納稅籌劃增值稅稅收

1、籌劃 作者： |自： | 點(diǎn)擊數(shù)：131 | 更新時(shí)間：2004-8-5 | 文章錄入：良子 我國(guó)現(xiàn)行是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算，并實(shí)行抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。它具有“道道課征、稅不重復(fù)”的基本特征，充分體現(xiàn)了公平、中性、透明、普遍、便利的原則，對(duì)于抑制企業(yè)偷稅、漏稅發(fā)揮了積極有效的作用。然而，稅法中的多種選擇項(xiàng)目依然為進(jìn)行節(jié)稅籌劃提供了可能。一、的認(rèn)定對(duì)一般和小規(guī)模的差別待遇，為小規(guī)模與一般進(jìn)行節(jié)稅籌劃提供了可能。大多數(shù)人認(rèn)為，小規(guī)模 的稅負(fù)重于一般 ，但實(shí)際上并非這樣。 實(shí)施 籌劃的目的在于通過(guò)

2、減少稅負(fù)支出，以降低現(xiàn)金流出量。 為了減輕稅負(fù)，在暫時(shí)沒(méi)有辦法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模 向一般 的轉(zhuǎn)換，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。例如，增設(shè)會(huì)計(jì)賬簿、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì) 等。若小規(guī)模由于稅負(fù)減輕而帶來(lái)的收益還以抵扣這些成本的支出，則應(yīng)保持小規(guī)模的。例 1 某物資批發(fā)企業(yè)年應(yīng)納銷售額 320 萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，合作為一般條件，適用 17率，但該物資批發(fā)企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的10。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納額為 48.96 萬(wàn)元（320173201710）。若將其分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算 ，一分為二后的兩個(gè) 年應(yīng)稅銷售額分別為 170 萬(wàn)元

3、和 150 萬(wàn)元，則兩者都符合小規(guī)模 的條件，可適用 6的征收率。在這種情況下，只要分別繳納 10.2 萬(wàn)元（1706）和 9 萬(wàn)元（1506）。顯然，劃小核算減輕稅負(fù) 29.76 萬(wàn)元。后，作為小規(guī)模，可較一般市場(chǎng)法人主體選擇哪種對(duì)自己有利呢？主要方法有以下三種：1.增值率判斷法。在適用稅率相同的情況下，起關(guān)鍵作用的是企業(yè)法人主體進(jìn)項(xiàng)稅額的多少或者增值率的高低。增值率與進(jìn)項(xiàng)稅額成反比關(guān)系，與應(yīng)納稅額成正比關(guān)系。其計(jì)算公式如下：進(jìn)項(xiàng)稅額銷售收入（1增值率）稅率增值率銷售收入（不含稅）購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款銷售收入（不含稅）或 增值率（銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額一般應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷售收入

4、17銷售收入17（1增值率）銷售收入17增值率應(yīng)納稅額銷售收入6小規(guī)模應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)的計(jì)算如下：銷售收入17增值率銷售收入6增值率61710035.3可見(jiàn)，當(dāng)增值率為 35.3時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于 35.3時(shí)，小規(guī)模的稅負(fù)重于一；當(dāng)增值率高于 35.3時(shí)，則一般般稅負(fù)重于小規(guī)模。2.抵扣進(jìn)項(xiàng)物資占銷售額判斷法。由上述增值率的計(jì)算公式可以轉(zhuǎn)化如下：增值率（銷售收入購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款）銷售收入1購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款銷售收入1可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的假設(shè)抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的為 x，則：17（1x）6解得平衡點(diǎn)為：x64.7于是，當(dāng)市場(chǎng)法人主體可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的為 64.7時(shí)，兩

5、種稅負(fù)完全相同；當(dāng)市場(chǎng)法人主體可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的大于 64.7時(shí)，一般稅負(fù)輕于小規(guī)模；當(dāng)市場(chǎng)法人主體可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的小于 64.7時(shí)，一般的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。3.含稅銷售額與含稅購(gòu)貨額比較法。假設(shè)y 為含的銷售額，x 為含的購(gòu)貨額（兩額均為同期），則下式成立：（y（117）x（117）17y（16）6解得平衡點(diǎn)如下：Xy61于是，當(dāng)市場(chǎng)法人主體的含稅購(gòu)貨額為同期銷售額的 61時(shí)，兩種的稅負(fù)完全相同；當(dāng)市場(chǎng)法人主體的含稅購(gòu)貨額大于同期銷售額的 61時(shí)，一般稅負(fù)輕于小規(guī)模；當(dāng)市場(chǎng)法人主體的含稅購(gòu)貨額小于同期銷售額的 61時(shí)，一般稅負(fù)重于小規(guī)模?？梢?jiàn)，市場(chǎng)法人主體在設(shè)立時(shí)，便可

6、根據(jù)所經(jīng)營(yíng)貨物的總體增值率水平，選擇不同的。當(dāng)然，小規(guī)模轉(zhuǎn)換成一般必須具備一定的條件，才能選擇這種方法以達(dá)到節(jié)稅的目的。二、的遞延納稅購(gòu)進(jìn)扣稅法是指工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的費(fèi)用），在購(gòu)進(jìn)的貨收入庫(kù)后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣）。實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，固然不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)通過(guò)各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值相對(duì)降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件。例 2 某工業(yè)企業(yè) 1 月份購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅商品 2000 件上記載：購(gòu)進(jìn)價(jià)款 200 萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額 34 萬(wàn)元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價(jià) 2400 元（不含），實(shí)際月銷

7、售量 100 件（增值稅稅率 17），則各月銷項(xiàng)稅額均為 4.08 萬(wàn)元（240010017）。但由于進(jìn)項(xiàng)稅額采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，18 月份因銷項(xiàng)稅額 32.64 萬(wàn)元（4.088）抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 34 萬(wàn)元，在此期間不納增值稅。9 月、10 月分別繳納 2.72 萬(wàn)元和 4.08 萬(wàn)元，共計(jì) 6.8 萬(wàn)元（4.081034）。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月成本 2，通貨膨脹率 3，則 6.8 萬(wàn)元的折合為 1 月初的金額如下：2.72（12）9（13）94.08（12）10（13）104.2348（萬(wàn)元）顯而易見(jiàn)，這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。但應(yīng)該的是，對(duì)稅負(fù)的延緩繳納，應(yīng)該在法律

8、允許的范圍內(nèi)實(shí)施。必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣這個(gè)要點(diǎn)。只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。三、充分利用市場(chǎng)定價(jià)權(quán)的有關(guān)對(duì)企業(yè)市場(chǎng)定價(jià)的幅度沒(méi)有具體限定，即企業(yè)擁有企業(yè)法所賦予的充分的市場(chǎng)定價(jià)權(quán)。這就為市場(chǎng)法人主體在利益體的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格及利潤(rùn)的方式實(shí)施納稅籌劃活動(dòng)提供了條件。例 3 A、B、C 為公司三個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，彼此存在著購(gòu)銷關(guān)系：企業(yè) A 生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為企業(yè)B 的原材料，而企業(yè)B 制造的產(chǎn)品的 80提供給企業(yè)C.有關(guān)資料見(jiàn)表 8-1：表 8-1A、B、C 三企業(yè)現(xiàn)狀企業(yè)名稱率（） 所得稅率（） 生產(chǎn)數(shù)量

9、（件） 正常市價(jià)（元） 轉(zhuǎn)移價(jià)格（元）A400B500C700注：以上價(jià)格均為含稅價(jià)。假設(shè)企業(yè)A 進(jìn)項(xiàng)稅額 80000 元，市場(chǎng)平均年利率 24。如果三個(gè)企業(yè)均按正常市價(jià)結(jié)算貨款，則應(yīng)納額如下：企業(yè)A 應(yīng)納額（200050017）（117）8000014530080000653000（元）企業(yè)B 應(yīng)納額（200060017）（117）14530017435814530029058（元）企業(yè)C 應(yīng)納額（160070017）（117）1743588016273613948823248（元）額653002905823248117606（元）合計(jì)應(yīng)納然而，當(dāng)三個(gè)企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，應(yīng)納情況如下：企業(yè)A

10、 應(yīng)納額（200040017）（117）800001162408000036240（元）企業(yè)B 應(yīng)納額（1600500400600）17（117）11624015111211624034872（元）企業(yè)C 應(yīng)納額160070017（117）（160050017）（11716273411624046494（元）額362403487246494117606（元）合計(jì)應(yīng)納就靜態(tài)的總額來(lái)看，前后應(yīng)納的額是完全相同的，而公司總體稅負(fù)的減輕恰恰是隱藏在這一外顯數(shù)額的相同之中。在此具有決定性作用的是納稅支付時(shí)間的差異。由于三個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)具有連續(xù)性，這就使得本應(yīng)有企業(yè)A 當(dāng)期應(yīng)納的相對(duì)減少 29060 元（6

11、530036240），即延至第二期繳納（通過(guò)B 企業(yè)）；當(dāng)然，這使得企業(yè) B 第二期與企業(yè)C 第三期應(yīng)納稅額分別增加了 5814 元和 23246 元，但各期（設(shè)各企業(yè)生產(chǎn)周期為 3 個(gè)月）相對(duì)增減金額折合為現(xiàn)值，則使納稅負(fù)擔(dān)相對(duì)下降了 2942 元290605814（12）323246（12）6.相對(duì)節(jié)約的 2942 元的，這無(wú)疑可以給公司帶來(lái)新的收益。四、利用固定資產(chǎn)節(jié)稅（1）不得抵扣的購(gòu)入固定資產(chǎn)，不包括房屋及建筑物等不動(dòng)產(chǎn)。稅定，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)，無(wú)論是國(guó)內(nèi)購(gòu)入的，還是進(jìn)口或接受捐贈(zèng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從貨物的銷項(xiàng)稅額抵扣。然而，根據(jù)條例規(guī)定，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的范圍要比企業(yè)

12、財(cái)務(wù)通則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍小，它不包括房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)。（2）固定資產(chǎn)能夠的盡量不外購(gòu)。稅定購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，這對(duì)來(lái)說(shuō)無(wú)疑意味著稅負(fù)的加重。為了減輕稅負(fù)，企業(yè)如需固定資產(chǎn)時(shí)，能夠的就盡量不外購(gòu)，固定資產(chǎn)所需用料、零等購(gòu)入，可以合法地從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣，從而可以相應(yīng)地節(jié)省一部分。（3）機(jī)器設(shè)備發(fā)生的修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型，即用于非應(yīng)稅項(xiàng)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目。因此，發(fā)生上述內(nèi)容的修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得列支。然而，在實(shí)際工作中可以區(qū)別對(duì)待：房屋、建筑物

13、修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的做法雖然有悖于生產(chǎn)型的原理，但在實(shí)際工作中卻允許采取不同的處理方法。（4）銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)暫免征收。對(duì)和經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的，除游艇、摩托車、汽車以外的固定資產(chǎn)暫免。但固定資產(chǎn)有具體的限定條件：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列物品；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確實(shí)使用過(guò)的物品；不超過(guò)其原值的物品。若不同時(shí)具備上述條件，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，都按 6的稅率征收。基于更新設(shè)備、盤活閑置資產(chǎn)等目的，企業(yè)有時(shí)會(huì)將已使用過(guò)或正在使用中的固定資產(chǎn)出售。由于稅收的存在，一個(gè)高的并不一定能帶來(lái)一個(gè)高的現(xiàn)金流入。例 4 企業(yè)擬將一項(xiàng)已使用 2 年的固定資產(chǎn)出售，該固定資產(chǎn)賬面原值 200 萬(wàn)元

14、，已提折舊 26 萬(wàn)元。若該企業(yè)以 206 萬(wàn)元的價(jià)格將此項(xiàng)資產(chǎn)出售，由于 206 萬(wàn)元超出原值，需繳納206612.36 萬(wàn)元。企業(yè)凈收益 20612.36193.64 萬(wàn)元。若企業(yè)將價(jià)格降至 198 萬(wàn)元銷售，雖然從方那里取得的收入少了 8 萬(wàn)元，但由于納稅義務(wù)的消失，企業(yè)的凈收益反而增加了 198193.644.36 萬(wàn)元。此外，由于的降低，企業(yè)完全可以向方提出更為嚴(yán)格的付款要求，如要求其預(yù)付款等。這樣，企業(yè)現(xiàn)金流入凈增量就絕不僅僅是 4.36 萬(wàn)元了。五、折扣銷售和銷售折讓的籌劃在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，并不一定按銷售，而為使購(gòu)貨買貨物，往往給予購(gòu)貨的價(jià)格。稅定折扣銷

15、售可按余額作為應(yīng)稅銷售額。例 5 企業(yè)甲為促進(jìn)產(chǎn)品銷售，規(guī)定凡其產(chǎn)品 2000 件以上的給予價(jià)格折扣 20。該產(chǎn)品單價(jià)為 20 元，則折扣后價(jià)格為 16 元。額200020176800（元）折扣前應(yīng)納額200016175440（元）折扣后應(yīng)納額之差680054401360（元）折扣前后應(yīng)納提供了 1360 元的節(jié)稅空間。就這筆業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，稅法為對(duì)于折扣銷售，稅法有嚴(yán)格的規(guī)定，只有滿足下面三個(gè)條件，才能以折扣余額作為銷售額：（1）銷售額和折扣額在同一張上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算；若將折扣額另開(kāi)，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得從銷售額中減除折扣額。（2）折扣銷售不同于銷售折扣。銷售

16、折扣是指銷貨方為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣待遇。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的費(fèi)用，因而不得從銷售額中減除。（3）折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣，實(shí)物折扣應(yīng)按條例“視同銷售貨物”中的“他人”計(jì)算征收。此外，銷售貨物后，由于品種質(zhì)量等原因購(gòu)貨方未予退貨，但銷貨方需給予購(gòu)貨方的價(jià)格折讓，可以按折讓后的貨款作為銷售額。六、采用兼營(yíng)和混合銷售的籌劃（一）兼營(yíng)兼營(yíng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍多樣性的反映，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)確定以后，其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目即為兼營(yíng)業(yè)務(wù)。兼營(yíng)主要包括兩種：（1）稅種相同，稅率不同。例如供銷系統(tǒng)的企業(yè)，一般既經(jīng)營(yíng)稅率為 17的生活資料，又經(jīng)營(yíng)稅率為 13的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)

17、資料等。（2）不同稅種，不同稅率。即企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，既涉及項(xiàng)目，又涉及營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目。例如，在其從事應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事屬于征收營(yíng)業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù)等。，應(yīng)當(dāng)分別核算：（1）兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在取得收從事以上兩種兼營(yíng)行為的入后，應(yīng)分別如實(shí)記賬，并按其所適用的不同稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額。（2）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，企業(yè)應(yīng)分別核算應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并對(duì)應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售收入按各自適用稅率計(jì)算；對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，按其適用稅率征收營(yíng)業(yè)稅。分別核算即意味著稅負(fù)的減輕，這是因?yàn)闀盒袟l例明確規(guī)定，兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算的，從高適用稅率，如本應(yīng)按

18、 17和 13的不同稅率分別計(jì)稅，未分別核算的則一律按 17的稅率計(jì)算繳稅。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅。營(yíng)業(yè)稅稅率一般為 35，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收稅率。因而若將營(yíng)業(yè)額并入應(yīng)稅銷售額中，必然會(huì)增大稅負(fù)支出。例 6 明華鋼材廠屬，5 月份銷售鋼材 180 萬(wàn)元，同時(shí)又經(jīng)營(yíng)農(nóng)機(jī)收入 20 萬(wàn)元。一般則該廠應(yīng)納：（1）未分別核算：（18020）（117）1729.06（萬(wàn)元）應(yīng)納（2）分別核算：180（117）1720（113）1328.46（萬(wàn)元）應(yīng)納分別核算可以為明華鋼材廠減輕 0.6 萬(wàn)元（29.0628.46）稅負(fù)。例 7 華聯(lián)商廈 5 月份共

19、銷售商品 180 萬(wàn)元，同時(shí)又經(jīng)營(yíng)風(fēng)味小吃，收入為 20 萬(wàn)元，則該商廈應(yīng)納：（1）未分別核算：（18020）（117）1729.06（萬(wàn)元）應(yīng)納（2）分別核算：180（117）1726.16（萬(wàn)元）應(yīng)納應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅2051（萬(wàn)元）總體稅負(fù)26.16127.16（萬(wàn)元）1.9 萬(wàn)元（29.0627.16）。分別核算可以為華聯(lián)商廈節(jié)省（二）混合銷售的籌劃一項(xiàng)銷售行為，如果既涉及應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。應(yīng)當(dāng)?shù)氖牵喊l(fā)生混合銷售行為，涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系，它與一般既從事這種稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，又從事那種稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，兩者之間卻沒(méi)有

20、直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為是完全不同的。這就是說(shuō)混合銷售行為是不可能分別核算的。根據(jù)稅定，從事貨物的生產(chǎn)與批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性及經(jīng)營(yíng)者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性及經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收；其他和個(gè)人的混合銷售行為，則視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收，則只需繳納營(yíng)業(yè)稅?！耙詮氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò) 50，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額50。例 8 某大專院校于 2001 年 11 月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)新技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入 160 萬(wàn)元。其中：技術(shù)資料收入 100 萬(wàn)元，樣機(jī)收

21、入 60 萬(wàn)元。因?yàn)樵擁?xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是大專院校，而大專院校是事業(yè)，該院校取得的 160 萬(wàn)元混合銷售收入只需按 5的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納。例 9 某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為用戶施工 2000 年 10 月，該廠承包了楚天歌舞廳的地板工程，工程總造價(jià)為 20 萬(wàn)元。其中：本廠提供的木制地板磚為 12 萬(wàn)元，施工費(fèi)為 8 萬(wàn)元。工程完工后，該廠給楚天歌舞廳開(kāi)具普通，并收回了貨款（含施工費(fèi)）。那么，該行為應(yīng)納額為：20（117）172.9（萬(wàn)元）假如該廠 2000 年施工收入 120 萬(wàn)元，地板磚銷售為 100 萬(wàn)元，則該混合銷售行為不納。如果施工收入為 100 萬(wàn)元，地板磚銷售收入為

22、 120 萬(wàn)元，則一并繳納。從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)，若當(dāng)年混合銷售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并使之超過(guò)年總銷售額的 50，就可以降低混合銷售行為的稅負(fù)，不納，從而增加企業(yè)利潤(rùn)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)與企業(yè)性發(fā)生混合銷售行為，視同銷售貨物，征收。例 10，1 月 1 日銷售貨物 8 萬(wàn)元，并利用自己的車隊(duì)為化工廠為一般方送去貨物，運(yùn)費(fèi)為 1600 元。此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納額為：（800001600）（117）1711856.42（元）免稅是指國(guó)家對(duì)某種特定貨物或勞務(wù)的全部或某一階段的生產(chǎn)和流通過(guò)程不予課稅。一般來(lái)說(shuō)，免稅意味著國(guó)家放棄一筆財(cái)政

23、收入而給予。然而，由于具有環(huán)環(huán)相扣的特點(diǎn)，免稅可能會(huì)造成鏈條的中斷，進(jìn)而會(huì)加重的負(fù)擔(dān)。應(yīng)稅貨物從生產(chǎn)到流通要經(jīng)過(guò)多少環(huán)節(jié)，對(duì)不同環(huán)節(jié)的免稅其一般性是不盡相同的可以通過(guò)具體數(shù)據(jù)分析各個(gè)環(huán)節(jié)免稅對(duì)于的影響。例 11 某種貨物經(jīng)過(guò)最初生產(chǎn)環(huán)節(jié)A、中間環(huán)節(jié)B、零售環(huán)節(jié)C，到達(dá)消費(fèi)者手中。為了簡(jiǎn)化數(shù)據(jù)，率為 10，便于分析，假定均不含稅，并且售價(jià)不隨納稅情況的變化而變化。詳細(xì)資料見(jiàn)表 8-2：表 8-2某貨物銷售各環(huán)節(jié)情況：元環(huán)節(jié)A環(huán)節(jié)B環(huán)節(jié)C進(jìn)稅 銷 應(yīng) 進(jìn)稅 銷應(yīng) 進(jìn)稅 銷 應(yīng)項(xiàng)目 項(xiàng)銷率 售 納 項(xiàng) 售 率 售 納 項(xiàng) 售率 售 納 合計(jì)價(jià) () 稅 稅 稅 價(jià) ()稅 稅 稅 價(jià) () 稅 稅稅

24、額額 額 額額 額 額額 額0 200 10 20 20 20 30010 30 10 30 400 10 40 10 40不免稅A 免0 200免 0 0 0 300 10 30 30 30 400 1040 10 40B 免0 20010 20 20 0 300 免00 0 400 1040 40 60C 免0 20010 20 20 20 300 10 3010 0 4000 0 30免全免 0 200 免 0 0 0 300 免0 00 400 免0 00（1）最初生產(chǎn)環(huán)節(jié)A 免稅的影響。對(duì)最初生產(chǎn)環(huán)節(jié) A 的免稅沒(méi)有影響到國(guó)家的收入。原因在于這種免稅不過(guò)是將鏈條的“鏈頭”由環(huán)節(jié)A 推至環(huán)節(jié)B，并沒(méi)有改變總體的稅負(fù)水平。就環(huán)節(jié)A 來(lái)看，雖然無(wú)須繳納 20 元稅金，但同樣無(wú)法向中間環(huán)節(jié) B 取得同等金額的銷項(xiàng)稅額，因而，免稅并沒(méi)有直接給環(huán)節(jié)A帶來(lái)實(shí)惠。由于上一環(huán)節(jié)免稅，環(huán)節(jié)B 在取得進(jìn)貨時(shí)可以少付出現(xiàn)金 20 元，同時(shí)30 元，這樣，環(huán)節(jié) B該項(xiàng)貨物在銷售確認(rèn)后，由于得不到進(jìn)項(xiàng)抵扣，需按金額計(jì)算繳納的現(xiàn)金流量并未受到影響。當(dāng)然，由于存在購(gòu)銷時(shí)間差，可以獲得時(shí)間價(jià)值所帶來(lái)好處，但按購(gòu)進(jìn)扣稅