二第五章第一節(jié)：企業(yè)所得稅計算課件

1、五、資產(chǎn)稅收處理（一）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 /1、下列固定資產(chǎn)計提的折舊不準扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 /2、 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計算基礎 外購的

2、固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎；/通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；改建的固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。/3、固定資產(chǎn)折舊的計提方法固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更

3、。/4、固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限房屋、建筑物，為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設備，為3年。/【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不得提取折舊的固定資產(chǎn)是（）A.房屋、建筑物B.以經(jīng)營租賃方式出租的固定資產(chǎn)C.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)D.季節(jié)性停用的機器設備【答案】C/2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊方法的折舊年限生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月

4、起停止計算折舊。生產(chǎn)生物性資產(chǎn)的稅務處理/按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用。但下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽；與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)；其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。 （三）無形資產(chǎn)/3、無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。 /長期待攤費用指企業(yè)發(fā)生的應在一個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用.下列長期待攤費用,按規(guī)定攤銷的,準予扣

5、除1、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出;2、租入固定資產(chǎn)的改建支出;3企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除.企業(yè)的固定資產(chǎn)改良支出,如有關固定資產(chǎn)尚未提足折舊,可增加固定資產(chǎn)價值,如有關固定資產(chǎn)已提足折舊,可作為長期待攤費用,在規(guī)定的期間內(nèi)平均攤銷.固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出（四）長期待攤費用/ 3、固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。 4、其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。長期待攤費用的稅

6、務處理/存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。1、存貨的計稅基礎存貨按照以下方法確定成本：通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本；（六）存貨的稅務處理/通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。2、存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。（無后進先出法）存貨的稅務處理/應納稅所得額的計算第一步：按照會計準

7、則計算利潤總額第二步：按照稅法規(guī)定對利潤總額進行調(diào)整第三步：計算應納稅所得額/企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照稅法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5 個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補；（ l ）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；（ 2 ）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。/【例題1】建榮公司2008年度實現(xiàn)利潤總額為320萬元，無其他納稅調(diào)整事項。經(jīng)稅務機關核實的2007年度虧損額為300萬元。該公司2005年度應繳納的企業(yè)所得稅稅

8、額為（）萬元。A.105.6 B.5 C.5.4 D.3.6【例題2】納稅人在納稅年度發(fā)生的經(jīng)營虧損，可以用下一年度的所得彌補；下一納稅年度的年所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。（）【答案】【答案】B 應繳納的企業(yè)所得稅稅額=（320-300）25%=5（萬元）。/3、所謂5個年度1、企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：2、抵免稅額是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定

9、計算的應納稅額。該抵免限額應當分國(地區(qū))不分項計算，計算公式如下：抵免限額中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應納稅總額來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額/【例4】某年度某居民企業(yè)有關資料如下：（1）收入總額5530萬元，其中銷售收入3800萬元，依法收取政府性基金300萬元、國債利息收入60萬元、從其他居民企業(yè)取得股息、紅利等權益性投資收益200萬元，租金收入150萬元，特許權使用費收入120萬元、技術轉(zhuǎn)讓收入700萬元。（2）產(chǎn)品銷售成本2100萬元，按稅法規(guī)定繳納增值稅600萬元，城市維護建設稅42萬元，教育費附加18萬元，營業(yè)稅48萬元。

10、/（3）發(fā)生銷售費用550萬元，管理費用720萬元（其中業(yè)務招待費40萬元），財務費用290萬元（其中向金融企業(yè)借款的利息支出280萬元，向非金融企業(yè)借款100萬元，支付借款利息10萬元，金融企業(yè)同期同類貸款利率為7%）。（4）營業(yè)外支出24萬元（其中繳納行政罰款2萬元）。（5）允許彌補的以前年度虧損20萬元。已知：該企業(yè)適用所得稅稅率為25%。要求： 根據(jù)上述資料，計算該企業(yè)該年度應納企業(yè)所得稅稅額。 /解：（1） 應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損 =5530-300-60-200-2100-42-18-48-550-720-（40-38005）

11、-（280+1007%）-（24-2）-20=984萬元說明：依法收取政府性基金300萬元為不征稅收入；國債利息收入60萬元、從其他居民企業(yè)取得股息、紅利等權益性投資收益200萬元為免稅收入；/非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分發(fā)生的行政罰款2萬元，不得在稅前直接扣除（2） 應納稅額=應納稅所得額稅率-依照企業(yè)所得稅法關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額=98425%-50025%+（700-500）25%2=246-150=96萬元說明：企業(yè)所得稅法規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過50

12、0萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅 /【例5】某居民企業(yè)2008年經(jīng)營業(yè)務如下：（1）全年取得銷售收入4200萬元；營業(yè)外收入300萬元；（2）銷售成本2300萬元；（3）發(fā)生銷售費用820萬元（其中廣告費650萬元）；管理費用340萬元（其中業(yè)務招待費30萬元）；財務費用140萬元（其中向其他企業(yè)拆借資金200萬元使用一年，支付借款利息20萬元，銀行同期同類貸款年利率為7.5%)；（4）繳納稅金320萬元，（其中增值稅290萬元）；（5）營業(yè)外支出150萬元（其中公益性的捐贈100萬元，稅收滯納金3萬元）（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額500萬元，提取職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費

13、共98萬元。要求：該企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為25%，請計算該企業(yè)當年應納企業(yè)所得稅稅額。 /解： （1）會計利潤總額=4200+300-2300-820-340-140-30-150=720萬元 (2) 列支的廣告費有誤，應調(diào)整。廣告費調(diào)增所得額650-420015%650-630=20萬元(3) 列支的招待費有誤，應調(diào)整。業(yè)務招待費調(diào)增所得額30-3060%=12萬元42005=21萬元 3060%=18萬元因此，允許扣除的業(yè)務招待費為18萬元，應調(diào)增所得額12萬元。(4) 列支的借款利息有誤，應按銀行同期同類貸款利率調(diào)整。借款利息調(diào)增所得額20-2007.5%5萬元 /（5）列支的公益性捐贈有誤，應