01第一章稅法概述

1、第一章 稅法概述Preface河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦內(nèi)容簡(jiǎn)介第一節(jié) 稅收的概念和本質(zhì)第二節(jié) 稅收制度概述 第三節(jié) 稅法 第四節(jié) 稅收制度的構(gòu)成要素 第五節(jié) 稅收法律關(guān)系第六節(jié) 稅制結(jié)構(gòu)和稅制改革 河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦第一節(jié) 稅收的概念和本質(zhì)一、稅收的概念和特征二、稅收的本質(zhì)三、稅收的職能與作用河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦一、稅收的概念和特征（一）稅收的概念稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力參與社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入分配，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無(wú)償征收實(shí)物或者貨幣以取得財(cái)政收入的一種分配關(guān)系。(二) 對(duì)稅收概念的理解1、直觀上看，稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的

2、主要形式。2、稅收分配的主體是國(guó)家。 3、稅收分配的客體是一般社會(huì)剩余產(chǎn)品。 4、稅收分配的目的是為了滿足社會(huì)公共需要而籌集資金-提供公共產(chǎn)品。5、稅收分配的依據(jù)是國(guó)家政治權(quán)利。 6、稅收的主要形式包括實(shí)物或貨幣。河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦（三）稅收的形式特征與其他財(cái)政收入形式相比，稅收具有：1、強(qiáng)制性：是指國(guó)家稅收以法律形式規(guī)定，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，征納雙方都必須依法征納稅，否則將受到法律的制裁。2、無(wú)償性：是指國(guó)家取得稅收收入不承擔(dān)償還義務(wù)，也不需要支付任何代價(jià)。無(wú)償性是相對(duì)于具體的納稅人而言的。3、固定性：是指國(guó)家在征稅之前，通過法律形式預(yù)先規(guī)定征稅對(duì)象、征稅標(biāo)準(zhǔn)和課征方法等。

3、稅收的“三性”是稅收本質(zhì)決定的，是不同社會(huì)形態(tài)和不同類型國(guó)家的稅收所共同具有的。稅收與其他分配形式也有很大區(qū)別。河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦二、稅收的本質(zhì)（一）稅收的本質(zhì)稅收的本質(zhì)是國(guó)家憑借政治權(quán)利對(duì)社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入進(jìn)行分配所體現(xiàn)的一種特殊的分配關(guān)系。（二）稅收的性質(zhì)稅收的性質(zhì)是由不同社會(huì)的生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)和不同國(guó)家的階級(jí)本質(zhì)所決定的。稅收作為一個(gè)以國(guó)家為主體的分配活動(dòng)，總是體現(xiàn)統(tǒng)治階級(jí)的意志、為統(tǒng)治階級(jí)利益服務(wù)的。河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦三、稅收的職能與作用（一）稅收的職能1、稅收的職能是稅收分配關(guān)系本身所固有的內(nèi)在功能。是稅收本質(zhì)的具體體現(xiàn)，是客觀的，不以人們意志為轉(zhuǎn)移的

4、。2、一般講，稅收具有以下三方面的職能：財(cái)政職能；經(jīng)濟(jì)職能；監(jiān)督管理職能（二）稅收的作用1、稅收的作用是稅收職能在一定經(jīng)濟(jì)條件下的外在表現(xiàn)。2、在不同的歷史階段，稅收職能發(fā)揮著不同的作用。3、在現(xiàn)階段，稅收的作用主要表現(xiàn)在：稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式和工具。稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿之一。稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用。稅收具有監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用。河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦第二節(jié) 稅收制度概述 一、稅收制度的概念和意義二、稅收制度的分類三、稅收與稅制河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦一、稅收制度的概念和意義（一）稅收制度的概念1、廣義的稅收制度：是指稅收體系及各項(xiàng)征收管理制度；

5、2、狹義的稅收制度：是指各稅種的稅制要素的總和，即國(guó)家設(shè)置的某一具體稅種的課征制度。一般認(rèn)為，廣義的稅制和狹義的稅制構(gòu)成了我國(guó)的稅收制度。3、從稅收結(jié)構(gòu)分析，稅收制度是指一國(guó)各種稅收及其要素的構(gòu)成體系。4、從法的角度分析，稅收制度是一國(guó)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的統(tǒng)稱。以法律規(guī)范形式出現(xiàn)的制度體系，也稱為“稅收法律制度”，是政府向納稅單位和個(gè)人征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程。我們認(rèn)為，稅收制度即稅收法律制度，簡(jiǎn)稱稅制，是調(diào)整國(guó)家與納稅人之間稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，是國(guó)家通過法律程序確定的征稅依據(jù)和工作規(guī)程。它包括國(guó)家各種稅收法律、法規(guī)、條例、實(shí)施細(xì)則和征收管理制度等。河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦一

6、、稅收制度的概念和意義（二）稅收制度的重要性1、從立法上解決稅種體系設(shè)置和征管制度配套的問題。2、從法律依據(jù)上解決對(duì)什么征稅、征多少稅、如何征稅，以及由誰(shuí)納稅的問題。3、從操作規(guī)范上解決征稅機(jī)關(guān)如何行使職權(quán)的工作規(guī)程問題。4、從稅收職能上解決如何籌集財(cái)政資金、體現(xiàn)國(guó)家政策和對(duì)稅收分配關(guān)系的保護(hù)問題。河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦二、稅收的分類（一）以課稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)，稅種可分為：1、商品勞務(wù)稅是指以商品、勞務(wù)作為課稅對(duì)象的稅收。征稅前提是商品、貨幣經(jīng)濟(jì)，稅基是商品銷售額或營(yíng)業(yè)收入額，在生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)征收。包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅。2、所得稅是以納稅人的純所得為課稅對(duì)象的稅收。純所得

7、是指納稅人取得的收入總額中減去為取得收入所耗費(fèi)的成本、費(fèi)用等項(xiàng)目以后的余額。包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。所得稅屬于直接稅，它體現(xiàn)了稅收量能負(fù)擔(dān)原則，即所得多的多征、所得少的少征、無(wú)所得的不征。 3、財(cái)產(chǎn)稅是以各種動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅收。包括房產(chǎn)稅、契稅、土地增值稅等。財(cái)產(chǎn)稅曾經(jīng)是一些國(guó)家的主要稅種，隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，逐漸被流轉(zhuǎn)稅和所得稅所代替，成為輔助稅種。4、行為稅是以納稅人某些特定行為為課稅對(duì)象的稅收，包括印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。行為目的稅既可以限制、調(diào)節(jié)某些行為，又可以開辟稅源，增加財(cái)政收入。河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦二、稅收的分類（二）按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同，可以將稅種劃分

8、為： 1、從價(jià)稅是以課稅對(duì)象的價(jià)值量為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅款的一種稅，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅等；2、從量稅是以課稅對(duì)象的實(shí)物量或標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅款的一種稅，如資源稅等。（三）按稅收與價(jià)格的關(guān)系，可以將稅種分為：1、價(jià)內(nèi)稅是指稅金是價(jià)格的組成部分的稅種；2、價(jià)外稅是指稅金不包括在價(jià)格之內(nèi)，而是獨(dú)立于價(jià)格之外的稅種。（四）按照稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，稅種可以分為：1、直接稅2、間接稅河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦二、稅收的分類（五）按照稅收管理權(quán)限不同，可以將稅種分為：1、凡是收入歸中央政府所有的稅種，屬于中央稅；2、凡是收入歸地方政府所有的稅種，屬于地方稅；3、凡是收入按一定比例分

9、別歸中央和地方政府所有的稅種，屬于中央和地方共享稅。（六）其他分類方法 河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦三、稅收與稅制（一）稅收與稅制的聯(lián)系（二）稅收與稅制的區(qū)別河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦第三節(jié) 稅法 一、稅法的概念及特點(diǎn)二、稅法的類型三、稅法原則四、稅制和稅法河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦一、稅法的概念及特點(diǎn)（一）稅法的概念稅法是規(guī)定國(guó)家與納稅人之間在征收和繳納稅款方面的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的統(tǒng)稱，是國(guó)家法律、法規(guī)的重要組成部分。（二）稅法的特點(diǎn) 1、稅法結(jié)構(gòu)的規(guī)范性；2、稅法規(guī)范的成文性；3、稅法規(guī)范的剛性。 河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦二、稅法的類型（一）

10、依據(jù)稅法的法律效力不同，分為：1、稅收法律是由國(guó)家最高權(quán)利機(jī)關(guān)依照法定程序，制定、公布的稅收法律規(guī)范。2、稅收法規(guī)是國(guó)家最高行政機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家最高權(quán)利機(jī)關(guān)授權(quán)，制定、頒布的稅收法律規(guī)范。通常采用稅收條例、決定、辦法、通知、規(guī)定等形式。3、稅收行政法規(guī)是國(guó)家最高行政機(jī)關(guān)根據(jù)行政管理的需要，制定、頒布的稅收法律規(guī)范。4、稅收部門規(guī)章是國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等職能部門根據(jù)授權(quán)，制定的關(guān)于解釋稅收法律、法規(guī)的法律文件。5、地方稅收法規(guī)。6、地方稅收規(guī)章。河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦二、稅法的類型（二）依據(jù)稅法的內(nèi)容不同，分為：1、稅收實(shí)體法2、稅收程序法（三）依據(jù)稅法制定的主體不同，分為：1、國(guó)內(nèi)

11、稅法2、國(guó)際稅法（四）依據(jù)稅法的形式不同，分為：1、單行稅法2、綜合稅法是將一國(guó)全部或部分稅種的征稅內(nèi)容，或是將各種稅收應(yīng)當(dāng)遵循的某些共同規(guī)范，集中在一個(gè)法典或法律內(nèi)，成為普遍適用的稅法規(guī)范。 河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦三、稅法原則稅法原則是指導(dǎo)一國(guó)制定稅收法規(guī)和支配稅法全部?jī)?nèi)容的基本準(zhǔn)則。（一）稅收法定主義原則稅收的課征必須基于法律的依據(jù)才能進(jìn)行，沒有法律依據(jù)就不能征稅。1、政府課稅權(quán)法定；2、納稅義務(wù)法定；3、征稅要素法定；4、征稅程序法定；5、稅收行政行為法定（二）稅收公平主義原則稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間的分配必須公平、合理。1、稅收待遇平等；2、稅收負(fù)擔(dān)公平（包括橫向公平和縱向公

12、平）（三）實(shí)質(zhì)征稅原則實(shí)質(zhì)征稅原則是指征稅應(yīng)當(dāng)注重納稅人負(fù)擔(dān)能力的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)從應(yīng)稅行為或事件的實(shí)質(zhì)方面去審查課稅要件。（例：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、平銷行為） 河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦四、稅制和稅法（一）稅制和稅法的聯(lián)系（二）稅制和稅法的區(qū)別河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦第四節(jié) 稅收制度的構(gòu)成要素 一、稅收制度的構(gòu)成要素及其重要性二、納稅人三、課稅對(duì)象四、稅率五、納稅環(huán)節(jié)六、納稅地點(diǎn)七、納稅期限八、稅收優(yōu)惠九、稅收法律責(zé)任河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦一、稅收制度的構(gòu)成要素及其重要性（一）稅收制度的構(gòu)成要素是指一個(gè)完整的稅種應(yīng)當(dāng)由哪些要素構(gòu)成。稅制構(gòu)成要素一般包括納

13、稅人、課稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、稅收優(yōu)惠等。其中納稅人、課稅對(duì)象和稅率是稅收制度的三個(gè)基本要素。（二）稅收制度要素的重要性 河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦二、納稅人（一）納稅人是納稅義務(wù)人的簡(jiǎn)稱，是納稅的主體，即稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人是稅款的直接繳納者，是履行納稅義務(wù)的法律承擔(dān)者。納稅人可以是法人，也可以是自然人，還可以是非法人的組織。（二）負(fù)稅人是實(shí)際承擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。負(fù)稅人是負(fù)擔(dān)稅款的經(jīng)濟(jì)主體，納稅人是負(fù)擔(dān)稅款的法律主體。二者的關(guān)系。廣義上的納稅人往往包括負(fù)稅人在內(nèi)。（三）扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有代扣、代收稅款并

14、繳入國(guó)庫(kù)義務(wù)的單位和個(gè)人。河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦三、課稅對(duì)象（一）課稅對(duì)象的概念及其重要性1、課稅對(duì)象是征稅的客體，即對(duì)什么征稅。2、它是劃分不同的稅種征稅的基本界限、區(qū)分各稅種由來(lái)的主要標(biāo)志。每種稅的征收制度必須首先確定其課稅對(duì)象。（二）課稅對(duì)象的具體化1、稅目2、計(jì)稅依據(jù)（三）相關(guān)概念1、稅源；2、稅基河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦（二）課稅對(duì)象的具體化1、稅目稅目是課稅對(duì)象的質(zhì)的具體化，是稅法中就課稅對(duì)象規(guī)定的具體的征稅品種和項(xiàng)目，體現(xiàn)了征稅的范圍和廣度。規(guī)定稅目，一是為了明確具體的征稅范圍；二是對(duì)具體征稅項(xiàng)目進(jìn)行歸類和界定，以便針對(duì)不同的稅目確定差別稅率，體現(xiàn)國(guó)家的

15、政策。稅目的制定一般有兩種方法：列舉法和概括法。2、計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)是指稅法中規(guī)定的計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，是課稅對(duì)象量的具體化。計(jì)稅依據(jù)可以是一定的價(jià)值量，即從價(jià)計(jì)稅，如增值稅、所得稅等；也可以是一定的實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)單位，包括數(shù)量、重量、面積、體積等，即從量計(jì)稅，如資源稅、車船使用稅等。計(jì)稅依據(jù)與課稅對(duì)象的關(guān)系：有的稅種課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)是一致的，如各種所得稅，課稅對(duì)象是所得額，計(jì)稅依據(jù)也是所得額；而有的稅種則不一致，如農(nóng)業(yè)稅的課稅對(duì)象是農(nóng)業(yè)收入，計(jì)稅依據(jù)是常年產(chǎn)量。河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦四、稅率（一）稅率及其重要性1、稅率是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象數(shù)額之間的法定比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺

16、度，體現(xiàn)征稅的深度。2、稅率的高低直接關(guān)系到國(guó)家的財(cái)政收入和納稅人的負(fù)擔(dān)水平，是稅收制度的核心要素，也是稅制設(shè)計(jì)的關(guān)鍵。（二）比例稅率 1、比例稅率是指對(duì)同一課稅對(duì)象，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額往往隨著課稅對(duì)象數(shù)額等比增加。2、特點(diǎn)；3、分類 河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦（三）累進(jìn)稅率1、累進(jìn)稅率是對(duì)同一課稅對(duì)象，隨著課稅對(duì)象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率，課稅對(duì)象數(shù)額越大，適用稅率相應(yīng)越高。2、累進(jìn)稅率的具體形式：（1）全額累進(jìn)稅率。是指將課稅對(duì)象數(shù)額劃分為若干等級(jí)，從低到高每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)適用稅率，當(dāng)課稅對(duì)象數(shù)額增加到需要提高一級(jí)稅率時(shí)，全部課稅對(duì)象數(shù)額均按高的一級(jí)稅率

17、計(jì)算應(yīng)納稅額的累進(jìn)稅率。其主要缺點(diǎn)是累進(jìn)程度比較急劇，特別是在兩個(gè)等級(jí)的臨界處，會(huì)出現(xiàn)應(yīng)納稅額的增加超過課稅對(duì)象數(shù)額增加的不合理現(xiàn)象。舉例河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦（三）累進(jìn)稅率（2）超額累進(jìn)稅率。是指將課稅對(duì)象數(shù)額劃分為若干等級(jí)，從低到高每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)適用稅率，各個(gè)等級(jí)的課稅對(duì)象數(shù)額分別按照本級(jí)的適用稅率計(jì)算，然后加總計(jì)算應(yīng)納稅額的累進(jìn)稅率。它與全額累進(jìn)稅率的不同點(diǎn)在于，當(dāng)課稅對(duì)象數(shù)額增加到需要提高一級(jí)稅率時(shí)，僅就其超過部分適用高一級(jí)稅率。由于超額累進(jìn)稅率能夠避免全額累進(jìn)稅率在兩個(gè)等級(jí)臨界處出現(xiàn)應(yīng)納稅額增長(zhǎng)超過課稅對(duì)象數(shù)額增加的不合理現(xiàn)象，累進(jìn)程度比較緩和。（3）超率累進(jìn)稅率。是

18、指將課稅對(duì)象按相對(duì)率劃分為若干等級(jí)，從低到高每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)適用稅率，各個(gè)等級(jí)的課稅對(duì)象分別按照本級(jí)的適用稅率計(jì)算，然后加總計(jì)算應(yīng)納稅額的累進(jìn)稅率。（4）全率累進(jìn)稅率 河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦四、稅率（四）定額稅率1、又稱“固定稅額”，是指按課稅對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位直接規(guī)定應(yīng)納稅額的稅率。2、它適用于從量計(jì)征的稅種，稅率與課稅對(duì)象的價(jià)格沒有關(guān)系，不受課稅對(duì)象價(jià)格變化的影響。3、具體形式（五）稅率的特殊形式1、零稅率；2、加成加倍。河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦五、納稅環(huán)節(jié)（一）納稅環(huán)節(jié)是指在商品流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。（二）納稅環(huán)節(jié)可以分為單環(huán)節(jié)征稅、雙環(huán)節(jié)征稅和多環(huán)節(jié)征

19、稅。單環(huán)節(jié)征稅-一次課征制雙環(huán)節(jié)征稅-兩次課征制多環(huán)節(jié)征稅-多次課征制（三）影響納稅環(huán)節(jié)的因素河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦六、納稅地點(diǎn)（一）納稅地點(diǎn)是指稅法規(guī)定的納稅人繳納稅款的地點(diǎn)。我國(guó)采用屬地和屬人原則確定各稅種的納稅地點(diǎn)。（二）種類1、 就地納稅；2、營(yíng)業(yè)行為所在地納稅；3、外地經(jīng)營(yíng)納稅；4、匯總繳庫(kù)；5、口岸納稅河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦七、納稅期限（一）納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，向國(guó)家征稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款的期限。確定納稅期限應(yīng)考慮的問題：一是國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不同特點(diǎn)和不同的征稅對(duì)象或者納稅人繳納稅款數(shù)額的多少；二是納稅行為發(fā)生的特殊性。（二）種類1、

20、按期納稅；2、按次納稅；3、按期預(yù)繳 河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦八、稅收優(yōu)惠（一）稅收優(yōu)惠是稅法規(guī)定的在特定歷史時(shí)期對(duì)特定納稅人或征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)或照顧的一種特殊規(guī)定，是稅法的原則性和必要的靈活性相結(jié)合的具體體現(xiàn)。稅收優(yōu)惠有很強(qiáng)的目的性。（二）稅收優(yōu)惠的形式：1、減稅，即對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分；2、免稅，即對(duì)應(yīng)納稅額全部免予征收；3、起征點(diǎn)，即課稅對(duì)象達(dá)到征稅數(shù)額開始征稅的界限。課稅對(duì)象數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，就其全部數(shù)額征稅；河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦4、免征額，即課稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，它是按一定標(biāo)準(zhǔn)從課稅對(duì)象總額中扣除一部分?jǐn)?shù)額，免征額部分不

21、征稅，只對(duì)超過免征額的部分征稅。其他如：稅收抵免、虧損彌補(bǔ)、快速折舊（三）稅收優(yōu)惠的內(nèi)容政治性稅收優(yōu)惠；困難性稅收優(yōu)惠；政策性稅收優(yōu)惠；其它稅收優(yōu)惠 河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦九、稅收法律責(zé)任（一）稅收法律責(zé)任是指稅收法律關(guān)系主體因違反稅法應(yīng)承擔(dān)的不利（消極的）的法律后果。（二）稅收法律責(zé)任的種類一般稅收違法行為-行政責(zé)任嚴(yán)重稅收違法行為（稅收犯罪）-刑事責(zé)任（三）承擔(dān)稅收法律責(zé)任的形式1、承擔(dān)行政責(zé)任的形式-行政處分:警告、記過、記大過、降級(jí)、降職、撤職、開除-行政處罰:罰款、沒收非法所得、沒收違法財(cái)物、停止出口退稅權(quán)、停止使用專用發(fā)票等2、承擔(dān)刑事責(zé)任的形式-刑罰：主刑和附加刑河

22、北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦第五節(jié) 稅收法律關(guān)系一、稅收法律關(guān)系的概念二、稅收法律關(guān)系的特征三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與終止河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦一、稅收法律關(guān)系的概念（一）稅收法律關(guān)系的概念稅收法律關(guān)系是指由稅法所確認(rèn)和調(diào)整的國(guó)家和納稅人之間的稅收征納權(quán)利、義務(wù)關(guān)系。（二）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面要件構(gòu)成。1、稅收法律關(guān)系的主體即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人，分為征稅主體和納稅主體。征稅主體是代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)；納稅主體是履行納稅義

23、務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織。河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦（二）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成2、稅收法律關(guān)系的客體即稅收法律關(guān)系的主體權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是課稅對(duì)象。包括應(yīng)稅的產(chǎn)品、財(cái)產(chǎn)、收入、所得、資源、行為等。稅收法律關(guān)系的客體也是國(guó)家利用稅收杠桿調(diào)整和控制的目標(biāo)。3、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所承擔(dān)的義務(wù)，是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。它規(guī)定權(quán)利主體可以為什么行為，不可以為什么行為，若違反了這些規(guī)定，須承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任。稅收法律關(guān)系的內(nèi)容包括：征稅機(jī)關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；納稅主體的權(quán)利和義務(wù)。河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室

24、劉獻(xiàn)燦納稅主體的權(quán)利和義務(wù)納稅人的權(quán)力包括：人身自由權(quán)、人格尊嚴(yán)權(quán)、隱私機(jī)密權(quán)、信息公告和資料知悉權(quán)、法定最低限額納稅權(quán)、禮遇幫助權(quán)、稅法適用的公正權(quán)、爭(zhēng)議抗辯權(quán)、委托代理權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟權(quán)、請(qǐng)求賠償權(quán)以及依法可以享有的其他權(quán)利等。納稅人的義務(wù)包括：形成義務(wù)（如依法登記、申報(bào)）、輔助義務(wù)（如接受賬簿憑證管理、配合檢查、提供信息）和支付義務(wù)等河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦二、稅收法律關(guān)系的特征（一）主體中一方始終是國(guó)家及其征稅機(jī)關(guān)在稅收征納過程中，國(guó)家及其征稅機(jī)關(guān)自始至終作為主體一方，參與稅收法律關(guān)系，另一方主體可以是不同的法人、不同的自然人。沒有國(guó)家及其征稅機(jī)關(guān)這一主體，就不能構(gòu)成

25、稅收法律關(guān)系。（二）規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)內(nèi)容是特定的社會(huì)關(guān)系稅收法律關(guān)系規(guī)定的是征納稅方面的權(quán)利和義務(wù)，是一種特殊的社會(huì)關(guān)系，是稅收法律關(guān)系的核心。（三）主體的權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等在稅收征納過程中發(fā)生的稅收法律關(guān)系，具有不對(duì)等性。即作為稅收法律關(guān)系主體的國(guó)家及其征稅機(jī)關(guān)與納稅人的法律地位是平等的，但其權(quán)利義務(wù)不對(duì)等。這與一般民事法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利和義務(wù)平等是不一樣的。河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦二、稅收法律關(guān)系的特征（四）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生，以納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的行為或事件為前提，而不以主體雙方的意志為轉(zhuǎn)移法律關(guān)系的存在總是以相應(yīng)的法律事實(shí)為前提。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生以納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定

26、的行為或事件為條件。當(dāng)納稅人發(fā)生稅法規(guī)定的應(yīng)稅行為或事件后，由此產(chǎn)生的稅收法律關(guān)系要求納稅人必須依法履行納稅義務(wù)，這種義務(wù)不得讓渡，更不能不履行；要求征稅機(jī)關(guān)必須依法履行征稅職責(zé)，這種職責(zé)不得拋棄，也不能轉(zhuǎn)讓。而且，征納雙方不能協(xié)商辦稅。（五）稅收法律關(guān)系具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)在稅收法律關(guān)系中，納稅人依法履行納稅義務(wù)，繳納稅款，就意味著將自己擁有或支配的一部分財(cái)物，無(wú)償?shù)慕唤o國(guó)家，成為財(cái)政收入。而且，這筆款項(xiàng)國(guó)家不再直接返還給納稅人。（六）稅收法律關(guān)系征稅主體的權(quán)利和義務(wù)“合二為一”，并以職權(quán)和責(zé)任形式出現(xiàn)在制定稅收法規(guī)和進(jìn)行稅收征管過程中，國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)、征稅機(jī)關(guān)以及它們上下級(jí)之

27、間產(chǎn)生的稅收法律關(guān)系，其權(quán)利和義務(wù)“合二為一”， 并以職權(quán)和責(zé)任的形式出現(xiàn)。河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與終止稅法是稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和終止的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系，它是由稅收法律事實(shí)產(chǎn)生和變化而產(chǎn)生、變更和終止的。稅收法律事實(shí)分為兩類：一是行為；一是事件。（一）稅收法律關(guān)系因下列法律事實(shí)的出現(xiàn)而產(chǎn)生：1、國(guó)家頒布某些稅收法規(guī)；2、納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的行為或事件；3、新的納稅單位和個(gè)人出現(xiàn)等。河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與終止（二）稅收法律關(guān)系因下列法律事實(shí)的出現(xiàn)而變更： 1、修改原有稅收法

28、規(guī)；2、征稅程序發(fā)生變更；3、納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及收入情況發(fā)生變化；4、納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定予以減免稅的特殊事件等。（三）稅收法律關(guān)系因下列法律事實(shí)的出現(xiàn)而終止：1、納稅人依法履行了納稅義務(wù)；2、廢止某項(xiàng)稅法；3、課稅對(duì)象或稅目發(fā)生變化；4、納稅主體消滅，如納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、依法撤消或死亡等。河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦第六節(jié) 稅制結(jié)構(gòu)和稅制改革 一、稅制結(jié)構(gòu)二、稅種設(shè)置三、現(xiàn)代稅制體系 四、我國(guó)的稅制改革與現(xiàn)行稅制體系 河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦一、稅制結(jié)構(gòu)（一）稅制結(jié)構(gòu)的概念稅制結(jié)構(gòu)是指一國(guó)稅制中各個(gè)稅種配置、稅系之間相互關(guān)系的構(gòu)成方式及其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的地位。包括四

29、個(gè)方面的內(nèi)容：1、如何設(shè)置或開征哪些稅種；2、各類稅種或稅系之間的關(guān)系如何，即主體稅種和輔助稅種的確定；3、主體稅種和輔助稅種之間的關(guān)系；4、各稅種及其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位和功能。 河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦稅制結(jié)構(gòu)模式稅制結(jié)構(gòu)模式1、以商品勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)2、以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)3、商品勞務(wù)稅和所得稅雙主體結(jié)構(gòu) 河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦二、稅種設(shè)置（一）貨幣收支流程中的稅制設(shè)置馬斯格雷夫模式：如圖（P31）優(yōu)點(diǎn)：把稅種設(shè)置與國(guó)民經(jīng)濟(jì)中貨幣資金運(yùn)動(dòng)、與總供給總需求結(jié)合起來(lái)，力求把稅制體系設(shè)置建立在科學(xué)的經(jīng)濟(jì)分析基礎(chǔ)上。（二）社會(huì)再生產(chǎn)過程中的稅種設(shè)置即按照馬克

30、思的社會(huì)再生產(chǎn)理論設(shè)置稅種體系，根據(jù)再生產(chǎn)中的生產(chǎn)、交換、分配、消費(fèi)四個(gè)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)和稅源分布狀況分設(shè)相應(yīng)稅種。 河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦三、現(xiàn)代稅制體系 構(gòu)成各國(guó)稅制體系的稅種大致可以分為三類：（一）商品勞務(wù)課稅種類：周轉(zhuǎn)稅；增值稅；銷售稅；消費(fèi)稅；關(guān)稅；勞務(wù)稅。（二）所得課稅種類：個(gè)人所得稅制；公司所得稅制；社會(huì)保險(xiǎn)稅（三）財(cái)產(chǎn)課稅根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）擬訂的國(guó)際稅收協(xié)定范本的標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)產(chǎn)稅大體分為三類：不動(dòng)產(chǎn)稅；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅；財(cái)產(chǎn)凈值稅，或稱財(cái)富稅。根據(jù)征稅范圍的不同，財(cái)產(chǎn)稅又可以分為：一般（綜合）財(cái)產(chǎn)稅；個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅；財(cái)產(chǎn)凈值稅；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。 河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦四、我國(guó)的稅制改革與現(xiàn)行稅制體系 （一）我國(guó)稅制的建立1、我國(guó)稅制建立時(shí)間和標(biāo)志；2、我國(guó)稅制建立內(nèi)容和特點(diǎn)；3、作用（二）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的稅制改革1、1953年稅制修正；2、1958年稅制改革；3、1973年稅制改革（三）經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的稅制改革1、1979年稅制改革；2、1984年起“利改稅”和工商稅制全面改革河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)教研室劉獻(xiàn)燦四、我國(guó)的稅制改革與現(xiàn)行稅制體系 （四）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的稅制改革1、1994年稅制改革；2、2004年稅制改革：（1）進(jìn)一步改革和完善稅制的必要性；（2）稅制改革的指導(dǎo)思想和原則；（3）稅制改革的主