會(huì)計(jì)相關(guān)性與可靠性分析-第一組課件

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性分析相關(guān)性概念：“與經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的信息，應(yīng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)過去現(xiàn)在或未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)” 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12條“信息要成為有用的，就與必需與使用者的決策相關(guān)，當(dāng)信息幫助使用者評(píng)估過去、描述現(xiàn)在和未來的事項(xiàng)或者通過使用者糾正對(duì)過去的評(píng)價(jià)，影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性” IASB（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)） framework “為了幫助使用者在決策中，有利于他們?cè)u(píng)估現(xiàn)在過去或未來的事項(xiàng)中關(guān)于未來的現(xiàn)金流（預(yù)測(cè)價(jià)值），或確認(rèn)或改進(jìn)他們?cè)鹊墓烙?jì)（確認(rèn)價(jià)值）而提供導(dǎo)致差異的能力 FASB（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）FASB相關(guān)性的屬性相關(guān)性的重要性會(huì)計(jì)的有用性=相關(guān)性+

2、可靠性相關(guān)性得到重視控制論、系統(tǒng)論和信息論三論的基本目的都是為了幫助人們預(yù)測(cè)未來減少不確定性有助于各種決策尤其是經(jīng)濟(jì)決策。相關(guān)性正是促使會(huì)計(jì)信息提供有用決策的主要質(zhì)量特征AAA最早用來評(píng)估會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)，第一條就是相關(guān)性案例某公司在低通貨膨脹的時(shí)候購入原料，并以此價(jià)格計(jì)算成本，在高通貨膨脹率時(shí)賣出貨物。在算公司利潤(rùn)時(shí)，按照相關(guān)性原則，應(yīng)考慮當(dāng)前的通貨膨脹率。這份考慮了當(dāng)期和購買時(shí)通貨膨脹差異的會(huì)計(jì)報(bào)表就具有相關(guān)性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的可靠性分析可靠性如實(shí)反映/實(shí)質(zhì)重于形式（真實(shí)性）可驗(yàn)證性（可重復(fù)性）中立性（客觀性）謹(jǐn)慎性（確定性）相對(duì)于相關(guān)性的預(yù)測(cè)性（自創(chuàng)商譽(yù)、人力資源等無形資產(chǎn)），可靠性更強(qiáng)調(diào)對(duì)歷史交

3、易的記錄性FASBIFRS真實(shí)性只有信息能夠如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，財(cái)會(huì)才能具有生存和發(fā)展的空間，才能進(jìn)一步趨顯現(xiàn)它的監(jiān)督職能。制度規(guī)范標(biāo)準(zhǔn) 凡符合制度標(biāo)準(zhǔn)要求的信息才是真實(shí)的客觀現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn) 體現(xiàn)現(xiàn)實(shí)價(jià)值的信息才是真實(shí)的真實(shí)性真實(shí)的肯定是客觀的，但“客觀的”究竟反映何種真實(shí)取決于人們所持有的各種客觀概念。 歷史/現(xiàn)時(shí) 客觀的/可予以檢驗(yàn)的 絕對(duì)的/相對(duì)的確定性-會(huì)計(jì)的本來要求“過去的交易”經(jīng)濟(jì)交易及現(xiàn)金結(jié)果的確定程度 交易的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的確定-會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn) 交易金額的確定性-計(jì)價(jià)結(jié)果的確定性沖突與兩難問題Q2: 可靠性與相關(guān)性常?；ハ鄾_突。為了加強(qiáng)相關(guān)性而改變會(huì)計(jì)方法時(shí)，可靠性可能有所削弱，相反

4、的情況則會(huì)削弱相關(guān)性。究竟怎樣衡量相關(guān)性與可靠性的得失，難以明白。 - FASB 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) 信息量不變 改變會(huì)計(jì)系統(tǒng)方法，增加決策有用性 相關(guān)性提高，可靠性下降準(zhǔn)則和制度制定：無形資產(chǎn)（自創(chuàng)商譽(yù)、人力資源）財(cái)務(wù)報(bào)表的強(qiáng)調(diào)編報(bào)審記和信息使用兩個(gè)層面兩難選擇例：一相關(guān)性：貸幣的時(shí)間價(jià)值-通貨膨脹因素二可靠性：歷史成本與公允價(jià)值的計(jì)量或有資產(chǎn)/或有負(fù)債：不確認(rèn)/確認(rèn)（披露）歷史成本/現(xiàn)行成本 名義幣值/不變幣值計(jì)量模式即現(xiàn)時(shí)成本/名義購買力貨幣計(jì)量模式下，企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值因隨物價(jià)上漲而按個(gè)別物價(jià)水平調(diào)整，從而資產(chǎn)的計(jì)價(jià)較為真實(shí)，同時(shí)也增強(qiáng)了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可比性。同時(shí)，其區(qū)分了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)與資產(chǎn)損益。

5、企業(yè)資產(chǎn)損益是由市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)引起的，而經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成果，將兩者加以區(qū)分，既能反映管理當(dāng)局管理資產(chǎn)的業(yè)績(jī)，又能真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。其缺點(diǎn)在于增加了對(duì)個(gè)別資產(chǎn)價(jià)值重新估值時(shí)的人為操作性，容易成為管理當(dāng)局操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表的工具。 相關(guān)性 可靠性相關(guān)性與可靠性能否共存相關(guān)性和可靠性組成決策有用性的主要質(zhì)量特征相關(guān)性與可靠性總有沖突或不一致之處會(huì)計(jì)界最早強(qiáng)調(diào)的是可靠性人們需要了解資源投入一個(gè)企業(yè)后其流動(dòng)變化與最終結(jié)果的真實(shí)情況相關(guān)性得到會(huì)計(jì)界的重視大約在20世紀(jì)60年代初幫助人們預(yù)測(cè)未來，減少不確定性,有助于各種決策尤其是經(jīng)濟(jì)決策在準(zhǔn)則、制度制定階段，相關(guān)性與可靠性不可能發(fā)生沖突這一層面上關(guān)注的是信息的相關(guān)性可靠性成為選擇相關(guān)性項(xiàng)目的條件在日常記錄報(bào)表編制和表外披露階段，產(chǎn)生可靠性與否的問題我國(guó)現(xiàn)狀信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求雖高，但會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象很普遍國(guó)有企業(yè)所有者“缺位”，造成法人治理結(jié)構(gòu)中制衡機(jī)制失效、內(nèi)部人控制現(xiàn)象普遍會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存，使得會(huì)計(jì)法規(guī)之