會計學原理（第四版）第七章 財產清查

1、會計學原理第七章 財產清查第一節(jié) 財產清查概述一、財產清查的意義財產清查：是通過對企業(yè)的貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點和核對，確定其實存數，查明實存數與賬面結存數是否相符的一種專門方法。實物盤點確定實存數額保證賬實相符核對賬存數額造成賬實不符的原因造成賬實不符的正常原因有： 一是自然損耗；二是未達賬項造成賬實不符的非正常原因有: 計量、檢驗誤差；登賬錯誤；管理人員工作失職；不法分子貪污盜竊。未達賬項是指在企業(yè)和銀行之間，或企業(yè)與企業(yè)之間，由于憑證的傳遞時間不同，而導致了記賬時間不一致，即一方已接到有關結算憑證已經登記入賬，而另一方由于尚未接到有關結算憑證尚未入賬的款項。財產清查的意義：保證

2、財產物資的安全與完整保證會計核算資料的真實可靠保證財經紀律和各項制度的貫徹執(zhí)行挖掘財產物資潛力，加速資金周轉二、財產清查的程序1.成立財產清查領導小組2.做好清查前的準備工作3.進行財產清查思考：進行財產清查需要做哪些準備工作？組織上的準備業(yè)務準備三、財產清查的種類按清查對象范圍分全部清查局部清查定期清查不定期清查按清查時間分按執(zhí)行單位分內部清查外部清查第二節(jié) 財產清查的方法 財產清查的內容：貨幣資金實物財產債權債務等實物資產包括具有實物形態(tài)的各種財產，包括原材料、半成品、在產品、產成品、低值易耗品、包裝物和固定資產等。一、貨幣資金的清查1.庫存現金的清查方法： 實地盤點法程序：庫存現金日記賬

3、庫存現金庫存現金盤點報告表調整賬簿記錄有差額2.銀行存款的清查方法：對賬法程序：有無記賬錯誤有更正錯賬無銀行存款余額調節(jié)表未達賬款有差額銀行存款日記賬銀行對賬單相關問題：未達賬項（包括四種）：企業(yè)已收款入賬，銀行未收款入賬的款項。企業(yè)已付款入賬，銀行未付款入賬的款項。銀行已收款入賬，企業(yè)未收款入賬的款項。銀行已付款入賬，企業(yè)未付款入賬的款項。任何一種未達賬項的存在，都會使企業(yè)銀行存款日記賬余額和銀行轉來的對賬單的余額不符。銀行存款余額調節(jié)表編制方法以企業(yè)銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額為基礎，分別加減未達賬項，調整后的雙方余額應該相符。項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未

4、收減：銀行已付企業(yè)未付銀行對賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收減：企業(yè)已付銀行未付調節(jié)后的存款余額調節(jié)后的存款余額例題企業(yè)200年8月31日銀行存款日記賬的余額為112000元，銀行對賬單的余額為148000元，經核對發(fā)現以下未達賬項：企業(yè)將收到的銷貨款4000元存入銀行，企業(yè)已記銀行存款增加，而銀行尚未記增加；企業(yè)開出轉賬支票36000元支付購料款，企業(yè)已記銀行存款減少，而銀行尚未記減少；收到某企業(yè)匯來的購貨款20000元，銀行已記增加，企業(yè)尚未記增加；銀行代企業(yè)支付水電費16000元，銀行已記減少，企業(yè)尚未記減少。根據上述資料編制“銀行存款余額調節(jié)表”項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀

5、行已收企業(yè)未收減：銀行已付企業(yè)未付1120002000016000銀行對賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收減：企業(yè)已付銀行未付148000400036000調節(jié)后的存款余額116000調節(jié)后的存款余額116000 1實際結存數的確定方法技術推算法實地盤點法抽樣盤存法函證核對法二、存貨的清查2賬面結存數的確定方法實地盤存制永續(xù)盤存制實地盤存制（定期盤存制、“以存計銷制”或“以存計耗制”）是指平時只根據會計憑證在賬簿中登記各種財產的增加數，不登記減少數，在期末時通過對實物的清點，來確定各項財產的期末結存數量，從而計算出發(fā)出數量和金額以及結存金額的一種方法。具體做法：對于某項財產的增減變動，平時只依據會計

6、憑證將增加數量和金額登記在相應賬簿的收入欄內，至于該項財產的減少數，則不在賬簿中逐筆登記，而是到結賬時（一般為月末）根據實地盤點的數量作為賬存數量，計算結余金額，作為賬存金額。本期減少數按下面公式倒推： 本期減少數=期初結存+本期增加數-期末實存數最后，再根據計算出來的發(fā)出數量和金額以及期末結存金額記入相關賬簿的支出欄和結存欄。 優(yōu)點：由于平時不在賬簿中登記財產減少數，所以大大減少了會計核算的工作量。 缺點：由于通過盤存計銷或計耗來登記減少數，因此，手續(xù)不夠嚴密，反映出來的數字不一定很精確和真實，不利于加強財產清理和保護財產的安全、完整。 工業(yè)企業(yè)很少采用這種方法。永續(xù)盤存制（賬面盤存制）是指

7、會計人員平時根據會計憑證，對各項財產的增加數和減少數，在有關賬簿記錄中進行連續(xù)登記，并隨時在賬簿上結算出各種財產的賬面結存數量和結存金額的一種方法。具體做法：收入和發(fā)出某項財產時，應根據有關會計憑證及時將收入數和發(fā)出數（包括收入數量和金額及發(fā)出數量和金額）登記在相應的明細賬簿的收入欄和發(fā)出欄，并將收入與發(fā)出所引起的該項財產的結存數額及時結出，登記在賬簿的結存欄內。 各項財產的期末余額同樣也可以在賬面上依據下列公式直接計算出來： 期末余額期初余額本期增加金額本期減少金額優(yōu)點：會計核算手續(xù)較為嚴密。對于加強財產管理，保證財產安全完整都起到了重要的作用。缺點：工作量比較大，需要逐日逐筆登記賬簿。適用

8、范圍：企業(yè)均應采用200年摘要收入發(fā)出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額61期初結存1506090008銷售706042008060480015購進1006262008010060621100020銷售50603000301006062800024銷售30606062180037204062248028購進20068136004020062681608030銷售40206268248013601806812240本期銷售成本27016560注意：兩種方法確定本期減少與期末結存數的順序相反，永續(xù)盤存制下，先確定本期減少，后確定期末結存；實地盤存制下，先確定期末結存，后確定本期減少。 永

9、續(xù)盤存制下，存貨的計價根據永續(xù)盤存制的具體做法，存貨的期初余額由上期計算登記在賬簿中，本期收入數在收入每批存貨時將數量、金額已登記在賬簿上。不容易確定的是存貨的本期減少數和期末余額。期末余額可以根據公式（期末余額=期初余額+本期增加金額-本期減少金額）來求得，所以最關鍵的是確定存貨減少時（即發(fā)出存貨）的數量和金額。發(fā)出存貨的計價方法發(fā)出存貨按原購進時的單價個別計價法按先進先出順序確定單價先進先出法期末計算加權平均單價一次加權平均法隨新進存貨、隨時計算加權平均單價移動加權平均法例題A商品的期初結存和本期購銷情況如下：6月1日 期初結存 150件 單價60元 計9000元6月8日 銷售 70件 6

10、月15日 購進 100件 單價62元 計6200元6月20日 銷售 50件 6月24日 銷售 90件 6月28日 購進 200件 單價68元 計13600元6月30日 銷售 60件先進先出法200年摘要收入發(fā)出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額61期初結存1506090008銷售706042008060480015購進1006262008010060621100020銷售50603000301006062800024銷售30606062180037204062248028購進20068136004020062681608030銷售40206268248013601806812240本

11、期銷售成本27016560品名：A商品計量單位：件一次加權平均法200年摘要收入發(fā)出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額61期初結存1506090008銷售708015購進10062620018020銷售5013024銷售904028購進200681360024030銷售601806411520本期銷售成本2706417280品名：A商品計量單位：件加權平均單價期初存貨金額本期購進存貨金額期初存貨數量本期購進存貨數量移動加權平均法200年摘要收入發(fā)出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額61期初結存1506090008銷售706042008060480015購進100626200

12、18061.111100020銷售5061.11305613061.11794424銷售9061.1155004061.11244428購進200681360024066.851604430銷售6066.85401118066.8512033本期銷售成本27016767品名：A商品計量單位：件移動加權平均單價前結存金額本次購入金額前結存數量本次購入數量計價方法的比較 方 法 優(yōu) 點 缺 點 適用范圍個別計價法計算簡單、準確受條件限制價值高、易鑒別的存貨先進先出法期末存貨價值接近近期取得成本計算麻煩，發(fā)出成本不準確存貨按先進先出順序流轉一次加權平均法核算簡單，單一價格考慮的權數物價不穩(wěn)定時不能反

13、映現時成本，不能隨時結轉成本定期盤存制及物價穩(wěn)定的環(huán)境移動加權平均法可隨時結轉成本計算麻煩永續(xù)盤存制 思考：不同的計價方法對期末資產價值有何影響？對本期損益又有何影響？各種計價方法的優(yōu)缺點及適用范圍有何不同？（三）存貨清查使用的憑證每一項實物資產盤點結果應及時記在“盤存單”上； 財產物資實存數與賬存數的核對盤存結束后根據“盤存單”上的實存數與賬簿資料上的賬存數，填制“實存賬存對比表”；賬實不符的資產，根據“實存賬存對比表”調整賬面記錄，達到賬實相符的目的。 三、固定資產的清查1.固定資產清查的方法：主要采用實地盤點法2.固定資產清查使用的憑證（1）“固定資產清查表”（2）“固定資產清查盤點報告

14、表”四、往來款項的清查（應收、應付款）方法：對賬法（函證）程序：往來款項清查報告單錯賬及時更正無錯賬往來款項余額調節(jié)表未達賬款有差額往來款項明細賬函證對賬單第三節(jié) 財產清查結果的處理財產清查結果處理的原則與步驟：核準金額，查明各種差異的性質和原因，確定處理方法，提出處理意見。根據清查情況，核準貨幣資金、財產物資和債權債務的盈虧金額，應分析造成賬實不符的原因，明確經濟責任，據實提出處理意見。調整賬簿，做到賬實相符。為了做到賬實相符，保證會計信息真實正確，對財產清查中發(fā)現的盤盈或盤虧，應及時調整賬簿記錄。根據差異的性質和原因報經有關部門批準后，編制記賬憑證，登記入賬，予以核銷。一、貨幣資金及實物資

15、產清查結果的賬務處理科目設置待處理財產損溢待處理流動資產損溢 待處理固定資產損溢審批前調整財產物資賬面記錄，同時將溢缺金額作為“待處理財產損溢”處理審批后轉銷“待處理財產損溢”，溢缺金額按規(guī)定調整企業(yè)相關收入或費用貨幣資金盤盈：計入營業(yè)外收入盤虧：計入管理費用或其他應收款存貨盤盈：沖減管理費用盤虧：定額內合理損耗造成的計入“管理費用”屬于超定額短缺的，能確定過失人和保險責任的應計入“其他應收款”，扣除過失人和保險公司賠償的部分計入“管理費用”自然災害等非正常原因造成的，扣除保險公司賠償部分，計入“營業(yè)外支出”固定資產盤盈：盤虧：計入營業(yè)外支出調整相關收入和費用的原則2.往來款項清查結果的賬務處理（1）應收賬款清查結果的處理備抵法會計期末計提 借：資產減值損失 貸：壞賬準備發(fā)生壞賬，報經批準 借：壞賬準備 貸：應收賬款直接轉銷法發(fā)生壞賬，報經批準 借：管理費用 貸：應收賬款（2）應付賬款清查結果的處理無法支付的款項報經批準后 借：應付賬款 貸：營業(yè)外收入練習：分別采用先進先出法、一次加權平均法、移動加權平均法計算發(fā)出存貨和期末存貨的成本某企業(yè)A種存貨的期初結存和本期購銷情況