企業(yè)所得稅納稅評估方法與案例分析課件

1、企業(yè)所得稅納稅評估方法與案例分析納稅評估方法 對納稅人申報的納稅資料和稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的納稅資料進(jìn)行案頭的初步審核比對，以確定進(jìn)一步評估分析的方向和重點項目分析法；通過各項指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申報數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較指標(biāo)分析法；將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較；將納稅人申報數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較；根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和勾稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化；應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗，將納稅人申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實際情況相對照，

2、分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因； 通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、歷史配比數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，推測納稅人實際納稅能力。 申報表主要邏輯關(guān)系及基本結(jié)構(gòu)主要邏輯關(guān)系 只有一個主表，并和所有附表構(gòu)成一個完整的納稅申報體系，適用于所有企業(yè)所得稅納稅人;同時明確了主表與附表、附表與附表之間的勾稽關(guān)系?；窘Y(jié)構(gòu) 分為表頭項目、收入總額、扣除項目、應(yīng)納稅所得額的計算和應(yīng)納所得稅額的計算五個部分，具體反映納稅人的基本信息和年度企業(yè)所得稅稅款的計算過程。收入項目評估銷售（營業(yè)）收入評估投資收益評估投資轉(zhuǎn)讓凈

3、收益評估補(bǔ)貼收入評估其他收入評估比較分析指標(biāo)：主營業(yè)務(wù)收入變動率銷售（營業(yè)）收入評估一、主營業(yè)務(wù)收入銷售商品提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)建造合同二、其他業(yè)務(wù)收入材料銷售收入代購代銷手續(xù)費收入包裝物出租收入（含逾期押金）其他三、視同銷售收入（自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入、處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售收入、其他）自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售收入（對內(nèi)）財稅字199679號：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入（對外）國稅發(fā)2000118號：用部分經(jīng)營用的非貨幣性資產(chǎn)對外投資、分配給股東總

4、局6號令 用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債。國稅發(fā)200345號：用非貨幣性資產(chǎn)對外捐贈。投資收益評估 投資收益范圍：填報納稅人取得的債權(quán)投資的利息收入和股權(quán)投資的股息性所得 投資收益確認(rèn)的時間 股息性所得無需還原計算投資轉(zhuǎn)讓凈收入的評估投資轉(zhuǎn)讓凈收入的來源渠道有二:一是各項投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出售、處置取得的收入（包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（公允價值）之和）扣除相關(guān)稅費后的金額。二是“推定投資回收”。 被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額（貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、股票） 被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過投

5、資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。被合并企業(yè)合并企業(yè)一般處理：非股權(quán)支付額高于所支付股權(quán)票面價值20計資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失按評估確認(rèn)價值確定成本；不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)被合并企業(yè)的虧損特殊處理：不高于20可選擇：不計資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失以被合并企業(yè)的原賬面凈值確定成本；可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。合并業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理銷售（營業(yè)）成本評估主營業(yè)務(wù)成本 銷售商品成本、提供勞務(wù)成本、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本、建造合同成本其他業(yè)務(wù)成本 材料銷售成本、代購代銷費用、包裝物出租成本、相關(guān)稅金及附加、其他視同銷售成本 自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品

6、視同銷售成本、處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售成本、其他視同銷售成本主營業(yè)務(wù)成本變動率主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率配比分析所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額 主營業(yè)務(wù)收入 100%扣除項目評估銷售（營業(yè)）稅金及附加評估消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、教育費附加（3%），以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等期間費用評估銷售（營業(yè)）費用管理費用財務(wù)費用比較分析指標(biāo)主營業(yè)務(wù)費用變動率 主營業(yè)務(wù)費用變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率配比分析 投資轉(zhuǎn)讓成本的評估（1）“初始投資成本”：納稅人取得投資時實際支付的全部代價，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用（但不包括實際支付價款中包含的已

7、宣告但尚未領(lǐng)取的股息）（2）“計稅成本調(diào)整”：追加或減少股權(quán)投資以及根據(jù)稅收規(guī)定，應(yīng)作為投資成本回收的投資分配。其他扣除項目評估一、營業(yè)外支出（1）固定資產(chǎn)盤虧（2）處置固定資產(chǎn)凈損失（3）出售無形資產(chǎn)損失（4）債務(wù)重組損失（5）罰款支出（6）非常損失（7）其他損失二、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費用（1）資產(chǎn)評估減值（2）其他二、納稅調(diào)整增加額的評估 納稅人實際發(fā)生的成本費用金額大于稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整增加所得的金額。納稅人如有未在收入總額中反映的收入項目以及不應(yīng)在扣除項目中反映的支出項目，以及房地產(chǎn)業(yè)務(wù)本期預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤等所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（稅負(fù)率） 所得稅稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額利潤

8、總額 100% 工資薪金支出評估工資薪金支出的內(nèi)容現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬；包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出職工人員構(gòu)成 在本企業(yè)任職或有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外：應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工。已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。三項經(jīng)費的評估扣除限額：職工福利費、職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費應(yīng)按稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資額為基數(shù)計提（國稅發(fā)200656號）。財稅200688號：對

9、企業(yè)當(dāng)年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，在不超過計稅工資總額2.5以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。工會經(jīng)費的扣除條件：凡不能出具工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。（國稅函2000678號）借款費用的評估借款費用的范圍：利息、手續(xù)費等借款所屬期間：籌建期與生產(chǎn)經(jīng)營期、清算期。借款用途：經(jīng)營性、資本性、投資性。借款使用時間：資產(chǎn)交付使用前后。借款來源：金融機(jī)構(gòu)、非金融機(jī)構(gòu)、集資。從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。 注意國稅函2002837號：凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的

10、金融機(jī)構(gòu)借款不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款?？鄢揞~：同類同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率水平。本期轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的時間性差異會計上應(yīng)于以后期間確認(rèn)費用或損失，稅收上應(yīng)可以從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，從而形成的時間性差異應(yīng)在本期的納稅調(diào)增額。按照稅務(wù)處理一般指：以前年度作調(diào)減，本期應(yīng)作調(diào)增的項目 例：A欠B200萬，經(jīng)協(xié)商A用市場價180萬賬面價150萬固定資產(chǎn)償還債務(wù)；B收到后，會計上計價200萬，稅收上確認(rèn)180萬；應(yīng)作20萬的調(diào)整折舊、攤銷支出固定資產(chǎn)會計核算折舊、稅收計算折舊及納稅調(diào)整額應(yīng)調(diào)整的資產(chǎn)價值會計計價與稅務(wù)計價不一致，主要體現(xiàn)以下幾點 （1）債務(wù)重組接收抵債資產(chǎn)或以非貨幣性交易取得的固定資產(chǎn)的

11、計價與計稅成本 （2）借款費用資本化對入帳價值的影響 （3）后續(xù)支出可能不一致 （4）已計提減值準(zhǔn)備的處理3資產(chǎn)計稅成本本期確認(rèn)可計提折舊的原值4允許扣除額資產(chǎn)計稅成本折舊率折舊、攤銷支出無形資產(chǎn)1.無形資產(chǎn)的來源和計價。 非貨幣性交易換入無形資產(chǎn) 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)等2.無形資產(chǎn)的范圍 （扣除辦法規(guī)定不包括商譽）3.無形資產(chǎn)的攤銷期限。 會計上不應(yīng)超過10年；稅法上不少于10年。4.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)的攤銷。產(chǎn)品或行業(yè)扣除方式和比例超限額處理糧食白酒和薯類白酒（財稅199845號）煙草等其他產(chǎn)品或行業(yè)全額扣除：三類企業(yè)限額扣除：2、8、8.5%、25%國稅發(fā)200189號、財稅200

12、4215號、國稅發(fā)200521號、國稅發(fā)2006107號無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)廣告支出評估業(yè)務(wù)宣傳費的評估業(yè)務(wù)宣傳費與廣告費比較，有四個不同點：條件不同；扣除方式不同；扣除比例不同；余額處理不同。國稅發(fā)200189號：企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費。一個相同點：計算扣除限額的依據(jù)相同。銷售傭金的評估推銷商品或提供中介服務(wù)合法收入，視為傭金會計上發(fā)生的傭金據(jù)實列支；任何支付給本企業(yè)人員的費用，視為工資扣除標(biāo)準(zhǔn)：支付對象；合法真實憑證；扣除限額（支付給個人不超過服務(wù)金額的5%）股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈損失的評估 企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前

13、扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。本期增提的各項準(zhǔn)備金的評估會計上應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費用的各項準(zhǔn)備稅收上按限額扣除的原則，除壞帳準(zhǔn)備、呆帳準(zhǔn)備、商品削價準(zhǔn)備外，不得扣除本期增提的其他準(zhǔn)備，包括各類職業(yè)風(fēng)險準(zhǔn)備、投資風(fēng)險準(zhǔn)備等，不得扣除壞賬準(zhǔn)備計提依據(jù)、方法和比例。會計上：包括各種應(yīng)收款項（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款），但不包括應(yīng)收票據(jù)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來帳款不得計提。國稅發(fā)200345號文：計提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按企業(yè)會計制度的規(guī)定執(zhí)行。壞帳準(zhǔn)備計提方法：應(yīng)收帳款余額百分比法（銷貨百分比法、帳齡分析法、個別計價法）壞

14、帳準(zhǔn)備計提比例5 壞帳損失的評估 國家稅務(wù)總局令第13號第七條明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)收預(yù)付帳款發(fā)生的壞帳損失須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除。而且只有滿足下列條件之一的壞帳損失才允許稅前扣除： 1.債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤消、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償； 2.債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務(wù)； 3.符合條件的債務(wù)重組形成的壞帳； 4.因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實無法收回的應(yīng)收帳款。 壞賬損失的確認(rèn)證據(jù)（七個）：破產(chǎn)公告和清償文件；注銷、吊銷證明撤銷、責(zé)令關(guān)閉文件；死亡、失蹤證明；逾期三年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿

15、證明；債務(wù)重組協(xié)議、法院判決、國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準(zhǔn)文件;與關(guān)聯(lián)方的往來賬款必須有法院判決或稅務(wù)機(jī)關(guān)證明。（2005年國家稅務(wù)總局令第13號）本期預(yù)收收入的預(yù)計計稅利潤的評估房地產(chǎn)企業(yè)采取預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，按不抵于20%、15%、10%計算預(yù)計利潤；利潤率由主稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。預(yù)計利潤額=預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品收入利潤率本期確認(rèn)的預(yù)計利潤額，全額納稅調(diào)增開發(fā)產(chǎn)品完工后按國稅發(fā)200631號進(jìn)行調(diào)整三、納稅調(diào)整減少額的評估 根據(jù)稅收規(guī)定可在稅前扣除，但納稅人在會計核算中沒有在當(dāng)期成本費用中列支的項目金額，以及在以前年度進(jìn)行了納稅調(diào)整增加，根據(jù)稅收規(guī)定從以前年度結(jié)轉(zhuǎn)過來在本期扣除的項目金額。納稅人如有根據(jù)規(guī)定

16、不應(yīng)在收入總額中反映的非收入項目以及應(yīng)在扣除項目中反映而沒有反映的支出項目，以及房地產(chǎn)業(yè)務(wù)本期已轉(zhuǎn)銷售收入的預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤等在應(yīng)付福利費列支的基本、補(bǔ)充醫(yī)療保險會計上未計入當(dāng)期期間費用按國務(wù)院或省級政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的 財稅200084號、國稅發(fā)200345號以前作調(diào)增,本期應(yīng)調(diào)減的各項準(zhǔn)備金 以前年度進(jìn)行調(diào)增，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置資產(chǎn)沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)作調(diào)減本期已轉(zhuǎn)銷售的預(yù)售收入的預(yù)計利潤 預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品完工后，計算銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，計算實際實現(xiàn)的利潤額，計入本期調(diào)減其他納稅調(diào)減項目主要包括 ： 1.稅收上按年限攤銷開辦費、固定資產(chǎn)改良支出、 2.固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)提前攤

17、銷等 3. 非現(xiàn)金資產(chǎn)重組損失四、納稅調(diào)整后所得的評估 如為負(fù)數(shù)，即為納稅人當(dāng)年申報的、可在以后年度申請企業(yè)所得稅前扣除的虧損額；如為正數(shù)，應(yīng)繼續(xù)計算應(yīng)納稅所得額。五、虧損彌補(bǔ)評估年度虧損的確認(rèn)：5年彌補(bǔ)期彌補(bǔ)虧損的所得來源匯總合并納稅企業(yè)的虧損彌補(bǔ)合并分立企業(yè)的虧損彌補(bǔ)境內(nèi)所得與境外所得；自營所得與投資所得；應(yīng)稅所得與免稅所得；補(bǔ)稅所得與不補(bǔ)稅所得；稅前所得與稅后所得。 六、免稅所得的檢查由免稅所得、減免稅、抵免稅三部分組成（國稅發(fā)2005129號）其中：免稅所得：稅收上準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得中抵扣項目注意區(qū)分收入和所得的區(qū)別：收入：國債利息、免稅補(bǔ)貼收入、免稅基金附加、 免于補(bǔ)稅的投資收益所得：

18、是收入扣減成本費用后的所得，如免稅的治理“三廢”收益、種、養(yǎng)植業(yè)及農(nóng)林產(chǎn)品初加工所得等減免稅：稅務(wù)審批或備案的各類免征、減征項目 高新企業(yè)及技術(shù)進(jìn)步企業(yè) 各類區(qū)域類優(yōu)惠減免 第三產(chǎn)業(yè)減免 文教衛(wèi)生減免 促進(jìn)就業(yè)減免 金融類減免抵免稅額：國產(chǎn)設(shè)備投資在本期的抵免稅額七、應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳納所得稅額的評估 用于彌補(bǔ)以前年度虧損，再扣減“免稅所得”后的余額在被投資企業(yè)已繳納的所得稅款。八、允許扣除捐贈支出的評估捐贈性質(zhì)捐贈途徑扣除方式和比例公益、救濟(jì)性直接捐贈間接捐贈財稅20076號全額扣除限額扣除：3、1.5、10財稅 2007 24號 非公益、救濟(jì)性九、加計扣除費用的評估對財務(wù)核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費 （財稅200688號）允許企業(yè)按當(dāng)年實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用的1