作業(yè)成本核算的模型及基本要素

1、作業(yè)成本本要素與與核算模模型（上上）by AAMT 鄧為民民作業(yè)成本本核算模模型是實(shí)實(shí)施作業(yè)業(yè)成本法法（Acctivvityy-BaaseddCosstinng）的的基礎(chǔ)，是對(duì)作作業(yè)成本本法核算算體系的的描述，因此作作業(yè)成本本核算模模型在作作業(yè)成本本法的實(shí)實(shí)施過(guò)程程中具有有重要地地位。作作業(yè)成本本要素是是構(gòu)成作作業(yè)成本本核算模模型的元元素，他他們按照照一定規(guī)規(guī)則組合合在一起起形成作作業(yè)成本本核算模模型。本本文通過(guò)過(guò)對(duì)作業(yè)業(yè)成本要要素和核核算模型型的分析析，來(lái)探探討擴(kuò)展展的作業(yè)業(yè)成本核核算模型型，這種種核算模模型不僅僅是實(shí)施施作業(yè)成成本法的的基礎(chǔ)，對(duì)開(kāi)發(fā)發(fā)作業(yè)成成本管理理系統(tǒng)也也具有借借鑒意義義

2、。作業(yè)業(yè)成本要要素作業(yè)業(yè)成本核核算模型型包括五五大要素素：資源源、作業(yè)業(yè)、成本本對(duì)象、成本動(dòng)動(dòng)因和分分配路徑徑，以及及會(huì)計(jì)期期間和組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)兩個(gè)輔輔助要素素。資源源、作業(yè)業(yè)和成本本對(duì)象是是成本的的承擔(dān)者者，是可可分配對(duì)對(duì)象。在在企業(yè)中中，資源源、作業(yè)業(yè)和成本本對(duì)象都都具有比比較復(fù)雜雜的關(guān)系系，因此此，增加加資源賬賬戶、作作業(yè)賬戶戶和成本本對(duì)象賬賬戶來(lái)分分別管理理資源、作業(yè)和和成本對(duì)對(duì)象。下下面分別別對(duì)各要要素進(jìn)行行分析：資源從廣廣義講，資源（Ressourrce）作為一一個(gè)概念念外延非非常廣泛泛，涵蓋蓋了企業(yè)業(yè)所有價(jià)價(jià)值載體體，但是是，在作作業(yè)成本本法下，資源實(shí)實(shí)質(zhì)上是是指為了了產(chǎn)出作作業(yè)或

3、產(chǎn)產(chǎn)品而進(jìn)進(jìn)行的費(fèi)費(fèi)用支出出，實(shí)際際上，資資源就是是指各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用總總體。資資源：作作為分配配對(duì)象的的資源就就是消耗耗的費(fèi)用用，可以以理解為為每一筆筆費(fèi)用。資源可可以直接接面向作作業(yè)和成成本對(duì)象象分配，就是傳傳統(tǒng)成本本法的直直接材料料。資源源賬戶對(duì)對(duì)象資源源賬戶是是從資源源類別的的角度描描述資源源。賬戶戶在傳統(tǒng)統(tǒng)成本中中已經(jīng)存存在，制制造費(fèi)用用、直接接材料、直接人人工就是是賬戶。在作業(yè)業(yè)成本法法中，資資源賬戶戶不僅是是一個(gè)分分類的概概念，而而且還作作為分配配的主體體，是一一個(gè)分配配對(duì)象。在傳統(tǒng)統(tǒng)成本中中，制造造費(fèi)用匯匯總后按按工時(shí)分分配，實(shí)實(shí)際制造造費(fèi)用賬賬戶作為為一個(gè)主主體在參參與分配配。資源

4、源賬戶參參與分配配，會(huì)造造成成本本信息扭扭曲，賬賬戶包含含的資源源內(nèi)容越越多，成成本扭曲曲越大。作業(yè)成成本法中中，可以以建立具具有層次次結(jié)構(gòu)的的多個(gè)資資源賬戶戶，通過(guò)過(guò)細(xì)分賬賬戶實(shí)現(xiàn)現(xiàn)采用多多次分配配增加資資源成本本分配的的準(zhǔn)確性性。一個(gè)個(gè)資源賬賬戶可以以看成是是一系列列資源的的集合，資源賬賬戶的分分配需要要先對(duì)資資源賬戶戶進(jìn)行匯匯總后再再進(jìn)行分分配。既既可以對(duì)對(duì)資源賬賬戶下的的資源進(jìn)進(jìn)行單獨(dú)獨(dú)分配，也可以以通過(guò)資資源賬戶戶對(duì)資源源分配。一般先先進(jìn)行資資源分配配，再進(jìn)進(jìn)行資源源賬戶分分配。作作業(yè)作業(yè)業(yè)概念也也是建立立在一定定的假設(shè)設(shè)基礎(chǔ)之之上的。首先，作業(yè)具具有明確確的“邊界”，以明明確作業(yè)業(yè)

5、消耗的的資源與與作業(yè)產(chǎn)產(chǎn)出，能能夠明確確成本責(zé)責(zé)任；其其次作業(yè)業(yè)必須是是可量化化的基準(zhǔn)準(zhǔn)，對(duì)于于一般的的生產(chǎn)作作業(yè)，作作業(yè)比較較容易量量化，對(duì)對(duì)于知識(shí)識(shí)性的作作業(yè)，如如研究工工作，則則難以量量化，如如果要把把作業(yè)納納入作業(yè)業(yè)成本核核算體系系，則必必須對(duì)作作業(yè)進(jìn)行行計(jì)量，為作業(yè)業(yè)制訂量量化的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。第第三，作作業(yè)具有有單一的的分配動(dòng)動(dòng)因，作作業(yè)的分分配目標(biāo)標(biāo)對(duì)于作作業(yè)的消消耗只能能按照單單一的成成本動(dòng)因因線性分分配，而而作業(yè)中中的某些些成本項(xiàng)項(xiàng)目可能能與該成成本動(dòng)因因并不線線性相關(guān)關(guān)；第四四，作業(yè)業(yè)必須與與一定的的組織機(jī)機(jī)構(gòu)對(duì)應(yīng)應(yīng)，必須須具有唯唯一對(duì)作作業(yè)整體體負(fù)責(zé)的的一個(gè)組組織單位位。作業(yè)業(yè)層

6、次分分類法把把作業(yè)分分為以下下四類：?jiǎn)挝蛔髯鳂I(yè)、批批別作業(yè)業(yè)、產(chǎn)品品作業(yè)和和支持作作業(yè)，其其中：(1).單位作作業(yè)：使使單位產(chǎn)產(chǎn)品受益益的作業(yè)業(yè)，作業(yè)業(yè)的成本本與產(chǎn)品品的數(shù)量量成正比比，常見(jiàn)見(jiàn)的作業(yè)業(yè)如加工工零件、每件產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行行的檢驗(yàn)驗(yàn)等；(2).批別作作業(yè)：使使一批產(chǎn)產(chǎn)品受益益的作業(yè)業(yè)。作業(yè)業(yè)的成本本與產(chǎn)品品的批次次數(shù)量成成正比。常見(jiàn)的的如設(shè)備備調(diào)試、生產(chǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)備等；(3).產(chǎn)品品作業(yè)：使某種種產(chǎn)品的的每個(gè)單單位都受受益的作作業(yè)。例例如零件件數(shù)控代代碼編制制、產(chǎn)品品工藝設(shè)設(shè)計(jì)作業(yè)業(yè)等；(4).支持作作業(yè)：為為維持企企業(yè)正常常生產(chǎn)，而使所所有產(chǎn)品品都受益益的作業(yè)業(yè)，作業(yè)業(yè)的成本本與產(chǎn)品品數(shù)量無(wú)

7、無(wú)相關(guān)關(guān)關(guān)系，例例如廠房房維修、管理作作業(yè)等。通常認(rèn)認(rèn)為前三三個(gè)類別別以外的的所有作作業(yè)均是是支持作作業(yè)。還還有一種種根據(jù)作作業(yè)增值值屬性分分類方法法，把作作業(yè)分為為增值作作業(yè)與非非增值作作業(yè)：增增值作業(yè)業(yè)（Vaaluee-adddeddActtiviity）：能增增加顧客客價(jià)值的的作業(yè)；非增值值作業(yè)（Nonn Vaaluee-adddeddActtiviity）不能增增加顧客客價(jià)值的的作業(yè)。企業(yè)的的目的是是為用戶戶提供產(chǎn)產(chǎn)品和服服務(wù)，同同時(shí)獲得得利潤(rùn)。非增值值作業(yè)不不能創(chuàng)造造顧客價(jià)價(jià)值，是是無(wú)效的的作業(yè)，必須消消除以降降低成本本，增值值作業(yè)創(chuàng)創(chuàng)造顧客客價(jià)值，需要提提高效率率降低成成本以增增加

8、利潤(rùn)潤(rùn)。通過(guò)過(guò)對(duì)作業(yè)業(yè)增值屬屬性的分分析，可可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)降低成成本機(jī)會(huì)會(huì)。增值值作業(yè)與與非增值值的判斷斷標(biāo)準(zhǔn)如如下：（1）該該作業(yè)將將帶來(lái)狀狀態(tài)的改改變；（2）狀狀態(tài)的變變化不能能由先前前的作業(yè)業(yè)來(lái)完成成；（33）該作作業(yè)使得得其他作作業(yè)得以以執(zhí)行。滿足這這三個(gè)條條件的作作業(yè)都是是增值作作業(yè)，違違背其中中一條或或者多條條標(biāo)準(zhǔn)的的作業(yè)都都是非增增值作業(yè)業(yè)。多種種作業(yè)分分類方法法能提供供更豐富富的信息息，也會(huì)會(huì)帶來(lái)處處理的困困難，為為了便于于分析，需要選選擇一個(gè)個(gè)首要的的分類方方法,而而其他的的分類法法作為輔輔助。一一般選擇擇作業(yè)層層次分類類法為主主，而以以增值屬屬性分類類法為輔輔助。一一個(gè)作業(yè)業(yè)的

9、定義義包括以以下內(nèi)容容：作業(yè)業(yè)的層次次屬性：作業(yè)屬屬于哪一一個(gè)層次次；作業(yè)業(yè)的輸出出：計(jì)量量作業(yè)產(chǎn)產(chǎn)出數(shù)量量的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)；成本本動(dòng)因：分配作作業(yè)成本本的成本本動(dòng)因；作業(yè)的的增值屬屬性：表表明作業(yè)業(yè)是增值值作業(yè)還還是非增增值作業(yè)業(yè)；組織織：對(duì)作作業(yè)負(fù)有有直接責(zé)責(zé)任的組組織機(jī)構(gòu)構(gòu)；通常常對(duì)作業(yè)業(yè)的成本本和作業(yè)業(yè)執(zhí)行的的效率負(fù)負(fù)責(zé)；作作業(yè)的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)單位位成本：企業(yè)確確定的作作業(yè)的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本，用以以考核分分析作業(yè)業(yè)執(zhí)行的的效率；計(jì)量單單位：標(biāo)標(biāo)示作業(yè)業(yè)產(chǎn)出的的單位；如次，小時(shí)，個(gè)等等等；作業(yè)業(yè)能力：通常指指在基礎(chǔ)礎(chǔ)會(huì)計(jì)期期間內(nèi)所所能完成成作業(yè)的的最大數(shù)數(shù)量；作作業(yè)成本本：基礎(chǔ)礎(chǔ)會(huì)計(jì)期期間內(nèi)作作業(yè)的總總的成

10、本本；可控控成本：作業(yè)的的直接組組織機(jī)構(gòu)構(gòu)對(duì)作業(yè)業(yè)成本負(fù)負(fù)責(zé)的部部分；作作業(yè)賬戶戶作業(yè)也也需要管管理，作作業(yè)賬戶戶就是用用來(lái)對(duì)作作業(yè)進(jìn)行行管理的的。但是是作業(yè)賬賬戶不能能參加分分配，這這與資源源賬戶不不一樣。以作業(yè)業(yè)層次分分類法為為基礎(chǔ)，相應(yīng)產(chǎn)產(chǎn)生了四四個(gè)作業(yè)業(yè)賬戶：?jiǎn)卧髯鳂I(yè)賬戶戶，批別別作業(yè)賬賬戶、產(chǎn)產(chǎn)品作業(yè)業(yè)賬戶、支持作作業(yè)賬戶戶；根據(jù)據(jù)管理的的需要；各作業(yè)業(yè)賬戶可可以繼續(xù)續(xù)細(xì)分。成本對(duì)對(duì)象成本本對(duì)象是是企業(yè)需需要計(jì)量量成本的的對(duì)象。這根據(jù)據(jù)企業(yè)的的需要而而定。如如可以把把每一個(gè)個(gè)生產(chǎn)批批作為成成本對(duì)象象，也可可以把一一個(gè)品種種作為成成本對(duì)象象。在顧顧客組合合管理等等新的管管理工具具中，

11、需需要計(jì)算算出每個(gè)個(gè)顧客的的利潤(rùn)，以此確確定目標(biāo)標(biāo)顧客群群體，這這里的每每個(gè)顧客客就是成成本對(duì)象象。成本本對(duì)象可可以分為為市場(chǎng)類類成本對(duì)對(duì)象和生生產(chǎn)類成成本對(duì)象象。市場(chǎng)場(chǎng)類成本本對(duì)象的的確定主主要是按按照不同同的市場(chǎng)場(chǎng)渠道不不同的顧顧客確定定的成本本對(duì)象，他主要要衡量不不同渠道道和顧客客帶來(lái)的的實(shí)際收收益，核核算結(jié)果果主要用用于市場(chǎng)場(chǎng)決策，并支持持企業(yè)的的產(chǎn)品決決策。生生產(chǎn)類成成本對(duì)象象是在企企業(yè)內(nèi)部部的成本本對(duì)象，包括各各種產(chǎn)品品和半成成品，用用于計(jì)量量企業(yè)內(nèi)內(nèi)部的生生產(chǎn)成果果。根據(jù)據(jù)成本對(duì)對(duì)象持續(xù)續(xù)時(shí)間可可以把生生產(chǎn)類成成本對(duì)象象分為以以下三類類：長(zhǎng)期期成本對(duì)對(duì)象，流流水式的的生產(chǎn)和和連續(xù)

12、生生產(chǎn)模式式下的內(nèi)內(nèi)部成本本對(duì)象都都是此類類，化工工行業(yè)是是典型的的長(zhǎng)期成成本對(duì)象象。為了了進(jìn)行成成本核算算，需要要把成本本對(duì)象按按期間分分割。訂訂單式的的成本對(duì)對(duì)象，成成本對(duì)象象以訂單單或者項(xiàng)項(xiàng)目的形形式存在在，其持持續(xù)時(shí)間間從訂單單（或者者項(xiàng)目）投入生生產(chǎn)到訂訂單完成成為止，這個(gè)持持續(xù)時(shí)間間可能跨跨越成本本核算期期間，在在核算時(shí)時(shí)分別不不同期間間核算期期間內(nèi)累累計(jì)的成成本，最最后計(jì)算算出總的的成本對(duì)對(duì)象的成成本。第第三種情情形就是是即時(shí)的的成本對(duì)對(duì)象，這這種成本本對(duì)象主主要出現(xiàn)現(xiàn)在服務(wù)務(wù)行業(yè)，服務(wù)結(jié)結(jié)束成本本對(duì)象立立即結(jié)束束，如醫(yī)醫(yī)療服務(wù)務(wù)、餐飲飲服務(wù)等等等，服服務(wù)類成成本對(duì)象象往往與與作

13、業(yè)容容易混淆淆。成本本對(duì)象也也需要建建立賬戶戶進(jìn)行管管理。如如建立按按批和按按產(chǎn)品的的成本對(duì)對(duì)象，可可以建立立批別成成本對(duì)象象賬戶和和產(chǎn)品成成本對(duì)象象賬戶。成本對(duì)對(duì)象賬戶戶不參與與分配，也不接接受分配配。作業(yè)成本本要素與與核算模模型（下下）by AAMT 鄧為民民成本動(dòng)因因和分配配路徑：成本動(dòng)動(dòng)因就是是分配的的原因，最新的的作業(yè)成成本核算算/作業(yè)業(yè)管理標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定定了三種種成本動(dòng)動(dòng)因：資資源動(dòng)因因：表示示作業(yè)、成本對(duì)對(duì)象或者者其他資資源對(duì)于于資源需需求的強(qiáng)強(qiáng)度和頻頻率的最最恰當(dāng)?shù)牡膯我粩?shù)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，它用用來(lái)把資資源的成成本分配配到作業(yè)業(yè)成本對(duì)對(duì)象或者者其他資資源。作作業(yè)動(dòng)因因：表示示成本對(duì)對(duì)象或

14、者者其他作作業(yè)對(duì)于于作業(yè)需需求的強(qiáng)強(qiáng)度和頻頻率的最最恰當(dāng)?shù)牡膯我粩?shù)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，它用用來(lái)把作作業(yè)成本本分配到到成本對(duì)對(duì)象或者者其他作作業(yè)。成成本對(duì)象象動(dòng)因：表示其其他成本本對(duì)象對(duì)對(duì)于成本本對(duì)象需需求的強(qiáng)強(qiáng)度和頻頻率的最最恰當(dāng)?shù)牡膯我粩?shù)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，它用用來(lái)把成成本對(duì)象象成本分分配到其其他成本本對(duì)象。根據(jù)成成本動(dòng)因因確定的的可能的的分配關(guān)關(guān)系如圖圖1所示示。圖1 可可能的分分配方式式有關(guān)成本本動(dòng)因可可以參考考相關(guān)的的文章作業(yè)成成本法成成本動(dòng)因因分析。分配配路徑：作業(yè)成成本法中中定義了了很多的的資源作作業(yè)成本本對(duì)象等等可以參參與成本本歸集與與分配的的對(duì)象，也定義義了很多多成本動(dòng)動(dòng)因。分分配路徑徑就是把

15、把這些獨(dú)獨(dú)立的分分配對(duì)象象和成本本動(dòng)因關(guān)關(guān)聯(lián)起來(lái)來(lái)：例如如：人工工工資按按照各個(gè)個(gè)作業(yè)的的人數(shù)分分配到加加工作業(yè)業(yè)、檢驗(yàn)驗(yàn)作業(yè)，裝配作作業(yè)。加加工作業(yè)業(yè)根據(jù)各各個(gè)生產(chǎn)產(chǎn)批的加加工共時(shí)時(shí)分配到到各個(gè)生生產(chǎn)批號(hào)號(hào)。成本本從人工工工資流流到生產(chǎn)產(chǎn)批號(hào)就就是分配配路徑。分配路路徑把分分散的作作業(yè)成本本要素組組成完整整的作業(yè)業(yè)成本核核算模型型。圖2 分分配路徑徑舉例輔助要素素會(huì)計(jì)期期間：作作業(yè)成本本法按會(huì)會(huì)計(jì)期間間核算，因此需需要確定定會(huì)計(jì)期期間。會(huì)會(huì)計(jì)期間間包含基基礎(chǔ)會(huì)計(jì)計(jì)期間和和復(fù)合會(huì)會(huì)計(jì)期間間，在傳傳統(tǒng)成本本法下，“月”是一個(gè)個(gè)基礎(chǔ)會(huì)會(huì)計(jì)期間間，是最最短的會(huì)會(huì)計(jì)期間間，其他他的會(huì)計(jì)計(jì)期間包包括季度

16、度和年。會(huì)計(jì)期期間形成成了層次次結(jié)構(gòu)。作業(yè)成成本法下下，會(huì)計(jì)計(jì)期間通通常也采采用月、季度、年的自自然會(huì)計(jì)計(jì)期間，也可以以自由定定義：如如可以按按照旬或或者周核核算。組組織層次次：實(shí)施施作業(yè)成成本法需需要確定定實(shí)施對(duì)對(duì)象的組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)。組織織結(jié)構(gòu)圖圖對(duì)于實(shí)實(shí)現(xiàn)作業(yè)業(yè)成本法法并不是是必需的的，但是是通過(guò)把把作業(yè)成成本法的的各種資資源、作作業(yè)和成成本對(duì)象象等分配配對(duì)象與與具體的的組織結(jié)結(jié)構(gòu)對(duì)應(yīng)應(yīng)，可以以明確各各個(gè)組織織層次的的成本責(zé)責(zé)任和目目標(biāo)，以以及根據(jù)據(jù)成本信信息對(duì)組組織進(jìn)行行成本績(jī)績(jī)效考核核，從而而有利于于促成成成本的降降低。作作業(yè)成本本核算模模型圖33是早期期實(shí)施作作業(yè)成本本法的核核算體系系

17、圖，早早期實(shí)施施作業(yè)成成本法是是為了解解決傳統(tǒng)統(tǒng)成本法法的成本本信息扭扭曲，關(guān)關(guān)注的重重點(diǎn)是傳傳統(tǒng)成本本法的制制造費(fèi)用用，應(yīng)用用作業(yè)成成本的基基本原理理分配制制造費(fèi)用用以減少少成本扭扭曲。作作業(yè)成本本核算模模型是二二階段的的分配過(guò)過(guò)程，分分別是資資源向作作業(yè)分配配，作業(yè)業(yè)向產(chǎn)品品分配。利用成成本庫(kù)合合并作業(yè)業(yè)，以減減少核算算工作量量。圖3早期期作業(yè)成成本核算算模型圖4是作作業(yè)成本本法概念念模型，也是一一種作業(yè)業(yè)成本核核算模型型。在模模型中，作業(yè)成成本法已已經(jīng)完全全脫離了了傳統(tǒng)成成本法的的約束，完全按按照作業(yè)業(yè)成本法法的基本本原理，獨(dú)立構(gòu)構(gòu)成一個(gè)個(gè)成本核核算體系系，但是是模型所所包含的的分配關(guān)關(guān)

18、系有限限。圖4 初初期的作作業(yè)成本本概念模模型圖5是擴(kuò)擴(kuò)展的作作業(yè)成本本核算模模型圖。在這個(gè)個(gè)模型中中，資源源、作業(yè)業(yè)和成本本對(duì)象都都具有內(nèi)內(nèi)部結(jié)構(gòu)構(gòu)，增加加了賬戶戶來(lái)對(duì)他他們的內(nèi)內(nèi)部結(jié)構(gòu)構(gòu)進(jìn)行管管理，還還增加了了專門的的動(dòng)因管管理和分分配路徑徑管理。這個(gè)核核算模型型在圖33所示模模型的基基礎(chǔ)上，對(duì)分配配關(guān)系進(jìn)進(jìn)行了擴(kuò)擴(kuò)展，使使得作業(yè)業(yè)成本法法描述企企業(yè)成本本流動(dòng)過(guò)過(guò)程的能能力大大大提高。圖5擴(kuò)展展的作業(yè)業(yè)成本核核算模型型圖6是圖圖5核算算模型分分配維度度的展開(kāi)開(kāi)圖，通通過(guò)作業(yè)業(yè)成本法法的可分分配對(duì)象象之間的的實(shí)際分分配網(wǎng)絡(luò)絡(luò)，專注注于刻畫(huà)畫(huà)企業(yè)的的成本流流動(dòng)過(guò)程程，省略略了動(dòng)因因管理和和分配路路徑管理理部分。圖6包包括所有有參與分分配的對(duì)對(duì)象：資資源、資資源組合合、資源源賬戶、作業(yè)和和成本對(duì)對(duì)象，對(duì)對(duì)作業(yè)按按著層次次分類進(jìn)進(jìn)行分析析，可以以直觀表表示同類類型分配配對(duì)象之之間的分分配，尤尤其是作作業(yè)之間間的分配配。圖6作業(yè)業(yè)成本核核算模型型的展開(kāi)開(kāi)從作業(yè)成成本核算算模型的的發(fā)展過(guò)過(guò)程來(lái)看看，作業(yè)業(yè)成本核核算模型型對(duì)于生生產(chǎn)過(guò)程程成本流流動(dòng)的描描述能力力逐漸增增強(qiáng)。傳傳統(tǒng)成本本法陷入入困境正正是在于于它與企企業(yè)的生生產(chǎn)過(guò)程程并不相相關(guān)。作作業(yè)成本本核算模模型力圖圖更好地地反映生生產(chǎn)過(guò)程程，按照照生產(chǎn)的的過(guò)程來(lái)來(lái)核算成成本，這這就增加加了作業(yè)業(yè)成本核核算信息息的有效效性。