10第十章非流動(dòng)負(fù)債

1、第一節(jié) 長(zhǎng)期借款第二節(jié) 應(yīng)付債券第三節(jié) 借款費(fèi)用資本化第四節(jié) 債務(wù)重組 第十章 非流動(dòng)負(fù)債及債務(wù)重組一、長(zhǎng)期借款的科目設(shè)置含義：長(zhǎng)期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。主要特點(diǎn)： 第一節(jié) 長(zhǎng)期借款 p226 設(shè)置“長(zhǎng)期借款”科目1.取得長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)核算“長(zhǎng)期借款”“本金”“利息調(diào)整”核算長(zhǎng)期借款的本金核算因?qū)嶋H利率和合同利率不同而產(chǎn)生的利息調(diào)整額總賬明細(xì)賬長(zhǎng)期借款本金銀行存款長(zhǎng)期借款利息調(diào)整按照實(shí)際收到的金額按取得長(zhǎng)期借款的本金按二者的差額2.長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)核算企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)當(dāng)期的利息費(fèi)用。企業(yè)在付息日實(shí)際支付利息時(shí)在建工程應(yīng)付利息財(cái)務(wù)

2、費(fèi)用長(zhǎng)期借款利息調(diào)整符合資本化條件的部分不符合資本化條件的部分按借款本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)支付的利息調(diào)整額：實(shí)際利息和應(yīng)付利息的差額應(yīng)付利息銀行存款按本期應(yīng)支付的利息金額3.歸還長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)核算在建工程銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用長(zhǎng)期借款利息調(diào)整長(zhǎng)期借款本金按照歸還的長(zhǎng)期借款本金按轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整的金額按實(shí)際歸還的金額按借貸雙方之間的差額第二節(jié) 應(yīng)付債券含義：應(yīng)付債券核算企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的債券，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)非流動(dòng)負(fù)債。發(fā)行債券收到款項(xiàng)購(gòu)買債券支付款項(xiàng)證券市場(chǎng)企業(yè)債券發(fā)行者（債務(wù)人）購(gòu)買者（債權(quán)人）資金企業(yè)債券的發(fā)行方式平價(jià)發(fā)行當(dāng)債券票面利率等于市場(chǎng)利率時(shí)，債券按照票面金額發(fā)行溢價(jià)發(fā)行當(dāng)票面利

3、率高于市場(chǎng)利率時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)格高于票面金額折價(jià)發(fā)行當(dāng)票面利率低于市場(chǎng)利率時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)格低于票面金額一、企業(yè)債券的發(fā)行價(jià)格企業(yè)債券的利率票面利率（名義利率）債券合同中注明的利率實(shí)際利率債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率一般情況下,發(fā)行價(jià)格應(yīng)等于其票面價(jià)值當(dāng)市場(chǎng)利率發(fā)生變化時(shí),發(fā)行價(jià)格就會(huì)偏離面值面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行發(fā)行價(jià)格 面值的現(xiàn)值+利息的現(xiàn)值（按實(shí)際利率折現(xiàn)） 面值復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)利息年金現(xiàn)值系數(shù) 例 例：某企業(yè)2013年1月1日發(fā)行3年期債券，債券面值為500 000元，債券票面利率為10%，到期一次還本，利息每半年支付一次。1. 假定實(shí)際利率為10% 2. 假定市場(chǎng)利率為8% 3. 假定市場(chǎng)

4、利率為12% 1.假定實(shí)際利率為10% 查表：“復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表”、“年金現(xiàn)值系數(shù)表”期數(shù)6，利率5%（半年）復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)是0.7462、年金現(xiàn)值系數(shù)是5.076。債券的發(fā)行價(jià)格 50 00000.7462500 0005%5.076 500 000按面值發(fā)行 2.假定實(shí)際利率為8% 查表：“復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表”、“年金現(xiàn)值系數(shù)表”期數(shù)6，利率4%復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)是 0.790 、年金現(xiàn)值系數(shù)是 5.242 債券的發(fā)行價(jià)格 50 00000.790500 0005%5.242 524 050按溢價(jià)發(fā)行 3.假定實(shí)際利率為12% 查表：“復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表”、“年金現(xiàn)值系數(shù)表”期數(shù)6，利率6%復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)是

5、0.705 、年金現(xiàn)值系數(shù)是 4.917 債券的發(fā)行價(jià)格 50 0000 0.705 500 0005%4.917 475 425 按折價(jià)發(fā)行 二、企業(yè)債券的核算（一）設(shè)置賬戶（二）賬務(wù)處理 1. 按面值發(fā)行 2. 按溢價(jià)發(fā)行 3. 按折價(jià)發(fā)行設(shè)置賬戶應(yīng)付債券 面值 應(yīng)計(jì)利息 利息調(diào)整 1. 發(fā)行 2.半年 付息 3.到期 例 借：銀行存款 收到金額 貸：應(yīng)付債券面值 面值 借或貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 差額借：財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程 實(shí)際利息 貸：銀行存款（應(yīng)付利息） 票面利息借或貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 差額借：應(yīng)付債券面值 面值 貸：銀行存款 面值 舉例 P230 1.發(fā)行 2.半年 付息 3.到期

6、借：銀行存款 525 850 貸：應(yīng)付債券面值 500 000 利息調(diào)整 25 850借：財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程 實(shí)際利息 應(yīng)付債券利息調(diào)整 差額 貸：銀行存款（應(yīng)付利息） 票面利息借：應(yīng)付債券面值 500 000 貸：銀行存款 500 000年份 票面利息 實(shí)際利息 溢折價(jià)攤銷 攤余成本 （ =面值4.72%） （= 10%） （= - ） （= - ）2007.1.1 5258502008.12.31 50000 42068 7932 517918 2009.12.31 50000 41433 8567 5093512010.12.31 50000 40649 9351 500000合計(jì) 150

7、000 124150 25850 應(yīng)付債券525850 793285679351 收款額 500000 25850 舉例 P230 1.發(fā)行 借：銀行存款 525 850 貸：應(yīng)付債券面值 500 000 利息調(diào)整 25 8502.付息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 42 068 應(yīng)付債券利息調(diào)整 7 932 貸：銀行存款（應(yīng)付利息） 50 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 41 433 應(yīng)付債券利息調(diào)整 8 567 貸：銀行存款（應(yīng)付利息） 50 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 649 應(yīng)付債券利息調(diào)整 9 351 貸：銀行存款（應(yīng)付利息） 50 000 3.還本 借：應(yīng)付債券面值 500 000 貸：銀行存款 500 0

8、00 四、可轉(zhuǎn)換債券公司債券 P231可轉(zhuǎn)換公司債券是指發(fā)行人按程序發(fā)行、在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份的公司債券。特點(diǎn)1.具有雙重性質(zhì) 可轉(zhuǎn)換公司債養(yǎng)既有債券的性質(zhì),又有股票的性質(zhì)。債券持有者在轉(zhuǎn)換期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利,將債券轉(zhuǎn)換為股份,則債券持有者成為企業(yè)的股東,享受股東的權(quán)利；債券持有者在轉(zhuǎn)換期間內(nèi)未行使轉(zhuǎn)換權(quán)利,未將債券轉(zhuǎn)換為股份的,則債券持有者作為債權(quán)人,有權(quán)要求企業(yè)清償債券本息。2. 風(fēng)險(xiǎn)較小、利率較低由于可轉(zhuǎn)換債券具有雙重性質(zhì),債券持有者可享受股東的權(quán)利,或享受債權(quán)人的權(quán)利, ,因而般可轉(zhuǎn)換公司債券的利率較低。3.籌資成本較低、籌資較容易企業(yè)通過(guò)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券以較低的

9、籌資成本取得長(zhǎng)期使用的資金。同時(shí),如果企業(yè)直接增發(fā)股票有困難的,通過(guò)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券,在債券持有者不需要追加投資的情況下,使其成為企業(yè)的股東,企業(yè)達(dá)到增資的目的。 核算企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額 =應(yīng)付債券的現(xiàn)值權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額 =發(fā)行價(jià)格總額負(fù)債成份的金額發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?賬務(wù)處理步驟1.發(fā)行時(shí)2.期末計(jì)息或付息3.轉(zhuǎn)換成股本時(shí) 1.發(fā)行時(shí)借：銀行存款 發(fā)行收入 200 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券

10、(利息調(diào)整) 差額 23.3436 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券(面值) 面值 200 資本公積其他資本公積 計(jì)算 23.3436計(jì)算負(fù)債成份的公允價(jià)值 = 面值復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)利息年金現(xiàn)值系數(shù) = 200 0.6499 200 6% 3.8897=176.6564權(quán)益成份的公允價(jià)值 = 發(fā)行收入負(fù)債成份的公允價(jià)值 = 200 176.6564 = 23.3436 2.期末計(jì)息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程 實(shí)際利息 貸：應(yīng)付利息/應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券(應(yīng)計(jì)利息) 票面利息 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券(利息調(diào)整) 折價(jià)攤銷 可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本

11、確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷。 實(shí)際利息 = 負(fù)債成份的公允價(jià)值實(shí)際利率 = 1 766 564 9% = 158 990.76 票面利息 = 面值票面利率 = 2 000 000 6% = 120 000 3.轉(zhuǎn)換時(shí)借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券(面值) 2 000 000 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券(應(yīng)計(jì)利息) 120 000 資本公積其他資本公積 233 436 貸：股本 轉(zhuǎn)換股數(shù)每股面值 資本公積股本溢價(jià) 差額 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券(利息調(diào)整) 未攤銷折價(jià) 194 445.24 計(jì)算轉(zhuǎn)換股數(shù)：按面值、按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換債券賬面價(jià)值 = 面值應(yīng)付利息 = 2 000

12、000 120 000 = 2 120 000轉(zhuǎn)換的股數(shù) = 轉(zhuǎn)換債券總金額轉(zhuǎn)換比例金額 = 2 120 000 10 = 210 000（股） 212 000 1 946 990.76一、借款費(fèi)用的內(nèi)容含義：是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。主要內(nèi)容：（1）借款利息（2）因借款產(chǎn)生的折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷（3）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額（4）輔助費(fèi)用第三節(jié) 借款費(fèi)用 P232二、借款費(fèi)用確認(rèn)的原則符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（大于等于1年）的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。需要注意的是，如果由于人為或者故意等非正

13、常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)時(shí)間相當(dāng)長(zhǎng)的，該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。三、借款費(fèi)用資本化期間的確定資本化期間的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。含義：借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。開(kāi)始資本化的確定（同時(shí)滿足以下條件）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。暫停資本化期間的確定（同時(shí)滿足以下條件）屬于非正常中斷。中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月停止資本化的確定（符合下列情況之一）資產(chǎn)的實(shí)體建造全部完成或?qū)嵸|(zhì)完成；購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求基本相符；繼

14、續(xù)發(fā)生的支出很少或者幾乎不再發(fā)生。四、借款費(fèi)用資本化金額的確定（一）借款利息資本化金額的確定1.專門(mén)借款資本化金額的確定以專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未運(yùn)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。2.一般借款利息資本化金額的確定根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率。資本化率根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。（二）匯兌差額資本化金額的確定在資本化期間內(nèi)，外幣專門(mén)借款本金及利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。一般借款的匯兌差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。（三）輔助費(fèi)用資本化金額的確定專門(mén)借款

15、的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的應(yīng)予以資本化，在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的直接計(jì)入當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)比照上述原則處理。（四）資本化金額的限額在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。五、專門(mén)借款利息費(fèi)用的核算 P236 借：在建工程 300 000 應(yīng)收利息 900 000 貸：應(yīng)付利息 1 200 000六、一般借款利息費(fèi)用的核算（一）借款利息資本化金額的確定1.專門(mén)借款資本化金額的確定以專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未

16、運(yùn)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。2.一般借款利息資本化金額的確定根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率。資本化率根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。六、一般借款利息費(fèi)用的核算 P237利息資本化金額累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)資本化率 或 每筆支出 利息計(jì)算可以按月（如上）、按季、按年 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) 每筆支出每筆支出實(shí)際占用天數(shù)會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)每筆支出實(shí)際占用月數(shù)會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)只有一筆借款時(shí)，資本化率利息率兩筆以上借款，則需計(jì)算加權(quán)平均利率：加權(quán)平均利率 借款本金加權(quán)平均數(shù) 借款當(dāng)期實(shí)際利息之和 借款本金

17、加權(quán)平均數(shù)100%每筆本金實(shí)際占用天數(shù)會(huì)計(jì)期間天數(shù)一、債務(wù)重組的含義及特征含義：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。第四節(jié) 債務(wù)重組 P238發(fā)生財(cái)務(wù)困難做出讓步債權(quán)人債務(wù)人產(chǎn)生債務(wù)重組損失產(chǎn)生債務(wù)重組利得二、債務(wù)重組的方式（1）以資產(chǎn)清償債務(wù)（2）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（3）修改其他債務(wù)條件（4）以上三種方式的組合三、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)，可以劃分為以現(xiàn)金清償債務(wù)和以非現(xiàn)金清償債務(wù)兩種方式。（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)核算在債務(wù)重組協(xié)議下，債務(wù)人清償?shù)默F(xiàn)金應(yīng)低于重組債務(wù)的賬面價(jià)值。應(yīng)計(jì)未付的利息債務(wù)的面值重組債務(wù)

18、的賬面價(jià)值應(yīng)付賬款營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得銀行存款按賬面價(jià)值按實(shí)際支付的金額按二者的差額（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)核算按實(shí)際收到的現(xiàn)金按債務(wù)的賬面余額銀行存款營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備將二者的差額先沖減減值準(zhǔn)備如果還有余額2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的公允價(jià)值作為清償價(jià)值，以此來(lái)確認(rèn)重組損益。（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付賬款相關(guān)減值準(zhǔn)備科目營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得相關(guān)資產(chǎn)科目債務(wù)的賬面價(jià)值用以抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值已計(jì)提的減值準(zhǔn)備主營(yíng)業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得主營(yíng)業(yè)務(wù)成本投資收益營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)核算庫(kù)存商品營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重

19、組損失應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資按取得非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值按債務(wù)的賬面余額將二者的差額先沖減減值準(zhǔn)備如果還有余額（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付賬款股本實(shí)收資本資本公積股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得按重組債務(wù)的賬面價(jià)值債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額或者股權(quán)份額股份的公允價(jià)值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額重組債務(wù)賬面價(jià)值超過(guò)股份或股權(quán)公允價(jià)值的部分債務(wù)人是上市公司，則以市價(jià)作為債權(quán)人取得股份的公允價(jià)值；債務(wù)人是其他企業(yè)，則采用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)確定其公允價(jià)值。（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)核算因放棄債權(quán)而享有的股份或股權(quán)的公允價(jià)值按債務(wù)的賬面余額長(zhǎng)期股權(quán)投資

20、營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備將二者的差額先沖減減值準(zhǔn)備如果還有余額（三）修改其他債務(wù)條件 在修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，需要考慮重組協(xié)議是否涉及或有金額?；蛴薪痤~，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)的出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)核算如果符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)在重組日確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。上述或有應(yīng)付金額在隨后的會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，應(yīng)沖銷預(yù)計(jì)負(fù)債，確認(rèn)為債務(wù)重組利得。應(yīng)付賬款營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得按賬面價(jià)值按修改其他債務(wù)條件后的債務(wù)的公允價(jià)值按二者的差額應(yīng)付賬款債務(wù)重組（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)核算涉及或有應(yīng)收金額的，在債務(wù)重組日屬于或有資產(chǎn)，不予確認(rèn)，待實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。修改債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值按債務(wù)的賬面余額營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備將二者的差額先沖減減值準(zhǔn)備如果還有余額應(yīng)收賬款債務(wù)重組（四）混合重組方式（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)核算債務(wù)重組以混合重組方式進(jìn)行時(shí)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的