稅收籌劃財稅1課件

1、稅收籌劃（財稅）1合抱之木，生于毫末；九層之臺，起于累土；千里之行，始于足下。老子老子說：合圍粗的大樹，是從小樹苗成長起來的；九層的高臺，是由一筐筐土堆積起來的；走一千里路，是從邁第一步開始的。稅收籌劃河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院主講：古建芹電話：87657328郵箱：關(guān)于稅收籌劃課程愚昧者抗稅愚蠢者偷稅聰明者避稅精明者稅收籌劃關(guān)于稅收籌劃課程一、先行課國家稅收或稅收學(xué)、稅制、稅法；會計、財務(wù)管理等。二、課時及授課方法 34，課堂講授、自學(xué)、作業(yè)（分析、案例）三、教材及考試 無指定教材，閉卷考試+平時成績關(guān)于稅收籌劃課程四、授課內(nèi)容框架 稅收籌劃（理念、籌劃點、案例） 第一章 稅收籌劃概述 第二章

2、 稅收籌劃的目標(biāo)和意義 第三章 稅收籌劃的基本原理及技術(shù)方法 第四章 稅收籌劃的點 第五章 企業(yè)稅收籌劃 第六章 個人稅收籌劃 第七章 主要稅種的稅收籌劃關(guān)于稅收籌劃課程五、參考書目1.蓋地.稅務(wù)會計與納稅籌劃.東北財經(jīng)大學(xué)出版社.2006；2.蓋地.稅務(wù)籌劃.高等教育出版社.2006；3.方衛(wèi)平.稅務(wù)籌劃.上海財經(jīng)大學(xué)出版社.2001；4.黃鳳羽.稅收籌劃策略、方法與案例.東北財經(jīng)大學(xué)出版社.2007.1；5.蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù).東北財經(jīng)大學(xué)出版社.2008.56.王國華.納稅籌劃理論與實務(wù).中國稅務(wù)出版社.2005學(xué)習(xí)目的和要求通過本章的學(xué)習(xí)，了解稅收籌劃的定義及其分類、稅收籌劃

3、的目標(biāo)、意義，掌握稅收籌劃的原則，把握稅收籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別，樹立正確的稅收籌劃理念與思維。 第一節(jié) 稅收籌劃的概念和特點一、稅收籌劃的概念二、稅收籌劃的特點三、與稅收籌劃相關(guān)的概念某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬所得18000元，如何填寫稿酬分配表才能納稅最??？一、稅收籌劃的概念荷蘭國際文獻局：納稅籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收的目的；印度稅務(wù)專家雅薩斯維：納稅籌劃是納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一些優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。美國戈梅斯：人們合理而又合法的安排自己的經(jīng)營活動，以繳納可能最低的稅收，他們

4、使用的方法可稱為納稅籌劃少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標(biāo)所在在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先安排，以達到盡量少納所得稅。稅收籌劃概念的理解客體：可能的涉稅行為、業(yè)務(wù) 依據(jù)：經(jīng)濟理論，稅法等法律前提：稅法等法律的完善，稅法等的嚴(yán)格實施目的：稅收負(fù)擔(dān)最輕、經(jīng)濟利益最大。包括稅負(fù)最輕、稅后利潤最大化、企業(yè)價值最大化等內(nèi)涵，而不僅僅是指的稅負(fù)最輕。例：國家對生產(chǎn)某種嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)如何進行決策才能不繳稅？1、通過隱瞞收入等手段，繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品偷稅2、繼續(xù)生產(chǎn)不“嚴(yán)重污染環(huán)境”的產(chǎn)品避稅3、研制開發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品稅收籌劃二、稅收籌劃的特點合法

5、性超前性全面性目的性時效性（一）合法性 是指稅收籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進行。行為人具有依法納稅的責(zé)任和義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)的征稅行為也受稅法的規(guī)范。這種征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅法是規(guī)范征納關(guān)系的基本準(zhǔn)則。行為人為規(guī)避和減輕稅負(fù)而置法律于不顧的偷逃稅行為顯然應(yīng)受到法律制裁，但當(dāng)有多種合法納稅方案時，行為人可選擇低稅負(fù)方案。這正是稅收政策調(diào)節(jié)引導(dǎo)經(jīng)濟，調(diào)節(jié)納稅人經(jīng)營行為的重要作用之一。還需指出，這里的法律不僅僅指稅法，而是廣義的法律，包括憲法、民法、民事訴訟法等所有法律。時效性 稅收籌劃方案具有獨特性，個體、各案適用。同一事項、不同納稅人不能照搬； 稅收籌劃方案具有時間性，同一納稅人、同一事項的

6、稅收籌劃方案不能沿用，此一時，彼一時。三 與稅收籌劃相關(guān)的概念（一）稅收籌劃、稅務(wù)籌劃、納稅籌劃（二）騙稅、抗稅、偷稅、避稅、節(jié)稅（三）稅收擋板、稅收屏蔽、稅收欺詐(略)（一）稅收籌劃、稅務(wù)籌劃、納稅籌劃1、概念（）稅務(wù)籌劃 征稅主體以優(yōu)化稅收、完善稅收制度、加強稅收征收管理為目的，對稅收分配過程進行的謀劃活動。（）納稅籌劃一納稅人以少繳稅款為目的，對涉稅事宜進行的現(xiàn)實運作。一納稅籌劃等于稅收籌劃。2、關(guān)系一稅收籌劃包括稅務(wù)籌劃和納稅籌劃；一稅收籌劃等于納稅籌劃；一稅收籌劃與納稅籌劃不同，納稅籌劃等同于避稅。（二）騙稅、抗稅、偷稅、避稅、欠稅1、騙稅（1）概念違法主體違反稅法及相關(guān)法律，以欺騙

7、等手段騙取國家稅款的行為。主要是通過將本來沒有發(fā)生的應(yīng)退稅行為虛構(gòu)成發(fā)生了的應(yīng)行退稅為，或者將小額的應(yīng)退稅行為偽造成大額的應(yīng)退稅行為，以從國庫中騙取退稅款等。（2）特點：違法性、欺騙與公開結(jié)合、目的性。 是否合法是稅收籌劃區(qū)別于二者的關(guān)鍵所在。（3）表現(xiàn)：騙取出口退稅等（4）處罰：罰款、承擔(dān)刑事責(zé)任。 行政責(zé)任：1倍以上5倍以下罰金；刑事責(zé)任（二）騙稅、抗稅、偷稅、避稅、欠稅1、抗稅（1）概念違法主體違反稅法及相關(guān)法律，以暴力等手段抗拒依法納稅或妨害稅收征收管理的行為。稅收征管法第63條對抗稅的定性和處罰作了明確規(guī)定：“以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅”。（2）特點：違法或犯罪性、公開性

8、、目的性（3）表現(xiàn)：抗拒依法納稅、妨害稅收征收管理（4）處罰：罰款、治安處罰、承擔(dān)刑事責(zé)任。法律責(zé)任： 由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。 情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。二、騙稅、抗稅、偷稅、避稅、欠稅（三）偷稅1.納稅人在其生產(chǎn)、經(jīng)營過程中，采用欺騙、隱瞞等手段，不報或少報應(yīng)稅收入或所得，以達到不納或少納稅款目的的行為。稅收征管法規(guī)定： “納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳稅或少繳稅是偷稅?！?.特點：違法性、隱蔽性、

9、現(xiàn)實性、目的性3.表現(xiàn)：偽造、變造、擅自銷毀稅收資料； 多列支出、少列收入； 通知申報拒不申報； 騙取稅收優(yōu)惠。4.處罰：一般偷稅補稅、罰款、滯納金 犯罪補稅、罰款、滯納金、承擔(dān)刑事責(zé)任偷稅的法律責(zé)任追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬元以上10萬元以下；或者偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下

10、的罰款。據(jù)以上稅法條文可看出：第一，從法律上看，偷稅是一種違法行為，不僅是不符合國家稅收政策意圖，要受到法律處罰；稅收籌劃不但不違法，還符合國家稅收政策的意圖。第二，從效果上講，偷稅即使不被發(fā)現(xiàn)，也會對經(jīng)濟產(chǎn)生負(fù)面的影響，因為它破壞了經(jīng)濟秩序、導(dǎo)致不公平競爭；而稅收籌劃對經(jīng)濟的影響是正面的，有助于經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)營管理水平的提高。 二、騙稅、抗稅、偷稅、避稅、欠稅（四）避稅1.準(zhǔn)納稅人利用稅法漏洞或者其它不足之處投機取巧，通過對其經(jīng)營活動或財務(wù)收支的安排，確認(rèn)其實際納稅義務(wù)，以達到躲避或減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為。2.特點：不違法性、現(xiàn)實性、低風(fēng)險、高效益性3.表現(xiàn)：濫用稅法、利用稅法的缺陷和漏洞。

11、如轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、4.措施：如轉(zhuǎn)讓定價稅制（預(yù)約定價稅制）、資本弱化稅制等。不同：避稅有悖于國家稅法的立法意圖和政策意圖，是國家不予鼓勵的行為；稅收籌劃卻反映了國家的稅收政策意圖，是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵的行為。三、稅收擋板、稅收屏蔽、稅收欺詐（一）稅收擋板 指納稅人利用一定的財務(wù)手段，減少應(yīng)納稅額降低稅負(fù)的行為。如利用不同的折舊方法，又稱折舊抵稅。（二）稅收屏蔽 稅收庇護，指納稅人利用一定的技術(shù)手段，增大當(dāng)期扣除，使當(dāng)期應(yīng)納稅所得額延遲、暫免納稅負(fù)擔(dān)的一種理財活動。（三）稅收欺詐類似偷稅。第三節(jié) 稅收籌劃的類型一、按稅收籌劃的內(nèi)涵二、按籌劃的需求主體三、按籌劃的供給主體四、按籌劃的涉及區(qū)

12、域五、按稅收籌劃的內(nèi)容六、按籌劃的實施效果七、按稅收籌劃的點八、按籌劃稅種的類別九、按稅收籌劃的環(huán)節(jié)十、按稅收籌劃的目標(biāo)第三節(jié) 稅收籌劃的類型一、按稅收籌劃的內(nèi)涵廣義稅收籌劃（征納稅雙方打籌劃）狹義稅收籌劃（納稅方的籌劃）二、按稅收籌劃需求主體 法人稅收籌劃 自然人稅收籌劃 三、按稅收籌劃供給主體稅收籌劃供給主體：指稅收籌劃方案的設(shè)計人和制定人，即稅收籌劃方案的提供者。自行稅收籌劃：指由稅收籌劃需求主體自身為實現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)所進行的稅收籌劃。自行稅收籌劃的供給主體一般是以財務(wù)部門及財務(wù)人員為主，籌劃的成本與風(fēng)險較大，且成本與風(fēng)險自擔(dān)。因此，一般采用較少。主要適用于較為簡單和可以直接運用稅收優(yōu)惠

13、的稅收籌劃項目。委托稅收籌劃：指需求主體委托稅務(wù)代理人或稅收籌劃專家進行的稅收籌劃。委托稅收籌劃效率較高、效果較好。主要適用于企業(yè)大型稅收籌劃項目和業(yè)務(wù)復(fù)雜、難度較大的專項籌劃。第三節(jié) 稅收籌劃的類型四、按照稅收籌劃所涉及的區(qū)域國內(nèi)稅收籌劃： 指從事生產(chǎn)經(jīng)營、投資理財活動的非跨國經(jīng)營者在國內(nèi)進行稅收籌劃。其籌劃主要依據(jù)的是國內(nèi)稅收政策，充分運用現(xiàn)行的國內(nèi)稅收法律法規(guī)，為經(jīng)營者謀取正當(dāng)合法的稅收利益。國際稅收籌劃： 指跨國經(jīng)營者利用國家（地區(qū)）與國家（地區(qū)）之間的稅收政策差異和國際稅收協(xié)定條款進行的稅收籌劃。隨著我國對外開放的擴大，我國經(jīng)營者的國際稅收籌劃需求也越來越多，目前主要是在對外貿(mào)易和對

14、外投資活動領(lǐng)域。注意：國家稅收與國際稅收；產(chǎn)生先后。五、按稅收籌劃的內(nèi)容稅收籌劃內(nèi)容是指稅收籌劃涉及籌劃項目多少。綜合（整體）稅收籌劃：指對經(jīng)營者生產(chǎn)經(jīng)營、投資理財?shù)壬娑惢顒舆M行的全面整體的稅收籌劃。具有“兩大”、“兩高”特點，即難度大、風(fēng)險大，成本高、收益高。如果成功能給經(jīng)營者帶來可觀的稅收利益。目前，我國稅收籌劃尚處在初期階段，能勝任這項工作的人較少，還不能滿足整體稅收籌劃的需要。單項稅收籌劃：指針對經(jīng)營者某一項或幾項生產(chǎn)經(jīng)營或投資理財決策活動，或某一稅種或幾個稅種進行的專門的稅收籌劃。其針對性強，目標(biāo)具體，難度相對較小，成本相對較低，效果比較明顯，是運用較多的一種稅收籌劃形式。第三節(jié) 稅

15、收籌劃的類型六、按稅收籌劃的實施效果絕對稅收籌劃相對稅收籌劃七、按稅收籌劃點稅基式稅收籌劃（稅基、稅本、稅目、稅源）稅率式稅收籌劃稅額式稅收籌劃八、按稅收籌劃稅種的不同類別依稅收籌劃涉及稅種的不同類別，可分為：商品勞務(wù)稅稅收籌劃、所得稅稅收籌劃、財產(chǎn)稅稅收籌劃、資源稅稅收籌劃、行為目的稅的稅收籌劃等等。九、以稅收籌劃環(huán)節(jié)的不同為標(biāo)準(zhǔn)按稅收籌劃環(huán)節(jié)的不同，可分為：機構(gòu)設(shè)置的稅收籌劃投資決策的稅收籌劃融資方式的稅收籌劃經(jīng)營策略的稅收籌劃產(chǎn)銷決策的稅收籌劃成本費用核算的稅收籌劃利潤分配的稅收籌劃等等。按生產(chǎn)經(jīng)營、投資理財?shù)牟煌h(huán)節(jié)進行的稅收籌劃一般也可稱為環(huán)節(jié)稅收籌劃。十、以稅收籌劃目標(biāo)的不同為標(biāo)準(zhǔn)

16、 按稅收籌劃目標(biāo)不同，稅收籌劃分為三種：1、減輕稅負(fù)的稅收籌劃是以節(jié)稅為唯一目標(biāo)的稅收籌劃。主要考慮稅收籌劃方案是否能帶來減輕稅負(fù)的利益，而忽視其他后果。雖然減輕稅負(fù)的納稅方案不一定是最佳的方案，但由于納稅人對稅負(fù)的敏感，而節(jié)稅又能帶來直觀的稅收利益，因而，減輕稅負(fù)的稅收籌劃在現(xiàn)實中頗受青睞。2、稅后利潤最大化的稅收籌劃是以稅后利潤最大化為目標(biāo)的稅收籌劃。是一種隨著現(xiàn)代企業(yè)目標(biāo)理論而發(fā)展起來的、較為先進的稅收籌劃，目前比較流行。但由于稅后利潤最大化目標(biāo)往往導(dǎo)致經(jīng)理人只顧追求當(dāng)年或任期內(nèi)的最大利潤而目光短淺，其決策行為很少顧及企業(yè)是否可持續(xù)發(fā)展問題。因此，隨著企業(yè)目標(biāo)理論的發(fā)展以及企業(yè)價值最大化理論的產(chǎn)生，稅后利潤最大化的目標(biāo)理論業(yè)已受到挑戰(zhàn)。3、企業(yè)價值最大化的稅收籌劃是以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標(biāo)的稅收籌劃。是符合科學(xué)發(fā)展觀要求的、有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一種現(xiàn)代稅收籌劃。所謂企業(yè)價值最大化是指企業(yè)經(jīng)理人在受資源、技術(shù)和社會的約束條件下謀求企業(yè)價值的最大化。企業(yè)價值最大化理論認(rèn)為，企業(yè)價值評估的標(biāo)準(zhǔn)不只