)定執(zhí)行某項(xiàng)政策，使單位變動(dòng)成本增加4%，總固定成本增加1%，這將會(huì)導(dǎo)致利潤下降。為了抵消這種影響，企業(yè)有兩個(gè)應(yīng)

9、對(duì)措施：一是提高價(jià)格5，但提價(jià)會(huì)使銷量減少10；二是增加產(chǎn)量20，為使產(chǎn)品能銷售出去，要追加500元廣告費(fèi)。（1）執(zhí)行政策后，如不采取措施，利潤為：利潤=1 00010（61 000）（1+4）（2 000+1 000）（1+1）=730（元） 3）各因素綜合變動(dòng)對(duì)利潤影響的分析【例5-15】中企業(yè)按國家規(guī)定執(zhí)行某項(xiàng)政策，使單位變動(dòng)成本增加4%，總固定成本增加1%，這將會(huì)導(dǎo)致利潤下降。為了抵消這種影響，企業(yè)有兩個(gè)應(yīng)對(duì)措施：一是提高價(jià)格5，但提價(jià)會(huì)使銷量減少10；二是增加產(chǎn)量20，為使產(chǎn)品能銷售出去，要追加500元廣告費(fèi)。 （2）采取第一個(gè)措施的預(yù)計(jì)利潤為：利潤=1 000（110）10（1+5

10、）6（1+4%）（2 000+1 000）（1+1%）=804（元）3）各因素綜合變動(dòng)對(duì)利潤影響的分析【例5-15】中企業(yè)按國家規(guī)定執(zhí)行某項(xiàng)政策，使單位變動(dòng)成本增加4%，總固定成本增加1%，這將會(huì)導(dǎo)致利潤下降。為了抵消這種影響，企業(yè)有兩個(gè)應(yīng)對(duì)措施：一是提高價(jià)格5，但提價(jià)會(huì)使銷量減少10；二是增加產(chǎn)量20，為使產(chǎn)品能銷售出去，要追加500元廣告費(fèi)。（3）采取第二個(gè)措施的預(yù)計(jì)利潤為：利潤=1 000（1+20%）106（1+4%）（2 000+1 000）（1+1）+500=982（元）通過比較可知，采取第二個(gè)措施較好。5.3.2 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的措施1）采取單項(xiàng)措施以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤（1）減少固定成本

11、（2）減少單位變動(dòng)成本 （3）提高價(jià)格（4）增加銷售量2）采取綜合措施以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤 【例5-17】某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)10元，單位變動(dòng)成本6元，固定成本2 000元，銷售和管理費(fèi)用（全部為固定費(fèi)用）1 000元，銷售量1 000件，利潤為1 000元。假設(shè)該企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力，可以進(jìn)一步增加產(chǎn)量，但產(chǎn)品售價(jià)偏高使銷路受到限制。為了打開銷路，企業(yè)準(zhǔn)備降價(jià)10，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)利潤1 500元。從以上分析得知，為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤，在降價(jià)10、銷售量增至1 300件、單位變動(dòng)成本降至5.60元的同時(shí)，還需壓縮固定成本80元（3 0002 920），則目標(biāo)利潤可以實(shí)現(xiàn)。由此可以看到，影響利潤的諸多因素是

12、相互聯(lián)系的，從一個(gè)因素再到另一個(gè)因素，要采取綜合措施尋找增收節(jié)支的辦法。5.4 利潤敏感性分析【例5-18】某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價(jià)2元，單位變動(dòng)成本1.20元；預(yù)計(jì)明年固定成本40 000元，產(chǎn)銷量計(jì)劃達(dá)100 000件。預(yù)計(jì)明年利潤為：利潤=100 000（21.20）40 000 = 40 000（元）5.4.1 有關(guān)因素發(fā)生多大變化，能使盈利轉(zhuǎn)為虧損 1）單價(jià)的最小值利潤隨著單價(jià)的下降而減少，單價(jià)下降到一定程度，利潤將變?yōu)榱?，此時(shí)的單價(jià)是企業(yè)能忍受的最小值。仍沿用【例5-18】的資料，設(shè)單價(jià)為R，則：100 000（R1.20）40000=0R=1.60（元）2）單位變動(dòng)成本的最大值單位變動(dòng)成本上升會(huì)使利潤下