審計(jì)學(xué)（第三版）第八章審計(jì)抽樣

1、1第八章 審計(jì)抽樣學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握審計(jì)抽樣在控制測(cè)試及細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用；熟悉審計(jì)抽樣的概念、種類、風(fēng)險(xiǎn)及過程；了解屬性抽樣及變量抽樣方法。重點(diǎn)：審計(jì)抽樣的概念、審計(jì)抽樣在控制測(cè)試及細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用難點(diǎn)：審計(jì)抽樣在控制測(cè)試及細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用第八章 審計(jì)抽樣本章思維導(dǎo)圖第八章 審計(jì)抽樣導(dǎo)入案例2007年3月5日小王負(fù)責(zé)對(duì)一家公司2006年的銷售與收款業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。為了得到領(lǐng)導(dǎo)的贊許，小王加班加點(diǎn)對(duì)銷售與收款的全部業(yè)務(wù)進(jìn)行了詳細(xì)審計(jì)，但是，由于事務(wù)所與委托人之間的業(yè)務(wù)約定書規(guī)定3月15日提交審計(jì)報(bào)告，小王在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)沒有完成相關(guān)內(nèi)容的審計(jì)，從而使事務(wù)所沒能及時(shí)提交審計(jì)報(bào)告，對(duì)被審計(jì)單位造成了違約，事

2、務(wù)所以小王專業(yè)勝任能力不夠?yàn)橛煽郯l(fā)了他二月份的工資。小王的問題出在哪里？案例啟示：審計(jì)測(cè)試選取測(cè)試項(xiàng)目問題。三種選擇：選取全部項(xiàng)目 選取特定項(xiàng)目 審計(jì)抽樣第八章 審計(jì)抽樣 實(shí)施分析程序等無需抽樣的程序不實(shí)施任何審計(jì)程序?qū)徲?jì)抽樣是某類交易或賬戶余額選取全部項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目是否有個(gè)別重大項(xiàng)目是否所有項(xiàng)目都重要剩余總體是否重大是否需要抽樣是是是否否否否第八章 審計(jì)抽樣第一節(jié) 審計(jì)抽樣基本原理知識(shí)點(diǎn)1 審計(jì)抽樣的內(nèi)涵、特征及適用范圍一、審計(jì)抽樣的含義審計(jì)抽樣是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ),遵循隨機(jī)原則(使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)),對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目所實(shí)施的

3、審計(jì)程序。審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的一種方法。 審計(jì)抽樣能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)所選項(xiàng)目某一特征的審計(jì)證據(jù)，以形成或有助于形成有關(guān)總體的結(jié)論?？傮w，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選取樣本并期望據(jù)此得出結(jié)論的整個(gè)數(shù)據(jù)集合。第八章 審計(jì)抽樣二、審計(jì)抽樣的特征審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)基本特征：（1）對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；（2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；（3）審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。審計(jì)抽樣不同于全部審計(jì)審計(jì)抽樣不同于局部審計(jì)第八章 審計(jì)抽樣 審計(jì)對(duì)

4、象總體樣 本估計(jì)總體審定樣本抽樣審計(jì)測(cè)試推斷抽樣誤差第八章 審計(jì)抽樣總體是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)?？傮w可分為多個(gè)層或子總體。每一層或子總體可予以分別檢查。抽樣單元是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。抽樣誤差是根據(jù)審定樣本所估計(jì)的總體特征與真實(shí)總體特征之間的差異。第八章 審計(jì)抽樣三、審計(jì)抽樣的適用范圍審計(jì)程序適用不適用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣控制測(cè)試已留下運(yùn)行軌跡的控制未留下運(yùn)行軌跡的控制實(shí)質(zhì)性程序細(xì)節(jié)測(cè)試實(shí)質(zhì)性分析程序第八章 審計(jì)抽樣知識(shí)點(diǎn)2 審計(jì)抽樣的種類審計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣屬性抽樣變量抽樣第八章 審計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣，是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：（1）

5、隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目；（2）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。不同時(shí)具備前款提及的兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。第八章 審計(jì)抽樣聯(lián)系不管統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，兩種方法都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷。另外，對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān)。優(yōu)點(diǎn)統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果有助于CPA高效地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果缺點(diǎn)可能發(fā)生額外的成本：（1）需要特殊的專業(yè)技能，因此使用統(tǒng)計(jì)抽樣需要增加額外的支出培訓(xùn)CPA；（

6、2）要求單個(gè)樣本項(xiàng)目符合統(tǒng)計(jì)要求，這些也可能需要支出額外的費(fèi)用CPA使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并將其降至可接受水平，但不能精確地測(cè)定出抽樣風(fēng)險(xiǎn)第八章 審計(jì)抽樣屬性抽樣變量抽樣定義屬性抽樣是一種用來對(duì)總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。是指在精確度和可靠程度一定的條件下，為測(cè)定總體特征（或?qū)傩裕┑陌l(fā)生頻率而采用的一種方法。變量抽樣是一種用來對(duì)總體金額得出結(jié)論的抽樣方法。是用來估計(jì)總體金額而采用的一種方法。用途控制測(cè)試測(cè)試某一設(shè)定控制的偏差率細(xì)節(jié)測(cè)試以確定記錄金額是否合理第八章 審計(jì)抽樣知識(shí)點(diǎn)3 審計(jì)抽樣中的風(fēng)險(xiǎn)一、抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果

7、對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)?？刂茰y(cè)試抽樣風(fēng)險(xiǎn)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn) 推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn) 影響審計(jì)效果。易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見 影響審計(jì)效率?？赡軙?huì)增加不必要的審計(jì)程序第八章 審計(jì)抽樣細(xì)節(jié)測(cè)試抽樣風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn) 推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn) 影響審計(jì)效果。易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見 影響審計(jì)效率。可能會(huì)增加不必要的審計(jì)程序只要使用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)總會(huì)存在。統(tǒng)計(jì)抽樣可以準(zhǔn)確地計(jì)量和控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)，非統(tǒng)計(jì)抽樣無法量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，只能根據(jù)

8、職業(yè)判斷對(duì)其進(jìn)行定性的評(píng)價(jià)和控制。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反方向變動(dòng)：樣本規(guī)模越小，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大；樣本風(fēng)險(xiǎn)越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小。如果對(duì)總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。第八章 審計(jì)抽樣二、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于任何與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)的原因而得出錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。 在審計(jì)過程中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括下列情況：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x誤差（包括控制偏差或錯(cuò)報(bào)），導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情

9、況。5.其他原因。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，因而可以降低、消除或防范。 第八章 審計(jì)抽樣審計(jì)測(cè)試抽樣風(fēng)險(xiǎn)種類對(duì)審計(jì)工作的影響控制測(cè)試信賴過度風(fēng)險(xiǎn)壞人當(dāng)好人效果后怕信賴不足風(fēng)險(xiǎn)好人當(dāng)壞人效率后悔細(xì)節(jié)測(cè)試誤受風(fēng)險(xiǎn)壞人當(dāng)好人效果后怕誤拒風(fēng)險(xiǎn)好人當(dāng)壞人效率后悔注：兩種測(cè)試中的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效率、審計(jì)效果都有影響第八章 審計(jì)抽樣知識(shí)點(diǎn)4 審計(jì)抽樣的過程樣本設(shè)計(jì)階段 選取樣本階段 評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段 旨在根據(jù)測(cè)試的目標(biāo)和抽樣總體，制定選取樣本的計(jì)劃 旨在按照適當(dāng)?shù)姆椒◤南鄳?yīng)的抽樣總體中選取所需的樣本，并對(duì)其實(shí)施檢查，以確定是否存在誤差。旨在根據(jù)對(duì)誤差的性質(zhì)和原因的分析，將樣本結(jié)果推斷至總體，形成對(duì)總休

10、的結(jié)論。第八章 審計(jì)抽樣一、樣本設(shè)計(jì)階段樣本設(shè)計(jì)是指審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)抽樣方法時(shí)，圍繞樣本的性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式、抽樣工作質(zhì)量要求等方面進(jìn)行的計(jì)劃工作。確定測(cè)試目標(biāo)定義總體與抽樣單元定義誤差構(gòu)成條件確定審計(jì)程序（一）確定測(cè)試目標(biāo)控制測(cè)試為了獲取關(guān)于某項(xiàng)控制運(yùn)行是否有效的證據(jù)細(xì)節(jié)測(cè)試確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，獲取與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。第八章 審計(jì)抽樣（二）定義（界定）總體與抽樣單元（1）定義總體總體的概念 總體可以是構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目 總體也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項(xiàng)目 例：如果應(yīng)收賬款中沒有單個(gè)重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)應(yīng)收賬款賬面余額進(jìn)行抽樣，則總

11、體包括構(gòu)成應(yīng)收賬款期末余額的所有項(xiàng)目；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已使用選取特定項(xiàng)目的方法將應(yīng)收賬款中的單個(gè)重大項(xiàng)目挑選出來單獨(dú)測(cè)試，只對(duì)剩余的應(yīng)收賬款余額進(jìn)行抽樣，則總體只包括構(gòu)成應(yīng)收賬款期末余額的部分項(xiàng)目。第八章 審計(jì)抽樣總體的特征總體的特征適當(dāng)性完整性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測(cè)試的方向。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方而確定總體的完整性。在控制測(cè)試中，如要測(cè)試用以保證所有發(fā)運(yùn)商品都已開單的控制是否有效運(yùn)行，從已開單的項(xiàng)目中抽取樣本不能發(fā)現(xiàn)誤差，因?yàn)樵摽傮w不包含那些已發(fā)運(yùn)但未開單的項(xiàng)目。為發(fā)現(xiàn)這種誤差，將所有已發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目作為總體通常比較適當(dāng)。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，如果目標(biāo)是

12、測(cè)試應(yīng)付賬款的高估，總體可以定義為應(yīng)付賬款清單。但在測(cè)試應(yīng)付賬款的低估時(shí)，總體就不是應(yīng)付賬款清單，而是后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對(duì)賬單、沒有銷售發(fā)票對(duì)應(yīng)的收貨報(bào)告，或能提供低估審計(jì)證據(jù)的其他總體。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)該期間的所有付款證明得出結(jié)論。又如，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行得出結(jié)論，總體應(yīng)包括來自整個(gè)報(bào)告期間的所有相關(guān)項(xiàng)目。第八章 審計(jì)抽樣總體的分層分層，是指將總體劃分為多個(gè)子總體的過程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。 如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注

13、冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將總體分層。 分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計(jì)效率。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)界定子總體，以使每一抽樣單元只能屬于一個(gè)層。分層后的每層構(gòu)成一個(gè)子總體且可以單獨(dú)檢查。對(duì)某一層中的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的項(xiàng)目。如果對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與構(gòu)成整個(gè)總體的其他層有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 第八章 審計(jì)抽樣（2）定義抽樣單元抽樣單元，是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。抽樣單元可能是實(shí)物項(xiàng)目（如支票簿上列示的支票信息，銀行對(duì)賬單上的貸方記錄，銷售發(fā)票或應(yīng)收賬款余額），也可能是貨幣單元。在定義抽樣單元時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

14、應(yīng)使其與審計(jì)測(cè)試目標(biāo)保持一致。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在定義總體時(shí)通常都指明了適當(dāng)?shù)某闃訂卧?。第八?審計(jì)抽樣細(xì)節(jié)測(cè)試分層金額大小表明更高錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的特定特征 將更多審計(jì)資源投向金額較大的項(xiàng)目，而這些項(xiàng)目最有可能包含高估錯(cuò)報(bào)。 如，為函證應(yīng)收賬款，可將應(yīng)收賬款賬戶按其金額大小分為三層，金額在10 000元以上的；金額為5 000-10 000元的；金額在5 000元以下的。然后，根據(jù)各層的重要性分別采取不同的選樣方法。金額在10 000元以上的應(yīng)收賬款賬戶，應(yīng)進(jìn)行全部函證；金額在5 000-10 000元以及5 000元以下的應(yīng)收賬款賬戶，則可采用適當(dāng)?shù)倪x樣方法選取進(jìn)行函證的樣本。 例如，在測(cè)試應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)中

15、的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)賬齡對(duì)應(yīng)收賬款余額進(jìn)行分層。第八章 審計(jì)抽樣（三）定義（界定）誤差構(gòu)成條件在控制測(cè)試中誤差是指控制偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要仔細(xì)定義所要測(cè)試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況在細(xì)節(jié)測(cè)試中誤差是指錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要確定哪些情況構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。（四）確定審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須確定能夠最好地實(shí)現(xiàn)測(cè)試目標(biāo)的審計(jì)程序組合。第八章 審計(jì)抽樣二、樣本選取階段確定樣本規(guī)模選取樣本對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序（一）確定樣本規(guī)模樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本項(xiàng)目的數(shù)量。 樣本規(guī)模過小，難以反映出審計(jì)對(duì)象總體的特征；樣本規(guī)模過大，降低審計(jì)效率。第八章 審計(jì)抽樣影響樣本規(guī)模的因素影響因素控制測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試與樣本規(guī)模的關(guān)系

16、可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)總體變異性總體變異性同向變動(dòng)總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小第八章 審計(jì)抽樣概念解釋：可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可容忍誤差指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在認(rèn)為測(cè)試目標(biāo)已實(shí)現(xiàn)的情況下準(zhǔn)備接受的總體最大誤差。在控制測(cè)試中，它指可容忍偏差率。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，它指可容忍錯(cuò)報(bào)。預(yù)計(jì)總體誤差指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)以前對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)驗(yàn)或?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果而估計(jì)總體中可能存在的誤差?？傮w變異性指總體的某一特征（如金額）在各項(xiàng)目之間的差異程度。總體規(guī)?？傮w的實(shí)際容量第八

17、章 審計(jì)抽樣（二）選取樣本（1）樣本選取的基本要求應(yīng)使被審計(jì)對(duì)象總體內(nèi)所有項(xiàng)目均有被選取的機(jī)會(huì)，以使樣本能夠代表總體。（2）樣本選取的方法使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣隨機(jī)數(shù)是一組從長(zhǎng)期來看出現(xiàn)概率相同的數(shù)碼，且不會(huì)產(chǎn)生可識(shí)別的模式。隨機(jī)數(shù)表也稱亂數(shù)表，它是由隨機(jī)生成的從09共10個(gè)數(shù)字所組成的數(shù)表，每個(gè)數(shù)字在表中出現(xiàn)的次數(shù)是大致相同的，它們出現(xiàn)在表上的順序是隨機(jī)的。 第八章 審計(jì)抽樣應(yīng)用隨機(jī)數(shù)表選樣的步驟如下：對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法。即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線，隨機(jī)起點(diǎn)和選號(hào)路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就

18、不得改變。甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)A公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)， 審計(jì)A公司2018年度營(yíng)業(yè)收入時(shí)，為了確定A公司銷售業(yè)務(wù)是否真實(shí)、完整，會(huì)計(jì)處理是否正確，甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬從A公司2018年開具的銷售發(fā)票的存根中選取若干張，核對(duì)銷售合同和發(fā)運(yùn)單，并檢查會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。A公司2018年共開具連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票4 000張，銷售發(fā)票號(hào)碼為第2001號(hào)至第6000號(hào)，甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃從中選取10張銷售發(fā)票樣本。第八章 審計(jì)抽樣隨機(jī)數(shù)表（部分）（1）（2）（3）（4）（5）（1）104801501l015360201181647（2）2236846573255958531330995（

19、3）2413048360225279726576393（4）4216793093062436168007856（5）3757039975818371665606121（6）7792l06907110084275l27756（7）9956272905564206999498872（8）9630l91977054630797218876（9）8975914342636611028117453（10）8547536857533425398853060第八章 審計(jì)抽樣假定甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師以隨機(jī)數(shù)表所列數(shù)字的后4位數(shù)與銷售發(fā)票號(hào)碼一一對(duì)應(yīng)，確定第（2）列第（4）行為起點(diǎn)，選號(hào)路線為自上而下、自左而右。請(qǐng)

20、代甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號(hào)碼分別為多少?選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號(hào)碼分別為3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。第八章 審計(jì)抽樣系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。采用系統(tǒng)選樣法，首先要計(jì)算選樣間距，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計(jì)算公式如下：選樣間距=總體規(guī)模樣本規(guī)模系統(tǒng)選樣方法的主要優(yōu)點(diǎn)是使用方便，比其他選樣方法節(jié)省時(shí)間，并可用于無限總體。使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差，造成非隨

21、機(jī)的、不具代表性的樣本。如果測(cè)試項(xiàng)目的特征在總體內(nèi)的分布具有某種規(guī)律性，則選擇樣本的代表性就可能較差。為克服系統(tǒng)選樣法的這一缺點(diǎn)，可采用兩種辦法：一是增加隨機(jī)起點(diǎn)的個(gè)數(shù)；二是在確定選樣方法之前對(duì)總體特征的分布進(jìn)行觀察。如發(fā)現(xiàn)總體特征的分布呈隨機(jī)分布，則采用系統(tǒng)選樣法：否則，可考慮使用其他選樣方法。第八章 審計(jì)抽樣隨意選樣在這種方法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取樣本不采用結(jié)構(gòu)化的方法。盡管不使用結(jié)構(gòu)化方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要避免任何有意識(shí)的偏向或可預(yù)見性（如回避難以找到的項(xiàng)目，或總是選擇或回避每頁的第一個(gè)或最后一個(gè)項(xiàng)目），從而試圖保證總體中的所有項(xiàng)目都有被選中的機(jī)會(huì)。隨機(jī)數(shù)選樣和系統(tǒng)選樣屬于隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法可以

22、在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用隨意選樣屬于非隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法不能在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。第八章 審計(jì)抽樣（三）對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施適合具體目的的審計(jì)程序，旨在發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差 如果審計(jì)程序不適用于選取的項(xiàng)目 針對(duì)替代項(xiàng)目實(shí)施該審計(jì)程序 如果無法對(duì)選取的抽樣單元實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序 樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)不會(huì)因?yàn)槲礄z查項(xiàng)目可能存在錯(cuò)報(bào)而改變 未檢查項(xiàng)目可能存在的錯(cuò)報(bào)會(huì)導(dǎo)致該類交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào) 不需對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行檢查 考慮實(shí)施替代程序 如未能對(duì)某個(gè)選取的項(xiàng)目實(shí)施設(shè)計(jì)的審計(jì)程序或適當(dāng)?shù)奶娲绦?，?yīng)當(dāng)將該項(xiàng)目視為控制測(cè)試中對(duì)規(guī)定的控制的一項(xiàng)偏差，或細(xì)節(jié)測(cè)試中的一項(xiàng)

23、錯(cuò)報(bào)。第八章 審計(jì)抽樣三、抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)階段分析樣本誤差推斷總體誤差形成審計(jì)結(jié)論（一）分析樣本誤差注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查識(shí)別出的所有偏差或錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因，并評(píng)價(jià)其對(duì)審計(jì)程序的目的和審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)許多誤差具有相同的特征，則應(yīng)考慮該特征是不是引起誤差的原因，是否存在其他尚未發(fā)現(xiàn)的具有相同特征的誤差。 如果將某一誤差視為異常誤差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，以高度確信該誤差對(duì)總體誤差不具有代表性。第八章 審計(jì)抽樣（二）推斷總體誤差控制測(cè)試時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率推斷總體偏差率，并考慮這一結(jié)果對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響。細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

24、當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額推斷總體錯(cuò)報(bào)金額，并考慮這一結(jié)果對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響。第八章 審計(jì)抽樣（三）形成審計(jì)結(jié)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，以確定對(duì)總體相關(guān)特征的評(píng)估是否得到證實(shí)或需要修正。（1）在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將總體偏差率（考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)）與可容忍偏差率比較，以確定樣本結(jié)果是否支持計(jì)劃評(píng)估的控制有效性，從而支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。（2）在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先要求被審計(jì)單位調(diào)整已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)，將推斷總體錯(cuò)報(bào)（減去已調(diào)整錯(cuò)報(bào)）與該類交易或賬戶余額的可容忍錯(cuò)報(bào)相比較，以確定是否需要追加審計(jì)程序或擴(kuò)大審計(jì)范圍，從而獲取進(jìn)一步的證據(jù)。第八章 審計(jì)抽樣第二節(jié)

25、 審計(jì)抽樣的應(yīng)用知識(shí)點(diǎn)1 審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用方法：發(fā)現(xiàn)抽樣適用于預(yù)計(jì)控制高度有效時(shí)。在發(fā)現(xiàn)抽樣中，使用的預(yù)計(jì)總體偏差率是0。檢查樣本時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)一個(gè)偏差就立即停止抽樣。如果在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)偏差，則可以得出總體偏差率可以接受的結(jié)論。屬性估計(jì)抽樣用以估計(jì)被測(cè)試控制的偏差發(fā)生率，或控制未有效運(yùn)行的頻率。 本節(jié)以第二種方法為主。第八章 審計(jì)抽樣一、在控制測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法（一）樣本設(shè)計(jì)階段確定測(cè)試目標(biāo)定義總體和抽樣單元定義偏差定義測(cè)試期間第八章 審計(jì)抽樣1.確定測(cè)試目標(biāo) 提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。2.定義總體和抽樣單元 （1）定義總體必須考慮總體的

26、同質(zhì)性（指總體中的所存項(xiàng)目應(yīng)該具有同樣的特征）。應(yīng)當(dāng)確保總體的適當(dāng)性和完整性。（2）定義抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料、一個(gè)記錄或其中一行。第八章 審計(jì)抽樣3.定義偏差在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制的理解，確定哪些特征能夠顯示被測(cè)試控制的運(yùn)行情況，然后據(jù)此定義誤差構(gòu)成條件。4.定義測(cè)試期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在期中實(shí)施控制測(cè)試。由于期中測(cè)試獲取的證據(jù)只與控制截止期中測(cè)試時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何獲取關(guān)于剩余期間的審計(jì)證據(jù)？第八章 審計(jì)抽樣將總體定義為整個(gè)被審計(jì)期間的交易 將總體定義為從年初到期中測(cè)試日為止

27、的交易 初始測(cè)試估計(jì)總體注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將總體定義為包括整個(gè)被審計(jì)期間的交易，但在期中實(shí)施初始測(cè)試。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能估計(jì)總體中剩余期間將發(fā)生的交易的數(shù)量，并在期末審計(jì)時(shí)對(duì)所有發(fā)生在期中測(cè)試之后的被選取交易進(jìn)行檢查。 例如，如果被審計(jì)單位在當(dāng)年的前10個(gè)月開具了編號(hào)從1到10000的發(fā)票，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能估計(jì)，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周期，剩下兩個(gè)月中將開具2 500張發(fā)票：因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選取所需的樣本時(shí)用1到12500作為編號(hào)。所選取的發(fā)票中，編號(hào)小于或等于10000的樣本項(xiàng)目在期中審計(jì)時(shí)進(jìn)行檢查，剩余的樣本項(xiàng)目將在期末審計(jì)時(shí)進(jìn)行檢查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能高估剩余項(xiàng)目的數(shù)量。年底，如果部分被選取的編

28、號(hào)對(duì)應(yīng)的交易沒有發(fā)生（由于實(shí)際發(fā)生的交易數(shù)量低于預(yù)計(jì)數(shù)量），可以用其他交易代替。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能低估剩余項(xiàng)目的數(shù)量。年底，如果剩余項(xiàng)目的數(shù)量被低估，一些交易將沒有被選取的機(jī)會(huì)，因此，樣本不能代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師所定義的總體。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以重新定義總體，以將樣本中未包含的項(xiàng)目排除在外。對(duì)未包含在重新定義總體中的項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施替代程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將總體定義為從年初到期中測(cè)試日為止的交易，并在確定是否需要針對(duì)剩余期間獲取額外證據(jù)以及獲取哪些證據(jù)時(shí)考慮下列因素：所涉及的認(rèn)定的重要性；期中進(jìn)行測(cè)試的特定控制；自期中以來控制發(fā)生的任何變化；控制改變實(shí)質(zhì)性程序的程度；期中實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果

29、；剩余期間的長(zhǎng)短；對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所產(chǎn)生的，與控制的運(yùn)行有關(guān)的證據(jù)。第八章 審計(jì)抽樣總體定義為整個(gè)被審計(jì)期間的交易總體定義為從年初到期中測(cè)試日為止的交易期中測(cè)試為初始測(cè)試并確定樣本需要估計(jì)剩余期間發(fā)生交易的數(shù)量期末審計(jì)時(shí)對(duì)所有發(fā)生在期中測(cè)試之后的期中已被選取交易進(jìn)行檢查。期中高估剩余交易數(shù)量期中低估剩余交易數(shù)量用其他交易代替重新定義總體、未包含項(xiàng)目實(shí)施替代程序期中測(cè)試確定結(jié)果剩余期間額外獲取證據(jù)剩余期間無需額外獲取證據(jù)第八章 審計(jì)抽樣（二）選取樣本階段確定樣本規(guī)模選取樣本實(shí)施審計(jì)程序第八章 審計(jì)抽樣1.確定樣本規(guī)模（1）影響樣本規(guī)模的因素可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)：與樣本規(guī)模反向變動(dòng)?？山邮?/p>

30、的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)確定在相對(duì)較低的水平上。通常，相對(duì)較低的水平在數(shù)量上是指5%10%的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般將信賴過度風(fēng)險(xiǎn)確定為10%，特別重要的測(cè)試則可以將信賴過度風(fēng)險(xiǎn)確定為5%。第八章 審計(jì)抽樣可容忍偏差率：與樣本規(guī)模反向變動(dòng)。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為，當(dāng)偏差率為3%7%時(shí)，控制有效性的估計(jì)水平較高；可容忍偏差率最高為20%，偏差率超過20%時(shí)，由于估計(jì)控制運(yùn)行無效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需進(jìn)行控制測(cè)試。當(dāng)估計(jì)控制運(yùn)行有效時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍偏差率較高就被認(rèn)為不恰當(dāng)?？扇萑唐盥屎陀?jì)劃評(píng)估的控制有效性之間的關(guān)系計(jì)劃評(píng)估的控制有效性可容忍偏差率（近似值，%）高37中612低1120最

31、低不進(jìn)行控制測(cè)試第八章 審計(jì)抽樣預(yù)計(jì)總體偏差率：與樣本規(guī)模同向變動(dòng)。如果預(yù)期總體偏差率高得無法接受，意味著控制有效性很低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常決定不實(shí)施控制測(cè)試，而實(shí)施更多的實(shí)質(zhì)性程序?？傮w規(guī)模：總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響可以忽略。此外，控制運(yùn)行的相關(guān)期間越長(zhǎng)（年或季度）需要測(cè)試的樣本越多控制程序越復(fù)雜測(cè)試的樣本越多人工控制實(shí)施的測(cè)試要多過自動(dòng)化控制第八章 審計(jì)抽樣（2）樣本規(guī)模的確定實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能使用統(tǒng)計(jì)抽樣，也可能使用非統(tǒng)計(jì)抽樣。在統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用樣本量表確定樣本規(guī)模。 如注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10%，可容忍偏差率為7%，預(yù)計(jì)總體偏差為175%，預(yù)計(jì)總體

32、偏差率的交叉處為55，即所需的樣本規(guī)模為55。根據(jù)可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)選擇相應(yīng)的抽樣規(guī)模表讀取預(yù)計(jì)總體偏差率欄找到適當(dāng)?shù)谋嚷蚀_定與可容忍偏差率對(duì)應(yīng)的列可容忍偏差率所在列與預(yù)計(jì)總體偏差率所在執(zhí)行的交點(diǎn)就是所需的樣本規(guī)模。第八章 審計(jì)抽樣2.選取樣本隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣和系統(tǒng)選樣中選擇一種方法。第八章 審計(jì)抽樣3.實(shí)施審計(jì)程序在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序時(shí)可能出現(xiàn)以下幾種情況：無效單據(jù)未使用或不適用的單據(jù)對(duì)總體的估計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤在結(jié)束之前停止測(cè)試無法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查第八章 審計(jì)抽樣（三）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段分析偏差的性質(zhì)和原因計(jì)算總體偏差率得出總體結(jié)論第八章 審計(jì)抽樣1.分析偏差的性質(zhì)和

33、原因分析：是有意的還是無意的？是誤解了規(guī)定還是粗心大意？是經(jīng)常發(fā)生還是偶然發(fā)生？是系統(tǒng)的還是隨機(jī)的？如果分析表明是故意違背了既定的內(nèi)部控制政策或程序，應(yīng)考慮存在重大舞弊的可能性。在這種情況下，應(yīng)當(dāng)確定實(shí)施的控制測(cè)試能否提供適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，是否需要增加控制測(cè)試，或是否需要使用實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)對(duì)潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在控制測(cè)試中考慮巳識(shí)別的誤差對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的直接影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意，控制偏差并不一定導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額錯(cuò)報(bào)?？刂破铍m然增加了金額錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，但兩者不是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。如果某項(xiàng)控制偏差更容易導(dǎo)致金額錯(cuò)報(bào)，該項(xiàng)控制偏差就更加重要。第八章 審計(jì)抽樣2.計(jì)算總體偏差率總體偏差率=樣本偏差率=樣本偏差數(shù)量/

34、樣本規(guī)模3.得出審計(jì)結(jié)論第八章 審計(jì)抽樣計(jì)算總體偏差率總體偏差率=樣本偏差率=樣本偏差數(shù)量樣本規(guī)模考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算總體偏差率上限公式法：總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)樣本規(guī)模=總體偏差率+抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度查表法：使用樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)與結(jié)論評(píng)價(jià)結(jié)果總體偏差率上限“低于”可容忍偏差率總體“可以接受”總體偏差率上限“低于但接近”可容忍偏差率“考慮是否接受總體”，并考慮擴(kuò)大測(cè)試范圍總體偏差率上限“大于或等于”可容忍偏差率總體“不能接受”，修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量；或?qū)ζ渌刂七M(jìn)行測(cè)試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平控制測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣評(píng)價(jià)樣本結(jié)果第八章 審計(jì)抽樣例題

35、：公式法注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10%，可容忍偏差率為7%，預(yù)計(jì)總體偏差為175%，預(yù)計(jì)總體偏差率的交叉處為55，即所需的樣本規(guī)模為55。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)56個(gè)項(xiàng)目實(shí)施了既定的審計(jì)程序，且未發(fā)現(xiàn)偏差。解答：根據(jù)樣本結(jié)果計(jì)算的總體最大偏差率如下：總體偏差率上限（MDR）=R/n=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量=2.3/56=4.1%第八章 審計(jì)抽樣其中的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)根據(jù)可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10%，且偏差數(shù)量為0，在表中查得為23。 控制測(cè)試中常用的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)表樣本中發(fā)現(xiàn)偏差的數(shù)量信賴過度風(fēng)險(xiǎn)5%10%03.02.314.83.926.35.337.86.749.28.0510.59.3611.910.67

36、13.211.8814.513.0915.714.21017.015.4第八章 審計(jì)抽樣這意味著，如果樣本量為56且無一例偏差，總體實(shí)際偏差率超過4.1%的風(fēng)險(xiǎn)為10%，即有90%的把握保證總體實(shí)際偏差率不超過4.1%。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍偏差率為7%，因此可以得出結(jié)論，總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小，總體可以接受。也就是說，樣本結(jié)果證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平是適當(dāng)?shù)摹Ｈ绻侠性?6個(gè)樣本中有兩個(gè)偏差，則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)下，按照公式計(jì)算的總體偏差率上限如下： 這意味著，如果樣本量為56且有兩個(gè)偏差，總體實(shí)際偏差率超過95%的風(fēng)險(xiǎn)為

37、10%。在可容忍偏差率為7%的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以得出結(jié)論，總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很大，因而不能接受總體。也就是說樣本結(jié)果不支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍，以證實(shí)初步評(píng)估結(jié)果，或提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量。第八章 審計(jì)抽樣控制測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣評(píng)價(jià)樣本結(jié)果的關(guān)鍵點(diǎn)公式法下：根據(jù)可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)選擇相應(yīng)的抽樣規(guī)模表，預(yù)期總體偏差率與可容忍偏差率的交叉點(diǎn)確定所需樣本規(guī)模（足以支持結(jié)論最低數(shù)量要求）根據(jù)查實(shí)的偏差數(shù)量及信賴過度風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)表確定風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。計(jì)算總體偏差率上限（風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)樣本量）得出總

38、體結(jié)論第八章 審計(jì)抽樣例題：使用樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表樣本規(guī)模實(shí)際發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)0123456789102010.918.1*258.814.719.9*307.412.416.8*356.410.714.518.1*405.69.412.816.019.0*455.08.411.414.317.019.7*504.67.610.312.915.417.8*554.16.99.411.814.116.318.4*603.86.48.710.812.915.016.918.9*703.35.57.59.311.112.914.616.317.919.6*802.94.86.68.29.811.312.81

39、4.315.817.218.6902.64.35.97.38.710.111.512.814.115.416.61002.33.95.36.67.99.110.311.512.713.915.01202.03.34.45.56.67.68.79.710.711.612.61601.52.53.34.25.05.86.57.38.08.89.52001.22.02.73.44.04.65.35.96.57.17.6控制測(cè)試中統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)10%時(shí)的偏差率上限第八章 審計(jì)抽樣樣本規(guī)模為56，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇樣本規(guī)模為55的那一行。當(dāng)樣本中未發(fā)現(xiàn)偏差時(shí)，應(yīng)選擇偏差數(shù)為零的那一列，兩者

40、交叉處的4.1%即為總體的偏差率上限，與利用公式計(jì)算的結(jié)果4.1%相等。當(dāng)樣本中發(fā)現(xiàn)兩個(gè)偏差時(shí)，應(yīng)選擇偏差數(shù)為2的那一列，兩者交叉處的94%即為總體的偏差率上限，與利用公式計(jì)算的結(jié)果義相近。第八章 審計(jì)抽樣計(jì)算總體偏差率總體偏差率=樣本偏差率=樣本偏差數(shù)量樣本規(guī)模非統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)與結(jié)論（非統(tǒng)計(jì)抽樣無法量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)）評(píng)價(jià)結(jié)果樣本偏差率“大于”可容忍偏差率總體“不能接受”樣本偏差率“低于但接近”可容忍偏差率總體“不能接受”樣本偏差率“低于”可容忍偏差率，其差額“不大不小”“考慮是否接受”總體，考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模以進(jìn)一步收集證據(jù)樣本偏差率“大大”低于可容忍偏差率總體“可以接受”控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽

41、樣評(píng)價(jià)樣本結(jié)果第八章 審計(jì)抽樣二、在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法抽樣的基本流程和主要步驟與使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)相同，只是在確定樣本規(guī)模、選取樣本和推斷總體的具體方法上有所差別。在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的初步了解，運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也必須考慮可接受抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率、預(yù)計(jì)總體偏差率以及總體規(guī)模等，但可以不對(duì)其量化，而只進(jìn)行定性的估計(jì)。在非統(tǒng)計(jì)抽樣方法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣，也可以使用隨意選樣。非統(tǒng)計(jì)抽樣只要求選出的樣本具有代表性，并不要求必須是隨機(jī)樣本。與統(tǒng)計(jì)抽樣相同，在非統(tǒng)計(jì)抽樣中也應(yīng)

42、當(dāng)對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的偏差進(jìn)行定性分析。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣將樣本的偏差率作為總體偏差率的最佳估計(jì)。但在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法直接計(jì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將樣本偏差率（即估計(jì)的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。第八章 審計(jì)抽樣知識(shí)點(diǎn)2 審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用一、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段第八章 審計(jì)抽樣1.樣本設(shè)計(jì)階段明確測(cè)試目標(biāo)界定錯(cuò)報(bào)定義抽樣單元定義總體第八章 審計(jì)抽樣（1）明確測(cè)試目標(biāo)為有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定（如應(yīng)收賬款的存在性）提供特定水平的合理保證。確定相關(guān)認(rèn)定是否存在重大

43、錯(cuò)報(bào)。第八章 審計(jì)抽樣（2）定義總體考慮總體的適當(dāng)性和完整性 識(shí)別單個(gè)重大項(xiàng)目（超過可容忍錯(cuò)報(bào)應(yīng)該單獨(dú)測(cè)試的項(xiàng)目）和極不重要的項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確信抽樣總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)。 （審計(jì)起點(diǎn)、路線不同，實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)不同）單個(gè)重大項(xiàng)目（存在特別風(fēng)險(xiǎn)或者金額較大的項(xiàng)目，包括那些潛在錯(cuò)報(bào)可能超過可容忍錯(cuò)報(bào)的所有單個(gè)項(xiàng)目，以及異常的余額或交易）應(yīng)當(dāng)逐一實(shí)施檢查，以將抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍。進(jìn)行單獨(dú)測(cè)試的所有項(xiàng)目都不構(gòu)成抽樣總體。增加單獨(dú)測(cè)試的賬戶可以減少樣本規(guī)模。如果主要關(guān)注高估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)發(fā)現(xiàn)總體中有些項(xiàng)目加總起來是不重要的，或者被認(rèn)為代表較低的固有風(fēng)險(xiǎn)，可以從抽樣計(jì)劃中剔除這些項(xiàng)口，以集中精力于

44、與審計(jì)相關(guān)度更高的項(xiàng)目，必要時(shí)可以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)很低的項(xiàng)目實(shí)施分析程序。第八章 審計(jì)抽樣（3）定義抽樣單元抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一個(gè)記錄（如銷售發(fā)票中的單個(gè)項(xiàng)目），甚至是每個(gè)貨幣單元。（4）界定錯(cuò)報(bào)在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，確定什么構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。第八章 審計(jì)抽樣2.選取樣本階段確定樣本規(guī)模選取樣本并實(shí)施審計(jì)程序第八章 審計(jì)抽樣（1）確定樣本規(guī)模影響樣本規(guī)模的因素總體的變異性可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可容忍錯(cuò)報(bào)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)總體規(guī)模第八章 審計(jì)抽樣利用模型確定樣本規(guī)模第八章 審計(jì)抽樣使用本模型時(shí)確定樣本規(guī)模的步驟如下：考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將其評(píng)估為最高、高、中和低四

45、個(gè)等級(jí)。確定可容忍錯(cuò)報(bào)。評(píng)估用于測(cè)試相同認(rèn)定的其他實(shí)質(zhì)性程序（如分析程序）未能發(fā)現(xiàn)該認(rèn)定中重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。a.最高沒有實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性程序測(cè)試相同認(rèn)定b.高預(yù)計(jì)用于測(cè)試相同認(rèn)定的其他實(shí)質(zhì)性程序不能有效地發(fā)現(xiàn)該認(rèn)定中的重大錯(cuò)報(bào)c.中預(yù)計(jì)用于測(cè)試相同認(rèn)定的其他實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)該認(rèn)定中重大錯(cuò)報(bào)的有效程度適中d.低預(yù)計(jì)用于測(cè)試相同認(rèn)定的其他實(shí)質(zhì)性程序能有效地發(fā)現(xiàn)該認(rèn)定中的重大錯(cuò)報(bào)剔除百分之百檢查的所有項(xiàng)目后估計(jì)總體的賬面金額。第八章 審計(jì)抽樣從保證系數(shù)表中中選擇適當(dāng)?shù)谋ＷC系數(shù)，并使用公式估計(jì)樣本規(guī)模。保證系數(shù)表評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)其他實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)最高高中低最高30272320高27242

46、016中23211612低20161210調(diào)整估計(jì)的樣本規(guī)模，以反映非統(tǒng)計(jì)方法與本模型使用的統(tǒng)計(jì)方法在效率上的差異。在實(shí)務(wù)中，如果樣本不是以統(tǒng)計(jì)有效的方式選取，注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)整樣本規(guī)模的幅度通常在1050之間。第八章 審計(jì)抽樣（2）選取樣本并實(shí)施審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣，也可以使用隨意選樣。在選取樣本之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先識(shí)別單個(gè)重大項(xiàng)目。然后，從剩余項(xiàng)目中選取樣本，或者對(duì)剩余項(xiàng)目分層，并將樣本規(guī)模相應(yīng)分配給各層。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)按照金額升序或降序的方式對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行排序，將總體分為金額大約相等的兩個(gè)部分。如果各部分中存在明顯不成比例的項(xiàng)目數(shù)，耶么應(yīng)對(duì)

47、其進(jìn)行分層。第八章 審計(jì)抽樣3.評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果階段 考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因推斷總體錯(cuò)報(bào)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并得出總體結(jié)論第八章 審計(jì)抽樣（1）考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因錯(cuò)報(bào)進(jìn)行定性分析，分析錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因，判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。第八章 審計(jì)抽樣（2）推斷總體錯(cuò)報(bào)（比率法及差異法）比率法差異法用樣本中的錯(cuò)報(bào)金額除以該樣本中包含的賬面金額占總體賬面總金額的比例。 計(jì)算樣本中所有項(xiàng)目審定金額和賬面金額的平均差異，并推斷至總體的全部項(xiàng)目。 例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取的樣本可能包含了應(yīng)收賬款賬戶賬面金額的10%。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在樣本中發(fā)現(xiàn)了100元的錯(cuò)報(bào)，其對(duì)總體錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)為1 000元（100元10%）。

48、注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取的非統(tǒng)計(jì)抽樣樣本為100個(gè)項(xiàng)目。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)為200元，樣本項(xiàng)目審定金額和賬面金額的平均差異則為2元（200元100）。然后注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以用總體規(guī)模（本例中為5 000）乘以樣本項(xiàng)目的平均差異2元，以估計(jì)總體的錯(cuò)報(bào)金額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)則為10 000元。第八章 審計(jì)抽樣比率估計(jì)法在錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元金額相關(guān)時(shí)最為適用，是大多數(shù)審計(jì)抽樣中注冊(cè)會(huì)計(jì)師首選的總體推斷方法。差異估計(jì)法通常更適用于錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元本身而不是與其金額相關(guān)的情況。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)將進(jìn)行抽樣的項(xiàng)目分為幾層，則要在每層分別推斷錯(cuò)報(bào)，然后將各層推斷的金額加總，計(jì)算估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)

49、。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要將在進(jìn)行百分之百檢查的個(gè)別重大項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)與推斷的錯(cuò)報(bào)金額匯總。第八章 審計(jì)抽樣（3）考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并得出總體結(jié)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將推斷的總體錯(cuò)報(bào)額與百分之百檢查的項(xiàng)目中所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)加總，并要求被審計(jì)單位調(diào)整已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。依據(jù)被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)對(duì)推斷的總體錯(cuò)報(bào)額進(jìn)行調(diào)整后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要將其與該類交易或賬戶余額的可容忍錯(cuò)報(bào)相比較，并適當(dāng)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，以評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。第八章 審計(jì)抽樣確定樣本規(guī)模樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯(cuò)報(bào)*保證系數(shù)選取樣本可以使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣，也可以使用隨意選樣。推斷總體錯(cuò)報(bào)比率法（錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元金額相關(guān)）總體錯(cuò)報(bào)

50、金額=樣本錯(cuò)報(bào)金額/樣本賬面金額*總體賬面金額=樣本錯(cuò)報(bào)金額/樣本賬面金額占總體賬面金額的比例差異法（錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元的多少相關(guān)）總體錯(cuò)報(bào)金額=樣本錯(cuò)報(bào)金額/樣本規(guī)模*總體規(guī)模非統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)與結(jié)論評(píng)價(jià)結(jié)果調(diào)整后總體錯(cuò)報(bào)“大于”可容忍錯(cuò)報(bào)總體“不能接受”。應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄；修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響調(diào)整后總體錯(cuò)報(bào)“低于但接近”可容忍錯(cuò)報(bào)總體“不能接受”， 應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)查錯(cuò)報(bào)，調(diào)整賬面記錄；修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響調(diào)整后總體錯(cuò)報(bào)“小于”可容忍錯(cuò)報(bào)，其差額不大不小“考慮是否接受總體”，并考慮是否需要擴(kuò)大

51、細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍，以獲取進(jìn)一步的證據(jù)調(diào)整后總體錯(cuò)報(bào)“大大低于”可容忍錯(cuò)報(bào)總體“可以接受”第八章 審計(jì)抽樣 例 題A注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法測(cè)試X公司2010年12月31日應(yīng)收賬款余額的存在性和總價(jià)值。X公司2010年度的銷售收入大約為25 000 000元。當(dāng)年12月31日共有905個(gè)借方余額的應(yīng)收賬款賬戶，借方余額共計(jì)4 250 000元。這些賬戶余額在lO元到140 000元之間?？傮w中有5個(gè)金額超過50 000元的賬戶，共計(jì)500 000元；另有40個(gè)貸方余額賬戶，共計(jì)5 000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出下列決定：（1）根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果，將與應(yīng)收賬款的存在性和計(jì)價(jià)認(rèn)定有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)

52、估為高水平，且沒有對(duì)應(yīng)的其他實(shí)質(zhì)性程序；通過分析程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理確信應(yīng)收賬款不存在重大的低估。（2）將應(yīng)收賬款貸方余額作為預(yù)收賬款單獨(dú)測(cè)試。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)5個(gè)金額超過50 000元的賬戶進(jìn)行百分之百檢查，并將其排除在準(zhǔn)備抽樣的總體之外。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用分組抽樣。根據(jù)總體項(xiàng)目的賬面金額，將總體分為兩組。第一組由200個(gè)余額大于或等于5 000元的賬戶組成(賬面金額總計(jì)2 500 000元)，第二組由余額小于5 000元的其余賬戶組成(賬面金額總計(jì)l 250 000元)。確定的可容忍錯(cuò)報(bào)為125 000元，預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款的錯(cuò)報(bào)為35 000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)這些賬戶的余額進(jìn)行函證，除非有證據(jù)表明應(yīng)收賬款有重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬采用其他程序來驗(yàn)證應(yīng)收賬款的余額。第八章 審計(jì)抽樣評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)其他實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)最高高中低最高3.02.72.32.0高2.72.42.01.6中2.32.11.61.2低2.01.61.21.0保證系數(shù)第八章 審計(jì)抽樣回答注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算出的樣本規(guī)模應(yīng)是多少？若注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終確定的樣本規(guī)模為99，請(qǐng)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終確定的樣本規(guī)模是否合理并簡(jiǎn)要說明理由。請(qǐng)計(jì)算兩組分配的樣本